II. Tình hình triển khai áp dụng thuế GTGT đối vớ
2.Tình hình quản lí việc kê khai và tính thuế
Hàng tháng các doanh nghiệp BCVT tự kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT tháng trớc trong vòng 10 ngày đầu tháng lên bộ phận tiếp nhận tờ khai thuế của
cục thuế Hà nội. Nhng do trong thời gian đầu mới áp dụng với cơ chế quản lí thu thuế mới nên cơ quan thuế thờng có những biện pháp nhắc nhở giúp doanh nghiệp nộp tờ khai đúng hạn. Sau khi đợc kiểm tra, đóng dấu kí nhận và ghi sổ theo dõi tờ khai, các tờ kê khai thuế này đợc chuyển về phòng thuế GT-BĐ-XD để kiểm tra và quản lí, theo dõi tình hình kê khai. Cán bộ phòng thuế GT-BĐ-XD trực tiếp kiểm tra các tờ kê khai thuế của doanh nghiệp xem có lỗi hay không, nếu có thì mời doanh nghiệp lên sửa lại trớc ngày 15 của tháng và theo dõi các đối tợng cha nộp tờ kê khai thuế đầy đủ, đúng hạn để thực hiện việc ấn định thuế GTGT cho các đối tợng này. Sau khi kiểm tra và sửa lỗi, phòng chuyển các tờ khai và danh sách ấn định thuế sang phòng KH-KT-TK(MT) trớc ngày 15 để tính thuế và ra thông báo thuế.
Bảng 7: Tình hình nộp tờ khai thuế GTGT của các doanh nghiệp BCVT quí I/99.
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3
Tỉ lệ % nộp tờ khai
86 97 100
Nh vậy, sau ba tháng áp dụng luật thuế GTGT, nhìn chung ý thức tự giác của các doanh nghiệp đã tăng lên. Nếu nh trong tháng đầu áp dụng thuế GTGT số doanh nghiệp nộp tờ khai đúng hạn chỉ là 86%, thì sang đến tháng 2, 97% doanh nghiệp kê khai nộp tờ khai thuế đúng hạn, và đến tháng 3 /99, 100% doanh nghiệp BCVT kê khai và nộp tờ khai thuế đúng hạn và đầy đủ. Tuy nhiên, trong thời gian đầu mới chuyển sang áp dụng cơ chế tính thuế mới và để tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, cơ quan thuế cha thực hiện việc ấn định thuế đối với số doanh nghiệp BCVT cha kê khai và nộp tò khai thuế cũng nh các doanh nghiệp sửa lỗi tờ khai sau ngày 15 mà cho phép doanh nghiệp chuyển số thuế GTGT phải nộp tháng đầu sang phần kê khai thuế GTGT tháng 2 để tính thuế.
Nhng,bên cạnh đó, hầu hết các doanh nghiệp BCVT đều chấp hành việc kê khai, nộp tờ khai nghiêm túc, đầy đủ và đúng hạn. Điển hình ở một số doanh nghiệp nh: Trung tâm dịch vụ viễn thông khu vực I trong tháng 1/99, Công ty cổ phần xây lắp bu điện trong tháng 1 và tháng 2 năm 99 không có số thuế GTGT phát sinh nhng vẫn thực hiện và chấp hành chế độ kê khai đầy đủ, đúng hạn.
Có đợc kết quả này là do, cơ quan thuế đã quản lí, đôn đốc các đối tợng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai đúng thời hạn, kịp thời phát hiện và sửa lỗi kê khai, quản lí chặt chẽ hoá đơn, chứng từ của các doanh nghiệp BCVT. Đồng thời, để đạt đợc kết quả trên là cả một sự nỗ lực phấn đấu, ý thức tự giác chấp hành các qui định của pháp luật, cũng nh việc thực hiện, phân định qui trình quản lí, luân chuyển hoá đơn,chứng từ của bản thân các doanh nghiệp BCVT.
2.1 Tình hình quản lí kê khai thuế.
Hàng tháng, căn cứ vào tờ khai thuế GTGT của các doanh nghiệp BCVT, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu kê khai với hồ sơ chứng từ kèm theo để quản lí việc tính thuế. Cụ thể, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra các hoá
đơn, chứng từ, bảng kê mua, bán hàng hoá của các doanh nghiệp BCVT có liên quan đến số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào.
• Đối với việc quản lí kê khai thuế đầu ra:
Để quản lí việc kê khai thuế đầu ra của các doanh nghiệp BCVT, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra việc kê khai doanh thu chịu thuế và doanh thu không chịu thuế cuả các doanh nghiệp có phù hợp với doanh số bán ra ghi trên hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra của các doanh nghiệp hay không. Nếu không phù hợp thì phải tính lại số thuế. Vì hàng hoá, dịch vụ BCVT chỉ chịu một mức thuế suất là 10%, nên việc kiểm tra của cơ quan thuế chủ yếu tập trung vào phần kê khai doanh thu của các doanh nghiệp BCVT.
Trớc hết, cơ quan thuế kiểm tra việc kê khai doanh thu không chịu thuế của các doanh nghiệp BCVT có phù hợp với qui định của pháp luật hay không. Chỉ những hàng hoá, dịch vụ BCVT dới đây là không chịu sự điều chỉnh của thuế GTGT:
- Dịch vụ phát hành báo chí, truyền trang báo, phát sóng truyền hình trong nớc.
- Dịch vụ bu chính viễn thông quốc tế do các công ty BCVT nớc ngoài thanh toán cho tổng công ty và các đơn vị theo thông lệ quốc tế.
- Dịch vụ bu chính viễn thông đợc thực hiện từ nớc ngoài vào Việt Nam. Còn lại, tất cả các hàng hoá, dịch vụ BCVT khác đều chịu sự điều tiết của thuế GTGT. Cơ quan thuế kiểm tra tách riêng doanh thu không chịu thuế của các hàng hoá dịch vụ nói trên để không tính thuế. Còn đối với các hàng hoá, dịch vụ còn lại, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra xác định doanh thu chịu thuế của các hoạt động đặc thù nh tem in, tem máy, thẻ điện thoại... để xác định số thuế GTGT đầu ra (vì đây là những hàng hoá, dịch vụ đặc thù, giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT). Thuế GTGT đầu ra trong trờng hợp này đợc xác định theo nguyên tắc:
Giá cha thuế GTGT = Giá bán / 1 + Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra = giá cha thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra ì thuế
suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ tơng ứng
Đối với doanh thu của các hoạt động BCVT thông thờng, cơ quan thuế tiến hành đối chiếu với giá thanh toán ghi trên hoá đơn bán hàng GTGT và các bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ BCVT để tính thuế. Trờng hợp các doanh nghiệp khi bán hàng hoá, dịch vụ BCVT có thu thêm phí phục vụ hoặc các khoản phụ thu mà doanh nghiệp đợc hởng thì doanh thu chịu thuế bao gồm cả các khoản phụ phí, phụ thu. Đối với hàng hoá, dịch vụ BCVT thì giá tính thuế là giá thu cớc cha có thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó.
Thực tế, qua công tác quản lí, kiểm tra, đối chiếu thuế GTGT đầu ra của các doanh nghiệp BCVT, nảy sinh ở một số doanh nghiệp khi kê khai thuế đầu ra th- ờng tính giảm thuế trong trờng hợp hàng bán giảm giá, hoặc chiết khấu do mua hàng với số lợng lớn, các doanh nghiệp này đều tính thuế GTGT với giá tính thuế là giá bán sau khi trừ đi phần chiết khấu, giảm giá.
Về nguyên tắc, giá tính thuế trong trờng hợp này là giá bán cha có thuế GTGT, các khoản giảm giá hoặc chiết khấu không đợc ghi trên hoá đơn GTGT, mà các khoản giảm giá, chiết khấu này đợc tính vào chi phí bán hàng của các doanh nghiệp BCVT.
Qua công tác quản lí, kiểm tra việc kê khai thuế GTGT ở Nhà máy thiết bị bu điện, cơ quan thuế phát hiện ở cửa hàng giới thiệu sản phẩm của nhà máy khi bán một lô linh kiện thiết bị điện thoại cho khách hàng với giá bán ghi trên hoá đơn GTGT là 50 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT là 10%, do khách hàng mua với số lợng lớn nên đợc giảm giá 2%.
Khi đó, cửa hàng tính số thuế GTGT đầu ra:
Thuế GTGT đầu ra = [50 triệu - (50 triệu ì 2%)] ì 10% = 4.900.000
Cơ quan thuế kiểm tra và đã tính lại số thuế GTGT đầu ra trong trờng hợp này và tính vào số thuế GTGT phải nộp của nhà máy là:
Thuế GTGT đầu ra = 50 triệu ì 10% = 5.000.000
Cũng qua công tác kiểm tra hoá đơn, bảng kê bán lẻ hàng hoá, cơ quan thuế còn phát hiện nhiều doanh nghiệp khi kê khai bỏ sót doanh thu hoặc không kê khai thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hóa, dịch vụ mà đợc khách hàng chấp nhận thanh toán nhng cha thanh toán, và cơ quan thuế đã tính vào số thuế GTGT đầu ra trong kỳ.
Có nhiều doanh nghiệp BCVT thờng không kê khai số thuế GTGT đầu ra khi đợc chia doanh thu trong các hợp đồng hợp tác kinh doanh dịch vụ BCVT với các doanh nghiệp khác.
Nh vậy, việc kiểm tra của cơ quan thuế chủ yếu là xác định doanh thu thuần của các hàng hoá, dịch vụ BCVT chịu thuế GTGT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với các doanh nghiệp BCVT trực thuộc tổng công ty hoặc tổng công ty BCVT, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu việc kê khai của các doanh nghiệp này nh đối với các doanh nghiệp độc lập. Còn việc tính thuế GTGT của các doanh nghiệp BCVT phụ thuộc đợc thực hiện ở các công ty hoặc tổng công ty BCVT.
Bảng 8: Tình hình kê khai thuế GTGT đầu ra của các doanh nghiệp BCVT quí I/99 Đơn vị: 1000 đồng Doanh nghiệp Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 1- BĐ Hà nội 11.000.000 10.134.592 10.400.000 2- DN độc lập 2.415.736 2.517.664 2.786.114 3- DN trực thuộc 1.357.280 1.465.080 1.497.982 Tổng 14.773.016 14.117.336 14.684.096
Qua bảng số liệu trên ta thấy, tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ BCVT là khá ổn định, thể hiện rõ tình hình giá cả hàng hoá, dịch vụ, nhu cầu thị trờng không có biến động lớn so với khi áp dụng thuế doanh thu.
Dựa vào bảng trên ta thấy, phần lớn số thuế đầu ra tập trung ở Bu điện Hà nội chiếm 74,46% số thuế GTGT đầu ra của ngành BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội trong tháng 1, và đạt 71,78% của tháng 2, 70,82% số thuế GTGT đầu ra tháng 3. Nh vậy, sản lợng doanh thu của ngành BCVT có sự đóng góp rất lớn từ các hoạt động kinh doanh dịch vụ BCVT. Số thuế GTGT đầu ra của bu điện Hà nội có xu hớng giảm dần tỉ trọng do tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp BCVT đã đi vào ổn định và phát triển, thể hiện rõ xu hớng tăng trởng kinh tế.
Các doanh nghiệp BCVT hoạt động sản xuất có xu hớng tăng dần tỉ trọng, sản phẩm hàng hoá, dịch vụ BCVT sản xuất và đợc tiêu thụ với số lợng lớn. Đây mới chính là tiềm năng phát triển của ngành BCVT, và khả năng tăng tỉ lệ động viên qua thuế ở khu vực này là rất lớn.
*8 Tình hình quản lí thuế GTGT đầu vào.
Trọng tâm quản lí thuế GTGT đầu vào của cơ quan thuế khi kiểm tra, xác định số thuế đầu vào là xác định doanh thu của các hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng để sản xuất các hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, kiểm tra tách riêng phần doanh thu không chịu thuế GTGT của các doanh nghiệp BCVT để xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Cơ quan thuế quản lí số thuế GTGT đầu vào chủ yếu dựa trên cơ sở kiểm tra hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào. Kiểm tra, xác định loại hoá đơn, chỉ những hoá đơn GTGT mới đợc phép khấu trừ thuế, kiểm tra đối chiếu giữa số thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp kê khai có phù hợp với số thuế trên các hoá đơn, chứng từ đó hay không, nếu phát hiện thấy nghi vấn lớn cơ quan thuế có thể đối chiếu với hoá đơn gốc của các doanh nghiệp cung cấp các hàng hoá, dịch vụ đó để tính thuế.
Qua công tác kiểm tra đối chiếu số thuế GTGT đầu vào ở các doanh nghiệp BCVT, có một số doanh nghiệp khi kiểm tra phát hiện doanh nghiệp kê khai thuế GTGT đầu vào mà không hạch toán riêng số thuế đầu vào của các hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
Điển hình ở công ty phát hành báo trong tháng 2/99 cơ quan thuế kiểm tra phát hiện doanh nghiệp kê khai thuế GTGT đầu vào có tổng doanh thu của hàng hoá dịch vụ là 200 triệu, trong đó doanh thu phát hành báo không chịu thuế là 150 triệu, chịu thuế là 50 triệu. Thuế GTGT đầu vào trong tháng (không hạch toán riêng) là 8 triệu. Sau khi kiểm tra cơ quan thuế tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tính theo tỷ trọng doanh thu: 8tr ì 50tr/200tr = 2tr.
Một số doanh nghiệp có hiện tợng kê khai các hoá đơn thông thờng khi mua hàng hoá, dịch vụ của các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT để khấu trừ số thuế đầu vào.
Bảng 9: Tình hình kê khai thuế GTGT đầu vào của các doanh nghiệp BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội.
Đơn vị: 1000 đồng Doanh nghiệp Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Bu điện Hà nội 581.263 669.224 413.157 DN độc lập 1.183.999 884.387 948.451 DN phụ thộc 140.872 43.985 62.364 Tổng 1.906.134 1.597.596 1.423.972
Qua bảng số liệu trên ta thấy, số thuế GTGT đầu vào tập trung lớn nhất ở các doanh nghiệp BCVT độc lập, đây chính là các doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm, hàng hoá, thiết bị BCVT và các doanh nghiệp xây lắp bu điện. Số thuế GTGT đầu vào phát sinh ở khu vực này, chiếm tỉ lệ khoảng 60% số thuế GTGT đầu vào của toàn bộ các doanh nghiệp BCVT trên địa bàn thành phố Hà nội, điều này chính tỏ hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp này rất có hiệu quả. Số thuế đầu vào phát sinh lớn tập trung chủ yếu là của nguyên vật liệu dùng cho sản xuất các hàng hoá, thiết bị BCVT ... mua vào với số lợng lớn nên đợc khấu trừ nhiều.
Còn số thuế GTGT đầu vào ở Bu điện Hà Nội và các doanh nghiệp trực thuộc công ty, tổng công ty BCVT chiếm khoảng 30-40% số thuế GTGT đầu vào phát sinh vì đây chủ yếu là các đơn vị kinh doanh các dịch vụ BCVT, vì vậy, số thuế đầu vào của các dịch vụ này không lớn.
2.2 Tình hình quản lí việc tính thuế.
Hàng tháng căn cứ vào việc kê khai thuế GTGT đầu ra, đầu vào của các doanh nghiệp BCVT, cơ quan thuế tiến hành xác định số thuế GTGT phải nộp
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Việc kê khai nộp thuế GTGT đợc thực hiện:
- Đối với các công ty hạch toán độc lập.
Các doanh nghiệp BCVT hạch toán độc lập kê khai thuế GTGT phải nộp tại cục thuế Hà nội. Cơ quan thuế ngoài việc kiểm tra số thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh tại doanh nghiệp, còn kiểm tra việc hạch toán doanh thu ở các chi nhánh cửa hàng của công ty để xác định số thuế GTGT phải nộp. Nếu công ty có các chi nhánh, cửa hàng... đóng trên địa bàn thành phố Hà nội thì phần thuế GTGT phát sinh tại các chi nhánh, cửa hàng đó do công ty nộp tập trung thay cho chi nhánh. Còn nếu có các cửa hàng, chi nhánh đóng tại các địa phơng khác nhau thì thuế
GTGT phát sinh tại cửa hàng, chi nhánh nào, do cửa hàng, chi nhánh đó nộp. Số thuế GTGT trong trờng hợp này đợc xác định bằnh chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
- Tại Bu điện Hà nội.
Bu điện Hà nội là đối tợng phải kê khai nộp thuế GTGT đối với toàn bộ các hoạt động kinh doanh dịch vụ BCVT và các dịch vụ khác của các bu điện quận, huyện và bu cục đóng trên địa bàn thành phố Hà nội. Các bu điện quận huyện và các bu cục không phải kê khai nộp thuế GTGT mà chỉ lập bảng kê về doanh thu hàng hoá, dịch vụ BCVT; bảng kê chứng từ hoá đơn GTGT của các hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra; thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh trong tháng và gửi lên B- u điện Hà nội. Bu điện Hà nội căn cứ vào các bảng kê đó và số phát sinh tại Bu điện Hà nội để kê khai, tính thuế GTGT phải nộp.
Khi kê khai số thuế GTGT phải nộp, Bu điên Hà nội chỉ phải nộp 60% số thuế GTGT phải nộp vào NSNN, còn lại 40% chuyển về văn phòng tổng công ty