RỦI RO TRONG kê KHAI nộp THUẾ tại cục THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TRẦN ĐÌNH VINH RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH – 60 34 01 02 Bình Dƣơng - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC BÌNH DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TRẦN ĐÌNH VINH RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH – 60 34 01 02 HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGƠ QUANG HN Bình Dƣơng - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dương” cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân tơi Ngồi tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, khơng có sản phẩm, nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn (Ký ghi rõ họ tên) Trần Đình Vinh i LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập nghiên cứu, với hỗ trợ, giúp đỡ nhiệt tình q Thầy Cơ, Cục Thuế tỉnh Bình Dương nơi tơi cơng tác, tơi hồn thành Luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ với đề tài: “Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dương” Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến q Thầy, trường Đại học Bình Dương giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu suốt trình học tập nghiên cứu Đặc biệt tơi xin bày tỏ lịng cảm ơn chân thành đến Tiến sĩ Ngơ Quang Hn hết lịng hướng dẫn tơi q trình thực đề tài Cho phép gởi lời cảm ơn đến Ban Lãnh Đạo, đồng nghiệp Cục Thuế tỉnh Bình Dương đóng góp ý kiến quý báu, tạo điều kiện thuận lợi cho tơi suốt q trình thực đề tài Tôi xin cảm ơn anh, chị học viên cao học Trường Đại Học Bình Dương nhiệt tình hỗ trợ, động viên chia sẻ kinh nghiệm, kiến thức suốt thời gian học tập nghiên cứu Nhân đây, xin gởi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè, đồng nghiệp ủng hộ, động viên suốt trình học tập nghiên cứu đề tài Trân trọng! Người thực Trần Đình Vinh ii TĨM TẮT Nghiên cứu nhằm xác định, phân tích đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn tỉnh Bình Dương, yếu tố nội sinh doanh nghiệp sử dụng chủ yếu Số lượng doanh nghiệp thực kê khai nộp thuế phòng Kiểm tra thuế số phòng Kiểm tra thuế số Cục thuế tỉnh Bình Dương có khoảng 2.400 doanh nghiệp Sau xử lý số liệu tác giả chọn mẫu với 2.113 DN DN hoạt động SXKD Tác giả sử dụng mô hồi quy Binary Logistic với biến phụ thuộc nhị phân mang hai giá trị 1: cho tình trạng có rủi ro, 0: cho tình trạng khơng rủi ro DN Trong 18 yếu tố nghiên cứu có 10 yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế có ý nghĩa thống kê bao gồm: biến tỷ lệ toán nhanh (TTN), giá vốn hàng bán so doanh thu (GV-DT), chi phí bán hàng doanh thu (CPBH-DT), chi phí quản lý doanh thu (CPQL-DT), lãi trước thuế lãi vay doanh thu (LTTLV-DT), lãi trước thuế vốn chủ sở hữu (LTT-VCSH), hồ sơ khai thuế (HOSO), loại hình doanh nghiệp (LOAIHINH), doanh thu (DT) biến tỷ lệ tăng tài sản cố định (TANG-TSC) Mặc dù hạn chế chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, khơng đưa biến ngoại sinh, biến liên quan hoạt động kinh doanh khác vào mơ chưa xây dựng trọng số cho biến có đóng góp tích cực cho nội ngành thuế, góp phần tăng thu nâng cao tính hiệu quản lý kê khai thuế cho doanh nghiệp Bình Dương iii ABSTRACT This study aims to identify, analyze and assess the factors affecting the risk of paying tax declarations of the company in Binh Duong province in which the endogenous factors of enterprises are used primarily Number of companies in declaring tax payment at Checking Department No 2, Checking Department No at Binh Duong Tax Office has about 2400 After processing data, author select 2113 companies which have been still active businesses Authors using Binary Logistic regression models with binary dependent variable takes two values: as the risk status, and as no risk In the 18 elements studied in which 10 factors affecting the risk of tax declarations have been statistically significant: quick ratio (TTN), cost of goods sold to net revenue (GV-DT), cost of sales to net revenue (CPBH-DT), management costs to net revenues (CPQL-DT ), profit before tax and interest to sales (LTTLV-DT), pre-tax profit on equity (LTT-equity), file tax declaration (HOSO), business type (LOAIHINH), revenue (DT ) and growth rate of tangible assets (TANG-TSC) Although there are no restrictions as to the factors mentioned other impacts of tax policy, not included exogenous variables, variables related activities with other business models, as well as less constructed weights for each variable but has made a positive contribution to the tax sector, contributing to increase revenues and improve the efficiency in management and tax declarations for businesses enterprises in Binh Duong Province iv DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT APA Thỏa thuận giá trước BCTC Báo cáo tài CQT Cơ quan Thuế DN Doanh Nghiệp DNTN Doanh Nghiệp tư nhân ĐTNN Đầu tư nước ngòai NNT Người nộp thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước ngòai GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế SXKD Sản xuất kinh doanh TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp v DANH SÁCH CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ SƠ ĐỒ VÀ ĐỒ THỊ BẢNG Bảng 2.1: Thống kê trình độ, độ tuổi, giới tính CBCNV Cục thuế Bình Dương 13 Bảng 2.2: Thống kê kết thu ngân sách 2010-2014 Cục thuế Bình Dương 13 Bảng 3.2: Bảng tổng hợp định nghĩa biến 54 Bảng 3.5: Phân loại rủi ro kê khai nộp thuế theo lọai hình doanh nghiệp 57 Bảng 4.1: Thống kê doanh nghiệp mẫu khảo sát 62 Bảng 4.2: Mô tả thống kê biến 62 Bảng 4.3 Mơ tả biến định tính mơ hình 64 Bảng 4.4: Ma trận hệ số tương quan biến độc lập mơ hình 66 Bảng 4.5 Kết hồi quy theo mơ hình Logistic 67 Bảng 4.6 Kết phân tích cắt lớp biến phụ thuộc 68 Bảng 5.1: Thống kê kết tra, kiểm tra người nộp thuế 2010-2014 82 BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Ước tính rủi ro DN 47 Biểu đồ 3.4: Phân loại DN theo lọai hình doanh nghiệp 56 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức văn phòng Cục Thuế tỉnh Bình Dương 12 Sơ đồ 3.3: Mơ hình nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế 55 ĐỒ THỊ Đồ thị 4.1 Phần dư chưa chuẩn hóa 67 vi MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN .ii TÓM TẮT (Tiếng Việt) iii TÓM TẮT (Tiếng Anh) iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH SÁCH CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ vi MỤC LỤC vii Chƣơng 1: GIỚI THIỆU 1.1 Tính cấp thiết đề tài: 1.2 Tổng quan tài liệu nghiên cứu nƣớc nƣớc 1.3 Mục tiêu nghiên cứu: 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tƣợng Phạm vi nghiên cứu: 1.6 Phƣơng pháp nghiên cứu: 1.7 Các kết dự kiến đạt đƣợc 1.8 Kết cấu luận văn Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Giới thiệu sơ lƣợc Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng: 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 2.1.2 Chức năng- nhiệm vụ 2.1.4 Kết thu thuế năm gần 13 2.1.5 Các mặt thuận lợi khó khăn 13 2.2 Khái niệm phân loại thuế 14 vii doanh nghiệp, đặc biệt kết cho thấy doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi có rủi ro doanh nghiệp khác Các biến khơng có ý nghĩa thống kê bao gồm:  Biến kê khai thuế TNDN (TNDN) Thuế TNDN tiêu phản ảnh nhiều nội dung hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh cao hay thấp có liên hệ mật thiết với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù kết nghiên cứu chƣa đạt mức ý nghĩa thống kê nhƣng tác giả cho biến cần quan tâm khâu tính tóan cuối hệ thống kế tóan doanh nghiệp Đây điểm cần đặc biệt lƣu ý trình chọn đối tƣợng để tiến hành tra kiểm tra ngành Thuế tỉnh Bình Dƣơng  Biến giao dịch liên kết (lienket) khơng có ý nghĩa thống kê nhƣ kỳ vọng Tuy nhiên qua kinh nghiệm thực tế công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp cho thấy Ngành Thuế Bình Dƣơng cần có quan tâm doanh nghiệp có quan hệ giao dịch liên kết khả thất thu thuế nhóm đối tƣợng cao, hình thức hoạt động gây thấy thu thuế đa dạng  Biến đo lƣờng biến động thuế TNDN (BDTTNDN) biến động thuế GTGT (BDTGTGT) khơng có ý nghĩa thống kê Tuy nhiên chúng có tác động mạnh đến rủi ro kê khai thuế doanh nghiệp, số tác động biên lần lƣợt 1,026 1,006 Nhƣ ngành thuế xây dựng kế hoạch thanhkiểm tra nên xét yếu tố nhƣng phải xét đến biến động khác biến động doanh thu Vì doanh thu giảm khả thuế thu nhập giảm hiển nhiên  Một yếu tố nghiên cứu ngành nghề sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù biến không mang ý nghĩa thống kê, nhiên kết cho thấy doanh nghiệp ngành kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ có xác suất rủi ro thấp doanh nghiệp sản xuất Nội dung phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp Một doanh nghiệp ngành sản xuất thƣờng gồm 76 nhiều khâu, nhiều cơng đoạn phát sinh chi phí, qua q trình tổng hợp, kết chuyển khâu trung gian làm nảy sinh rủi ro trình kê khai thuế lớn doanh nghiệp họat động lĩnh vực thƣơng mại, dịch vụ Đây kết nghiên cứu mới, cho thấy ngành thuế cần quan tâm doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thƣơng mại, dịch vụ, doanh nghiệp sản xuất dễ có xu hƣớng chuyển giá, sản xuất qua nhiều khâu trung gian, tăng chi phí nhằm giảm lợi nhuận 5.2 Khuyến nghị 5.2.1 Các kiến nghị nhằm hạn chế rủi ro khai thuế Thứ nhất, tiêu BCTC có tiêu quan trọng doanh thu, chi phí, lợi nhuận thực kỳ Đây tiêu liên quan trọng yếu đến việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN DN tiêu ảnh hƣởng nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Chính lý ấy, Cơ quan Thuế cần có quan tâm đặc biệt phân tích báo cáo tài để lập kế hoạch tra kiểm tra thuế doanh nghiệp Để làm đƣợc điều Tổng Cục Thuế cần xây dựng sở hạ tầng liệu để tích hợp tồn báo cáo tài phân theo ngành nghề, loại hình, địa phƣơng Từ ngành Thuế có sở nhận diện rủi ro từ số liên quan đến doanh thu, chi phí, lợi nhuận theo ngành nghề, so sánh cơng ty với địa phƣơng nhƣ so sánh số bình qn tồn ngành Nhất nhóm tiêu chi phí (ví dụ nhƣ giá vốn so doanh thu), cần có liệu tiêu nhóm ngành bình qn so sánh với doanh nghiệp Doanh nghiệp có tỷ lệ chi phí cao bình qn ngành có dấu hiệu chuyển giá tìm cách hạch tốn chi phí không hợp lý Hay tiêu lãi trƣớc thuế cần quan tâm, so sánh doanh nghiệp với trung bình ngành Thứ hai, nay, hoạt động chuyển giá thông qua giao dịch liên kết doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp FDI diễn biến phức tạp Ngồi sách mà Nhà nƣớc xây dựng để hạn chế hoạt động chuyển giá, ngành Thuế cần xây dựng biện pháp chế tài, rà soát, lập danh sách đối 77 tƣợng thuộc diện phải kê khai giao dịch liên kết, đôn đốc nhắc nhở doanh nghiệp kê khai thông tin giao dịch liên kết thực xử lý nghiêm trƣờng hợp chậm kê khai Trên sở thông tin giao dịch liên kết thu thập tờ khai mẫu GCN-01/QLT (phụ lục – GCN/CC) ban hành kèm theo Thông tƣ 66/2010/TTBTC ngày 22/04/2010 Bộ Tài Chính, Cơ quan thuế tiến hành phân loại, khoanh vùng nhóm doanh nghiệp có quan hệ liên kết, đặc biệt ý đến doanh nghiệp có nhập nguyên liệu, máy móc, vay nợ từ cơng ty mẹ, doanh nghiệp báo lỗ nhiều năm, doanh nghiệp đƣợc hƣởng ƣu đãi miễn giảm thuế TNDN để có biện pháp theo dõi, quản lý phù hợp đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra Bên cạnh biện pháp trên, để có đƣợc sách mang tính dài quản lý, giám sát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Cơ quan thuế cần sớm đƣa vào chế thoả thuận trƣớc phƣơng pháp tính giá (APA) thành điều khoản bắt buộc APA đƣợc áp dụng rộng rãi châu Âu nhiều nƣớc khu vực nhƣ Trung Quốc, Indonesia, Thái Lan, Malaysia Theo chế này, doanh nghiệp đa quốc gia phải chủ động đề xuất biện pháp tính giá mức giá mua, bán hàng hóa, dịch vụ thành viên tập đoàn, trƣớc kê khai nộp thuế Cơ quan thuế phối hợp với quan thuế nƣớc ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam tổ chức giám sát, kiểm soát để chống gian lận thuế Cụ thể, trƣớc tiến hành giao dịch, quan thuế doanh nghiệp thỏa thuận trƣớc giá hàng hóa, dịch vụ để tính thuế Hoặc quan Thuế Việt Nam nƣớc mà doanh nghiệp đặt trụ sở xác định lợi nhuận tồn tập đồn, có lợi nhuận cơng ty Việt Nam đem lại, từ đánh thuế theo mức thu nhập mà doanh nghiệp thu đƣợc Việt Nam Bên cạnh ngành Thuế cần kiến nghị Chính phủ thu hẹp đơn giản hình thức ƣu đãi thuế Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng mức thuế suất ƣu đãi hình thức miễn, giảm thuế nguyên nhân dẫn đến việc 78 doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ƣu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế sử dụng ƣu đãi thuế trƣờng hợp có lợi so với hình thức ƣu đãi khác, chẳng hạn nhƣ trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng… hạn chế tối đa sách xã hội ƣu đãi thuế Thứ ba, để hạn chế sai phạm, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế ngƣời nộp thuế sử dụng tối ƣu nguồn nhân lực Ngành Thuế cần tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, tuyên truyền nâng cao ý thức ngƣời dân việc thực sách thuế; Cơ quan Thuế cần có nghiên cứu nhu cầu tƣ vấn, hỗ trợ ngƣời nộp thuế Tăng cƣờng việc phổ biến pháp luật thuế, giải kịp thời vƣớng mắc q trình thực sách thuế Trong giai đọan nay, sách thuế thiếu ổn định dài hạn, thƣờng xuyên thay đổi vai trị cơng tác tun truyền hỗ trợ đặc biệt cần thiết cần đƣợc đầu tƣ để làm giảm thiểu rủi ro việc kê khai nộp thuế Để thúc đẩu công tác này, ngành Thuế cần thực tốt công việc sau đây:  Về nội dung  Tập trung phổ biến, tuyên truyền, hƣớng dẫn, hỗ trợ NNT sách thủ tục hành thuế, qui định đƣợc ban hành sửa đổi bổ sung (thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN, phát hành, sử dụng hóa đơn )  Đẩy mạnh thơng tin, tun truyền cải cách thủ tục hành thuế, mục đích, ý nghĩa, tác động, hiệu việc cải tiến thủ tục, đổi phƣơng thức kê khai, nộp thuế quan thuế NNT Tăng cƣờng tuyên truyền, phổ biến để NNT biết lợi ích thiết thực việc kê khai, nộp thuế điện tử từ tích cực tham gia thực hiện, phấn đấu đạt mục tiêu 95% doanh nghiệp thực khai thuế điện tử vào cuối năm 2014 tòan Cục Thuế tỉnh, thành phố nƣớc triển khai nộp thuế điện tử vào năm 2015  Thƣờng xuyên đƣa tin hoạt động ngành thuế, phản ánh hoạt động ngành thuế hƣớng tới NNT, đồng hành NNT, tháo gỡ khó khăn, 79 tạo thuận lợi cho NNT; đồng thời phản ánh nỗ lực ngành thuế công tác quản lý thuế, thực tốt nhiệm vụ thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào NSNN; xây dựng hình ảnh, nâng cao uy tín ngành Thuế cộng đồng xã hội  Tuyên truyền, tôn vinh, tuyên dƣơng kịp thời tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh giỏi thực tốt nghĩa vụ thuế với NSNN; phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi vi phạm pháp luật thuế, chây ỳ khơng nộp thuế  Về hình thức, đổi mới, đa dạng hố hình thức tun truyền, hỗ trợ cho phù hợp với nhóm đối tƣợng đặc điểm thực tế địa phƣơng Rà soát, xóa bỏ, thay hình thức tun truyền lạc hậu, không hiệu Cụ thể:  Tăng cƣờng tuyên truyền phƣơng tiện truyền thơng đại, có đối tƣợng tiếp nhận thông tin rộng, tác động tuyên truyền lớn, kinh phí hợp lý, hiệu Đẩy mạnh tuyên truyền phát thanh, truyền hình phƣơng tiện điện tử (báo mạng, internet )  Đẩy mạnh cung cấp thông tin Trang thông tin điện tử quan thuế, đăng tải đầy đủ, kịp thời thơng tin sách, thủ tục hành thuế thông tin liên quan khác nhằm phục vụ tốt nhu cầu khai thác, tra cứu thông tin NNT  Thực công khai kịp thời, đầy đủ thủ tục hành thuế số thông tin theo quy định (thông tin hộ kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khốn, thơng tin hóa đơn, doanh nghiệp thuộc diện rủi ro) Trang thông tin điện tử trụ sở quan thuế Ngồi ra, phải thực cơng khai, niêm yết trụ sở quan thuế nơi giải thủ tục NNT quy trình thực giấy tờ cần thiết liên quan đến NNT cá nhân (nhƣ: cấp hóa đơn lẻ, chuyển nhƣợng, cho thuê bất động sản, nhà ) giúp ngƣời dân, NNT dễ dàng tìm hiểu, nắm bắt để thực hiện, đồng thời dễ giám sát việc thực thi công vụ cán bộ, công chức thuế 80  Tăng cƣờng tuyên truyền, đối thoại trực tiếp với NNT: tọa đàm, đối thoại với tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân nộp thuế, kịp thời tháo gỡ khó khăn, vƣớng mắc cho NNT, lắng nghe ý kiến phản ánh, đóng góp NNT Nghiên cứu thực tổ chức “tuần lễ lắng nghe NNT”, “Tuần lễ hỗ trợ NNT” theo chủ đề, nội dung quy mô phù hợp với địa phƣơng  Đối với Cục Thuế có Đại lý thuế, cần tăng cƣờng cung cấp thông tin, tổ chức tập huấn, bồi duỡng kiến thức pháp luật thuế, thủ tục thuế cho Đại lý thuế nhằm nâng cao lực Đại lý thuế Thứ tư, Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro phù hợp đặc điểm, lọai hình doanh nghiệp quan thuế quản lý, đặc thù nhiệm vụ đƣợc giao việc đánh giá khái quát nhanh, xác tình hình tài hiệu doanh nghiệp vấn đề quan trọng Điều khơng đảm bảo cách tiếp cận hợp lý công tác quản lý thuế doanh nghiệp mà cịn có nhìn tịan diện xu hƣớng phát triển doanh nghiệp, từ giúp xây dựng giải phát quản lý dài hạn doanh nghiệp cách tòan diện Việc xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro kê khai thuế cần tuân thủ nguyên tắc sau:  Cơ quan thuế áp dụng quản lý rủi ro để phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế quản lý thuế, khuyến khích, tạo thuận lợi để NNT tuân thủ pháp luật  Trong quản lý thuế NNT phải đƣợc đánh giá rủi ro, từ áp dụng biện pháp kiểm tra, tra biện pháp nghiệp vụ cần thiết khác mức độ phù hợp, nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật thuế  Việc đánh giá rủi ro, đánh giá tuân thủ pháp luật NNT đƣợc dựa tiêu chí quản lý rủi ro, thơng tin nghiệp vụ thơng tin, liệu có hệ thống thông tin ngành Thuế thời điểm đánh giá  Cơ quan thuế tập trung kiểm tra, giám sát, kiểm soát rủi ro cao, áp dụng biện pháp phù hợp rủi ro thấp 81 5.2.2 Các giải pháp đề xuất để hạn chế rủi ro Trong thời gian qua, để ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách, đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế, tạo môi trƣờng cạnh tranh lành mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng thực đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế sở phân tích yếu tố rủi ro sở liệu từ nguồn báo cáo tài chính, báo cáo thuế định kỳ doanh nghiệp từ năm 2010 – 2014 Kết tra đƣợc ghi nhận nhƣ sau: Bảng 5.1: Thống kê kết tra, kiểm tra ngƣời nộp thuế 2010-2014 Số doanh Số doanh nghiệp đƣợc nghiệp thực quản tra, kiểm tra lý đầu năm năm Tỷ lệ số tra, kiểm tra/ Số doanh nghiệp quản lý Bình quân số truy thu phạt/ hồ sơ (Triệu đồng) STT Chỉ tiêu Năm 2010 7.553 583 7,72% 468,56 Năm 2011 9.068 914 10,08% 283,22 Năm 2012 10.620 1.186 11,17% 333,07 Năm 2013 12.197 1.031 8,45% 339,54 Năm 2014 14.316 953 6,66% 337,70 Nguồn: Cục Thuế Bình Dương (Năm 2010 – 2014) Kết công tác tra, kiểm tra thời gian qua Cục Thuế Bình Dƣơng phần đạt u cầu góp phần nâng cao tính tuân thủ ngƣời nộp thuế tăng thu cho Ngân sách Nhà nƣớc Tuy nhiên, chất lƣợng hiệu công tác chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý ngành phải đảm bảo số tra đạt tỷ lệ 3%-5%, kiểm tra đạt tỷ lệ 16%-18%/số doanh nghiệp quản lý, chƣa sử dụng hết nguồn nhân lực Đối tƣợng đƣợc chọn tra, kiểm tra thƣờng đƣợc chọn theo ý chủ quan công chức thuế, chƣa khoa học nên dễ bị bỏ sót đối tƣợng, bỏ sót nguồn thu 82 Để áp dụng hệ thống tiêu chí đề xuất, giải pháp sau cần thực giai đọan trƣớc mắt mà không cần thay đổi nhiều quy định, quy trình hay cấu tổ chức ngành Thuế Các giải pháp triển khai quan Thuế địa phƣơng Thứ nhất, phát triển phần mềm thu thập phân tích thơng tin cho cán tra, kiểm tra thuế, phần mềm đƣợc xây dựng nguyên tắc nhỏ gọn, phục vụ cho công việc cán tra, kiểm tra thuế nhằm đại hóa hệ thống quản lý thuế Thứ hai, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro cách linh họat theo ngành nghề, lọai hình doanh nghiệp Trong tiêu dùng để đánh giá rủi cần xây dựng trọng số cụ thể tiêu đặc biệt quan trọng nhƣ tiêu hiệu kinh doanh (hệ số khả toán nhanh, biến động thuế giá trị gia tăng, biến động thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận trƣớc thuế lãi vay/doanh thu (ROS), giá vốn/doanh thu thuần, tỷ trọng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp/ doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế/vốn chủ sở hữu (ROE).bổ sung vào hệ thống tiêu dùng đánh giá rủi ro phù hợp với đặc điểm lọai hình doanh nghiệp quan thuế quản lý Thứ ba, phối hợp nối mạng mạng nội ngành Thuế với quan ban ngành nhằm ngăn ngừa chống họat động gian lận thƣơng mại, gian lận thuế giao dịch kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp có giao dịch liên kết Sự kết nối giúp nâng cao hiệu công tác tổng hợp thông tin, báo cáo, việc thiết lập hệ thống sở liệu góp phần quan trọng nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp thông qua việc tham khảo khai thác thông tin vụ việc tra tƣơng tự Thêm vào đó, việc xây dựng trang thơng tin điện tử quản lý điều hành góp phần kịp thời đạo, theo dõi, đôn đốc hƣớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ tra, kiểm tra tồn ngành Thuế nói riêng tịan Ngành Tài 83 Thứ tư, có kế họach dài hạn đào tạo chuyên sâu đội ngũ cán tra, kiểm tra thuế tinh thông chuyên môn, nghiệp vụ, phục vụ tốt cho công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp Cụ thể cần tăng cƣờng công tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cƣờng bồi dƣỡng kiến thức kế toán nâng cao, kỹ phân tích báo cáo tài chính, chuẩn mực kế tốn cho lực lƣợng tra, kiểm tra thuế Thứ năm, phát triển đội ngũ cán thuế chuyên nghiên cứu rủi ro kê khai thuế ngƣời nộp thuế Cơng tác bƣớc đầu kết hợp với chuyên gia bên ngòai từ trƣờng đại học, viên nghiên cứu hay công ty kiểm tóan nhƣng lâu dài việc nghiên cứu cán ngành Thuế thực để đảm bảo tính bảo mật 5.3 Hạn chế đề tài Nghiên cứu đem lại số kết đóng góp định, phần giúp cho Cơ quan quản lý Nhà nƣớc hiểu rõ đƣợc yếu tố rủi ro việc kê khai thuế ngƣời nộp thuế mức độ tác động yếu tố đến rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu số điểm hạn chế Thứ nhất, đề tài chƣa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, khơng đƣa biến ngọai sinh vào mơ hình cịn số biến liên quan đến họat động sản xuất kinh doanh khác chƣa đƣợc đƣa vào mơ hình nghiên cứu Thứ hai, yếu tố ảnh hƣởng đến rủi ro kê khai thuế rộng nhƣng điều kiện khách quan thông tin nguồn liệu nên đề tài nêu số yếu tố với số liệu thu thập sử dụng đề phân tích năm 2012 Để đánh giá tịan diện, từ có giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra nhằm chống thất thu cho Ngân sách Nhà nƣớc, cần nghiên cứu ảnh hƣởng yếu tố rủi ro tuân thủ kê khai thuế khỏang thời gian thích hợp, kết 84 hợp yếu tố tác động từ bên ngòai yếu tố khác liên quan đến họat động kinh doanh ảnh hƣởng đến rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp Có thể hƣớng nghiên cứu đề tài Thứ ba, đề tài chƣa hoàn thiện toàn tiêu chí xếp loại rủi ro xây dựng trọng số cho tiêu chí, cơng việc phức tạp, cần phải đầu tƣ nhiều thời gian chi phí 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Văn pháp lý Quốc Hội:  Quốc hội Cộng hồ XHCN Việt Nam khố XI (2006), “Luật Quản lý thuế”  Quốc hội Cộng hoà XHCN Việt Nam khoá XII (2008), “Luật thuế GTGT”  Quốc hội Cộng hồ XHCN Việt Nam khố XII (2008), “Luật thuế TNDN” 2) Báo cáo Bộ Tài Chính:  Bộ Tài (2011), “Chƣơng trình cải cách đại hố ngành thuế giai đoạn 2011 – 2020” 3) Văn pháp lý Bộ Tài Chính:  Bộ Tài Chính (2002), “Chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung”  Bộ Tài Chính (2010), Thơng tƣ số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 “Hƣớng dẫn thực việc xác định giá trị trƣờng giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” 4) Báo cáo Tổng Cục Thuế:  Tổng cục Thuế (2005) “Chƣơng trình cải cách đại hoá ngành thuế giai đoạn 2005 – 2015”  Tổng cục Thuế (2006), “Hƣớng dẫn lập kế hoạch kiểm tra, tra doanh nghiệp tự khai tự nộp năm 2006”  Tổng cục Thuế (2009), “Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế”  Tổng cục Thuế (2010a), “Tài liệu tập huấn tra doanh nghiệp Tổng cục Thuế phối hợp với Văn phòng hỗ trợ kỹ thuật – Bộ Tài Chính Hoa Kỳ  Tổng cục Thuế (2010b) “Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro” 86  Tổng cục Thuế (2010c) “Tài liệu bồi dƣỡng số kỹ tra, kiểm tra thuế”  Tổng cục Thuế (2010d), “Kết luận Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế họp công tác tra, kiểm tra thuế”  Tổng cục Thuế (2011a), “Báo cáo đánh giá kết thực chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế đến năm 2010”  Tổng cục Thuế (2011b), “Tài liệu triển khai thí điểm ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro Ngƣời nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế”  Tổng cục Thuế (2011c), “Báo cáo đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006 – 2010” 5) Báo cáo Cục Thuế tỉnh Bình Dƣơng:  Cục Thuế Bình Dƣơng (2006 – 2012), “Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra 2006 – 2012”  Cục Thuế Bình Dƣơng (2013), “Báo cáo tổng kết cơng tác tra năm 2013”  Cục Thuế Bình Dƣơng (2014), “Báo cáo tổng kết công tác tra năm 2014” 6) Luận văn:  Võ Thanh Thuỷ (2012), “Phân tích áp dụng pháp luật kiểm sốt chuyển giá thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sỹ, Trƣờng ĐH Luật TP.HCM  Trần Ngọc Duy (2104), “Phân tích rủi ro kê khai thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chín Minh 87  Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tuấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa, Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tƣợng tra, kiểm tra thuế Việt Nam” 7) Các tài liệu khác:  Đại học Luật TP.HCM (2009), “Tập giảng luật thuế”, Lƣu hành nội  Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2009), “Quản lý rủi ro thuế”, tài liệu trình bày Chƣơng trình cập nhật kiến thức Kiểm tốn viên, TP.Hố Chí Minh ngày 10 – 12 tháng 08  Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), “Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, Nhà xuất Hồng Đức  Nguyễn Minh Hải (2010), “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ, Trƣờng Đại học Kinh tế TP.HCM  Nguyễn Ngọc Quang (2011), “Phân tích Báo cáo tài chính”, Nhà xuất Tài  Nguyễn Trọng Hồi, “Tài liệu giảng môn Phƣơng pháp nghiên cứu”, Lƣu hành nội  Nguyễn Văn Phụng (2011), “Chống chuyển giá: Thực trạng vấn đề đặt ra”, Tạp chí Tài chính, số  Uỷ ban vấn đề thuế, OECD (2004), “Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ thống lựa chọn trƣờng hợp tra”  Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hƣớng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi ro - Thuật ngữ - Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực quản lý rủi ro (viết tắt RMS) 8) Các tài liệu Internet/website: 88  Andreoni, J., Eard, B and Feinstein, J.( 1998), Tax compliance Journal of Economic Literature, Vol 36, No.2 pp 816 – 860  Beneish Messod D (1999), Earnings Manipulation, Issues in Accouting Education, 14:369 – 370, 1999  Friedland, N., Maital, S., Rutenberg, A (1978), “A Simulation Study of Income Tax Evasion” Journal of Public Economics, Vol 10, pp 107 – 116  Fischer, C M., Watrick, M., & Mark, M (1992) “Detection probability and tax compliance: A review of the literature” Journal of Accounting Literature, Vol 11, No 2, p – 46  Horngren, T.Charles, Sundem, L.Gary, and Stratton, O.William (2004), Introduction to Management Accounting, 13th Edition, Pearson, Prentice Hall Inc  IRB (Inland Revenue Board), Malaysia (2006), Annual Report  Mayank K A (2005), Transfer pricing: A beginner’s perspective, Indian Institution of management Calcutta  Mc Barnet, D (2001), When compliance is not the solution but the problem: From changes in law to changes to attitude, Canberra: Australian National University, Centre for Tax System Integrity  OECD (2010), Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations  Persons (1995), Using financial statement data to identify factors associated with fraudulent financial reporting Journal of Applied Business Research, Summer 1995, Vol 11, Issue  Singh, V (2003), Malaysian tax Administration, 6th ed Kuala Lumpur: Longman  Singh, V and Bhupalan, R (2001), The Malaysian self assessment system of taxation: Issue and challenges, Tax National, 3rd quarter, pp 12 – 17 89  Song, Y., D and Yarbrough, T., E 91978), Tax ethics and taxpayer at itudes: A survey, Public Administration Review, Vol 38, No.5, pp 442 – 452  ATO (Australian Tax Office) (2009), Retrieved 10th Nov 2009 download từ http://www.ato.gov.au/corporate/content.asp?doc=/content/00107941.htm  Ersnt and Young (2008), “Quản trị công ty quản lý rủi ro thuế”, đăng http://www.vntrades.com/tintuc/name-News-file-article-sid-27239.htm ngày 27/05/2008  IRS (Internal Revenues Services), (2009), Update on Reducing the Federal Tax Gap and Improving Voluntary Compliance, Retrieved 10th Nov 2009 Có thể download từ http://www.irs.gov.au/pub/newsroom/tax_gap_report_final_vision.pdf  Nguyễn Văn Tuấn (2011), “Phân tích hồi quy logistic”, đăng http://statistics.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=102:phantich-hoi-quy-logistics&catid=32&Itemid=46  Vũ Thành Tự Anh (2005), Kinh tế vi mô – “Chƣơng 5: Lựa chọn điều kiện không chắn”, Chƣơng trình Giảng dạy Kinh tế Fullbright Niên khố 2005 – 2006 http://elib.lhu.vn/bitstream/123456789/2515/1/1c1.pdf  Website Tổng cục Thuế - http://www.gdt.gov.vn/wps/portal  Website Tạp chí Tài – http://www.tapchitaiching.vn Website Báo Điện tử - http://baodientu.chinhphu.vn 90 ... 2.4 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế) 19 2.4.1 Khái niệm rủi ro thuế 19 2.4.2 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế) 20 2.5 Các yếu tố ảnh hƣởng đến rủi ro kê khai nộp. .. rủi ro kê khai nộp thuế xảy DN địa bàn Bình Dƣơng 2.4 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế) 2.4.1 Khái niệm rủi ro thuế Theo Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2009), khái niệm rủi ro thuế. .. phịng Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng: Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức văn phòng Cục thuế tỉnh Bình Dƣơng CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƢƠNG PHÒNG TUYÊN TRUYỀN HỖ TRỢ NGƢỜI NỘP THUẾ PHÒNG KIỂM TRA THUẾ PHỊNG KÊ KHAI