KBNN – Ngõn hàng thương mại
Cú hai hỡnh thức phối hợp thu chủ yếu là thu trực tiếp và thu giỏn tiếp.
Thu trực tiếp là phương thức thu mà NNT mang tiền nộp trực tiếp vào KBNN, NHTM, hoặc thu thuế nội địa bằng chuyển khoản khi NNT mở tài khoản tại NHTM hoặc KBNN.
Thu giỏn tiếp là phương thức mà NNT nộp tiền thuế nội địa qua cơ quan thuế. Theo phương thức này cơ quan thuế dựng biờn lai thu thuế nội địa để trực tiếp thu tiền từ NNT. Định kỳ, theo lịch thoả thuận với KBNN, cơ quan thuế nộp tiền tại trụ sở KBNN, NHTM.
Mỗi khoản thu thuế nội địa và mỗi phương thức thu sẽ cú quy trỡnh thu, thủ tục thu thuế nội địa tương ứng. Hiện nay, tại cỏc nước trờn thế giới cú cỏc quy trỡnh thu thuế nội địa chớnh sau đõy:
(1) Theo hỡnh thức biểu hiện của tiền tệ, cú quy trỡnh thu thuế nội địa bằng tiền mặt và bằng chuyển khoản.
(2) Theo cơ quan tổ chức thu (Cơ quan thuế), cúquy trỡnh thu thuế nội địa trực tiếp qua KBNN, NHTM và thu thuế nội địa qua cơ quan thu.
Nội dung cơ bản của cỏc quy trỡnh thu thuế nội địa như sau:
* Thu bằng chuyển khoản
Thực hiện quy trỡnh này, NHTM, KBNN cú nhiệm vụ: trớch tài khoản tiền gửi của NNT (theo lệnh của chủ tài khoản hoặc lệnh của cơ quan thuế) để
25
nộp tiền thuế nội địa vào NSNN vớicỏc bước cụ thể như sau:
- Cơ quan thuế ra thụng bỏo thu gửi NNT (đối với những khoản thu thuế nội địa chưa ỏp dụng cơ chế tự khai tự nộp) hoặc cơ quan thu ra Lệnh thu thuế nội địa gửi NHTM, KBNN nơi NNT mở tài khoản (đối với những trường hợp bị (trường hợp bị phạt, truy thu thuế) cưỡng chế thu thuế nội địa.
- NNT lập bảng kờ nộp tiền thuế nội địa vào NSNN bằng chuyển khoản đề nghị NHTM, KBNN nơi mở tài khoản, trớch số tiền từ tài khoản của mỡnh để nộp vào tài khoản thu NSNN tại KBNN.
- NHTM, KBNN trớch tài khoản tiền gửi của NNT để nộp tiền thuế nội địa vào NSNN, KBNN nhận được thụng tin, chứng từ nộp tiền do NHTM, KBNN chuyển đến, kiểm tra nội dung và cỏc yếu tố trờn bảng kờ, in Giấy nộp tiền (GNT) cho NNT, đối chiếu với bảng kờ thanh toỏn và thực hiện hạch toỏn thu NSNN.
- KBNN, cơ quan thuế, NHTM phối hợp, kiểm tra, đối chiếu cỏc khoản thu NSNN theo quy định.
* Thu bằng tiền mặt
- Thu tại trụ sở của KBNN:
+ Cơ quan thuế ra thụng bỏo thu gửi NNT (đối với những khoản thu chưa ỏp dụng cơ chế tự khai tự nộp).
+ NNT lập bảng kờ nộp thuế vào NSNN bằng tiền mặt đến KBNN. KBNN kiểm tra nội dung và cỏc yếu tố trờn bảng kờ thực hiện thu tiền, in GNT trả NNT và thực hiện hạch toỏn vào NSNN.
+ KBNN, cơ quan thuế phối hợp, kiểm tra, đối chiếu cỏc khoản thu NSNN theo quy định.
- Thu qua điểm thu ngoài trụ sở của KBNN:
Quy trỡnh thu tương tự như thu tại trụ sở nhưng chỉ khỏc là kế toỏn điểm thu khụng thực hiện hạch toỏn thu NSNN mà cuối ngày hoặc định kỳ (khụng quỏ 2 ngày làm việc) cỏn bộ phụ trỏch điểm thu căn cứ cỏc liờn giấy nộp tiền vào NSNN để lập bảng kờ GNT, chuyển toàn bộ chứng từ (bảng kờ
26
GNT, giấy nộp tiền vào NSNN) cho kế toỏn thu tại trụ sở để kiểm tra và hạch toỏn thu NSNN.
- Thu tại trụ sở của NHTM:
+ Cơ quan thuế ra thụng bỏo thu gửi NNT (đối với những khoản thu chưa ỏp dụng cơ chế tự khai tự nộp).
+ NNT lập bảng kờ nộp thuế vào NSNN bằng tiền mặt đến NHTM. NHTM kiểm tra nội dung và cỏc yếu tố trờn bảng kờ thực hiện thu tiền. Cung cấp thụng tin số tiền thuế nội địa đó thu cho KBNN để KBNN hạch toỏn vào NSNN.
+ NHTM, KBNN, cơ quan thuế phối hợp, kiểm tra, đối chiếu cỏc khoản thu NSNN theo quy định.
* Thu bằng biờn lai thu qua cơ quan thuế
+ Cơ quan thuế ra thụng bỏo thu, đồng thời viết biờn lai và thu tiền trực tiếp từ NNT và xử lý chứng từ theo quy định.
+ Cuối ngày, cỏn bộ thu tập hợp, lập bảng kờ biờn lai thu theo từng sắc thuế và lập giấy nộp tiền vào NSNN bằng tiền mặt mang đến KBNN, NHTM để nộp tiền.
+ KBNN, NHTM kiểm tra, đối chiếu GNT với bảng kờ biờn lai thu; thực hiện thu tiền và hạch toỏn vào NSNN.
+ KBNN, cơ quan thuế và NHTM phối hợp, kiểm tra, đối chiếu cỏc khoản thu NSNN theo quy định.
1.3. Cỏc yếu tố ảnh hƣởng đến phối hợpthu thuế nội địa giữa cơ quan Thuế - KBNN – Ngõn hàng thƣơng mại
1.3.1. Nhõn tố khỏch quan
- Thứ nhất, cơ chế chớnh sỏch trong phối hợp thu thuế nội địa:
+ Phương thức và quy trỡnh phối hợp thu thuế nội địa: mỗi khoản thu thuế nội địa đều cú một phương thức và quy trỡnh phối hợp thu riờng phự hợp với nội dung và đặc điểm khoản thu đú. Mỗi phương thức, quy trỡnh cú tỏc động trực tiếp đến tốc độ tập trung cỏc khoản thu thuế nội địa vào NSNN, đồng thời ảnh hưởng đến hiệu quả cụng tỏc phối hợp thu thụng qua chi phớ,
27
thời gian cho việc thực hiện một khoản thu, tiờu chớ đỏnh giỏ cụng tỏc phối hợp thu. Phương thức thu đa dạng sẽ gúp phần tăng tớnh chủ động cho NNT; quy trỡnh thu, quy trỡnh phối hợp thu đơn giản, hợp lý sẽ giỳp tiết kiện được thời gian chi phớ dành cho việc thực hiện mỗi khoản thu. Mạng lưới cỏc điểm thu cũng ảnh hưởng đến cụng tỏc thu thuế trực tiếp qua KBNN, NHTM,…
+ Hệ thống chứng từ thu thuế nội địa: Nếu hệ thống chứng từ hoàn thiện, ổn định sẽ giỳp NNT kờ khai dễ dàng, đầy đủ, chớnh xỏc. Qua đú sẽ làm giảm thiểu thời gian của NNT và cũng giỳp cho hệ thống KBNN, NHTM cú đầy đủ thụng tin và cơ sở để hạch toỏn NSNN chớnh xỏc, gúp phần tập trung nhanh cỏc khoản thu thuế nội địa vào NSNN, đồng thời bảo đảm cung cấp thụng tin chớnh xỏc, cú hiệu quả cho cỏc cơ quan quản lý.
-Thứ hai, sự phõn định trỏch nhiệm của KBNN, NHTM và cơ quan Thuế trong phối hợp thu thuế nội địa:
+Việc phõn định trỏch nhiệm cỏc cơ quan trong cụng tỏc phối hợp thu thuế nội địa là rất cần thiết vỡ cụng tỏc này cú đặc điểm là liờn quan đến nhiều cơ quan, ban ngành như KBNN, cơ quan thuế, NHTM, cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú nghĩa vụ nộp NSNN, ..v.v…
+Việc phõn định trỏch nhiệm của cỏc cơ quan phải đảm bảo tớnh phỏp lý, cụng khai, cú thể kiểm tra, kiểm soỏt lẫn nhau, thể chế hoỏ thành cỏc quy định cụ thể trờn cơ sở đú từng cơ quan, cỏ nhõn cú liờn quan biết được phạm vi quyền hạn cũng như trỏch nhiệm phỏp lý của mỡnh trong việc thực thi cụng việc, biết được tiờu chớ đỏnh giỏ sự phối hợp thu thuế, qua đú cụng việc được tiến hành trụi chảy dựa trờn nguyờn tắc rừ ràng, minh bạch, gúp phần nõng cao chất lượng phối hợp thu thuế nội địa.
-Thứ ba, phõn cấp trong phối hợp thu thuế nội địa, quản lý thu nhằm đảm bảo nguồn lực tài chớnh cho ngõn sỏch địa phương thụng qua việc điều chỉnh lại cỏc nguồn thu và tăng tỷ lệ để lại cho địa phương theo hướng tự cõn đối được chi thường xuyờn. Cho phộp chớnh quyền cấp tỉnh, thành phố quyết định một số loại phớ, lệ phớ nội địa và tạo điều kiện cho cỏc cấp ngõn sỏch chủ
28
động trong việc tổ chức và tận thu được cỏc khoản thu thuế nội địa cho NSNN. Đối với hệ thống của ba cơ quan việc phõn cấp quản lý thu thuế nội địa sẽ tạo điều kiện cho KBNN hạch toỏn kịp thời, chớnh xỏc cỏc khoản thu trờn địa bàn, khụng phải thực hiện chuyển số thu từ cấp trờn xuống cấp dưới, chủ động bố trớ cỏc điểm thu, cỏn bộ thu, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT về thời gian, khụng gian, nơi nộp thuế.
- Thứ tư, ý thức trỏch nhiệm của cỏc đơn vị, tổ chức kinh tế và cỏc cỏ nhõn (NNT) trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế nội địa. NNT phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế là đụng đảo cỏc tầng lớp dõn cư trong xó hội, do vậy để cụng tỏc thu thuế nội địa, phối hợp thu thuế nội địa thực sự cú hiệu quả thỡ điều cốt yếu trước hết là người dõn phải nhận thức được rằng nộp thuế là quyền và nghĩa vụ của mỗi người, thuế nội địa là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là nguồn lực tài chớnh giỳp Nhà nước cú thể thực hiện thành cụng cỏc nhiệm vụ kinh tế, chớnh trị, xó hội của mỡnh. NNT cũng cần được trang bị đầy đủ cỏc kiến thức về phỏp luật thuế như phương phỏp kờ khai, thời hạn nộp, địa điểm nộp…để họ cú thể hoàn toàn chủ động trong việc thực hiện nghĩa vụ của mỡnh với NSNN. Ngoài ra, thụng tin về NNT, số thuế phải nộp của NNT ở ba cơ quan phải đầy đủ, thống nhất, rừ ràng để tạo thuận lợi cho NNT khụng phải kờ khai nhiều thụng tin, khụng gõy phiền hà cho NNT.
- Thứ năm, cỏc cụng cụ thanh toỏn của nền kinh tế:cỏc cụng cụ thanh toỏn cú tỏc động trực tiếp tới hiệu quả tập trung cỏc khoản thu thuế nội địa. Khi nền kinh tế cú hệ thống cỏc cụng cụ thanh toỏn hoàn hảo sẽ giỳp cỏc chủ thể tham gia thanh toỏn nõng cao tớnh chủ động của mỡnh. Đặc điểm thu nộp thuế nội địa là bị ràng buộc bởi tớnh thời hạn. Việc chậm nộp thuế nội địa sẽ bị xử lý theo phỏp luật, do đú NNT luụn quan tõm đặc biệt tới hỡnh thức thanh toỏn nhanh chúng, chớnh xỏc, tiện lợi và an toàn. Cụng nghệ thanh toỏn hiện đại sẽ gúp phần giảm khối lượng thanh toỏn trực tiếp bằng tiền mặt, từ đú giảm chi phớ, nõng cao hiệu quả quản lý thuế nội địa.
29
Thứ nhất, tổ chức bộ mỏy và trỡnh độ cỏn bộ thực hiện phối hợp thu thuế nội địa. Quản lý thuế nội địaliờn quan đếnnhiều lĩnh vực hoạt động, cụng tỏc phối hợp thu thuế nội địa là một cụng việc phức tạp, khú khăn và liờn quan tới lợi ớch của nhiều người cần phải được tổ chức thuận tiện, đơn giản; đội ngũ cỏn bộ phối hợp, trực tiếp thu khụng chỉ giỏi về nghiệp vụ chuyờn mụn, biết giao tiếp, cú khả năng về cụng nghệ thụng tin mà cũn phải cú tinh thần trỏch nhiệm, nhiệt tỡnh, đam mờ với cụng việc và cú tư cỏch đạo đức tốt.
Thứ hai,trỡnh độ ứng dụng khoa học,Cụng nghệ thụng tin (CNTT) trong cụng tỏc phối hợp thu thuế nội địa giữa KBNN, NHTM và cơ quan Thuế: CNTT đúng vai trũ vụ cựng quan trọng trong phối hợp thuthuế nội địa, gúp phần làm tăng năng suất lao động, tiết kiệm thời gian và chi phớ. Trong điều kiện nền kinh tế phỏt triển hiện nay, một mặt khối lượng thu thuế nội địa qua KBNN, NHTM ngày càng tăng nhanh cả về doanh số và số lượng NNT, mặt khỏc yờu cầu quản lý của cỏc cơ quan nhà nước khỏc cũng ngày càng chi tiết hơn.Vỡ vậy, việc ứng dụng CNTT hiện đại vào phối hợp thu thuế nội địa ngày càng trở thành yờu cầu đặc biệt cấp thiết.
Thứ ba, cơ sở vật chất phục vụ cho cụng tỏc phối hợp thu thuế nội địa:Cựng với sự phỏt triển của nền kinh tế, khối lượng thu thuế nội địa trực tiếp qua KBNN, NHTM cũng ngày càng gia tăng nhanh chúng. Phối hợp thu thuế nội địa là giải phỏp thiết thực để đỏp ứng yờu cầu thu nhanh, thu đỳng, thu đủ, vừa phải đảm bảo tuyệt đối an toàn. Để đạt được yờu cầu này, cỏc điểm thu của KBNN, NHTM cần được trang bị đầy đủ cỏc dụng cụ làm việc cần thiết như: mỏy đếm tiền, kột sắt, xe chở tiền chuyờn dụng, thuận tiện cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ nộp thuế,…
1.4. Kinh nghiệm phối hợp thu thuế nội địa giữa cơ quan Thuế - KBNN – Ngõn hàng thƣơng mại của một số nƣớc trờn thế giới và bài học – Ngõn hàng thƣơng mại của một số nƣớc trờn thế giới và bài học kinh nghiệm
30
Cộng hũa nhõn dõn Trung Hoa (gọi tắt là Trung Quốc) là nước được đỏnh giỏ là cú nền kinh tế đang chuyển đổi và đó thu được những thành tự to lớn, đồng thời Trung Quốc cũng là một nước cú tỉ lệ tăng trưởng GDP trong những năm vừa qua cao nhất thế giới. Tốc độ tăng trưởng này là điều kiện cho việc tăng thu ngõn sỏch quốc gia và cụng tỏc phối hợp giữa cỏc cơ quan để thu thuế đó cú những chuyển biến đỏng chỳ ý.
Trước 1980, hệ thống tài chớnh Trung Quốc cú đặc điểm là phõn cấp trong việc thu thuế, khụng cú sự phối hợp thu thuế giữa thuế, KBNN, NHTM và lợi nhuận cho chớnh quyền địa phương nhưng toàn bộ cỏc khoản thu này lại được tập trung ở TW, sau đú được chuyển về ngõn sỏch địa phương để chi tiờu theo Quyết định của TW. Theo cơ chế này, chớnh quyền cấp tỉnh, thành phố, khu tự trị (gọi tắt là tỉnh) ớt cú quyền hạn tự chủ trong việc phỏt triển kinh tế của tỉnh. Từ 1980, Trung Quốc đó chuyển sang cơ chế hợp đồng thu ngõn sỏch. Theo cơ chế này, mỗi cấp chớnh quyền đều phải hợp đồng với cấp cao hơn để xỏc định mục tiờu thu ngõn sỏch. Cú thể núi đõy là cơ chế phõn chia nguồn thu giữa cỏc cấp chớnh quyền, gắn liền với lợi ớch kinh tế của cỏc cấp chớnh quyền trung ương và tỉnh, gúp phần tớch cực vào việc tận thu thuế, cú sự phối hợp thu thuế nội địa giữa KBNN và cơ quan thuế. Điều này làm cho cỏc cấp chớnh quyền cú nguồn thu ngõn sỏch được tập trung đầy đủ, trang trải được cỏc khoản chi, tăng cường được việc kiểm tra, giỏm sỏt thu thuế vào NSNN, chi NSNN và giảm gỏnh nặng cho NSNN cấp trung ương.
Từ đầu năm 1994, Trung Quốc thực hiện cải cỏch lại hệ thống giỏm sỏt thuế và quản lý thu thuế của trung ương và cỏc khoản thuế phõn chia giữa trung ương, tỉnh và thực hiện mở rộng tỉ lệ phõn chia đối với cỏc khoản thuế mới. Cải cỏch cỏc cơ quan tài chớnh và thuế vụ của Trung Quốc được tiến hành đồng thời với cải cỏch thể chế tài chớnh dựa trờn nguyờn tắc kinh tế thị trường được ỏp dụng rộng rói trờn thế giới và lý luận về tài chớnh cụng cộng. Trờn cơ sở phõn cấp tài chớnh, Trung Quốc thực hiện hệ thống giỏm sỏt tài chớnh thụng qua hệ thống luật bao gồm: Hiến phỏp, Luật kiểm toỏn Nhà nước
31
và Quyết định của Uỷ ban thường vụ Quốc hội về việc tăng cường cụng tỏc kiểm tra giỏm sỏt dự toỏn TW...Đõy là những yếu tố tạo nờn hệ thống luật cơ bản về cơ cấu, phương thức thực hiện và tạo điều kiện về phỏp luật để Trung Quốc thực hiện phối hợp thu ngõn sỏch sõu rộng giữa cơ quan thuế, KBNN và Ngõn hàng ngày nay.
Đặc điểm quản lý tài chớnh, thu thuế, phối hợp thu thuế nội địa ở Trung Quốc:
Một là, thống nhất chỉ đạo, phõn cấp quản lý. Trờn cơ sở thống nhất phương chõm, chớnh sỏch, chế độ và kế hoạch ngõn sỏch của TW cho phộp địa phương thực hiện đầy đủ quyền điều tiết dự toỏn thu chi của tỉnh và quyền quản lý tài chớnh của tỉnh cho thớch hợp, quyền sử dụng linh hoạt nguồn lực tài chớnh, quyền thi hành những biện phỏp tài chớnh cụ thể phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế địa phương.Từ đú, cơ quan thuế, KBNN và cỏc ngõn hàng phối hợp với nhau để đụn đốc, thu tiền thuế từ NNT.
Hai là, kết hợp chức trỏch với quyền lợi, trong đú chỉ rừ trỏch chức thực hiện phối hợp thu thuế của cơ quan thuế, KBNN và ngõn hàng.
Ba là, Quản lýrất chặt chẽ theo luật, chủ yếu dựa vào Hiến phỏp và Luật dự toỏn.
Bốn là, Hệ thống tài chớnh cấp tỉnh rất phức tạp: Chớnh quyền cấp tỉnh sử dụng đa dạng cỏc cụng cụ tài chớnh, một số cụng cụ tài khoỏ như phõn bổ thuế dựa trờn sở hữu doanh nghiệp và những vựng phỏt triển kinh tế kộm hơn, trợ cấp đặc biệt và hỗ trợ theo ngành dọc của cấp tỉnh đến cỏc cấp huyện, xó. Từ đú, cơ quan Thuế phải xỏc định nguồn thu thuế nội địa để cú kế hoạch phối hợp thu với KBNN, ngõn hàng.
1.4.2. Kinh nghiệm của Cộng hũa Phỏp
Kể từ năm 1982, sau khi Luật về "Quyền hạn và tớnh tự chủ của cỏc cấp xó, tỉnh, vựng" ra đời đó cho phộp cỏc cấp chớnh quyền địa phương cú tư cỏch phỏp nhõn riờng, tỏch biệt với tư cỏch phỏp nhõn của Nhà nước. Cỏc chớnh quyền địa phương này cú thẩm quyền riờng trờn địa bàn của mỡnh và tự mỡnh
32
điều hành một cỏch độc lập và khụng chịu sự chỉ đạo từ trờn xuống của Nhà