4.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu
Tại phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh chủ yếu là tôm thẻ chân trắng nguyên liệu các loại. Chính vì thế, công việc tập hợp và hạch toán chi phí nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc tính giá thành và phân tích sự biến động giá thành sản phẩm.
4.3.1.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ hạch toán
Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, công ty sử dụng các chứng từ như: hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, biên bản sản xuất.
b) Sổ kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 621 để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bên cạnh đó tiến hành mở số chi tiết (theo tháng) chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho 2 loại sản phẩm: Tôm sản xuất cho Chính Duyệt và Tôm tự doanh.
48
Hình 4.3 Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho nguyên vật liệu Căn cứ vào yêu cầu hoặc kế hoạch sản xuất, các phân xưởng xác định được lượng nguyên liệu cần dùng và lập phiếu đề nghị xuất kho để sản xuất.
Dựa vào phiếu đề nghị, bộ phân kho sẽ lập phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán kho sẽ lập biên bản sản xuất, sau đó chuyến đến cho thủ kho phân xưởng.
Thủ kho phân xưởng sẽ nhận toàn bộ số lượng nguyên liệu do bộ phân kho chuyển đến; ghi vào thẻ kho. Đồng thời chuyển toàn bộ chứng từ cho bộ phận kế toán phân xưởng hạch toán vào phần mềm kế toán bằng máy tính. Vào cuối mỗi tháng, sẽ chuyển tất cả chứng từ cho phòng kế toán của công ty để đối chiếu, ghi sổ.
Kế toán công ty nhận chứng từ và phân loại chứng từ để làm căn cứ ghi số, mở số chi tiết để hạch toán số lượng và giá trị từng loại nguyên liệu và theo dõi trên bảng nhập, xuất, tồn nguyên liệu hàng tháng. Phần mềm máy tính tự tính toán đơn giá vật liệu xuất dùng vào cuối mỗi tháng khi thực hiện việc khóa sổ.
4.3.1.3 Hạch toán nghiệp vụ a) Hạch toán tổng quát nghiệp vụ
Phiếu xuất kho Biên bản sản xuất Thẻ kho Phòng kế toán công ty Kế toán phân xưởng Thủ kho phân xưởng
Sổ Cái Sổ chi tiết CPSX cho
49
Bảng 4.1 Tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 7/2014
Đơn vị tính: đồng
TT Tên nguyên liệu Tôm Chính Duyệt Tôm tự doanh Tổng cộng
1 Thẻ chân trắng: 50 120.784.450 362.353.350 483.137.800 2 Thẻ chân trắng: 77.1 68.814.905 206.444.715 275.259.620 3 Thẻ chân trắng: 86.5 59.290.350 177.871.050 237.161.400 4 Thẻ chân trắng: 121 75.331.445 225.994.335 301.325.780 .... ………. ……….. ……….. ……… TỔNG CỘNG 4.230.119.240 193.484.149.819 197.714.269.059
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau)
Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát:
- Trong kỳ, khi xuất kho nguyên vật liệu dùng sản xuất sản phẩm Tôm Chính Duyệt, ghi:
Nợ TK 621 (Tôm chính duyệt) – 4.230.119.240 Có TK 1521 – 4.230.119.240
- Trong kỳ, xuất kho NVL dùng sản xuất Tôm tự doanh, ghi: Nợ TK 621 (Tôm tự doanh) - 193.484.149.819
Có TK 1521 - 193.484.149.819
- Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT tập hợp CPSX và tính giá thành cho từng loại sản phẩm: + Tôm Chính Duyệt Nợ TK 154 – 4.230.119.240 Có TK 621 Tôm chính duyệt) – 4.230.119.240 + Tôm Tự doanh Nợ TK 154 – 193.484.149.819 Có TK 621 (Tôm tự doanh) – 193.484.149.819 b) Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể
- Ngày 17/07/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07013, công ty xuất kho 2.849 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 50 dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm Chính Duyệt, đơn giá 90.600 đồng/kg.
50
Nợ TK 621(Tôm chính duyệt): 258.119.400 Có TK 1521(50): 258.119.400
- Ngày 23/7/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07073, tiến hành xuất kho 965 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 110 để trực tiếp sản xuất sản phẩm (tôm sản xuất tự doanh), đơn giá 92.000 đồng/kg đã được phòng kế toán công ty thông qua.
Nợ TK 621(Tôm tự doanh): 88.780.000 Có TK 1521(110): 88.780.000
- Ngày 30/07/2014, theo PNK số 07268, công ty tiến hành nhập kho nguyên vật liệu đầu vào với giá trị, thẻ chân trắng nguyên liệu 50 số lượng 3.313 kg, đơn giá 127.000 đ/kg; Thẻ chân trăng nguyên liệu 77.1 số lượng 1.485 kg, đơn giá 112.320 đ/kg. Công ty chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 152 (50): 420.751.000 Nợ TK 152 (77.1): 166.795.200 Có TK 331: 587.546.200 TK 1521 (50) TK 621 TK 154 628.804. 960 628.804.960 TK1521 (77.1) 824.914.600 824.914.600 TK 1521 (110) 998.053.160 998.053.160 TK 1521(86.5) 779.874.120 779.874.120 TK1521(51.8) 599.083.440 599.083.440 TK1521(121) 399.388.960 399.388.960 4.230.119.240 4.230.119.240
Hình 4.4 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT trong tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt
51 TK 1521(50) TK 621 TK 154 99.196.921.000 99.196.921.000 TK 1521 (77.1) 20.702.672.400 20.702.672.400 TK 1521 (110) 44.119.600.000 44.119.600.000 TK 1521 (86.5) 12.347.750.080 12.347.750.080 TK 1521 (51.8) 10.275.057.790 10.275.057.790 TK 1521 (121) 6.850.038.528 6.850.038.528 193.484.149.819 193.484.149.819
Hình 4.5 Sơ đồ tập hợp chi phí NVLTT trong tháng 7/2014 của Tôm tự doanh
4.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
4.3.2.1 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trong kỳ, bao gồm: tiền lương, tiền công nhân ăn Ka 3, tiền thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương.
Công ty áp dụng các hình thức trả lương như sau:
- Trả lương theo hệ số lương cơ bản đối với từng vị trí/chức danh, kỳ trả lương theo tháng.
52
Tiền lương = Hệ số lương * Lương cơ bản
- Riêng tiền lương công nhân hợp đồng được trả theo hình thức sản phẩm, trả theo tháng.
Tiền lương = Số lượng sản phẩm hoàn thành * đơn giá tiền.
Ngoài ra, công ty còn trả lương theo các chế độ như lương nghỉ phép, lương nghỉ lễ,… và các khoản trợ cấp, ốm đau, thai sản theo chế độ quy định.
Tiền lương được công ty thanh toán vào ngày 10 của mỗi tháng bằng tiền mặt hoặc chi trả trực tiếp qua thẻ ATM
Theo chế độ hiện hành, ngoài chi phí về lương công ty còn phải trích vào chi phí các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định sau:
BHXH: trích 18% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. BHYT: trích 4% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. KPCĐ: trích 2% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. BHTN: trích 1% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. Tiền lương cơ bản được tính căn cứ vào mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định và hệ số cấp bậc lương của từng công nhân viên trong công ty. Tổng tiền lương của toàn công ty trong năm sẽ do Hội đồng quản trị ký và xét duyệt, mức lương được quy định sẽ tỉ lệ thuận với tổng lợi nhuận kế toán sau thuế. Tùy theo quỹ lương trong năm nhiều hay ít và khả năng ảnh hưởng của nó đến hoạt động công ty mà Hội đồng quản trị sẽ có kế hoạch phân bổ chi phí tiền lương cho hợp lý.
4.3.2.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ kế toán
Để thực hiện việc hạch toán chi phí nhân công, công ty sử dụng các chứng từ như:
- Bảng chấm công
- Phiếu thanh toán tạm ứng
- Bảng kê thanh toán chi phí nhân viên hợp đồng - Bảng tổng hợp chi phí tiền lương
53
Kế toán sử dụng tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, mở sổ cái tài khoản 622 đồng thời mở 2 sổ chi tiết (theo tháng) cho 2 loại sản phẩm: Tôm Chính duyệt và Tôm tự doanh.
c) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán
Hình 4.6 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi sổ chi phí NCTT
Cuối tháng, kế toán các phân xưởng sẽ gửi bảng chấm công của công nhân về cho phòng Hành chánh nhân sự của công ty để lập bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán tiền lương cho từng phân xưởng và tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp theo quy định. Bảng thanh toán lương sau khi đã tính xong và kèm với các chứng từ có liên quan sẽ chuyển đến cho phòng Tài chính – Kế toán của công ty. Bộ phận kế toán tiền mặt ghi các bút toán chi trả và tiến hành ghi sổ. Dựa vào bảng chấm công và phiếu đề nghị thanh toán, kế toán tổng hợp hạch toán các khoản phải trả cho công nhân, ghi tăng các khoản chi phí phát sinh và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành.
4.3.2.3 Hạch toán nghiệp vụ a)Hạch toán tổng quát nghiệp vụ
Bảng 4.2 Tình hình chi phí nhân công trực tiếp trong tháng 7/2014 Đơn vị tính: đồng
TT CHỈ TIÊU TÔM CHÍNH DUYỆT TÔM TỰ DOANH
1 Lương 70.949.115 7.883.186.129 2 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 618.758 68.750.502 3 Tiền ăn KA 3 4.428.419 492.043.515 TỔNG CỘNG 75.996.292 8.443.980.146 Bảng chấm công Phòng hành chính nhân sự Phòng Tài chính kế toán
Kế toán phân xưởng
Ghi sổ cái Ghi sổ chi tiết
54
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau)
Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát:
*Tôm Chính Duyệt
Trong kỳ, dựa vào bảng lương, kế toán hạch toán tiền lương, phụ cấp của CNSX đưa vào chi phí:
Nợ TK 622 (Tôm Chính Duyệt) – 70.949.115 Có TK 3341 – 70.949.115
Trong kỳ, dựa vào bảng trích các khoản theo lương, kế toán hạch toán trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ của CNSX đưa vào chi phí:
Nợ TK 622 (Tôm Chính Duyệt) – 618.758 Có TK 338 – 618.758
Trong kỳ, kế toán hạch toán đưa tiền ăn KA3 vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm chính duyệt) - 4.428.419
Có TK 335 - 4.428.419
Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 - 75.996.292 Có TK 622 – 75.996.292
* Tôm Tự doanh
Trong kỳ, dựa vào bảng lương, kế toán hạch toán tiền lương, phụ cấp của CNSX đưa vào chi phí:
Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) – 7.883.186.129 Có TK 3341 – 7.883.186.129
Trong kỳ, dựa vào bảng trích các khoản theo lương, kế toán hạch toán trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ của CNSX đưa vào chi phí:
Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) – 68.750.502 Có TK 338 – 68.750.502
Trong kỳ, kế toán hạch toán đưa tiền ăn KA3 vào chi phí: Nợ TK 622 (Tôm tự doanh) - 492.043.515
55
Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT để tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 - 8.443.980.146 Có TK 622 – 8.443.980.146
c) Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể
Ngày 17/07/2014, theo phiếu xuất kho số XK3-07072, công ty tiến hành xuất kho CCDC sử dụng cho sửa chữa cho hoạt động sản xuất chung, trị giá xuất là 10.486.462 đồng,
Nợ TK 627: 10.486.462 Có TK 153: 10.486.462
Ngày 22/07/2014, công ty tiến hành xuất kho 588 kg thẻ chân trắng nguyên liệu 86,5 để dùng cho việc trực tiếp sản xuất sản phẩm Tôm tự doanh, đơn giá 106.100 đồng/kg.
Nợ TK 621: 62.386.800
Có TK 152 (86,5): 62.386.800
Ngày 31/7/2014, bộ phận kế toán tiến hành hạch toán tiền công nhân ăn KA 3 trong tháng 7 theo phiếu chi PC – 0037, kèm theo giấy đề nghị thanh toán.
Nợ TK 622 – 69.369.260
Có TK 3311 – 69.369.260
Ngày 31/7/2014, theo PHT – 025 kế toán tiến hành hạch toán tiền lương phải trả nhân công trực tiếp sản xuất Tôm Chính duyệt là 70.949.115 đồng.
Nợ TK 622 – 70.949.115
56 TK 334 TK 622 TK 154 70.949.115 70.949.115 TK 338 4.428.419 4.428.419 TK 335 618.758 618.758 75.996.292 75.996.292
Hình 4.7 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm Chính duyệt TK 334 TK 622 TK 154 7,883,186,129 7,883,186,129 TK 338 492,043,515 492,043,515 TK 335 68,750,502 68,750,502 8.443.980.146 8.443.980.146
Hình 4.8 Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 7/2014 của Tôm tự doanh
57
4.3.3.1 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các khoản chi phí dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh như: tiền thuê gia công tôm, bao bì đóng gói, vật liệu phụ, hóa chất các loại, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiêm… 4.3.3.2 Chứng từ kế toán và Sổ sách hạch toán a) Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán bao gồm: - Các phiếu chi - Phiếu tạm ứng - Bảng trích khấu hao TSCĐ - Bảng phân bổ CCDC b) Sổ kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 627 để theo dõi chi phí sản xuất chung, và một số tài khoản có liên quan. Tài khoản 627 được mở chi tiết (theo tháng) cho 2 sản phẩm: Tôm chính duyệt và Tôm tự doanh.
c) Quy trình lập, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán
Hình 4.9 Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung
Trong tháng, khi phát sinh chi phí sản xuất chung, kế toán phân xưởng tập hợp các chứng từ liên quan trình quản đốc phân xưởng xét duyệt. Sau khi kiểm tra sự hợp lệ của chứng từ, kế toán lập phiếu chi và chuyển cho thủ quỹ phân xưởng để chi tiền. Sau khi thanh toán, kế toán phân xưởng lập bảng kê và chuyển về phòng Tài chính – Kế toán của công ty. Tại đây, kế toán tổng hợp kiểm tra, và ghi sổ chi tiết tài khoản có liên quan. Đến cuối tháng, kế toán
Thủ quỹ phân xưởng
Kế toán phân xưởng
Kế toán tổng hợp
Lập phiếu chi
58
tiền mặt tại công ty sẽ tổng hợp chứng từ và thanh toán lại cho phân xưởng, kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp và kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung vào tài khoản tính giá thành sản phẩm.
4.3.3.3 Hạch toán nghiệp vụ a) Hạch toán tổng quát nghiệp vụ
Bảng 4.3 Tình hình chi phí sản xuất chung trong tháng 7/2014
Đơn vị tính: đồng
TT CHỈ TIÊU TÔM CHÍNH DUYỆT TÔM TỰ DOANH
1 Lương NV gia công tôm - 4.815.198.376 2 Bao bì, đóng gói 7.676.922 4.229.689.942 3 Vật liệu phụ, hóa chất 4.671.902 3.528.579.180
4 Chi phí kiểm vi sinh PTN - 144.737.521 5 Điện lực 14.958.017 1.372.641.324
6 Nhiên liệu 1.834.129 229.780.524 7 Khấu hao TSCĐ 17.580.960 1.367.027.954 8 Chi phí phân bổ CCDC 5.348.892 381.257.438 9 Chi phí sửa chữa 4.266.396 320.327.319 10 Chi phí khác bằng tiền 1.877.159 239.272.647
TỔNG CỘNG 58.214.377 16.628.512.220
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty Cổ Phần Chế Biến và Dịch Vụ Thủy Sản Cà Mau)
Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát:
*Tôm chính duyệt
Trong kỳ, công ty tiến hành chi trả chi phí bao bì, đóng gói, chi phí vật liệu phụ, hóa chất, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiệm, chi phí điện lực, chi phí nhiên liệu và chi phí sữa chữa bằng tiền gửi ngân hàng, các khoản mục chi phí này được đưa vào chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 6278 (Tôm chính duyệt) – 33.407.366 Có TK 1121 - 33.40.366
Trong kỳ, dựa vào bảng trích khấu hao TSCĐ, kế toán hạch toán trích khấu hao TSCĐ của PXSX đưa vào chi phí:
59
Có TK 214 – 17.580.960
Trong kỳ, chi phí phân bổ CCDC và dụng cụ sản xuất được đưa vào chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 6273 (Tôm chính duyệt) - 5.348.892 Có TK 142 - 5.348.892
Trong kỳ, chi phí khác bằng tiền được đưa chi phí sản xuất chung của công ty.
Nợ TK 6278 (Tôm chính duyệt) - 1.877.159 Có TK 1111 - 1.877.159
Cuối kỳ, kết chuyển để tập hợp CPSX, tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 – 58.214.377 Có TK 627 – 58.214.377 TK 1121 TK 627 TK 154 33.407.366 33.407.366 TK 214 17.580.960 17.580.960 TK 142 5.348.892 5.348.892 TK 1111 1.877.159 1.877.159 58.214.377 58.214.377
Hình 4.10 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất chung tháng 7/2014 của Tôm chính duyệt
Trong kỳ, công ty tiến hành chi trả chi phí bao bì, đóng gói chi phí vật liệu phụ, hóa chất, chi phí kiểm vi sinh phòng thí nghiệm, chi phí điện lực, chi
60
phí nhiên liệu và chi phí sữa chữa bằng tiền gửi ngân hàng, các khoản mục chi phí này được đưa vào chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 6278 (Tôm tự doanh) – 9.825.755.810 Có TK 1121 - 9.825.755.810
Trong kỳ, dựa vào bảng trích khấu hao TSCĐ, kế toán hạch toán trích khấu hao TSCĐ của PXSX đưa vào chi phí: