Nghiên cứu rủi ro trong kê khai nộp thuế tại Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh

- TRẦN NGỌC DUY NGHIÊN CỨU RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 60 34 01 02 i - TRẦN NGỌC DUY NGHIÊN CỨU RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 60 34 01 02 -TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN i CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM Cán hướng dẫn khoa học : PGS.TS Phan Đình Nguyên (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) Luận văn Thạc sĩ bảo vệ Trường Đại học Công nghệ TP HCM ngày 22 tháng 01 năm 2014 Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) TT Họ tên Chức danh Hội đồng GS.TS Võ Thanh Thu Chủ tịch TS Ngô Quang Huân Phản biện TS Phạm Thị Hà Phản biện TS Trần Anh Minh Ủy viên TS Phạm Thị Minh Châu Ủy viên, Thư ký Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau Luận văn sửa chữa (nếu có) Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV Võ Thanh Thu ii TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP HCM PHÒNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP HCM, ngày … tháng năm 2014 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: …… Trần Ngọc Duy .Giới tính: ….Nam Ngày, tháng, năm sinh: 26/7/1983 .Nơi sinh: Bình Dương Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh MSHV: 1241820026 I- Tên đề tài: Nghiên Cứu Rủi Ro Trong Kê Khai Nộp Thuế Tại Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh II- Nhiệm vụ nội dung: Học viên Trần Ngọc Duy Cán hướng dẫn có quyền nghĩa vụ theo Quy chế đào tạo Thạc sĩ ban hành theo Thông tư số 10/2011/TT-BGDĐT, ngày 28 tháng năm 2011 Bộ Trưởng Bộ Giá dục đào tạo III- Ngày giao nhiệm vụ: 07/8/2013 IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 30/12/2013 V- Cán hƣớng dẫn: PGS.TS Phan Đình Nguyên CÁN BỘ HƢỚNG DẪN (Họ tên chữ ký) PGS.TS Phan Đình Nguyên KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên chữ ký) i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Ngồi tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, khơng có sản phẩm, nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn (Ký ghi rõ họ tên) Trần Ngọc Duy ii LỜI CÁM ƠN Sau thời gian học tập nghiên cứu, với hỗ trợ, giúp đỡ nhiệt tình q Thầy, Cơ; Ngành Doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ với đề tài: “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh” Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý Thầy, Cơ trường Đại học Cơng Nghệ TP Hồ Chí Minh giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu suốt trình học tập nghiên cứu Đặc biệt, Tơi xin bày tỏ lịng cám ơn chân thành đến PGS.TS Phan Đình Ngun hết lịng giảng dạy, hướng dẫn Tơi suốt q trình thực đề tài Cho phép Tôi gởi lời cám ơn đến đồng nghiệp, Ban lãnh đạo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, Doanh nghiệp địa bàn TP Hồ Chí Minh đóng góp ý kiến quý báu, tạo điều kiện thuận lợi cho Tôi trình thu thập số liệu phục vụ nghiên cứu đề Xin cám ơn anh, chị học viên cao học Trường nhiệt tình hỗ trợ, động viên chia kinh nghiệm , kiến thức suốt thời gian học tập nghiên cứu Nhân đây, Tôi xin gởi lời cám ơn đến gia đình, bạn bè, đồng nghiệp ủng hộ, động viên Tơi suốt q trình học tập nghiên cứu đề tài Trân trọng! Ngƣời thực Trần Ngọc Duy iii TÓM TẮT Đề tài “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh” với mục tiêu xác định, phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn Cục Thuế TP.HCM Trên sở nghiên cứu khái niệm, sở lý thuyết thuế, rủi ro, rủi ro thuế, kỹ thuật quản lý rủi ro công tác tra, kiểm tra, yếu tố tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, đặc biệt nghiên cứu sâu nhân tố nội sinh tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, nghiên cứu trước ngồi nước có liên quan sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để nghiên cứu đề tài DN, chủ yếu yếu tố nội sinh DN Mơ hình hồi quy sử dụng mơ hình hồi quy Binary logistic với biến phụ thuộc nhị phân mang hai giá trị 1: cho tình trạng có rủi ro, 0: cho tình trạng khơng rủi ro DN Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ doanh nghiệp thuộc phòng Kiểm tra thuế số phòng Kiểm tra thuế số quản lý từ nguồn sở liệu Cục Thuế TP.HCM Số lượng doanh nghiệp thực kê khai nộp thuế phòng Kiểm tra thuế số phịng Kiểm tra thuế số có khoảng 4.500 doanh nghiệp Sau xử lý số liệu tác giả chọn mẫu với 3.282 DN DN hoạt động SXKD Kết hồi quy logit kiểm định xác định 13 yếu tố có ý nghĩa tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN từ 17 biến, biến có biến có tác động thuận chiều với rủi ro kê khai nộp thuế:Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay, Tỷ lệ khấu hao bình quân, Quan hệ liên kết, Thuế TNDN phát sinh, Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định, Doanh thu, Tổng số thuế phải nộp; biến có tác động nghịch chiều rủi ro kê khai nộp thuế: Hệ số khả toán nhanh, Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần, Biến động tỷ lệ Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm, Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm, Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế với vốn chủ sở hữu đầu tư nước iv Bên cạnh có hạn chế chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, không đưa biến ngoại sinh vào mô hình cịn số biến liên quan hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mơ hình trình nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, kết nghiên cứu dựa sở lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm vững chắc, sử dụng phương pháp định lượng mẫu liệu lớn toàn diện hoạt động kê khai nộp thuế DN địa bàn TP.HCM, nên tài liệu tham khảo có giá trị mong muốn đóng góp làm sở cho cán ngành Thuế tiếp tục nghiên cứu đề xuất hoạch định chế, sách, giải pháp cụ thể, khả thi việc xây dựng Bộ Tiêu chí để đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN góp phần tối ưu hóa việc sử dụng nguồn nhân lực, nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế, tăng cường số thu cho Ngân sách Nhà nước, tạo cạnh tranh lành mạnh, công DN nâng cao tính tuân thủ DN v ABSTRACT Entitled " Risk Analysis in tax declaration in the Tax Department in Ho Chi Minh City " with the goal of identifying , analyzing the factors affecting the risk of tax declaration of the enterprises in the Department tax HCMC On the basis of concept study , the theoretical basis of taxation, risk , tax risk , risk management techniques in the inspection , testing , factors affecting risk in Statistics tax returns of businesses , especially depth research on endogenous factors affecting the risk of businesses tax declaration , the previous studies in and outside the country concerned and the research methods used quantitative research to this topic This research deals with factors affecting the risk of businesses tax declaration , mainly endogenous factors of businesses The regression model used is Binary logistic regression models for binary dependent variable is carries two values : the state of risk , and : no risk situation of the company Besides there are no restrictions as to mention the impact on other elements of tax policy , not included exogenous variables in the model and also a number of relevant variables other business activities not included in the model in the research subject However, results of this study are based on theory, empirical research firm , using quantitative methods on large samples and data for comprehensive tax declaration and payment activities of enterprises in HCM , so here is the reference value and also wish to contribute as a basis for the tax department officials continue to study proposals and planning mechanisms , policies and specific measures , feasibility of the construction of Ministry of criteria to evaluate the factors affecting the risk of tax declaration and payment of contributing companies optimize the use of human resources , improve the efficiency of the inspection , testing taxes , increasing revenues for the state budget and create healthy competition , fairness between businesses and enhance compliance by businesses vi MỤC LỤC Trang Lời cam đoan .i Lời cảm ơn ii Tóm tắt iii Abstract .v Mục lục vi Danh mục từ viết tắt ix Danh mục bảng x Danh mục biểu đồ, đồ thị, sơ đồ hình ảnh xi Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu .5 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 1.6 Kết cấu luận văn Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU .9 2.1 Khái niệm phân loại thuế .9 2.1.1 Khái niệm thuế .9 2.1.2 Phân loại thuế 2.2 Lý thuyết không chắn 10 2.2.1 Khái niệm rủi ro 10 2.2.2 Lý thuyết không chắn 11 2.3 Rủi ro kê khai nộp thuế 13 2.3.1 Khái niệm rủi ro thuế: .13 2.3.2 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế): .13 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế 15 2.4.1 Các yếu tố liên quan đến tình hình tài 15 52 khoản chi phí, chứng từ khơng hợp lệ, hạch tốn kế toán sai qui định BCTC nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp (viii) Biến Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm (BDTGTGT) có hệ số âm (-0,011) có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 10%, dấu hệ số phù hợp kỳ vọng dấu nghiên cứu Tổng cục Thuế (2011b), tức DN có Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm cao xác suất rủi ro giảm Theo giá trị ước lượng 10 = -0,011 e-0,011 = 0,989 nghĩa DN có Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm tăng 1% xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế giảm xuống 0,989 lần so với không rủi ro Thực tế cho thấy tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm có ảnh hưởng đến sai lệch rủi ro thuế, DN DN thường kê khai sai thuế suất thuế GTGT doanh thu hàng hoá bán ra, thuế suất thuế GTGT chưa đúng, sử dụng hóa đơn mua vào khơng hợp pháp, hoá đơn doanh nghiệp bỏ trốn, nhằm khấu trừ thuế GTGT đầu vào chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT (ix) Biến Thuế TNDN phát sinh (TTNDN), có hệ số âm (-0,223) có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 1%, dấu hệ số ngược kỳ vọng ban đầu, tức DN có Thuế TNDN phát sinh (TTNDN) cao xác suất rủi ro giảm Theo giá trị ước lượng 11 = -0,223do e-0,223 = 0,777 nghĩa DN có Thuế TNDN phát sinh (TTNDN) tăng tỷ đồng xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế giảm xuống 0,8 lần so với không rủi ro Các DN địa bàn Thành phố thường kê khai thiếu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, hạch toán khoản chi phí, chứng từ khơng hợp lệ, hạch toán kế toán sai qui định BCTC nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp (Cục Thuế TP.HCM, 2012), cần kiểm tra giám sát DN có thuế TNDN lớn phát sinh nộp thuế để động viên, nhắc nhở chấp hành nghĩa vụ thuế hạn, kịp thời vào NSNN (x) Biến Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (CHAM_NOP) có hệ số duơng (0,078) có ý nghĩa thống kê mức 1%, dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng ban đầu, tức DN có chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định lớn xác suất rủi ro lớn Theo giá trị ước lượng 13 = 0,078 e0,078 = 1,081 nghĩa 53 chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định tăng lần xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,081% Thực tế, DN thường chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định thường DN có máy kế tốn kém, thường xuyên vi phạm pháp luật thuế, xác suất rủi ro sai lệch thuế cao, DN có dấu hiệu mua bán hố đơn, doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa bàn kinh doanh (xi) Biến Doanh thu (D_THU), có hệ số duơng (0,001) có ý nghĩa thống kê mức 1%, dấu hệ số phù hợp kỳ vọng ban đầu, có tác động không nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế, tức DN có Doanh thu lớn xác suất rủi ro có ảnh hưởng khơng thay đổi nhiều Theo giá trị ước lượng 14 = 0,001 e0,001 = 1,001 nghĩa Doanh thu tăng tỷ đồng xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,001lần so với không rủi ro Qua thực tế cho thấy Doanh thu có ảnh hướng lớn đến rủi ro sai lệch thuế, tức DN có doanh thu lớn có khả sai lệch thuế cao Cụ thể số DN bị truy thu số thuế lớn như: Công ty Liên doanh Phú Mỹ Hưng 34 tỷ đồng, Ngân hàng CitiBank 67 tỷ đồng Các DN thường kê khai giảm doanh thu như: bán hàng khơng xuất hố đơn, xuất hàng bán không ghi nhận doanh thu, doanh thu để sổ sách, kê khai thiếu doanh thu thực tế phát sinh (Cục Thuế TP.HCM, 2012) (xii) Biến Tổng số thuế phải nộp (T_TNOP), có hệ số duơng (0,167) có ý nghĩa thống kê mức 1%, dấu hệ số phù hợp kỳ vọng dấu phù hợp với đề nghị Tổng cục Thuế (2011b), tức DN có Tổng số thuế phải nộp lớn xác suất rủi ro cao Theo giá trị ước lượng 15 = 0,167 e0,167 = 1,182 nghĩa Tổng số thuế phải nộp tăng tỷ đồng xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,182 lần so với không rủi ro Điều phản ánh thực tế tổng số thuế phải nộp ảnh hưởng có ảnh hướng lớn đến rủi ro sai lệch thuế, tức DN có số thuế nộp lớn khả có số thuế truy thu cao DN có số thuế nộp nhỏ Cụ thể số DN bị truy thu số thuế lớn như: Chi nhánh Tổng cơng ty Thăm dị khai thác Dầu khí 168 tỷ đồng, Công ty CP DV phân phối tổng hợp Dầu khí 30 tỷ đồng, Cơng ty TNHH MTV Thuốc Sài Gòn 151 tỷ đồng (Cục Thuế TP.HCM, 2012) (xiii) Biến Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế (LHINH), có hệ số âm (- 0,660) có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 1%, dấu hệ số ngược kỳ vọng ban đầu, tức 54 DN có Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế có vốn đầu tư nước ngồi xác suất rủi ro giảm Theo giá trị ước lượng 11 = -0,66 e-0,66 = 0,517 nghĩa DN có vốn đầu tư nước ngồi xác suất DN có rủi ro kê khai nộp thuế thấp 0,517 so với DN khơng có vốn đầu tư nước Thực tế cho thấy đa số DN FDI đầu tư hệ thống phần mềm kế toán đại, đội ngũ kế toán giỏi nghiệp vụ; có thủ thuật trốn thuế, kê khai sai lệch thuế tinh vi DN nước Do đó, khả phát sai lệch thuế DN FDI khó khăn DN nước 4.3.2.2 Các biến khơng có ý nghĩa mơ hình Nhóm yếu tố ảnh hưởng khơng ảnh hưởng đến q trình định rủi ro kê khai nộp thuế DN bao gồm: Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu(LN_VSH), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU), Ngành nghề kinh doanh (NGANH ) Trong đó, biến Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Biến Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU) có Sig > 0.1 nên khơng có ý nghĩa thống kê, không ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Tuy nhiên giảm độ tin cậy (độ tin cậy 80%), tức Sig > 0.2 biến có ý nghĩa thống kê có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, tác động dương (+); Biến Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU) công tác tra, kiểm tra không đủ nhân để tiến hành tra, kiểm tra tất DN Ngoài ra, biến Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/Vốn chủ sở hữu (LN_VSH) khơng có ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN; Ngành nghề kinh doanh (NGANH) tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN hầu hết DN kinh doanh tổng hợp bao gồm nhiều ngành nghề sản xuất dịch vụ Những thông tin liên quan đến yếu tố xem giải pháp hỗ trợ cho q trình phân tích, đánh giá để chọn đối tượng tra, kiểm tra Tóm tắt chƣơng Như vậy, yếu tố kỳ vọng ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN phân thành hai nhóm: 55 Nhóm thứ yếu tố có ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN gồm: (i) Hệ số khả toán nhanh (HSKNTT), (ii) Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu (GV_DTT), (iii) Tỷ lệ Chi phí lãi vay/ Nợ vay (CPLV) , , (v) Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu (LNST) , (vi) Quan hệ liên kết (QHLK), (vii) Biến động tỷ lệ Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm (BDTTNDN), (vii) Biến động tỷ lệ (Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán ra) năm (BDTGTGT), (x) Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (CHAM_NOP), (xi) Doanh thu (D_THU), (xii) Tổng số thuế phải nộp (T_TNOP) Riêng yếu tố: (iv) Khấu hao bình quân (KHBQ), (ix)Thuế TNDN phát sinh (TTNDN), (xii) Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế (LHINH) biến thiên ngược với kỳ vọng ban đầu Những yếu tố đóng vai trị quan trọng tác động có ý nghĩa đến việc xếp loại rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Nhóm thứ hai yếu tố ảnh hưởng khơng có ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN gồm: Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu (LN_VSH), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU), Ngành nghề kinh doanh (NGANH) Những thông tin liên quan đến yếu tố xem giải pháp hỗ trợ cho q trình phân tích, đánh giá để chọn đối tượng tra, kiểm tra 56 Chƣơng KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Mục đích chương tổng kết kết nghiên cứu đạt được, sở đưa gợi ý sách nhằm kiến nghị cho ngành thuế việc ngăn ngừa rủi ro xảy kê khai nộp thuế DN Cục Thuế Tp.HCM Cuối nêu hạn chế đề tài gợi ý hướng nghiên cứu 5.1 Kết luận Đề tài nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh dựa phương pháp phân tích định lượng, dựa kỹ thuật thống kê mô tả thống kê suy luận sở liệu thực tế từ hệ thống sở liệu quản lý thuế Cục Thuế TP.HCM Với 3.282 mẫu liệu hợp lệ tiến hành xử lý phân tích phần mềm Excel SPSS 20 với nội dung sau: Mô tả mẫu điều tra, kiểm định giả thuyết mơ hình phân tích hồi quy mơ hình logit, đánh giá ảnh hưởng rủi ro kê khai nộp thuế DN Với kết nghiên cứu từ việc xây dựng mơ hình hồi quy 18 biến, có 17 biến độc lập Trên sở liệu điều tra DN TP.HCM năm tài năm 2012, sử dụng phân tích, đánh giá, kiểm định phần mềm SPSS xác định có 13 yếu tố có ý nghĩa thống kê ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN sau: Đầu tiên, yếu tố ảnh hưởng mạnh đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Loại hình kinh tế (LHINH) có tác động tỷ lệ nghịch với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN Rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào loại hình kinh tế của DN, DN khơng có vốn đầu tư nước ngồi rủi ro việc kê khai nộp thuế so với DN nước Tuy nhiên, qua kết thực tế công tra, kiểm tra địa bàn Thành phố tỷ lệ số DN có vốn đầu tư nước vi phạm pháp luật thuế cao DN khơng có vốn đầu tư nước ngồi Vì vậy, địa bàn TP HCM ngồi việc cần kiểm sốt DN nước phải ý DN FDI hành vi vi phạm kê khai nộp thuế Kế đến rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào thuế thu nhập DN phát sinh (TTNDN) Mối quan hệ Thuế thu nhập DN phát sinh xác suất rủi ro kê khai 57 nộp thuế DN tỷ lệ nghịch, tức thuế thu nhập DN phát sinh cao xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN giảm Khi DN có số thuế TNDN phải nộp nhiều khả rủi ro sai lệch thuế cao cần phải ý chọn đối tượng để tiến hành tra, kiểm tra Kế tiếp rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào tổng số thuế DN phải nộp (T_TNOP) Mối quan hệ tổng số thuế phải nộp xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN tỷ lệ thuận, tức thuế thu nhập DN phát sinh cao xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN tăng Vì vậy, DN địa bàn TP.HCM có tổng số thuế phải nộp lớn cần phải ý chọn đối tượng để tiến hành tra, kiểm tra Bên cạnh đó, yếu tố tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu (LNST) có tác động tỷ lệ nghịch đến rủi ro kê khai nộp thuế, tỷ lệ tăng làm cho rủi ro kê khai nộp thuế giảm Điều cho thấy cần ý các DN có tỷ lệ giảm để chọn đối tượng vào kế hoạch tiến hành tra, kiểm tra có khả DN có phát sinh việc ưu đãi miễn giảm thuế TNDN Mặt khác, yếu tố biến động thuế TNTN (BDTTNDN) biến động Thuế GTGT DN (BDTGTGT) có tác động nghịch chiều với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN, biến động thuế TNDN có tác động mạnh Thuế GTGT Khi biến động thuế phát sinh tăng cho thấy rủi ro kê khai nộp thuế DN giảm, nên đối Cục Thuế TP.HCM cần kiểm tra giám sát DN có thuế TNDN lớn phát sinh nộp thuế để động viên, nhắc nhở chấp hành nghĩa vụ thuế hạn, kịp thời vào NSNN Yếu tố chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (CHAM_NOP) tác động đồng biến với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì vậy, Cục Thuế TP HCM cần chọn đối tượng có tầng suất chậm nộp tờ khai thuế cao để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Các yếu tố Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu (GV_DTT) Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay (CPLV) có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN , chi phí lãi vay có ảnh hưởng lớn rủi ro kê khai nộp thuế Do 58 đó, Cục Thuế TP HCM cần chọn đối tượng có tỷ suất cao để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Ngồi ra, Tỷ lệ khấu hao bình qn (KHBQ) tác động nghịch chiều rủi ro kê khai nộp thuế Chứng tỏ DN lợi dụng việc khấu hao để trốn thuế Do đó, Cục Thuế TP HCM cần chọn đối tượng có tỷ suất cao để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Một yếu tố có tác động xấu đến rủi ro kê khai nộp thuế yếu tố quan hệ liên kết (QHLK) Mối quan hệ biến QHLK xác suất rủi ro kê khai nộp thuế tỷ lệ thuận Do yếu tố chuyển giá góp phần làm tăng rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế TP HCM cần lưu ý DN có quan hệ liên kết để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Hệ số khả toán nhanh DN có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế, Hệ số cao rủi ro kê khai nộp thuế thấp Điều cho thấy khả tài DN tốt Ngồi yếu tố Doanh thu DN tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế khơng cao Ngồi 13 biến có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN cịn có biến khơng có ý nghĩa thống kê hay khơng có tác động rõ rệt đến rủi ro kê khai nộp thuế DN:Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế / Vốn chủ sở hữu ( LN_VSH), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU), Ngành nghề kinh doanh (NGANH ) Tuy nhiên giảm độ tin cậy (độ tin cậy 80%), tức Sig > 0.2 biến Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU) có ý nghĩa thống kê có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, tác động dương (+) Qua đó, giúp cho quan thuế đưa giải pháp để nâng cao chất lượng hệ thống kiểm tra, tra thuế đáp ứng u cầu đại hóa tồn hệ thống kiểm tra, tra thuế đáp ứng u cầu đại hóa tồn ngành thuế Việt Nam tương lai 5.2 Gợi ý sách Thứ nhất, tiêu BCTC có liên quan đến kết kinh doanh 03 tiêu quan trọng doanh thu, chi phí lợi nhuận thực kỳ Đây 59 tiêu liên quan nhiều đến xác định nghĩa vụ thuế TNDN DN tiêu ảnh hưởng nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì thế, quan thuế quan tâm đặc biệt đến tiêu BCTC DN phân tích để lập kế hoạch tra, kiểm tra Vì cần phải tích hợp tồn báo cáo tài phân theo ngành nghề theo địa phương vào sở liệu ngành thuế Từ dễ nhận diện rủi ro từ số liên quan đến doanh thu, chi phí, lợi nhuận theo nghành từ việc so sánh số doanh thu, chi phí, lợi nhuận công ty hoạt động chung ngành qui mô tương ứng Thứ hai, hoạt động chuyển giá thông qua giao dịch liên kết DN nói chung DN FDI diễn phức tạp, khó quản lý Do đó, cần quy định rõ ràng biện pháp chế tài vấn đề chuyển giá Rà soát, lập danh sách đối tượng thuộc diện kê khai giao dịch liên kết, đôn đốc, nhắc nhở doanh nghiệp thực kê khai thông tin giao dịch liên kết người nộp thuế thực xử phạt trường hợp chậm kê khai thông tin giao dịch liên kết Cần phải khai thác triệt để thông tin giao dịch liên kết mà doanh nghiệp kê khai theo mẫu GCN-01/QLT (phụ lục 1-GCN/CC ban hành kèm theo Thông tư số 66) Cơ quan thuế cần ý khoanh vùng nhóm DN có quan hệ liên kết mà có DN hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN, DN kê khai lỗ thường xuyên mở rộng SXKD để có biện pháp quản lý thuế phù hợp đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Để hạn chế việc chuyển giá DN FDI, quan thuế cần phải nghiên cứu đưa vào Luật chế thỏa thuận trước phương pháp tính giá (APA) thành điều khoản bắt buộc APA cho phép áp dụng chế thỏa thuận trước quan thuế người nộp thuế giá giao dịch liên kết người nộp thuế tương lai APA chế quản lý giá chuyển nhượng mang lại hiệu cao việc quản lý thuế hoạt động chuyển giá Cơ quan thuế cần kiến nghị Chính phủ thu hẹp ưu đãi thuế Chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu 60 định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Thứ ba, để hạn chế sai phạm, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế NTT sử dụng tối ưu nguồn nhân lực ngành thuế đề nghị tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, tuyên truyền nâng cao ý thức người dân thực sách thuế; quan thuế cần có nghiên cứu nhu cầu tư vấn, hỗ trợ NNT Phổ biến pháp luật thuế; giải đáp kịp thời vướng mắc q trình thực sách thuế Trong giai đoạn nay, sách thuế thường xun thay đổi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT cần thiết cần phải tăng cường để giảm thiểu rủi ro kê khai nộp thuế từ phía NNT Thứ tư, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro phù hợp đặc điểm, loại hình doanh nghiệp quan thuế quản lý, đặc thù nhiệm vụ giao việc đánh giá khái qt nhanh, xác tình hình tài hiệu kinh doanh DN vấn đề quan trọng Điều có nghĩa khơng đảm bảo cách tiếp cận hợp lý cho quản lý thu thuế kỳ DN mà cịn có nhìn tồn diện xu hướng phát triển DN đó, từ mà có giải pháp quản lý DN toàn diện 5.3 Hạn chế đề tài Nghiên cứu đem lại kết đóng góp định, phần giúp cho quan quản lý nhà nước hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro việc kê khai thuế người nộp thuế mức độ tác động yếu tố đến xu hướng rủi ro kê khai nộpthuế DN Tuy nhiên, nghiên cứu điểm hạn chế Thứ nhất, đề tài chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, khơng đưa biến ngoại sinh vào mơ hình cịn số biến liên quan hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mơ hình q trình nghiên cứu đề tài Thứ hai, yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế rộng điều kiện khách quan thông tin nguồn liệu nên đề tài nêu số yếu tố với số liệu thu thập sử dụng để phân tích năm 2012 Để đánh giá tồn diện, từ 61 có giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra nhằm chống thất thu cho NSNN, cần phải nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố rủi ro tuân thủ kê khai thuế khoảng thời gian thích hợp, kết hợp yếu tố tác động từ bên yếu tố khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Có thể hướng nghiên cứu đề tài 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Văn pháp lý Quốc Hội Quốc hội Cộng hòa XHCN Việt Nam khoá XI (2006), “Luật Quản lý thuế” Quốc hội Cộng hịa XHCN Việt Nam khố XII (2008), “Luật thuế GTGT” Quốc hội Cộng hịa XHCN Việt Nam khố XII (2008), “Luật thuế TNDN” 2) Báo cáo Bộ Tài Chính: Bộ Tài (2011), “Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế giai đoạn 2011 - 2020” 3) Văn pháp lý Bộ Tài Chính: Bộ Tài (2002), “Chuẩn mực kế tốn số 01 – Chuẩn mực chung” Bộ Tài (2010), Thơng tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 “Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” 4) Báo cáo Tổng Cục Thuế: Tổng cục Thuế (2005) “Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế giai đoạn 2005 - 2010” Tổng cục Thuế (2006), “Hướng dẫn lập kế hoạch kiểm tra, tra doanh nghiệp tự khai tự nộp năm 2006” Tổng cục Thuế (2009), “Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế” Tổng cục Thuế (2010a), “Tài liệu tập huấn tra doanh nghiệp Tổng cục Thuế phối hợp với Văn phịng hỗ trợ kỹ thuật - Bộ Tài Chính Hoa Kỳ Tổng cục Thuế (2010b) “Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro" Tổng cục Thuế (2010c) “Tài liệu bồi dưỡng số kỹ tra, kiểm tra thuế” Tổng cục Thuế (2010d) , “ Kết luận Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế họp công tác tra, kiểm tra thuế” 63 Tổng cục Thuế (2011a), “Báo cáo đánh giá kết thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010” Tổng cục Thuế (2011b), “Tài liệu triển khai thí điểm ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro Người nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế" Tổng cục Thuế (2011c), “Báo cáo đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006-2010” 5) Báo cáo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh: Cục Thuế TP.HCM (2006-2012), “Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra 2006-2012” Cục Thuế TP.HCM (2012), “Báo cáo sơ kết công tác tra tháng đầu năm 2012” 6) Luận văn Võ Thanh Thủy (2012), “phân tích áp dụng pháp luật kiểm sốt chuyển giá thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sỹ, Trường ĐH Luật TP.HCM Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa, Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Việt Nam” 7) Các tài liệu khác: Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2009), “Tập giảng luật thuế”, Lưu hành nội Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2009), “Quản lý rủi ro thuế”, tài liệu trình bày Chương trình cập nhật kiến thức Kiểm tốn viên, TP Hồ Chí Minh ngày 10 – 12 tháng 08 Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), “Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, Nhà xuất Hồng Đức Nguyễn Minh Hải (2010), “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế P.HCM Nguyễn Ngọc Quang (2011), “Phân tích Báo cáo tài chính”, Nhà xuất Tài 64 Nguyễn Trọng Hồi, “Tài liệu giảng mơn Phương pháp nghiên cứu”, Lưu hành nội Nguyễn Văn Phụng (2011), “Chống chuyển giá: Thực trạng vấn đề đặt ra”, Tạp chí Tài chính, số Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), “Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ thống lựa chọn trường hợp tra” Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hướng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi ro Thuật ngữ -Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực quản lý rủi ro (viết tắt RMS) 8) Các tài liệu Internet/website: Andreoni, J., Erard, B and Feinstein, J (1998), Tax compliance Journal of Economic Literature, Vol 36, No 2, pp 818-860 Beneish Messod D (1999), Earnings Manipulation, Issues in Accounting Education, 14:369-370, 1999 Friedland, N., Maital, S., Rutenberg, A (1978) “A Simulation Study of Income Tax Evasion” Journal of Public Economics, Vol 10, pp 107-116 Fischer, C M., Wartick, M., & Mark, M (1992) “Detection probability and tax compliance:A review of the literature” Journal of Accounting Literature, Vol 11, No 2, pp 1-46 Horngren, T.Charles, Sundem, L.Gary, and Stratton, O.William (2004), Intrduction to Management Accounting, 13th Edition, Pearson, Prentice Hall Inc IRB (Inland Revennue Board), Malaysia (2006), Annual Repore Mayanh K A (2005), Transfer pricing: A beginner’s perspective, Indian Insution of management Calcutta McBarnet, D (2001), When compliance is not the sulotion but the broblem: From changes in law to changes to attitude, Canberra: Australian National University, Centre for Tax System Integrity 65 OECD (2010), Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations Persons (1995), Using financial statement data to identify factors associated with fraudulent finacial reporting Journal of Applied Business Research, Summer 1995, Vol 11, Issue Singh, V (2003), Malaysian tax Administration, 6th ed Kuala Lumpur: Longman Singh, V and Bhupalan, R (2001), The Malaysian self assessment system of taxation: Issuse and challenges, Tax Nasional, 3rd quarter, pp 12 – 17 Somasundram, N R (2005) Tax evasion and tax investigation - A study on tax compliance management Chartered Secretary Malaysia, July, pp 20-24 Song, Y., D and Yarbrough, T., E (1978), Tax ethics and taxpayer at itudes: A survey, Public AdministrationReview, Vol 38, No 5, pp 442-452 ATO (Australian Tax Office ) (2009), Retrieved 10 Nov 2009, download từ http://www.ato.gov.au/corporate/content.asp?doc=/content/ 00107941.htm Ernst & Young (2008), “Quản trị công ty quản lý rủi ro thuế”, đăng http://www.vntrades.com/tintuc/name-News-file-article-sid-27239.htm ngày 27/05/2008 IRS (Internal Revenues Services), (2009), Update on Reducing the Federal Tax Gap and Improving Voluntary Compliance, Retrieved 10 Nov 2009 Có thể download từ http://www.irs.gov/pub/newsroom/tax_gap_report _final_vision.pdf Nguyễn Văn Tuấn (2011), “Phân tích hồi quy logistic”, đăng http://statistics.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=102: phan-tichhoi-quy-logistics&catid=32&Itemid=46 Vũ Thành Tự Anh (2005),Kinh tế vi mô – “Chương 5: Lựa chọn điều kiện không chắn”, Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2005- 2006 http://elib.lhu.edu.vn/bitstream/123456789/2515/1/lc1.pdf Website Tổng cục Thuế - http://www.gdt.gov.vn/wps/portal Website Tạp chí Tài - http://www.tapchitaichinh.vn/ Website báo điện tử - http://baodientu.chinhphu.vn/ 66 Website Cục Thuế TP.HCM – http://www.hcmtax.gov.vn Website Bộ Tài Chính – http://www.mof.gov.vn Website Cục Thống kê TP.HCM - http://www.pso.hochiminhcity.gov.vn/ ... tài ? ?Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh? ?? với mục tiêu xác định, phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn Cục Thuế TP.HCM Trên sở nghiên cứu. .. 11 2.3 Rủi ro kê khai nộp thuế 13 2.3.1 Khái niệm rủi ro thuế: .13 2.3.2 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế) : .13 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế ... chắn rủi ro kê khai nộp thuế, dựa theo nghiên cứu trước nghiên cứu kiểm soát rủi ro tuân thủ Tổng cục Thuế nghiên cứu thực tế phân tích đánh giá ảnh hưởng yếu tố đến rủi ro kê khai nộp thuế doanh