c. Phương pháp khấu hao TSCĐ hữuhình
2.2.3.2. Nguyên tắc ghi nhận tài sản thuê tài chính
Cả hai chuẩn mực IAS 17 và VAS 6 đều quy định: Hợp đồng thuê tài sản được phân loại là hợp đồng thuê tài chính, thì bên thuê phải ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản của doanh nghiệp trên bảng cân đối kế toán. Việc ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản của doanh nghiệp trên bảng cân đối kế toán là tuân thủ theo nguyên tắc các giao dịch và sự kiện xảy ra trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp phải được ghi nhận theo bản chất kinh tế, không chỉ theo hình thức pháp lý bên ngoài.
Theo hình thức pháp lý thì doanh nghiệp không sở hữu tài sản đi thuê nhưng trong trường hợp thuê tài chính thì bản chất kinh tế của giao dịch là bên đi thuê thu được phần lớn lợi ích kinh tế và chịu phần lớn rủi ro từ việc sử dụng tài sản trong phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản. Do đó, dù không sở hữu thì tài sản cũng có tính chất như tài sản của doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải ghi nhận tài sản đó trên bảng cân đối kế toán và theo dõi tài sản đó như là tài sản cố định của doanh nghiệp.
Cả hai chuẩn mực đều thống nhất cách ghi nhận tài sản thuê tài chính trên bảng cân đối kế toán của bên thuê như sau:Cách ghi nhận nguyên giá của tài sản cố định thuê tài chính là dựa trên giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu giá trị hợp lý của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Cách xác định nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính khác với cách xác định nguyên giá của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính không dựa trên giá mua tài sản mà dựa trên giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu phụ thuộc giá trị nào nhỏ hơn.
Hai chuẩn mực (VAS 6 và IAS 17) yêu cầu phải ghi nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính theo giá trị nhỏ hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểugiá trị hiện tại của khoản thanh toán. Tiền
thuê tối thiểu là để thỏa mãn yêu cầu thận trọng của kế toán, không ghi nhận tài sản và thu nhập quá nhiều.