Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động bưu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hà nội.doc

Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động bưu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hà nội.doc

Lời nói đầu

Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay thế thuế doanh thu hiện nay ở ViệtNam là một đòi hỏi cấp bách mang tính tất yếu khách quan, nhằm khắc phục cácnhợc điểm của luật thuế doanh thu, thúc đẩy phát triển sản xuất, lu thông và xuấtkhẩu hàng hoá; phù hợp với xu hớng chung trên thế giới, tạo điều kiện thuận lợicho việc thực hiện chính sách mở cửa, hội nhập với sự với sự hoạt động, pháttriển kinh tế trong khu vực và quốc tế

Luật thuế giá trị gia tăng đợc quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩaViệt Nam khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/97 và bắt đầu đợc triểnkhai áp dụng từ ngày 1/1/1999.

Với việc triển khai áp dụng luật thuế gia trị gia tăng, các cơ quan quản lí nhất là cơ quan thuế - đã chuẩn bị chu đáo kỹ càng và hoạch định bớc đi thật cụthể Tuy nhiên, việc triển khai áp dụng luật thuế này trong công tác quản lí kinhdoanh và hạch toán kế toán cụ thể của các doanh nghiệp bu chính viễn thông cònmang nhiều nét đặc thù riêng

-Trên cơ sở nhận thức nh vậy, trong thời gian thực tập và nghiên cứu thực

tế tai Cục thuế Hà nội, tôi đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Tình hình triển khaiáp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động bu chính viễn thông trên địabàn thành phố Hà nội ”

Nội dung đề tài gồm 3 chơng:

*0 Chơng I: Thuế và sự cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng.

*1 Chơng II: Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng đối vớihoạt động bu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hà nội.

*2Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lí thu thuế

giá trị gia tăng đối với hoạt động bu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hànội.

ơng I: thuế và sự cần thiết áp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạtđộng b u chính viễn thông

I Những vấn đề lí luận chung về thuế nhà nớc.

1 Sự ra đời và tồn tại của thuế trong nền kinh tế thị trờng.

Thuế tồn tại cùng với nhà nớc Sự xuất hiện của nhà nớc đòi hỏi cơ sở vậtchất để đảm bảo điều kiện cho nhà nớc tồn tại và thực hiện chức năng của mình.Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hành những qui phạm phápluật làm công cụ phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, hìnhthành quỹ tiền tệ tập trung của nhà nớc Mà nguồn thu đó chỉ có thể có đợc từviệc động viên đóng góp một phần thu nhập xã hội do các tổ chức và các tầnglớp dân c tạo ra dới hình thức thuế Do đó, sự xuất hiện của thuế là một tất yếukhách quan với chức năng chủ yếu, đầu tiên là nhằm đảm bảo nguồn thu để đápứng nhu cầu chi tiêu của nhà nớc.

Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng trong việc củng cố bộ máy anninh, quốc phòng, kinh tế, xã hội hầu hết các nhà nớc đều phải khai thác mọinguồn thu dới mọi hình thức nh: vay mợn, bán tài nguyên, tài sản quốc gia Song hình thức động viên nguồn thu qua thuế, phí và lệ phí là phổ biến và chủyếu nhất.

Có thể nói thuế là hình thức động viên cổ xa nhất của tài chính nhà nớc.Trải qua những giai đoạn lịch sử với sự ra tăng về quyền lực và nhiệm vụ của nhànớc, thuế cũng đợc hoàn thiện hơn về nội dung và hình thức.

Thuế tồn tại cùng với sự xuất hiện của sản phẩm thặng d Sự hình thànhsản phẩm thặng d trong xã hội là cơ sở chủ yếu tạo ra khả năng và các nguồnđộng viên về thuế.

Nh vậy, thuế là một phạm trù có tính lịch sử và là một tất yếu khách quanxuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng của Nhà nớc Thuế phát sinh, tồn tại vàphát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nớc Nhà nớc sử dụngthuế làm công cụ để thực hiện các chức năng của mình Mặt khác, mỗi Nhà nớcmang bản chất giai cấp nhất định nên thuế mang bản chất giai cấp của nhà nớcsinh ra nó.

Trong xã hội chiếm hữu nô lệ và nửa đầu của xã hội phong kiến, nền kinhtế chủ yếu phụ thuộc vào tự nhiên, tự cung, tự cấp, do đó nguồn thu chủ yếu củaNSNN là hiện vật (1 bộ phận của sản phẩm thặng d) Cơ sở chủ yếu để đánh thuếtrong giai đoạn này là tài sản nên nó đem lại kết quả thấp, đặc biệt trong trờnghợp thiên tai xảy ra thì thuế có thể lấy vào một phần của sản phẩm tất yếu Đếnthời kì quá độ từ xã hội phong kiến sang xã hội t bản, việc đóng thuế bằng tiềnngày càng trở thành hình thức chủ yếu, giai cấp t sản còn có nhiều hình thức thuthuế thông qua công trái, phát hành thêm giấy bạc và hình thức thu thuế bằngtiền đã dợc áp dụng cho đến ngày nay Chuyển sang nền kinh tế thị trờng, nhucầu chi tiêu của Nhà nớc ngày càng tăng lên đòi hỏi nguồn động viên qua thuếcũng ngày càng tăng Thuế không chỉ tạo ra nguồn thu cho NSNN mà còn là

công cụ để quản lí và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Vì vậy, sự tồn tại của thuếtrong nền kinh tế thị trờng là tất yếu.

Nh vây, nhiệm vụ chính của mỗi Nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặcđiểm của phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh h-ởng tới vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế Do đó, cơ cấu và nội dung của cảhệ thống nói chung cũng nh của từng sắc thuế nói riêng phải đợc nghiên cứu sửađổi, bổ sung, cải tiến và đổi mới kịp thời, thích hợp với tình hình nhiệm vụ củatừng giai đoạn Đồng thời phải giải quyết tổ chức phù hợp, đủ sức đảm bảo thựchiên các qui định pháp luật về thuế đã đợc Nhà nớc ban hành trong từng thời kì.

Hệ thống thuế đợc coi là phù hợp không thể chỉ nhìn vào số lợng các sắcthuế ít hay nhiều, vào mục tiêu đơn thuần về động viên tài chính mà phải đợcphân tích một cách toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tếlành mạnh với đời sống xã hội, không đối lập với quyền lợi và khả năng đónggóp của nhân dân Đặc biệt mức động viên đóng góp về thuế không vì mục tiêuphục vụ yêu cầu chi tiêu lãng phí, phô trơng bất hợp lí, hoặc để đảm bảo sự hoạtđộng của một bộ máy cồng kềnh, kém hiệu lực, quá sức chịu đựng của nhândân

2 Khái niệm, đặc điểm của thuế:

2.1 Khái niệm thuế.

Chúng ta đều biết, cùng với sự phát triển của nhà nớc, thuế ngày cànghoàn thiện hơn về nội dung và hình thức Tuy vậy, xét trên góc độ khái niệm,nhìn nhận về thuế nhà nớc cha có một sự thống nhất tuyệt đối.

Theo David Recardo: thuế đợc cấu thành từ phần của chính phủ lấy trongsản phẩm đất đai và lao động trong nớc, xét cho cùng thì thuế đợc lấy vào t bảnhoặc thu nhập của ngời chịu thuế.

Anghen quan niệm: Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đónggóp của công dân cho nhà nớc, đó là thuế.

Còn theo KarlMarc, thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nớc, là thủ đoạngiản tiện do kho bạc thu đợc bằng tiền hoặc sản vật mà ngời dân phải đóng gópđể dùng vào mọi chi tiêu của nhà nớc.

Một số nhà kinh tế Việt Nam lại lập luận, thuế là khoản đóng góp mangtính chất bắt buộc mà mọi thành viên trong xã hội hoặc các tổ chức kinh tế phảinộp vào NSNN theo qui định của pháp luật.

Một số nhà kinh tế nớc ngoài thì cho rằng, thuế là hình thức đóng góp bắtbuộc đợc xây dựng và thu bằng con đờng quyền lực nhằm đáp ứng nhu cầu chitiêu theo chức năng của nhà nớc Trên phơng diện kinh tế, thuế là một phơng tiệnlàm thay đổi các cơ cấu tác động `đến tình hình kinh tế Về xã hội, thuế là phơngtiện phân phối lại thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.

Những khái niệm về thuế nói trên tuy đợc diễn đạt theo các cách khácnhau nhng đều có chung một số đặc điểm chủ yếu, đó là: thừa nhận sự gắn bótrực tiếp không thể tách rời giữa thuế và nhà nớc Chỉ có nhà nớc là tổ chức duynhất ban hành các sắc thuế và thuế là công cụ chủ yếu để tạo lập các nguồn thucho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nớc Nhà nớc dùng quyền lực

của mình để đặt ra các loại thuế thông qua cơ quan quyền lực cao nhất của nhànớc là Quốc hội.

Kết hợp tất cả những hạt nhân hợp lí của các quan điểm trên về thuế, có thểnhận thức về thuế một cách toàn diện nh sau:

“ Thuế là một biện pháp động viên bắt buộc của nhà nớc đối với các thểnhân và pháp nhân nhằm buộc các thể nhân và pháp nhân trích một phần thunhập do kinh doanh, do lao động, do đầu t tài chính, do lu giữ, chuyển dịch tàisản mang lại nộp cho NSNN “

Khái niệm trên cho thấy rõ tính chất của thuế Đồng thời phân biệt thuếvới các nguồn khác, thấy rõ mục đích, đặc điểm nguồn động viên của thuế.

Để thấy rõ hơn tính chất của thuế, chúng ta xét đặc điểm của thuế.

2.2 Đặc điểm của thuế.

Thuế là một biện pháp tài chính của nhà nớc mang tính quyền lực, tính ỡng chế và tính pháp lí cao.

c-Đặc điểm này đã đợc thể chế hoá trong hiến pháp của mọi quốc gia, ở mỗiquốc gia việc đóng thuế cho nhà nớc đợc coi là một trong những nghĩa vụ bắtbuộc đối với công dân Mọi công dân làm nghĩa vụ đóng thuế theo những luậtthuế đợc cơ quan quyền lực tối cao là quốc hội qui định, và nếu không thi hànhsẽ bị cỡng chế theo những hình thức nhất định.

Thuế là hình thức động viên tài chính gắn liền với diễn biến, tình hìnhkinh tế xã hội của một quốc gia.

Khi nhà nớc xác lập một hệ thống thuế với các loại thuế suất khác nhau,trớc hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu của nhà nớc Song trong thực tế, mức độngviên qua thuế bao giờ cũng chịu sự ràng buộc của các yếu tố kinh tế xã hội củamột quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử.

Yếu tố kinh tế ràng buộc đến chính sách thuế, hệ thống thuế trớc hết phảikể đến thu nhập bình quân đầu ngời của một quốc gia, đến cơ cấu kinh tế đócũng nh chính sách, cơ chế quản lí của nhà nớc Cùng với yếu tố đó, còn phải kểđến phạm vi, mức độ chi tiêu của nhà nớc nhằm thể hiện các chức năng kinh tếcủa mình.

Yếu tố xã hội ràng buộc đến chính sách thuế, hệ thống thuế chính làphong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng nh đời sống thực tế củacác thành viên trong từng giai đoạn lịch sử.

Đối với nớc ta trong giai đoạn hiện nay, ngoài những yếu tố kinh tế xã hộinội tại của đất nớc cũng cần phải nhắc đến yếu tố mở cửa hội nhập với các quốcgia trên thế giới khi hoạch định chính sách, ban hành hệ thống thuế.

Nh vậy, có thể hình dung mức động viên qua thuế trong GDP của mộtquốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của nhà nớc, các vấn đề kinh tế xã hộicủa một quốc gia.

Thuế là khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp.

Khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phảihoàn trả đúng bằng số lợng và khoản thu mà nhà nớc thu từ công dân đó nh là

khoản vay mợn Nó sẽ đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế thông qua cơ chế đầu tcủa NSNN choviệc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng.

Tóm lại, thuế là một biện pháp kinh tế của mọi nhà nớc, song biện phápđó chỉ xuất hiện và đợc thực thi khi hoạt động kinh tế tạo ra thu nhập hoặc sửdụng nguồn thu nhập đợc tạo ra Thuế là công cụ để các chính phủ dùng để canthiệp vào kinh tế và là công cụ đắc lực để thực hiện chức năng quản lí kinh tế xãhội Thuế không chỉ tạo ra nguồn thu cho chính phủ hoạt động mà còn đóng vaitrò quan trọng trong hệ thống các biện pháp kinh tế vĩ mô của chính phủ.

3 Vai trò của thuế.

Nhà nớc có vai trò quản lí rất quan trọng nhằm tạo lập các cân đối vĩ mô,điều tiết thi trờng, tạo môi trờng và điều kiện cho sản xuất kinh doanh, bảo đảmcho sự thống nhất giữa tăng trởng kinh tế với công bằng xã hội Nhà nớc quản línền kinh tế bằng chiến lợc và kế hoạch định hớng, chính sách và công cụ kinh tếnh giá cả, tín dụng, lãi suất, thuế là chủ yếu chứ không thể là sự can thiệp tuỳtiện bằng mệnh lệnh hành chính nh trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung trớc đây.Trong những công cụ kinh tế đợc nhà nớc sử dụng để điều chỉnh vĩ mô nền kinhtế, thuế là phơng tiện có tầm quan trọng đặc biệt Một chính sách thuế đợc banhành hợp lí, phù hợp với khả năng của nền kinh tế, đáp ứng yêu cấu của thực tiễnthì nó sẽ góp phần khắc phục sự trì trệ và lạc hậu, thúc đẩy nền kinh tế tăng tr-ởng nhanh chóng, ổn định lâu dài Ngợc lại, một chính sách không phù hợp sẽtrở thành một vật cản gây trở ngại cho sự lớn mạnh của nền kinh tế, làm cho nềnkinh tế hoạt động kém hiệu quả, thậm chí có thể gây khủng hoảng về kinh tế,chính trị.

Vai trò của thuế đợc thể hiện:

3.1 Thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN

Xã hội càng phát triển thì chức năng của nhà nớc càng nặng nề Vì vậy,cần phải có nguồn thu để thực hiện chức năng đó Nhà nớc có thể tạo ra nguồnthu bằng nhiều cách nh vay, bán tài nguyên, in tiền nhng một nền tài chínhquốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốcdân.

Trong hệ thống đòn bẩy của cơ chế mới, thuế là công cụ quan trọng nhấtđể phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội, thu nhập quốc dân, theo đ-ờng lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nớc ta Đặc biệt trong tình hình hiện nay,nguồn thu từ nớc ngoài đã giảm nhiều, kinh tế đối ngoại trở thành mối quan hệ “có vay có trả “ Trớc mắt, hệ thống thuế phải là một công cụ quan trọng để gópphần tích cực vào yêu cầu giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, từng bớc gópphần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâudài Vì vậy, thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, bộ phận cơ bản của một nềntài chính quốc gia lành mạnh.

Mặt khác, với cơ cấu nền kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế mới đợcáp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Do đó, thuế phải bao quát đợchầu hết các hoạt động sản xuất kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùngtrong xã hội.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN vì nguồn thu từ thuế mang tính ổnđịnh, không phụ thuộc vào các yếu tố khác, thu thuế đơn giản hơn, ít có điềukiện ràng buộc với nhà nớc, qua thu thuế nhà nớc biết đợc những tín hiệu củanền kinh tế để từ đó hoạch định chính sách phát triển nền kinh tế.

3.2 Thuế là công cụ quan trọng trong quản lí vĩ mô nền kinh tế.

- Thuế góp phần ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát.

Giá cả trong nền kinh tế thị trờng đợc qui định bởi cung - cầu hàng hoá.Vì vậy, trong trờng hợp lạm phát do cầu quá lớn, nhà nớc dùng thuế tác động vàohàng hoá nh đánh thuế cao lên làm nhu cầu tiêu thụ về hàng hoá giảm, để bán đ-ợc hàng, ngời bán phải tìm cách giảm giá bán, làm cho giá cả giảm, lạm phátgiảm.

Trờng hợp lạm phát do yếu tố đầu vào quá lớn (lạm phát do chi phí đẩy),nhà nớc sẽ đánh thuế với thuế suất thấp các yếu tố đầu vào làm chi phí thấp hơn,do đó các nhà sản xuất sẽ bán với giá thấp hơn, lạm phát giảm.

- Thuế là công cụ quan trọng góp phần thúc đẩy tăng trởng kinh tế tạo racông ăn việc làm cho ngời lao động.

Thông qua việc xây dựng đúng đắn chính sách thuế, cơ cấu và mối quanhệ giữa các loại thuế, qua việc xác định hợp lí đối tợng chịu thuế, đối tợng nộpthuế, thuế suất, chế độ miễn giảm thuế góp phần khuyến khích phát triển cáchoạt động sản xuất cần thiết đồng thời thu hẹp, kìm hãm những ngành nghề, mặthàng cần hạn chế sản xuất và tiêu dùng theo hớng tiết kiệm

Trong điều kiện hiện nay, hệ thống thuế khuyến khích việc bỏ vốn đầu tphát triển sản xuất bằng cách giảm thuế, nh thông qua việc giảm thuế thu nhậpcông ty, giảm thuế tài sản góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật ttrong nớc, tranh thủ vốn đầu t nớc ngoài tạo thêm nhiều công ăn, việc làm chongời lao động

- Thuế là công cụ góp phần bảo hộ sản xuất trong nớc, tận dụng mọinguồn nhân lực, vật lực sẵn có vào phát triển kinh tế, tạo điều kiện cho nền kinhtế phát triển một cách lành mạnh theo định hớng của Nhà nớc, góp phần thúcđẩy mối quan hệ hợp tác giữa các khu vực trên thế giới.

Thông qua việc sử dụng các biện pháp thuế xuất nhập khẩu, hạn ngạchxuất nhập khẩu, quản lí ngoại hối, trợ giá hàng sản xuất trong nớc, u đãi hoạtđộng tín dụng thuế góp phần thúc đẩy, tạo điều kiện và bảo hộ nền sản xuấttrong nớc phát triển Đồng thời, thuế đợc xây dựng trên quan điểm mở rộng thịtrờng một cách lành mạnh, nên khuyến khích hợp tác, giao lu hàng hoá giữa cácnớc trên thế giới.

3.3 Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng giữa các thành phần kinh tế vàcông bằng xã hội.

Sự bình đẳng và công bằng đợc thể hiện thông qua chính sách động viêngiống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi hành phần kinh tế có những điềukiện hoạt động giống nhau và thu nhập giống nhau Đảm bảo sự bình đẳng vàcông bằng về quyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi công dân, không có đặc quyền,đặc lợi bất hợp lí cho đối tợng nào.

Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trờng việc phân phối của cải xã hội thờngdựa trên cơ sở chuẩn mực các yếu tố đầu vào Mà không phải mọi thành viêntrong xã hội đều có năng lực các yếu tố đấu vào nh nhau nên đòi hỏi phải có sựphân phối khác nhau Của cải tập trung phần lớn vào nhóm ngời có năng lực yếutố đầu vào lớn nên tạo ra sự phân hoá giầu - nghèo, vì vậy làm giảm cầu của xãhội, không kích thích nền kinh tế phát triển Do đó, phải tiến hành phân phối lạithu nhập trong nền kinh tế thị trờng, đảm bảo bình đẳng giữa các thành phầnkinh tế và công bằng xã hội.

Nh vậy, thuế có vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Để baoquát hết các nguồn thu cho NSNN, ngời ta chia ra nhiều loại thuế khác nhau.Trong đó, thuế GTGT là một loại thuế mới, mang tính u việt hơn thay cho thuếdoanh thu.

II Thuế GTGT và sự cần thiết áp dụng thuế GTGT trong điều kiện hiện nay ở nớc ta.

1 Lịch sử hình thành thuế GTGT.

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và ngời đầu tiên nghĩ ra loạithuế này là một ngời Đức (1918) tên là CARL FRIEDRICH VON SIEMENS.Mặc dù vậy, ông không thuyết phục đợc chính phủ áp dụng loại thuế mới Pháplà nớc đầu tiên ứng dụng triển khai thí điểm thuế GTGT trong thực tiễn thay thếcho thuế doanh thu không khấu trừ.

Trên thực tế, thuế GTGT ra đời đầu tiên ở Pháp là do kết quả một quátrình lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế khoá ở nớc này mà trọngtâm của nó là để tăng cờng các loại thuế gián thu Sau chiến tranh thế giới lầnthứ I, tại Pháp đã hình thành một cách thức tiếp cận mang tính chất tổng thể vàkhoa học hơn về thuế khoá Vào năm 1917, Pháp đã bắt đầu áp dụng thuế doanhthu Thời kì sơ khai ngời ta chỉ đánh thuế vào giai đoạn cuối cùng của quá trìnhlu thông hàng hoá (khâu bán lẻ với thuế suất rất thấp 0,2%) Sau đó, tới năm1920 ngời ta đa ra loại thuế doanh thu đánh vào từng khâu của quá trình sảnxuất Trong thực tế, cách đánh thuế này đã phát sinh ra điều bất lợi là nó có tínhchất dồn thuế, tức là quá trình sản xuất ra sản phẩm càng qua nhiều khâu thìcàng phải chịu thuế cao vì thuế choòng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm trên,năm 1936 Pháp đã cải tổ và quyết định hình thức thuế doanh thu theo hình thứcthuế đánh một lần vào công đoạn cuối cùng của qua trình sản xuất (tức là khi sảnphẩm đợc lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập với độ dài của quátrình sản xuất, khắc phục đợc hiện tợng đánh trùng thuế trớc đó Nhng lúc nàynảy sinh hiện tợng bất lợi mới là việc thu thuế của Nhà nớc bị chậm trễ so với tr-ớc vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu thì Nhà nớc mới thu đợcthuế Năm 1948 thuế doanh thu lại tiếp tục đợc hoàn thiện trên cơ sở đánh thuếvào từng công đoạn của quá trình sản xuất và tính thuế phải nộp ở giai đoạn sauđợc trừ thuế phải nộp ở giai đoạn trớc Nhằm khắc phục tính chất dồn thuế, lúcđầu thuế này chỉ áp dụng đối với hoạt động sản xuất công nghiệp với thuế suấtđồng loạt là 20% và chỉ cho khấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên vật liệu.Sau nhiều lần cải tổ, sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện, thuế GTGT đợc áp dụng đầutiên vào ngày 1 tháng 7 năm 1954 trong một số ngành cá biệt và đến ngày 1

tháng 1 năm 1968 nó đợc áp dụng chính thức và có hiệu lc cả trong lĩnh vực bánlẻ hàng hoá và cung ứng dịch vụ.

Theo một số nhà nghiên cứu kinh tế, thuê GTGT là một trong những đặcđiểm riêng có của một nền kinh tế phát triển nhng ở Pháp ngay từ buổi sơ khaithuế GTGT ra đời nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: đó là đảm bảo số thukịp thời, thờng xuyên cho NSNN và khắc phục tình trạng thuế đánh trùng lắp quacác khâu sản xuất kinh doanh của thuế doanh thu Năm 1986 thuế GTGT ở Phápđợc áp dụng rộng rãi đối với các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịchvụ với 4 mức thuế suất khác nhau.

Khai sinh ở Pháp, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trênthế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc Đến nay đã có trên 100nớc áp dụng thuế GTGT Nhìn chung các nớc áp dụng thuế GTGT vì thấy rõ nh-ợc điểm của hệ thống thuế đang tồn tại ở nớc họ trên các mặt:

- Thuế doanh thu tính chồng chéo, không đáp ứng đợc yêu cầu của chính sách động viên hợp lí về thuế.

- Thuế quan đối với hàng nhập có trờng hợp phải miễn giảm để phục vụ các quan hệ hợp tác trong khu vực hoặc trên thế giới, vừa gây thất thu choNSNN, vừa không bảo vệ sản xuất nội địa.

- Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần đợc

thay thế bằng thuế GTGT để có thể bao quát đợc các đối tợng đánh thuế,nhằm động viên đóng góp của ngời tiêu dùng.

- Sự phát triển của hệ thống thuế không theo kịp sự phát triển của nền kinh tế.

- Khắc phục một phần tình trạng thất thu thuế cho NSNN.

Tại Việt Nam, thực ra ngay từ trớc giải phóng 1975, chính quyền Sài Gòncũng đã ban hành sắc luật số 035 - TT/SLU ngày 21 tháng 12 năm 1972 thiết lậpthuế GTGT đánh trên các hàng hoá, dịch vụ có hiệu lực từ ngày 1 tháng 7 năm1973, thay thế các sắc thuế sản xuất, thuế tiêu thụ nớc đá, thuế xay lúa Nhngđến ngày 1 tháng 1 năm 1999 luật thuế GTGT chính thức đợc đa vào áp dụng ởnớc ta.

2 GTGT và thuế GTGT.

2.1 Khái niệm về GTGT.

Nhìn chung mỗi sản phẩm hàng hoá trớc khi đợc phân phối đến tay ngờitiêu dùng thờng phải trải qua nhiều công đoạn nh sản xuất, bán buôn, bán lẻ Giátrị của hàng hoá đó ngày càng tăng lên qua mỗi công đoạn Thông thờng, ở giaiđoạn đầu tiên, cơ sở sản xuất phải dùng nguyên - nhiên - vật liệu là chủ yếu, cònđối với các giai đoạn sau, giá trị tăng thêm chủ yếu do công sức lao động và lợinhuận tạo nên Do đó, GTGT là giá trị tăng thêm của sản phẩm hàng hoá hoặchoạt động dịch vụ (đợc gọi chung là sản phẩm hàng hoá) do cơ sở sản xuất,chếbiến, gia công dịch vụ, tác động vào nguyên nhiên vật liệu thô, bán thành phẩmhoặc sản phẩm hàng hoá mua vào làm cho giá trị của chúng tăng thêm Nói cáchkhác, GTGT là khoản chênh lệch giữa giá trị đầu ra và giá trị đầu vào của mộtsản phẩm hàng hoá.

GTGTđợc tính theo hai phơng pháp: phơng pháp cộng và phơng pháp trừ.Theo phơng pháp cộng, GTGT đợc hiểu là giá trị các yếu tố cấu thành nên giá trịtăng thêm bao gồm giá trị lao động (thờng đợc tính bằng chi phí lao động) và lợinhuận thu đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Nh vậy,

GTGT = tiền công lao động + lợi nhuận

Theo phơng pháp trừ, GTGT đợc hiểu là khoản chênh lệch giữa giá trị đầura với giá trị của nguyên- nhiên - vật liệu, bán thành phẩm đợc sử dụng ở đầu vàođể tạo ra sản phẩm hàng hoá Ta có thể biểu diễn qua đẳng thức sau:

GTGT = giá đầu ra - giá đầu vào.

(Giá tính trên là giá cha có thuế GTGT)

2.2 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT.

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tứclà đánh vào sự chi tiêu, tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Thuế này đợc thu trong tấtcả các khâu của quá trình sản xuất, lu thông và đợc nộp cho nhà nớc trên cơ sởtrị giá tăng thêm trong mỗi khâu, thuế do các nhà sản xuất, kinh doanh và cungcấp dịch vụ nộp nhng ngời tiêu dùng là đối tợng chịu thuế thông qua giá cả hànghoá dịch vụ.

Theo điều I, chơng I, luật thuế GTGT của nớc cộng hoà xã hội chủ nghĩaViệt Nam: “ Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng ”

Thuế GTGT là loại thuế mới ra đời nhằm khắc phục việc đành thuế trùnglặp của thuế doanh thu Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của các sảnphẩm hàng hoá, dịch vụ tại mỗi công đoạn sản xuất và lu thông, làm sao để tớicuối chu kì sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ thì tổng số thuế thu đợc ởcác công đoạn sẽ bằng số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng.

Để hiểu về thuế GTGT, chúng ta xét ví dụ về thuế GTGT đánh vào sảnphẩm A Giả thiết với thuế suất 10 %, thuế tính trên giá bán cha có thuế và sảnphẩm trải qua 4 công đoạn sản xuất kinh doanh.

*3 Ngời khai thác bán với giá: 100

*4 Ngời sản xuất bán với giá: 200

*5 Ngời bán buôn bán với giá: 250

*6 Ngời bán lẻ bán với giá: 300

Ta có thuế GTGT phát sinh, cách tính thuế, khấu trừ thuế và số thuế phảinộp đợc khái quát trong bảng sau:

Bảng 1: Cơ chế vận hành của thuế GTGT

Các khâu

SXKD muaGiáchaVAT

bán chaVAT

3- Bán buôn 200 50 250 25 20 5

Nh vậy, thuế GTGT ngời tiêu dùng phải nộp là 30.

Qua bảng tính thuế trên đây, có thể rút ra một số đặc điểm cơ bản củathuế GTGT nh sau:

- Trong mỗi khâu tiêu thụ hàng hoá, thuế GTGT đều đợc tính trên giá bánhàng hoá (giá bán cha có thuế GTGT).

- Tính thuế GTGT phải nộp ở giai đoạn sau đều đợc khấu trừ thuế GTGTđã nộp ở giai đoạn trớc nên không gây ra hiện tợng trùng lắp Cũng vì đặctrng này, ngời ta gọi thuế GTGT là thuế doanh thu có khấu trừ Kết quảthu đợc ở mỗi khâu đều kiểm tra đợc việc tính thuế và thu thuế ở khâu trớc- Hiệu quả của thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức và sự phânchia các chu trình kinh tế, cho dù sản phẩm trải qua nhiều hay ít côngđoạn, tổng số thuế phải nộp cũng chỉ bằng giá mua cha có thuế của ngờitiêu dùng cuối cùng nhân với thuế suất Đó chính là nguyên tắc cơ bản củathuế GTGT, vì vậy, thuế GTGT không làm giá đột biến khi phải trải quanhiều công đoạn sản xuất, lu thông hàng hoá và do đó có ảnh hởng tíchcực tới hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Theo ví dụ nêu trên, tổng số thuế GTGT do ngời tiêu dùng ở khâu cuốicùng phải chịu là 30, nhng đợc thu qua từng công đoạn: khai thác : 10, sảnxuất : 10, bán buôn : 5, bán lẻ : 5 Số thuế này đợc ngời bán ghi vào hoáđơn để thu toàn bộ qua từng khâu cho nên thuế này đợc chuyển toàn bộcho ngời mua hàng và tiêu dùng cuối cùng.

Nếu sản phẩm trên không tiêu thụ ở thị trờng trong nớc mà đợc xuất khẩuthì ngời xuất khẩu đợc hoàn lại số thuế đã nộp ở khâu bán hàng của ngời sảnxuất, tức là 30.

Tại từng công đoạn, ngời bán hàng phải:

+ Đa hoá đơn cho khách hàng trong đó ghi rõ giá bán cha có thuế, thuếGTGT phải nộp và toàn bộ số tiền mà khách hàng phải thanh toán.

+ Tính số thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc để đợc khấu trừ ở khâu này theođúng qui định của luật thuế GTGT.

+ Chỉ nộp vào kho bạc Nhà nớc số chênh lệch giữa số thuế GTGT phảinộp và số thuế GTGT đợc khấu trừ.

Nh vậy, một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩmhàng hoá qua nhiều hay ít khâu trung gian từ sản xuất đến tiêu dùng đều chịuthuế nh nhau Sau khi chuyển nhợng lần đầu, những lần mua bán tiếp theo sảnphẩm hàng hoá sẽ chỉ chịu thuế GTGT tính trên phần doanh thu tăng thêm.

3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam

3.1 Đối tợng chịu thuế và đối tợng nộp thuế

Đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng ở Việt Nam (tiêudùng cho sản xuất và sinh hoạt) không kể là hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất cungứng từ trong nớc hay nhập khẩu, trừ 26 nhóm mặt hàng đợc qui định tại điều IVluật thuế GTGT và mục I - thông t 175.

Đối tợng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sảnxuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu hàng hoá dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinhdoanh) thuộc diện chịu thuế GTGT là đối tợng nộp thuế GTGT Cụ thể:

Các tổ chức kinh doanh không phân biệt thành phần kinh tế, doanh nghiệptrong nớc hoặc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, là doanh nghiệp nhà nớchoặc doanh nghiệp ngoài quốc doanh, là hợp tác xã hay bất kì một đơn vị kinh tếtrực thuộc nào có hoạt động sản xuất, kinh doanh và tiêu thụ hàng hoá, cung cấpdịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT

Các cá nhân, hộ gia đình, tổ hợp tác có sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT.

(th Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếutặng, là giá bán cha có thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc t-ơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động trao đổi, sử dụng nội bộhoặc biếu tặng.

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản, là số tiền thuê thu từng kì.

- Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hoátính theo giá bán trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kì, khôngbao gồm lãi trả góp.

- Đối với gia công hàng hoá là giá gia công cha có thuế GTGT, bao gồm:tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để giacông.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ khác là giá do chính phủ qui định.

Giá tính thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ qui định ở trên bao gồm cảkhoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đợc hởng

Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua bán bằng ngoại tệ thì phảiqui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỉ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớcViệt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế.

*7 Thuế suất thuế GTGT.

Theo qui định tại điều 8 luật thuế GTGT và điều 7 NĐ 28/1998/ NĐ- CPvà điều 5 mục 2 TT 175/1998/ TT- BTC, thuế GTGT có 4 mức thuế suất: 0%,5%, 10%, 20%

 Nhóm thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu.

 Nhóm thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ thiết yếu dùngcho sản xuất và tiêu dùng.

 Nhóm thuế suất 10% là thuế suất phổ thông.

 Nhóm thuế suất 20% áp dụng đối với các hàng hoá dịch vụ không thiếtyếu cần điều tiết.

Nếu cơ sở sản xuất, kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ khác nhau thìphải tổ chức hạch toán kế toán riêng doanh thu từng loại hàng hoá theo từng mứcthuế suất qui định đối với hàng hoá dịch vụ Nếu không hạch toán đợc nh vậy thìdoanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoádịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh trên tổng doanh thu của tất cả các hànghoá, dịch vụ bán ra trong kì.

CSKD đăng kí nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoáđơn GTGT - mẫu số 01/GTGT (trừ tròng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanhtoán đã có thuế GTGT) Trên hoá đơn phải ghi rõ: giá bán cha có thuế GTGT,các khoản phụ thu, thuế GTGT và tổng số tiền phải thanh toán.

Thuế GTGT phải nộp là số chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và thuếGTGT đầu vào Có thể biểu diễn qua công thức:

Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra - thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào.

Trong đó:

Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra là số thuế tính trên tổng giá bán(cha bao gồm thuế GTGT) của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kì Thuế GTGTđầu ra đợc tính theo công thức:

Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra = Giá tính thuế hàng hoá dịchvụ chịu thuế bán ra  thuế suất tơng ứng của từng loại hàng hoá dịch vụ.

Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào là số thuế GTGT đợc ghi trênhoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc trên chứng từ nộp thuế GTGTcủa hàng hoá dịch vụ nhập khẩu.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp này sử dụng hoá đơn thôngthờng - mẫu số 02/GTGT, trong đó giá tính thuế là giá đã có thuế GTGT.

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế thuế suất thuế GTGT tơng ứng.

Thuế GTGT phải nộp =[giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng]  thuế suất thuếGTGT tơng ứng.

Giá thanh toán hàng hoá dịch vụ mua vào đợc xác định bằng giá trị hànghoá dịch vụ mua vào tơng ứng với giá của hàng hoá dịch vụ bán ra đợc xác địnhbằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào (bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở kinhdoanh đã dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bánra.

Thuế suất thuế GTGT tơng ứng là mức qui định đối với từng loại hànghoá, dịch vụ tơng ứng với hàng hoá, dịch vụ bán ra

3.4 Miễn giảm thuế, hoàn thuế GTGT.

- Về nguyên tắc không qui định miễn giảm thuế GTGT vì thuế GTGT làthuế gián thu do ngời tiêu dùng chịu, nhng do trong thời gian chuyển từ thuếdoanh thu với 11 mức thuế suất sang thuế GTGT chỉ còn 4 mức thuế suất nên cómột số doanh nghiệp gặp phải khó khăn Do vậy, điều 28 luật thuế GTGT quiđịnh:

Cơ sở sản xuất kinh doanh, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh trongba năm đầu (1999, 2000, 2001) nếu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do số thuếGTGT phải nộp của các hoạt động này lớn hơn số thuế phải nộp tính theo mứcthuế doanh thu trớc đây thì đợc xét giảm thuế GTGT Thuế đợc xét giảm theotừng năm (tính theo năm dơng lịch).

Các cơ sở kinh doanh dịch vụ khác nếu phát sinh lỗ thì không đợc xétgiảm thuế GTGT.

Mức thuế đợc xét giảm tơng ứng với số lỗ của năm xét giảm nhng tối đakhông quá 50% số thuế GTGT phải nộp.

Ngoài ra, còn một số trờng hợp khác đợc xét giảm thuế theo TT 102 BTC.

Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh số tiền thuếGTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn đợckhấu trừ trong kì tính thuế Việc hoàn thuế GTGT chỉ thực hiện trong các trờnghợp:

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuếđợc xét hoàn thuế hàng quí nếu số thuế đầu vào đợc khấu trừ của cáctháng trong quí lớn hơn số thuế đầu ra hoặc đợc hoàn thuế đầu vào của tàisản cố định theo điểm c khoản I điều 10 của luật thuế GTGT.

- Quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản cósố thuế nộp thừa;

- Quyết định xử lí hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo qui định củapháp luật.

4 Những u điểm, thách thức đặt ra và điều kiện áp dụng thuế GTGT.

4.1 Ưu điểm.

Là một loại thuế gián thu, thuế GTGT cũng nh thuế doanh thu đảm bảocho mọi ngời có thể tự do lựa chọn hàng hoá, quyết định tiêu dùng để chịu thuếcao hay thấp tuỳ thuộc vào khả năng chi trả, sở thích của mình Thuế GTGTtránh đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng - ngời chịu thuế, với cơ quanthuế nên có phần dễ thu hơn thuế trực thu Đồng thời việc điều chỉnh tăng mứcthuế suất cũng dễ hơn do thuế nằm ẩn trong giá cả hàng hoá, dịch vụ Ngời chịuthuế thờng ít cảm nhận ngay đầy đủ gánh nặng thuế Do vậy phản ứng của dânchúng về thuế gián thu càng ít gay gắt hơn thuế trực thu Về mặt quản lí, thuếGTGT và thuế doanh thu không quan tâm tới các khoản chi phí hoạt động sảnxuất, kinh doanh, dịch vụ của doanh nghiệp nên chi phí sản xuất có phần thấphơn thuế trực thu.

Tuy nhiên, so với thuế doanh thu, thuế GTGT lại có nhiều u điểm lớn nhsau:

*Ưu điểm cơ bản nhất của thuế GTGT là nó loại bỏ đợc các nhợc điểmcủa một số loại thuế gián thu mà nó thay thế Đó là, tránh đợc việc đánhthuế trùng lặp và tránh đánh thuế chồng lên thuế.

Để minh hoạ u điểm này, ta trở lại ví dụ ban đầu về cơ chế vận hành củathuế GTGT với giả định thuế suất thuế doanh thu là 5% Số thuế qua mỗi côngđoạn sẽ là:

 Ngời khai thác phải nộp: 100  5% = 5 Ngời sản xuất phải nộp: 200  5% =10

 Ngời bán buôn phải nộp: 250  5% = 12,5  Ngời bán lẻ phải nộp: 300  5% = 15

Nh vậy, tổng số thuế doanh thu phải nộp là 42,5.

Mục tiêu của thuế doanh thu là thu trên sản phẩm tiêu thụ nhng với cáchđánh nh vậy đã tạo ra các khoản tính trùng lắp, vì thuế chồng lên thuế khiến chotổng số thuế quá cao, thực chất là 14,17% (42,5/300) chứ không phải là 5% nhqui định.

Còn nếu đánh thuế theo phơng pháp thuế GTGT thì ngời nộp thuế đợckhấu trừ các khoản thuế GTGT đã nộp trớc đó nên tổng số thuế phải nộp chỉ là30 Nh vậy, thuế suất thuế GTGT tuy cao gấp 2 lần thuế suất thuế doanh thu nh -ng mức thuế phải nộp lại thấp hơn và hợp lí hơn vì không bị đánh trùng thuế.

* Về mặt kinh tế, thuế GTGT có những u điểm lớn là tác động đến sựphát triển kinh tế.

Hạn chế lớn nhất của thuế doanh thu đối với việc khuyến khích phát triểnsản xuất là kìm hãm chuyên môn hoá sản xuất kinh doanh, việc sản xuất mộtloại sản phẩm càng qua nhiều công đoạn do các doanh nghiệp độc lập thực hiệnthì tổng số thuế doanh thu mà các chủ doanh nghiệp phải nộp càng lớn và lợinhuận của họ càng giảm tơng ứng Vì vậy, các doanh nghiệp có khuynh hớng đốiphó với thuế doanh thu bằng cách hội nhập theo chiều ngang.

Thuế GTGT với việc khấu trừ thuế đã nộp đầu vào, đã xoá bỏ đợc hạn chếnói trên và có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá sản xuất, chuyên môn hoá,đầu t mới và hạ giá thành sản phẩm.

Thuế GTGT thay cho thuế doanh thu đánh trùng có tác dụng khuyến khíchxuất khẩu để tăng kim ngạch xuất khẩu và thu ngoại tệ về cho nhà nớc Bởi vì,thông thờng hàng hoá xuất khẩu đợc áp dụng thuế suất 0% nên nó đảm bảo chohàng hoá xuất khẩu đợc hoàn lại số thuế GTGT đã nộp trong thị trờng nội địa,chi phí hàng xuất khẩu có điều kiện giảm xuống, tạo cơ hội thuận lợi cho việccạnh tranh trên thị trờng quốc tế.

Mặt khác đối với hàng nhập khẩu, ngoài việc nộp thuế nhập khẩu còn phảichịu thuế GTGT nh các hàng hoá tơng ứng đợc tiêu dùng trong nớc Do đó có tácdụng bảo hộ sản xuất trong nớc.

Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn nêngóp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuấtkinh doanh, phù hợp với định hớng phát triển kinh tế nớc ta trong thời gian tới.

* Đối với NSNN, thuế GTGT có u điểm là trung lập về mặt kinh tế, đemlại số thu tơng đối lớn cho ngân sách bởi phạm vi điều tiết của thuế GTGTrất rộng: thu vào mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá dịch vụ.Mặt khác, nó là một loại thuế gián thu ứng vào giá bán nên dễ thu hơncác loại thuế trực thu khác.

* Đối với cơ quan thuế, thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệuquả tạo ra sự kiểm soát lẫn nhau về thuế giữa các đơn vị có liên quantrong cung ứng hàng hoá, dịch vụ Việc khấu trừ thuế đợc thực hiện dựavào hoá đơn đã thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán đa hoá đơn, ghiđúng, ghi đủ các chỉ tiêu, khắc phục tình trạng thông đồng giữa ngời bán

và ngời mua vì quyền lợi của họ mâu thuẫn nhau Việc tính thuế ở giaiđoạn sau có sự kiểm tra, giám sát việc nộp thuế ở giai đoạn trớc tạo môitrờng thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao, vì nếu giaiđoạn trớc không đóng thuế thì giai đoạn sau sẽ bị đánh nặng hơn và thuếGTGT sẽ cao hơn Chỉ có giai đoạn bán lẻ mới có điều kiện để trốn thuếnhng giai đoạn này GTGT không lớn nên nếu có trốn thuế thì số thuế cũngkhông nhiều Hoặc trờng hợp cung ứng dịch vụ thuần tuý cũng có khảnăng trốn thuế, nhng với trờng hợp này thì nhìn chung thuế doanh thu cókhả năng trốn cao hơn vì thuế cao hơn.

* Đối với ngời nộp thuế: thuế GTGT là một phơng pháp thu tiên tiến, nângcao đợc tinh thần tự giác và nghĩa vụ của ngời nộp thuế Việc giành quyềntự kê khai cho ngời nộp thuế có u điểm về phơng diện tâm lí và pháp lí, họđợc tự do không bị ép buộc Ngợc lại, cơ quan thuế cũng rất dễ dàng kiểmtra đối với những trờng hợp kê khai không đúng Cách thu này buộc ngờimua, ngời bán, cơ quan thuế phải lu giữ biên lai, chứng từ, hồ sơ thu thuếcẩn thận, làm cho ngời nộp thuế quen với cơ chế thuế dựa trên cơ sở hoáđơn Điều này rất có ý nghĩa đối với nớc ta hiện nay.

áp dụng thuế GTGT đồng thời với việc sử dụng một số sắc thuế gián thukhác (Thuế tiêu thụ ĐB, Thuế xuất nhập khẩu ) sẽ góp phần làm hệ thống thuếở Việt nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với cơ chế thị trờng, tơng đồng vớithông lệ Quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để Việt nam hội nhập với sự phát triểnchung của khu vực và Thế giới Đặc biệt trong bối cảnh của nớc ta hiện nay, đãtrở thành thành viên chính thức của ASEAN và AFTA.

Tóm lại, trong các sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc đánh giá là loại thuếcó nhiều tiến bộ, có thể đảm bảo mục tiêu của hệ thống thuế là tạo nguồn thu lớncho NSNN, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển và đảm bảo đợc tính trung lậpcao của thuế, phù hợp với xu thế chung trên thế giới.

- Việc quản lí thuế GTGT đòi hỏi phải hết sức chặt chẽ nếu không xảy ratình trạng số thuế hoàn trả cao hơn số thuế thu đợc Mặt khác, việc hoàn trả thuếtràn lan không kiểm soát đợc sẽ làm cho ngân sách bị động.

- Thuế GTGT mang tính luỹ thoái cho nên thờng thiếu công bằng Vì vậy,khi áp dụng thuế GTGT thờng phải kết hợp với các loại thuế trực thu khác nhthuế thu nhập luỹ tiến để điều tiết thu nhập của các đối tợng.

- Thuế GTGT mang tính trung lập cao nên nó thiếu uyển chuyển, mềmdẻo nh thuế doanh thu Do đó, việc qui định mức thuế suất và lựa chọn bao nhiêuthuế suất là vấn đề rất quan trọng để nó có thể phù hợp với các nớc có nền kinhtế mới chuyển sang nền kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế nh nớc tachẳng hạn.

- Việc áp dụng thuế GTGT đòi hỏi yêu cầu cao đối với hệ thống văn bảnpháp qui cũng nh đối với bộ máy thu thuế và quản lí thuế.

- Việc áp dụng thuế GTGT đòi hỏi yêu cầu cao về cơ sở số liệu, hạch toánkế toán, hoá đơn và luân chuyển hoá đơn, chứng từ cũng nh trình độ nhận thứccủa mọi đối tợng liên quan từ nhà nớc đến doanh nghiệp và nhân dân

- Giữa lí luận và thực tiễn thuế GTGT cũng có những điểm cha đợc nhấtquán Thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm nhng đối với một số ngànhdịch vụ (phục vụ, sửa chữa, chuyển giao cônh nghệ, dịch vụ khoa học ), cáchđánh thuế và khấu trừ thuế GTGT nh thế nào là hợp lí ? Đối với tài sản cố định,mức khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn đầu vào nh thế nào là thoả đáng ? Nhữngvấn đề này là nội dung tranh luận trong nhiều cuộc hội thảo trên thế giới, nhngđến nay ở nhiều nớc vẫn có quan điểm và cách xử lí rất khác nhau

Mặt khác, nền kinh tế nớc ta đang chịu những tác động trực tiếp của cuộckhủng hoảng tài chính tiền tệ trong khu vực cho nên rất dễ gây tác động lạmphát.

Tuy nhiên, không có luật thuế nào là hoàn hảo, là có thể đáp ứng đợc mọiyêu cầu đặt ra Một số mặt hạn chế trên của thuế GTGT không làm giảm ý nghĩavà vai trò của nó trong thực tế Ngợc lại, việc phát hiện ra những hạn chế củathuế GTGT sẽ giúp các cơ quan chức năng có những biện pháp hợp lí khắc phụchạn chế, dần dần hoàn thiện công tác áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam.

4.3 Điều kiện áp dụng thuế GTGT ở nớc ta.

Để áp dụng thuế GTGT có hiệu quả, đòi hỏi phải thoả mãn một số điềukiện chủ yếu sau:

- Nền kinh tế phát triển và thực hiện cơ chế quản lí kinh tế phù hợp với cơchế thị trờng.

Theo một số nhà nghiên cứu kinh tế, thuế GTGT là một trong những đặcđiểm riêng có của nền kinh tế thị trờng phát triển vì trong hoàn cảnh đó giá cảhàng hoá thờng ổn định Giá cả hàng hoá ở khâu sau thờng cao hơn khâu trớc,đảm bảo cho việc khấu trừ thuế trở thành phổ biến, trờng hợp phải hoàn thuế dogiá đầu ra thấp hơn đầu vào hầu nh không xảy ra hoặc chỉ là cá biệt.

Cơ chế thị trờng với đặc trng là cạnh tranh nhằm mục đích thu lợi nhuậncao, tự nó sẽ điều chỉnh sự phát triển sản xuất kinh doanh, dẫn tới sự điều chỉnh

vốn giữa các ngành nghề theo qui luật tỉ suất lợi nhuận bình quân Đây chính làcơ sở để áp dụng thuế GTGT có tính trung lập cao với một hoặc ít mức thuế suấtsong vẫn đảm bảo sự tồn tại và tính cạnh tranh một cách bình đẳng giữa cácdoanh nghiệp Do đó, thuế GTGT phù hợp với cơ chế thị trờng hơn thuế doanhthu Trong nền kinh tế thị trờng phát triển tốt, thuế GTGT mới phát huy đợc tácdụng khuyến khích tăng cờng đầu t để chuyên môn hoá sản xuất cao, phục vụ tốtyêu cầu chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng CNH - HĐH đất nớc.

- Tình hình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, các hộ kinhdoanh ổn định và có hiệu quả Các doanh nghiệp và các hộ đều phải hạch toán đ-ợc kết quả hoạt động kinh doanh của mình theo đúng chế độ kế toán hiện hành.Phải có cơ chế sử dụng hoá đơn, chứng từ, đặc biệt đối với các doanh nghiệp lớnvà vừa phải đợc quản lí chặt chẽ, thực hiện nghiêm túc, tạo điều kiện thuận lợcho việc kiểm tra xác định doanh thu tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế của cơquan thuế đợc chính xác.

- Đại bộ phận quan hệ thanh toán, mua bán hàng hoá với mức tiền nhấtđịnh phải đợc thông qua ngân hàng với những thủ tục đơn giản, hạn chế bằngtiền mặt, tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế kiểm tra xác định doanh thubán hàng làm căn cứ cho việc tính thuế GTGT, khấu trừ thuế, hoàn thuế đợcchính xác, sát với hoạt động thực tế của từng đơn vị kinh doanh.

- ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các nghĩa vụ thuế của các doanhnghiệp phải tốt và không ngừng nâng lên thêo phơng châm “ đức trị ”, gắn vớiviệc xử lí các vi phạm về thuế nghiêm minh theo phơng châm “ pháp trị ”

- Cán bộ quản lí thu thuế phải tinh thông về nghiệp vụ thuế GTGT, đủnăng lực thực hiện các qui trình kỹ thuật quản lí và thu thuế theo đúng qqui địnhcủa Nhà nớc.

- Hệ thống pháp luật thuế phải ngày càng hoàn chỉnh, đa dần việc thựchiện pháp luật vào nề nếp, kỉ cơng trong cả nhận thức cũng nh hành độnh thực tế.

Ngoài 6 điều kiện trên, việc áp dụng thuế GTGT còn đòi hỏi phải:

+ Có hệ thống máy tính đủ mạnh để phục vụ cho công tác theo dõi, tổng hợp, kiểm tra đối chiếu số liệu, tài liệu có liên quan đến việc tính thuế đợc nhanh chóng và chính xác.

+ Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức cơ bản về thuế GTGT của các doanh nghiệp và cho nhân dân phải đợc tiến hành tốt.

+ Không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn của đội ngũ kiểm soát viên thuế.

+ Về mặt pháp luật, phải có hệ thống pháp luật đồng bộ, có bộ phận xử lí những vấn đề nảy sinh trong công tác thực hiện luật thuế GTGT.

Mỗi điều kiện trên đều có vai trò, vị trí quan trọng nhất định, giữa chúngcó mối quan hệ chặt chẽ Các điều kiện này bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau để việctriển khai luật thuế GTGT đợc đồng bộ và đạt hiệu quả cao.

5 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT trong điều kiện hiện nay ở nớc ta.

Trớc tình hình thực tế của nớc ta hiện nay, qua phân tích lí luận về u, nhợcđiểm của nó đã khẳng định việc ban hành luật thuế GTGT thay thế thuế doanhthu là một đòi hỏi mang tính tất yếu khách quan Sự cần thiết áp dụng thuếGTGT ở nớc ta xuất phát từ các lí do sau:

- Nhằm khắc phục những tồn tại, hạn chế của thuế doanh thu đang cóbiểu hiện không còn phù hợp với cơ chế thị trờng ở nớc ta.

- Xuất phát từ những u điểm của thuế GTGT nh không trùng lắp, có tínhtrung lập cao, thu thuế sát với thực tế, thúc đẩy việc thực hiện nghiêmchỉnh chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán nên việc áp dụng thuếGTGT là yếu tố quan trọng thúc đẩy tiết kiệm và tiêu dùng, thúc đẩy cácdoanh nghiệp bình đẳng trong cạnh tranh, chú ý tới hiệu quả sản xuấtkinh doanh nhiều hơn để tồn tại và phát triển.

- Từ tình hình thực tế ở nớc ta hiện nay một mặt đòi hỏi phải áp dụng thuếGTGT để khuyến khích sản xuất, xuất khẩu, khuyến khích đầu t, tăng thucho NSNN thực hiện CNH - HĐH đất nớc Mặt khác, chúng ta đã cónhững tiền đề cần thiết cho phép có thể áp dụng thuế GTGT trong tìnhhình hiện nay.

- Việc áp dụng thuế GTGT sẽ giúp cho việc thu thuế ngày càng sát vớithực tế, chống thất thu thuế có hiệu quả, đảm bảo số thu cho NSNN, đồngthời tập trung đợc số thuế với số lợng lớn do thuế đợc thu ngay từ khâuđầu tiên của quá trình sản xuất.

- Về mặt tâm lí, thuế GTGT sẽ xoá bỏ đợc những định kiến nặng nề về thuếdoanh thu nói riêng và cả hệ thống thuế nói chung, vì nó xoá bỏ đợc nhợcđiểm thuế chồng lên thuế, tạo điều kiện chuyên môn hoá đợc tốt hơn.

1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội trên địa bàn thành phố Hà nội.

So với các tỉnh, thành phố khác, Hà nội có lợi thế là thủ đô của cả nớc, đợcĐảng và Nhà nớc chủ trơng phát triển thành trung tâm Kinh tế - Văn hoá - Xãhội của cả nớc Bên cạnh đó, Hà nội có địa thế và vị trí rất thuận lợi để phát triểnkinh tế, Hà nội còn là đầu mối giao thông lớn nhất nớc ta Vì vậy, từ khi tiếnhành đổi mới, diện mạo của thành phố không ngừng thay đổi.Tốc độ tăng trởngkinh tế năm 1998 đạt khoảng 9% trong khi tốc độ tăng trởng của cả nớc chỉ là5,8%.

Mặc dù mức tăng trởng có chậm lại so với năm 1997 (khoảng 10%), dochịu ảnh hởng của cuộc khủng hoảng tài chính - tiền tệ trong khu vực bùng nổ từnăm 1997 nhng các ngành công nghiệp, dịch vụ vẫn có tốc độ tăng trởng cao.Thu nhập bình quân đầu ngời ở Hà nội đạt 8.941.700 đồng \ ngời.

Cùng với sự phát triển, tăng trởng của nền kinh tế, hoạt động BCVT cũngchịu sự tác động không nhỏ Ngành BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội chịuảnh hởng trực tiếp từ điều kiện tự nhiên và đặc điểm kinh tế,chính trị tạo ranhững thuận lợi và khó khăn cho hoạt động BCVT.

Trong những năm vừa qua, thực hiện chủ trơng mở cửa của Nhà nớc, Hànội đã đi đầu trong việc thu hút vốn đầu t của các tổ chức, cá nhân trong vàngoài nớc mà trong đó yêu cầu đặt ra đối với hoạt động BCVT là rất lớn, hoạtđộng BCVT phải góp phần tạo điều kiện cơ sở vật chất cho các ngành kinh tếphát triển Hệ thống thông tin liên lạc phải không ngừng củng cố và phát triểnphù hợp với xu thế phát triển của nền kinh tế thế giới Vì vậy,thành tựu đạt đợccủa tất cả các ngành, của nền kinh tế đều có sự tham gia đóng góp của ngànhBCVT Nhờ vậy, mà số thu NSNN trên địa bàn thành phố Hà nội không ngừngtăng lên qua các năm.

Bảng2: Tình hình thu ngân sách trên địa bàn thành phố Hà nội

-2 Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp BCVT trên địa bàn thành phốHà nội.

BCVT là ngành sản xuất vật chất thuộc kết cấu hạ tầng bao gồm cả buchính lẫn viễn thông, vừa phục vụ cho việc quản lí, điều hành của nhà nớc, vừatrực tiếp tham gia vào sản xuất với t cách là yếu tố đầu vào quan trọng tạo ra sảnphẩm xã hội.

Là một ngành sản xuất vật chất đặc biệt, hoạt động BCVT có vai trò rấtquan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân Trớc hết, hoạt độngBCVT cung cấp mọi thông tin cơ bản, cần thiết cho sản xuất, tạo điều kiện thúcđẩy hoạt động SXKD phát triển, góp phần nâng cao đời sống vật chất và tinhthần của nhân dân, góp phần làm tăng hiệu quả sử dụng vốn đầu t của đất nớc.Mặt khác, hoạt động BCVT còn là công cụ để nhà nớc quản lí và điều hành mọihoạt động của đất nớc qua việc sử dụng hệ thống các phơng tiện thông tin liênlạc Sự phát triển của hoạt động BCVT còn tạo ra những điều kiện để hợp tácquốc tế, thu hút vốn đầu t của nớc ngoài, thực hiện quá trình CNH-HĐH đất nớc.

2.1 Những thành tựu đạt đợc trong thời gian qua.

Trong những năm vừa qua, hoạt động BCVT không ngừng tăng cả về số ợng và chất lợng phục vụ Sự phát triển của hoạt động BCVT đã góp phần làmthay đổi diện mạo của thành phố Hà nội nói riêng và của cả đất nớc nói chung.

l-Xét riêng trên lĩnh vực viễn thông, chúng ta đã có những bớc tiến xa bắtkịp với nhịp độ phát triển của sự tiến bộ kỹ thuật viễn thông trên thế giới Mạnglới viễn thông quốc tế đợc mở rộng, hiện nay chúng ta có hơn 5000 số kênh liênlạc quốc tế, tạo điều kiện mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, tăng cờng thu hútvốn đầu t của nớc ngoài Mạng lới viễn thông trong nớc cũng luôn đợc mở rộng,

số điện thoại thuê bao thu cớc cũng tăng mạnh tạo điều kiện tăng doanh thu chohoạt động BCVT

Bảng 3: Số thuê bao điện thoại

1- Tổng máy điện

2- Mật độ ĐT/100dân

Các dịch vụ viễn thông ngày càng đợc phát triển với diện rộng Nhiều dịchvụ mới đợc mở ra đa vào hoạt động rất có hiệu quả nh: dịch vụ thông tin di động,dịch vụ nhắn tin, điện thoại thẻ,108

Về lĩnh vực bu chính và phát hành báo chí cũng có những bớc tiến đángkể Sản lợng bu chính và phát hành báo chí tăng trởng mạnh, mạng lới phát hànhđợc mở rộng, nhiều loại hình mới ra đời và phát triển,chất lợng phục vụ đợc nângcao và đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu thông tin của xã hội.

Với những thành tựu đạt đợc nh vậy, ngành BCVT có thể đợc coi là ngànhcó số thu tăng trởng nhanh và ổn định nhất trong nền kinh tế quốc dân.

Bảng 4: Tình hình thực hiện doanh thu.

Bảng 5: Tình hình nộp ngân sách nhà nớc của các doanh nghiệp Bu chính viễn thông

trên địa bàn thành phố Hà nội.

Đơn vị: triệu đồng.

Nh vậy, có thể thấy số động viên qua thuế của các doanh nghiệp Bu chínhviễn thông trên địa bàn thành phố Hà nội là rất lớn Do nhu cầu phát triển kinh tếxã hội, mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế đều cần có sự đónggóp của hoạt động Bu chính viễn thông Vì vậy tỷ lệ động viên qua thuế tăng lên.

- Công tác quản lí cha thực sự đi trớc nhu cầu phát triển của toàn mạng.Công tác báo cáo tổng hợp phục vụ quản lí còn cha có sự thống nhất trong toànngành.

- Cơ sở vật chất kĩ thuật, trang thiết bị còn nhiều thiếu thốn Trình độ độingũ cán bộ, công nhân trong ngành còn nhiều hạn chế cha bắt kịp với xu hớngphát triển của hoạt động BCVT thế giới.

3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí thu thuế phòng thuế GT- BĐ- XD.

Với tiềm năng to lớn của hoạt động BCVT, ngay từ đầu lãnh đạo thànhphố đã chỉ đạo cho cục thuế Hà nội và các cơ sở ban ngành có liên quan quản líchặt chẽ hoạt động của khu vực này để phát huy hiệu quả kinh tế xã hội, phục vụcho lợi ích của thành phố và đất nớc.

Nh vậy, cục thuế Hà nội có chức năng, nhiệm vụ rất quan trọng, là cơquan trực tiếp thực hiện quản lí thu thuế đối với tất cả các tổ chức và cá nhân cóhoạt động sản xuất, kinh doanh trên địa bàn thành phố Hà nội, là đơn vị thựchiện các chỉ tiêu kế hoạch của nhà nớc giao cho.

Cục thuế Hà nội đợc thành lập từ năm 1990 trải qua một quá trình pháttriển và không ngừng hoàn thiện, hiện nay trong cơ cấu bộ máy tổ chức của cụcbao gồm 17 phòng ban trong đó có 8 phòng quản lí thu thuế và 9 phòng ngiệpvụ Ngoài ra, còn có 12 chi cục thuế quận huyện trên khắp địa bàn thành phố Hànội Hiện nay, tổng số cán bộ công nhân viên chức của cục là khoảng hơn 1000ngời.

Cục đã chỉ đạo thành lập phòng thuế GT- BĐ- XD (gọi tắt là phòng giaothông) phụ trách thu mảng giao thông, bu điện, xây dựng, vận tải của các đơn vịquốc doanh trung ơng và địa phơng Phòng đợc thành lập từ năm 1990 đến nayvà cùng với sự gia tăng nhanh chóng của hoạt động sản xuất, phòng ngày càng đ-ợc mở rộng và phát triển.

Hiện nay, phòng có 29 cán bộ quản lí hơn 400 đối tợng nộp thuế Mặc dùvới số lợng cán bộ ít nh vậy nhng phòng thuế GT- BĐ- XD luôn hoàn thành vàhoàn thành vợt mức nhiệm vụ kế hoạch của cục thuế Hà nội giao cho Phòng liêntục nhiều năm liền đợc phần thởng của uỷ ban nhân dân thành phố Hà nội và củaBTC, và cao nhất đợc nhà nớc tặng thởng huân chơng lao động hạng 3.

Cán bộ trong phòng thuế GT- BĐ- XD đều có trình độ từ đại học trở lên,trong đó có những ngời có hai bằng đại học, có ngời đang học cao học Với sựcố gắng phấn đấu thi đua liên tục, phòng đã tăng cờng bám sát nguồn thu, tíchcực khai thác nguồn thu, chống thất thu thuế, nợ đọng thuế đảm bảo đa số thuluôn tăng lên vợt kế hoạch

II Tình hình triển khai áp dụng thuế GTGT đối với hoạt động BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội.

1 Công tác chuẩn bị và cấp mã số đối tợng nộp thuế.

1.1 Về phía ngành thuế.

Để chuẩn bị cho việc đa luật thuế GTGT đi vào thực hiện, ngay từ đầunăm 1998, ngành thuế đã mở nhiều lớp tập huấn về chính sách, chế độ nghiệp vụquản lí cho cán bộ trong ngành và chuẩn bị các điều kiện thực hiện qui trìnhquản lí thuế mới.

Tiếp đó, cán bộ phòng thuế GT- BĐ- XD đã kết hợp với chi hội kế toán,triển khai hớng dẫn thực hiện nội dung luật thuế GTGT và nghị định số 28 - NĐ/28/1998/NĐ-CP cho các doanh nghiệp BCVT Phòng thuế GT-BĐ-XD cũng đãtrực tiếp cử ngời xuống một số đơn vị trọng điểm nh: Tổng công ty BCVT, Buđiện Hà nội hớng dẫn, giải thích chính sách, nghiệp vụ tính toán và kê khaithuế cũng nh hớng dẫn việc sử dụng hoá đơn chứng từ của ngành BCVT

Bộ tài chính đã ra thông t số 164 - TT164/1998/TT-BTC ngày 17 tháng 12năm 1998 hớng dẫn thực hiện thuế GTGT đối với hoạt động dịch vụ BCVT.Đồng thời, bổ sung vào hệ thống tài khoản kế toán hiện hành tài khoản 133“thuế GTGT đợc khấu trừ” và đổi tên tài khoản 3331 thành tài khoản “thuếGTGT phải nộp”.

Do các doanh nghiệp BCVT đều thực hiện nộp thuế theo phơng pháp khấutrừ nên đều áp dụng tài khoản 133 Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ.- Tài khoản 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của tài sản cố định.

Bộ tài chính cũng có quyết định cho phép nghành Bu chính viễn thông đợcsử dụng hoá đơn tự in theo quyết định 885 của Bộ tài chính Đồng thời Bộ tàichính cũng ra quyết định số 3417 / QĐ-KTTKTC ngày 29 tháng 10 năm 1998 vềviệc quản lí, sử dụng, hoá đơn chứng từ của ngành BCVT và yêu cầu các doanhnghiệp phải thực hiện đúng đắn, đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ để làm cơ sởcho việc tính toán số thuế phải nộp Theo quyết định số 3417, có các loại hoáđơn GTGT - BCVT nh sau:

- Hoá đơn GTGT dịch vụ bu chính: BC 01- Hoá đơn GTGT dịch vụ viễn thông: VT 01- Hoá đơn GTGT bu chính viễn thông: BĐ 01- Hoá đơn dùng cho công ty VMS: VMS

- Đối với các loại tem in sẵn giá thanh toán, ngành đợc phép tự in theo mẫu đã đợc duyệt của tổng cục thuế.

Cục thuế Hà nội và phòng thuế GT-BĐ-XD đã thực hiện hớng dẫn cho cácđối tợng nộp thuế là các doanh nghiệp BCVT đăng kí và nhận mã số mới.

Trớc đây, khi áp dụng thuế doanh thu, cơ quản lí các doanh nghiệp BCVTtheo chế độ cán bộ chuyên quản Các cán bộ chuyên quản có trách nhiệm hớngdẫn các doanh nghiệp BCVT kê khai nộp thuế và đôn đốc các đơn vị thu nộpthuế, làm quyết toán thuế, kiểm tra và tính thuế Nay chuyển sang việc áp dụngthuế GTGT theo phơng thức doanh nghiệp tự kê khai, tự tính thuế, cơ quan thuếquản lí việc kê khai và tính thuế của các đối tợng nộp thuế qua mã số thuế

Nh vậy, cục thuế Hà nội quản lí tất cả các doanh nghiệp BCVT hoạt độngtrên địa bàn thành phố Hà nội và đã gán mã số cho các doanh nghiệp BCVT đợcthành lập trớc ngày 31/12/98 và thực hiện việc cấp mã số thuế cho các doanhnghiệp BCVT mới thành lập theo tờ khai đăng kí thuế của các đơn vị.

Mã số thuế là một dãy số đợc qui định theo một nguyên tắc thống nhất đểcấp cho từng đối tợng nộp thuế Mỗi đối tợng nộp thuế chỉ đợc cấp duy nhất mộtmã số trong suốt quá trình hoạt động, từ khi thành lập cho đến khi chấm dứt hoạtđộng Mã số thuế đợc cấp cho đối tợng nộp thuế sẽ không đợc sử dụng để cấp lạicho đối tợng nộp thuế khác.

Do đó, mỗi doanh nghiệp BCVT chỉ đợc cấp một mã số duy nhất trongsuốt quá trình hoạt động và không trùng lặp Mã số thuế của các doanh nghiệpBCVT có cấu trúc:

- Chữ số N14 là mã phơng pháp tính thuế GTGT Do các doanh nghiệpBCVT đều nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nên chỉ có mã số này là 0 và1.

+ 0 ứng với các doanh nghiệp BCVT không phải nộp thuế GTGT.+ 1 ứng với các doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.Việc cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp BCVT nói riêng và toàn bộ cácđối tợng nộp thuế nói chung sẽ giúp cơ quan thuế nắm và khai thác mọi thông tinvề từng đối tợng nộp thuế một cách nhanh chóng và chính xác, làm giảm chi phíquản lí hành chính về thuế của cơ quan thuế.

Đến ngày 1/1/1999, toàn bộ các doanh nghiệp BCVT trên địa bàn thànhphố Hà nội đều đã đăng kí và đợc cấp mã số thuế đầy đủ.

Bảng 6: Mã số thuế của các doanh nghiệp BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội

Tên doanh nghiệp Mã số thuế

1.2 Về phía các doanh nghiệp BCVT.

Để chuẩn bị cho việc áp dụng thuế GTGT, các doanh nghiệp BCVt đã tổchức cho nhân viên của các bộ phận liên quan đến công tác thu mua hàng hoá,vật t, bán hàng hoá, dịch vụ và các nhân viên kế toán học tập nội dung, yêu cầucủa luật thuế GTGT Đặc biệt là chế độ ghi chép, tính thuế ngay trên hoá đơn,chứng từ.

Đồng thời, các doanh nghiệp BCVT cũng tổ chức phân định lại qui trìnhquản lí, luân chuyển, lu giữ hoá đơn, chứng từ của hàng hoá, dịch vụ mua vào, đểphục vụ tốt cho công tác theo dõi, kế toán số thuế đợc khấu trừ.

Tổ chức sắp xếp lại các khâu kế toán mua hàng, kế toán bán hàng, kế toánthanh toán, chỉnh lại phần mềm máy tính để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ápdụng thuế GTGT.

Bên cạnh đó, các doanh nghiệp BCVT cũng tiến hành mở các sổ nghiệp vụcó liên quan trong quá trình thực hiện luật thuế GTGT nh sổ BĐ1, BK1, S/TK1-BĐ

Tổ chức lại công tác hạch toán và luân chuyển chứng từ, hoá đơn bánhàng, mua hàng ở các doanh nghiệp BCVT có xí nghiệp hạch toán phụ thuộc.

2 Tình hình quản lí việc kê khai và tính thuế.

Hàng tháng các doanh nghiệp BCVT tự kê khai và nộp tờ khai thuế GTGTtháng trớc trong vòng 10 ngày đầu tháng lên bộ phận tiếp nhận tờ khai thuế củacục thuế Hà nội Nhng do trong thời gian đầu mới áp dụng với cơ chế quản lí thuthuế mới nên cơ quan thuế thờng có những biện pháp nhắc nhở giúp doanhnghiệp nộp tờ khai đúng hạn Sau khi đợc kiểm tra, đóng dấu kí nhận và ghi sổtheo dõi tờ khai, các tờ kê khai thuế này đợc chuyển về phòng thuế GT-BĐ-XDđể kiểm tra và quản lí, theo dõi tình hình kê khai Cán bộ phòng thuế GT-BĐ-XD trực tiếp kiểm tra các tờ kê khai thuế của doanh nghiệp xem có lỗi haykhông, nếu có thì mời doanh nghiệp lên sửa lại trớc ngày 15 của tháng và theodõi các đối tợng cha nộp tờ kê khai thuế đầy đủ, đúng hạn để thực hiện việc ấnđịnh thuế GTGT cho các đối tợng này Sau khi kiểm tra và sửa lỗi, phòng chuyển