Nghiên cứu rủi ro trong kê khai nộp thuế tại cục thuế tại cục thuế thành phố Hồ Chí Minh

i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM - - TRẦN NGỌC DUY TRẦN NGỌC DUY NGHIÊN CỨU RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGHIÊN CỨU RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh Mã ngành: 60 34 01 02 LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh Mã ngành: 60 34 01 02 HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS-TS PHAN ĐÌNH NGUYÊN TP HỒ CHÍ MINH, tháng … năm 2014 i ii CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HOÀN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐH CÔNG NGHỆ TP HCM PHÒNG QLKH – ĐTSĐH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM TP HCM, ngày … tháng năm 2014 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Cán hướng dẫn khoa học : PGS.TS Phan Đình Nguyên (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị chữ ký) Họ tên học viên: …… Trần Ngọc Duy .Giới tính: ….Nam Ngày, tháng, năm sinh: 26/7/1983 .Nơi sinh: Bình Dương Chuyên ngành: Quản Trị Kinh Doanh MSHV: 1241820026 I- Tên đề tài: Luận văn Thạc sĩ bảo vệ Trường Đại học Công nghệ TP HCM Nghiên Cứu Rủi Ro Trong Kê Khai Nộp Thuế Tại Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh II- Nhiệm vụ nội dung: ngày 22 tháng 01 năm 2014 Học viên Trần Ngọc Duy Cán hướng dẫn có quyền nghĩa vụ theo Quy chế đào tạo Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: (Ghi rõ họ, tên, học hàm, học vị Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn Thạc sĩ) Thạc sĩ ban hành theo Thông tư số 10/2011/TT-BGDĐT, ngày 28 tháng năm 2011 Bộ Trưởng Bộ Giá dục đào tạo TT Họ tên Chức danh Hội đồng GS.TS Võ Thanh Thu Chủ tịch TS Ngô Quang Huân Phản biện TS Phạm Thị Hà Phản biện TS Trần Anh Minh Ủy viên TS Phạm Thị Minh Châu Ủy viên, Thư ký III- Ngày giao nhiệm vụ: 07/8/2013 IV- Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 30/12/2013 V- Cán hướng dẫn: PGS.TS Phan Đình Nguyên CÁN BỘ HƯỚNG DẪN (Họ tên chữ ký) Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận sau Luận văn sửa chữa (nếu có) Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV Võ Thanh Thu PGS.TS Phan Đình Nguyên KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGÀNH (Họ tên chữ ký) i ii LỜI CAM ĐOAN LỜI CÁM ƠN Tôi cam đoan luận văn “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế Thành Phố Hồ Chí Minh” công trình nghiên cứu riêng Ngoài tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, sản phẩm, nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà không trích dẫn theo quy định Sau thời gian học tập nghiên cứu, với hỗ trợ, giúp đỡ nhiệt tình quý Thầy, Cô; Ngành Doanh nghiệp địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Tôi hoàn thành luận văn tốt nghiệp Thạc sỹ với đề tài: “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh” Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý Thầy, Cô trường Đại học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu suốt trình học tập Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn cảm ơn thông tin trích dẫn Luận văn rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn (Ký ghi rõ họ tên) nghiên cứu Đặc biệt, Tôi xin bày tỏ lòng cám ơn chân thành đến PGS.TS Phan Đình Nguyên hết lòng giảng dạy, hướng dẫn Tôi suốt trình thực đề tài Cho phép Tôi gởi lời cám ơn đến đồng nghiệp, Ban lãnh đạo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, Doanh nghiệp địa bàn TP Hồ Chí Minh đóng góp ý kiến quý báu, tạo điều kiện thuận lợi cho Tôi trình thu thập số liệu phục vụ nghiên cứu đề Xin cám ơn anh, chị học viên cao học Trường nhiệt tình hỗ trợ, động viên Trần Ngọc Duy chia kinh nghiệm , kiến thức suốt thời gian học tập nghiên cứu Nhân đây, Tôi xin gởi lời cám ơn đến gia đình, bạn bè, đồng nghiệp ủng hộ, động viên Tôi suốt trình học tập nghiên cứu đề tài Trân trọng! Người thực Trần Ngọc Duy iii TÓM TẮT Đề tài “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh” với mục tiêu xác định, phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN địa bàn Cục Thuế TP.HCM Trên sở nghiên cứu khái niệm, sở lý thuyết thuế, rủi ro, rủi ro thuế, kỹ thuật quản lý rủi ro công tác tra, kiểm tra, yếu tố tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, đặc biệt nghiên cứu sâu nhân tố nội sinh tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, nghiên cứu trước nước có liên quan sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để nghiên cứu đề tài Nghiên cứu đề cập yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, chủ yếu yếu tố nội sinh DN Mô hình hồi quy sử dụng mô hình hồi quy Binary logistic với biến phụ thuộc nhị phân mang hai giá trị 1: cho tình trạng có rủi ro, 0: cho tình trạng không rủi ro DN Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ doanh nghiệp thuộc phòng Kiểm tra thuế số phòng Kiểm tra thuế số quản lý từ nguồn sở liệu Cục Thuế TP.HCM Số lượng doanh nghiệp thực kê khai nộp thuế phòng Kiểm tra thuế số phòng Kiểm tra thuế số có khoảng 4.500 doanh nghiệp Sau xử lý số liệu tác giả chọn mẫu với 3.282 DN DN hoạt động SXKD Kết hồi quy logit kiểm định xác định 13 yếu tố có ý nghĩa tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN từ 17 biến, biến có biến có tác động thuận chiều với rủi ro kê khai nộp thuế:Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay, Tỷ lệ khấu hao bình quân, Quan hệ liên kết, Thuế TNDN phát sinh, Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định, Doanh thu, Tổng số thuế phải nộp; biến có tác động nghịch chiều rủi ro kê khai nộp thuế: Hệ số khả toán nhanh, Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần, Biến động tỷ lệ Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm, Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm, Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế với vốn chủ sở hữu đầu tư nước iv Bên cạnh có hạn chế chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, không đưa biến ngoại sinh vào mô hình số biến liên quan hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mô hình trình nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, kết nghiên cứu dựa sở lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm vững chắc, sử dụng phương pháp định lượng mẫu liệu lớn toàn diện hoạt động kê khai nộp thuế DN địa bàn TP.HCM, nên tài liệu tham khảo có giá trị mong muốn đóng góp làm sở cho cán ngành Thuế tiếp tục nghiên cứu đề xuất hoạch định chế, sách, giải pháp cụ thể, khả thi việc xây dựng Bộ Tiêu chí để đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN góp phần tối ưu hóa việc sử dụng nguồn nhân lực, nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế, tăng cường số thu cho Ngân sách Nhà nước, tạo cạnh tranh lành mạnh, công DN nâng cao tính tuân thủ DN v vi ABSTRACT MỤC LỤC Entitled " Risk Analysis in tax declaration in the Tax Department in Ho Chi Minh City " with Trang Lời cam đoan .i the goal of identifying , analyzing the factors affecting the risk of tax declaration of the Lời cảm ơn ii enterprises in the Department tax HCMC Tóm tắt iii On the basis of concept study , the theoretical basis of taxation, risk , tax risk , risk Abstract .v management techniques in the inspection , testing , factors affecting risk in Statistics tax Mục lục vi returns of businesses , especially depth research on endogenous factors affecting the risk of Danh mục từ viết tắt ix businesses tax declaration , the previous studies in and outside the country concerned and the Danh mục bảng x research methods used quantitative research to this topic Danh mục biểu đồ, đồ thị, sơ đồ hình ảnh xi This research deals with factors affecting the risk of businesses tax declaration , mainly endogenous factors of businesses The regression model used is Binary logistic regression models for binary dependent variable is carries two values : the state of risk , and : no risk situation of the company Chương 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu .5 1.4 Phương pháp nghiên cứu Besides there are no restrictions as to mention the impact on other elements of tax policy , not included exogenous variables in the model and also a number of relevant variables other business activities not included in the model in the research subject However, results of this study are based on theory, empirical research firm , using quantitative methods on large samples and data for comprehensive tax declaration and payment activities of enterprises in HCM , so here is the reference value and also wish to contribute as a basis for the tax department officials continue to study proposals and planning mechanisms , policies and specific measures , feasibility of the construction of Ministry of criteria to evaluate the factors affecting the risk of tax declaration and payment of contributing companies optimize the use of human resources , improve the efficiency of the inspection , testing taxes , increasing revenues for the state budget and create healthy competition , fairness between businesses and enhance compliance by businesses 1.5 Ý nghĩa thực tiễn đề tài 1.6 Kết cấu luận văn Chương 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU .9 2.1 Khái niệm phân loại thuế .9 2.1.1 Khái niệm thuế .9 2.1.2 Phân loại thuế 2.2 Lý thuyết không chắn 10 2.2.1 Khái niệm rủi ro 10 2.2.2 Lý thuyết không chắn 11 2.3 Rủi ro kê khai nộp thuế 13 2.3.1 Khái niệm rủi ro thuế: .13 2.3.2 Rủi ro kê khai nộp thuế (tuân thủ thuế): .13 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế 15 2.4.1 Các yếu tố liên quan đến tình hình tài .15 vii viii 2.4.2 Các yếu tố liên quan đến tình hình SXKD 16 Chương 5: KẾT LUẬN VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 56 2.4.3 Khả toán doanh nghiệp .16 5.1 Kết luận 56 2.4.4 Các yếu tố liên quan đến hiệu kinh doanh 16 5.2 Gợi ý sách .58 2.4.5 Các yếu tố liên quan đến giao dịch liên kết 17 5.3 Hạn chế đề tài 60 2.4.6 Các yếu tố khác liên quan đến tình hình kinh doanh 18 Danh mục Tài liệu tham khảo 62 2.5 Nghiên cứu Tổng cục Thuế 19 2.6 Mô hình nghiên cứu đề nghị 22 Chương 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 26 3.1 Phương pháp nghiên cứu 26 3.2 Mô hình nghiên cứu 27 3.2.1 Mô hình nghiên cứu 27 3.2.2 Mô tả biến mô hình nghiên cứu 30 3.3 Dữ liệu nghiên cứu 35 3.3.1 Cách lấy liệu nghiên cứu 35 3.3.2 Mẫu nghiên cứu 37 3.3.3 Cách xử lý số liệu 37 Chương 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ 40 4.1 Thống kê mô tả biến mô hình 40 4.2 Kiểm định tương quan đa cộng tuyến mô hình 44 4.2.1 Kiểm định tương quan 44 4.2.2 Kiểm định đa công tuyến mô hình 45 4.3 Kết hồi quy .45 4.3.1 Kiểm định mô hình 45 4.3.1.1 Kiểm định tổng thể mô hình 46 4.3.1.2 Kiểm định khả giải thích mô hình 46 4.3.1.3 Kiểm định ý nghĩa số hồi quy .46 4.3.2 Phân tích kết 48 4.3.2.1 Các biến có ý nghĩa mô hình 48 4.3.2.2 Các biến ý nghĩa mô hình .54 ix x DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT APA Thỏa thuận giá trước BCTC Báo cáo tài CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân ĐTNN Đầu tư nước NNT Người Nộp Thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển SXKD Sản xuất, kinh doanh TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh Trang Bảng 1.1: Thống kê kết tra, kiểm tra người nộp thuế Bảng 3.2: Bảng tổng hợp định nghĩa biến 45 Bảng 3.5: Phân loại rủi ro kê khai nộp thuế theo thành phần kinh tế 48 Bảng 4.1: Bảng thống kê mô tả biến số 51 Bảng 4.2 Bảng phân loại dự báo (Classification Table) .57 Bảng 4.3: Thông số biến mô hình 58 xi DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH Chương TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trang Biểu đồ 2.1: Ước tính rủi ro DN 40 Hình 3.3: Mô hình nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế 46 Trong chương trình bày lý chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối Biểu đồ 3.4: Phân loại DN theo thành phần kinh tế 47 tượng phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa thực tiễn kết cấu đề tài nhằm cung cấp vấn đề mang tính tổng quát đề tài nghiên cứu 1.1 Tính cấp thiết đề tài Qua hai cải cách thuế, hình thành hệ thống sách thuế bao quát hết hầu hết nguồn thu đất nước sửa đổi, bổ sung hoàn thiện kịp thời với tình hình phát triển đất nước, trở thành công cụ Đảng Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, phát triển sản xuất kinh doanh chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống sách thuế sửa đổi bổ sung hoàn thiện bao quát nguồn thu, tiếp tục khẳng định thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, đảm bảo tỷ lệ động viên hợp lý thuế phí, lệ phí vào Ngân sách Nhà nước (NSNN), đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước đảm bảo nguồn tài cho nghiệp phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh quốc phòng đất nước Quy mô thu NSNN giai đoạn 2006 - 2010 tăng lần so với giai đoạn 2001 - 2005 Tỷ lệ động viên thu NSNN đạt 23% GDP so với mục tiêu Nghị Đại hội Đảng lần thứ X đặt 21 - 22% GDP, động viên từ thuế phí vào NSNN bình quân đạt 22% GDP so với mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đạt 20 - 21% GDP Tốc độ tăng thu từ thuế phí, lệ phí vào NSNN bình quân hàng năm đạt 19,6% (Tổng cục Thuế, 2011a) Chiến lược cải cách hệ thống thuế 2011 - 2020 xác định mục tiêu huy động thu NSNN năm đầu (2011-2015) trì tỷ lệ khoảng 23-24% GDP, tỷ lệ động viên từ thuế, phí lệ phí khoảng 22-23% GDP; tốc độ tăng trưởng số thu thuế, phí lệ phí bình quân hàng năm đạt từ 16-18%/năm Trong năm (2016 - 2020), tỷ lệ huy động thu NSNN tỷ lệ động viên từ thuế, phí lệ phí GDP mức hợp lý theo hướng giảm mức động viên thuế đơn vị hàng hoá, dịch vụ để khuyến sau: “Chuyển đổi chế quản lý theo phương thức doanh nghiệp tự khai, tự nộp khích cạnh tranh, tích tụ vốn cho sản xuất kinh doanh (Bộ Tài chính, 2011) công tác tra, kiểm tra phải sở thực quản lý rủi ro; tăng cường công Do sách khuyến khích phát triển thành phần kinh tế Đảng Nhà nước, hàng năm có thêm hàng chục vạn doanh nghiệp hộ kinh doanh đời Quy mô nghệ thông tin; tập trung thúc đẩy việc xây dựng sử dụng sở liệu người nộp thuế sử dụng sở liệu người nộp thuế cách hiệu quả” (Tổng cục Thuế, 2010d) kinh doanh doanh nghiệp ngày lớn, không bó hẹp địa phương mà Trong thời gian qua, để ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân ngày quốc gia hóa, toàn cầu hóa; hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày đa sách, đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh dạng Ngoài ra, với sách ưu đãi, miễn giảm thuế số ngành nghề cần hoạt động sản xuất kinh doanh, Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh trọng đẩy khuyến khích đầu tư Nhà nước tác động làm tăng nhanh số lượng, quy mô người nộp mạnh công tác tra, kiểm tra thuế thuế làm cho công tác quản lý thuế thêm khó khăn, phức tạp Cụ thể, tổng số doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh đến cuối năm 2010 430.000 doanh Kết công tác tra, kiểm tra Cục Thuế TP.HCM từ năm 2005- 2011 ghi nhận sau: nghiệp, gấp 2,7 lần so với năm 2006; số vốn doanh nghiệp đăng ký thành lập giai Biểu 1.1: Thống kê kết tra, kiểm tra người nộp thuế đoạn 2006 - 2010 cao gấp lần so với năm trước (Tổng cục Thuế, 2011a) Hiện nay, chế quản lý ngành thuế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước; quan thuế thức chức tuyên truyền, hướng STT Chỉ tiêu dẫn, hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ, tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế Số doanh Số doanh nghiệp nghiệp đươc thực quản tra, kiểm lý đầu tra năm năm Tỷ lệ số tra, kiểm tra/ Số doanh nghiệp quản lý Bình quân số truy thu phạt/hồ sơ (đồng) theo quy định pháp luật, đồng thời tăng cường chức tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, chống thất thu Ngân sách Nhà nước Thực chế cho phép cải thiện mối quan hệ quan thuế với doanh nghiệp, phần chiến lược đổi quản lý thuế theo cách tiếp cận thân thiện người nộp thuế nhằm cải thiện hiệu lực hiệu quản lý thuế Cơ chế Tự khai, tự nộp thuế tập trung nguồn lực vào kỹ quản lý, đổi thủ tục quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin quản lý thuế kê khai điện tử, sử dụng hệ thống phần mềm quản lý tra, kiểm tra thuế theo phương thức rủi ro Tuy nhiên, khối lượng công việc tăng nhanh, người nộp thuế ngày tăng nhanh số lượng quy mô, định biên biên chế nên số lượng cán công chức tăng ít, đòi hỏi ngành thuế phải đẩy mạnh cải cách để thực tốt nhiệm vụ giao Thứ trưởng Bộ Tài Đỗ Hoàng Anh Tuấn tại họp công tác tra, kiểm tra thuế đạo định hướng công tác tra, kiểm tra giai đoạn 2011 - 2015 Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 25.371 32.363 42.285 54.197 71.197 88.774 91.437 1.813 1.089 1.076 1.386 1.687 2.318 2.543 7,15% 3,36% 2,54% 2,56% 2,37% 2,61% 4,63% 143.015.469 76.959.425 285.581.997 374.242.043 867.461.726 1.218.729.318 1.420.356.257 Nguồn: Cục Thuế TP.HCM (Năm 2006 – 2012) Kết công tác tra, kiểm tra thời gian qua Cục Thuế TP.HCM phần đạt yêu cầu góp phần nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế tăng thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, chất lượng hiệu công tác chưa đáp ứng yêu cầu yêu cầu quản lý ngành phải đảm bảo số tra, kiểm tra đạt tỷ lệ 20%/Số doanh nghiệp quản lý, chưa sử dụng hết nguồn nhân lực Đối tượng chọn tra, kiểm tra thường chủ quan công chức thuế, chưa khoa học nên dễ bị bỏ sót đối tượng, bỏ sót nguồn thu Để đảm bảo tối ưu hóa việc sử dụng nguồn nhân lực, chọn lọc đối tượng có trọng Hiện đại hoá công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác tra tiến tới hội tâm, trọng điểm, khách quan hơn, tạo công doanh nghiệp nâng cao nhập với nước tiên tiến khu vực giới lĩnh vực quản lý tra tính tuân thủ doanh nghiệp, đảm bảo tăng cường số thu cho Ngân sách Nhà nước đòi thuế hỏi công tác chọn đối tượng tra, kiểm tra cần xây dựng nguyên tắc thống nhất, Đánh giá tình trạng mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Đảm bảo phương pháp chọn khoa học tức chọn người nộp thuế có nhiều rủi ro kê khai tính công công tác tra, góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật nộp thuế, chấp hành pháp luật thuế từ tạo điều kiện quản lý tốt người nộp thuế thuế doanh nghiệp nâng cao hiệu công tác kiểm tra Để có sở việc định việc Hiện đại hoá công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác tra tiến tới hội chọn đối tượng tra, kiểm tra Cục Thuế TP.HCM nói chung phòng Thanh tra thuế số nhập với nước tiên tiến khu vực giới lĩnh vực quản lý tra nói riêng mạnh dạn chọn đề tài: “Nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế Cục thuế Thuế thành phố Hồ Chí Minh” làm Luận văn tốt nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu cấp bách 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu nêu - Hỗ trợ, chuẩn hoá công tác lập kế hoạch tra nguyên tắc phân tích đánh Thu thập thông tin người nộp thuế từ sở liệu ngành thuế: Bộ phận tra thuế cán tra thuế thu thập, khai thác thông tin 1.2 Mục tiêu nghiên cứu người nộp thuế từ nguồn thông tin, liệu sau: • Hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ toán thuế; giá rủi ro: • Cho phép thiết lập tiêu chí phân tích rủi ro • Báo cáo tài doanh nghiệp; • Thực phân tích rủi ro doanh nghiệp • Thông tin tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh người nộp thuế • Lựa chọn doanh nghiệp đưa vào kế hoạch tra • Thông tin việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế Rà soát thường xuyên thông tin khai thuế doanh nghiệp phát đưa dấu • Thông tin tra, kiểm tra người nộp thuế hiệu cảnh báo doanh nghiệp có rủi ro cao thuế để bổ sung vào kế hoạch tra - Thu thập, khai thác liệu thông tin liệu người nộp thuế từ nguồn thông tin bên Đánh giá tình trạng mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Đảm bảo Ngoài việc xác định thu thập sở liệu thông tin, đơn vị tra có trách tính công công tác tra, góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật nhiệm thực thu thập, khai thác thông tin liệu NNT từ nguồn thông tin thuế doanh nghiệp sau: Hiện đại hoá công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác tra tiến tới hội • Cơ sở liệu thông tin người nộp thuế quan thuộc ngành Tài nhập với nước tiên tiến khu vực giới lĩnh vực quản lý tra như: Hải quan Kho bạc Nhà nước; Thanh tra tài chính; Ủy ban thuế chứng khoán; Cục quản lý giá Đánh giá tình trạng mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp Đảm bảo • Dữ liệu, thông tin quan khác có liện quan: Kiểm toán Nhà nước; tính công công tác tra, góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật Thanh tra phủ; Từ quan quản lý thuộc Bộ, ngành, hiệp hội thuế doanh nghiệp 38 39 Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ nguồn sở liệu Cục Thuế TP.HCM, số liệu kê khai doanh nghiệp thuộc phòng Kiểm tra thuế số phòng Kiểm tra thuế số liệu điều tra DN niên độ tài năm 2012 (thời điểm, thu thập liệu Lọc liệu: loại bỏ liệu điều tra năm 2012 số trường hợp bị outlier - Phân tích thống kê mô tả đầu năm 2013 Cục Thuế TPHCM chưa tới thời điểm DN nộp báo cáo toán - Phân tích hồi quy tuyến tính: dùng để nhận diện biến độc lập thực có 2012) mẫu lớn, khoảng 4.500 DN hoạt động địa bàn Thành phố Hồ Chí ảnh hưởng đến biến phụ thuộc xác định mức độ ảnh hưởng biến độc lập Minh Theo điều tra Cục Thuế TP.HCM, mức độ rủi ro kê khai nộp thuế DN Sau tiến hành đánh giá phù hợp mô hình liệu mẫu nghiên cứu tính sở trung bình tiêu chí giá trị cao giá trị thấp phân tích hồi quy binary logistic DN Kết phân tích >= Trung bình: có rủi ro; Kết phân tích < Trung bình: - Tiến hành bước kiểm định: Kiểm định tượng đa cộng tuyến: Sử dụng rủi ro Sau xử lý số liệu tiến hành nhập liệu, luận án trích xuất xử lý công cụ VIF để chẩn đoán tượng đa cộng tuyến, hệ số VIF < 10 kết luận lại 3.282 mẫu hợp lệ 3.282 DN Trong tổng số 3.282 DN hoạt động thu không xảy tượng đa cộng tuyến mô hình thập thông tin, có 2.029 DN có rủi ro việc kê khai nộp thuế, chiếm tỷ lệ 62% có - Kiểm định phù hợp mô hình tổng thể: Mô hình chọn mô 1.253 DN rủi ro việc kê khai nộp thuế, chiếm tỷ lệ 38% Điều tra DN năm hình thỏa mãn điều kiện kiểm định: (i) kiểm định hệ số hồi quy, (ii) Kiểm định 2013 thu thập đầy đủ thông tin như: Hệ số khả toán nhanh, Tỷ lệ Giá tổng thể mô hình – Likelihood ratio statistic (LR statistic) đạt yêu cầu (iii) tiêu -2 vốn hàng bán/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay, Tỷ lệ khấu hao bình quân, Log likelihood nhỏ thể độ phù hợp mô hình Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản, Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Tóm tắt chương Lợi nhuận kế toán trước thuế/ Vốn chủ sở hữu, Quan hệ liên kết, Biến động tỷ lệ Để tìm câu trả lời cho câu hỏi nghiên cứu, sở lý thuyết, nghiên Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm, Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát cứu nước có liên quan tình hình thực tế DN địa bàn TP.HCM sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm, Thuế TNDN phát sinh, Số thuế xác định mô hình nghiên cứu định lượng yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai truy thu tuyệt đối kỳ tra gần nhất, Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy nộp thuế mô hình Logit với biến phụ thuộc nhị phân có 02 giá trị: có rủi ro định, Doanh thu, Tổng số thuế phải nộp biến định tính như: ngành nghề, loại hình không rủi ro với 17 biến độc lập Trên sở liệu điều tra tình hình thực tế DN địa bàn TP.HCM, Người viết chọn liệu năm 2012 đáng tin cậy để sử dụng kỹ 3.3.3 Cách xử lý số liệu thuật thống kê mô tả thống kê suy luận nhằm ước lượng xác định yếu tố có ý Sau thu thập liệu tiến hành sàng lọc liệu, mã hóa, nhập liệu làm nghĩa ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN làm liệu trước tiến hành phân tích Số liệu phân tích thống kê mô tả định lượng phần mềm SPSS 20 để phân tích đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố rủi ro biến độc lập tác động đến việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp.Quá trình phân tích xử lý số liệu thông qua phần mềm SPSS 20 với bước sau: Các doanh nghiệp loại khỏi mẫu nghiên cứu đặc tính sau: 40 41 Chương PHÂN TÍCH KẾT QUẢ Chương phương pháp phân tích thống kê mô tả, thống kê kiểm định • LNST Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu -0,175 0,010 2,070 -52,830 54,520 • LN_VSH Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu 0,155 0,060 4,136 112,580 96,630 2,406 0,000 5,326 0,000 45,140 0,251 0,000 2,478 -1,000 48,330 0,523 0,010 6,805 0,548 0,009 1,323 0,000 11,449 0,767 0,470 1,101 0,000 11,563 10,970 10,000 5,411 0,000 28,000 94,469 20,211 299,100 0,000 7.575,014 1,062 0,226 1,849 0,000 10,590 0,336 0,000 0,473 0,000 1,000 0,594 1,000 0,491 0,000 1,000 ý nghĩa hệ số, kiểm định phù hợp mô hình dựa nhóm yếu tố tác động như: (1) Chỉ số khả toán, (2) Chỉ số chi phí, (3) Chỉ số lợi nhuận, (4) Chỉ số quan hệ • QHLK liên kết, (5) Chỉ số biến động thuế, (6) Nhóm đánh giá tuân thủ khai thuế, tính thuế, (7) Nhóm đánh giá quy mô DN (8) nhóm yếu tố thuộc nghành nghề DN, từ đưa mô hình phù hợp để đánh giá mức độ tác động yếu tố đến việc rủi • BDTTNDN ro kê khai nộp thuế DN Cục Thuế TPHCM 4.1 Thống kê mô tả biến mô hình Kết bảng 4.1 cho thấy biến số rủi ro kê khai nộp thuế (XLRR) có • BDTGTGT khoảng 62% DN có rủi ro việc kê khai nộp thuế năm 2012, xác định yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế có nhiều ý nghĩa, độ xác cao Bảng 4.1: Bảng thống kê mô tả biến số: Mã biến • XLRR Tên biến Xếp loại rủi ro • HSKNTT Hệ số khả toán nhanh • GV_DTT Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu • CPLV Tỷ lệ Chi phí lãi vay/ Nợ vay • KHBQ Tỷ lệ khấu hao bình quân • LN_TS Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản Giá trị trung bình 0,618 7,641 Số trung vị 1,000 1,400 Độ lệch chuẩn 0,486 19,376 Giá trị nhỏ 0,000 0,000 Giá trị lớn 1,000 1,132 0,377 0,594 0,860 0,040 0,090 0,050 8,053 6,930 1,925 4,255 0,000 0,000 0,000 -52,830 Biến động tỷ lệ Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm • TTNDN Thuế TNDN phát sinh • T_TRTHU Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn • CHAM_NOP quy định 109,530 77,010 168,290 • D_THU 1,691 Quan hệ liên kết 160,560 151,610 54,410 76,980 Doanh thu • T_TNOP Tổng số thuế phải nộp • LHINH Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế • NGANH Ngành nghề kinh doanh Cỡ mẫu 3282 42 Nguồn: Điều tra DN năm 2012 xử lý SPSS Biến HSKNTT (Hệ số khả toán nhanh) có chênh lệch lớn giá trị lớn nhỏ nhất, giá trị trung bình 7,641%, cho thấy có biến động lớn mẫu cho thấy khả toán DN khác rõ rệt thể độ lệch chuẩn 19,376 Điều cho thấy khả toán DN không đồng DN khác biệt tổng nguồn vốn, tổng tài sản, quy mô SXKD Biến GV_DTT (Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần) có chênh lệch lớn giá trị lớn nhỏ nhất, số trung bình 1,691%, chênh lệch biên độ giao động DN tỷ lệ giá vốn hàng bán DN thu lớn thể độ lệch chuẩn 8,053% Điều cho thấy Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu có không đồng DN DN có khác biệt lợi kinh doanh, quy mô, mặt hàng, mục tiêu kinh doanh nên giá vốn hàng mua không giống Có DN mua rẻ, DN mua đắt nên so sánh tỷ lệ DN với tỷ lệ bình quân ngành có khả xuất giá trị âm Biến số CPLV (Tỷ lệ Chi phí lãi vay/ Nợ vay) có giá trị chênh lệch giá trị lớn nhỏ nhất, nhiên số trung bình nhỏ 1,132%, có độ lệch chuẩn lớn Điều cho thấy có khác DN sử dụng vốn vay Các DN không đồng tài sản chấp, tình hình tài chính, mức độ uy tín… nên khác số tiền vay, lãi suất vay Từ đó, có chênh lệch, có khả xuất chênh lệch âm so sánh tỷ lệ DN với với tỷ lệ bình quân ngành Biến KHBQ (Tỷ lệ khấu hao bình quân) cho thấy khoảng cách DN không lớn lắm, giá trị trung bình chiếm 0,377% độ lệch chuẩn khoảng 1,925 Điều cho thấy xác suất số DN trích khấu hao vượt khung không nhiều Khung trích khấu hao chuỗi giá trị từ thấp đến cao Tùy vào đặc điểm, mục tiêu, tài sản kinh doanh, DN chọn mức trích khấu hao khung cho phù hợp Do khác mức trích khấu hao khả xuất chênh lệch âm so sánh tỷ lệ DN với tỷ lệ bình quân ngành Biến LN_TS (Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản) có chênh lệch lớn giá trị lớn nhỏ nhất, số trung bình 0,594%, chênh lệch biên độ giao động 43 DN tỷ lệ lợi nhuận trước thuế chi phí lãi vay DN thu lớn thể độ lệch chuẩn 4,255% cao gần lần giá trị trung bình Biến LNST (Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần) có giá trị lớn 54,520% giá trị nhỏ -52,830, giá trị trung bình -0,175% Điều cho thấy số lượng DN kê khai lỗ cao Thực tế chứng minh số DN kê khai lỗ toán năm 2012 Cục Thuế TP.HCM chiếm tỷ lệ 48%/tổng số DN kê khai toán Biến LN_VSH (Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu) có chênh lệch lớn giá trị nhỏ giá trị lớn nhất, giá trị trung bình có 0,155% độ lệch chuẩn 4,136, cho thấy Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu khác biệt lớn doanh nghiệp, đa phần doanh nghiệp sử dụng vốn không hiệu thể số mode Bên cạnh biến Quan hệ liên kết (QHLK) có giá trị trung bình 2,406% nhỏ chênh lệch giá trị nhỏ lớn không lớn lắm, biên độ giao động cao 5,326 Thể giá trị vốn góp vào công ty con, công ty liên kết không đồng Biến động tỷ lệ Thuế TNDN doanh thu (BDTTNDN) có giá trị trung bình nhỏ 0,251%, biến biến động tỷ lệ thuế GTGT doanh thu (BDTGTGT) lại có giá trị trung bình âm (-0,523%) có chênh lệch lớn giá trị nhỏ lớn nhất, cho thấy DN có biến động lớn tỷ lệ thuế GTGT so với doanh thu năm, có khả DN kê khai chưa số thuế GTGT phải nộp Kết thống kê mô tả cho thấy, biến thuế TNDN phát sinh, số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần Tổng số thuế phải nộp có chênh lệch lớn DN với độ lệch chuẩn khoảng tỷ đồng, giá trị lớn khoảng 11 tỷ đồng nhỏ tỷ đồng , giá trị trung bình 0.548; 0,767 1,062 tỷ đồng Điều cho thấy lợi nhuận DN không đồng dẫn tới số thuế TNDN phát sinh khác Ngoài ra, khác số thuế TNDN phát sinh DN có nhiều DN hưởng chế độ ưu đãi miễn giảm thuế TNDN Về Doanh thu DN có chênh lệch lớn, giá trị nhỏ tỷ đồng DN lớn 7.575,014 tỷ đồng, trung bình DN có doanh thu 94,469 tỷ đồng có 44 45 chênh lệch lớn DN với độ lệch chuẩn 299,100 tỷ đồng, số 4.2.2 Kiểm định đa cộng tuyến mô hình DN Doanh thu , doanh thu chiếm cao thể số mode Như phân tích hệ số tương quan cặp biến số: thuế TNDN phát sinh tỷ đồng Điều thể DN có quy mô không đồng Thực tế cho thấy DN có Tổng số thuế phải nộp có giá trị lớn tiến gần 1, để xem có mối quan hệ đa cộng tuyến quy mô không đồng nên ảnh hưởng đến doanh thu DN có khác biệt giữa biến độc lập hay không cần xem xét bảng Hệ số phóng đại phương sai (VIF) DN nguồn vốn, thị trường, mặt hàng, lợi kinh doanh Nếu VIF >10 kết luận có tượng đa cộng tuyến VIF 0.1 nên ý nghĩa khai nộp thuế DN gồm: Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Tỷ lệ Lợi thống kê, không ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Tuy nhiên giảm độ nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu (LN_VSH), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra tin cậy (độ tin cậy 80%), tức Sig > 0.2 biến có ý nghĩa thống kê có tác động đến gần (T_TRTHU), Ngành nghề kinh doanh (NGANH) Những thông tin liên quan đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, tác động dương (+); Biến Số thuế truy thu tuyệt đối yếu tố xem giải pháp hỗ trợ cho trình phân tích, đánh giá để kỳ tra gần (T_TRTHU) công tác tra, kiểm tra không đủ nhân để chọn đối tượng tra, kiểm tra tiến hành tra, kiểm tra tất DN Ngoài ra, biến Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/Vốn chủ sở hữu (LN_VSH) ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN; Ngành nghề kinh doanh (NGANH) tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN hầu hết DN kinh doanh tổng hợp bao gồm nhiều ngành nghề sản xuất dịch vụ Những thông tin liên quan đến yếu tố xem giải pháp hỗ trợ cho trình phân tích, đánh giá để chọn đối tượng tra, kiểm tra Tóm tắt chương Như vậy, yếu tố kỳ vọng ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN phân thành hai nhóm: 56 57 Chương nộp thuế DN tỷ lệ nghịch, tức thuế thu nhập DN phát sinh cao xác suất rủi ro KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ kê khai nộp thuế DN giảm Khi DN có số thuế TNDN phải nộp nhiều khả rủi ro sai lệch thuế cao cần phải ý chọn đối tượng để tiến hành Mục đích chương tổng kết kết nghiên cứu đạt được, tra, kiểm tra sở đưa gợi ý sách nhằm kiến nghị cho ngành thuế việc ngăn ngừa Kế tiếp rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào tổng số thuế DN phải rủi ro xảy kê khai nộp thuế DN Cục Thuế Tp.HCM Cuối nộp (T_TNOP) Mối quan hệ tổng số thuế phải nộp xác suất rủi ro kê khai nộp nêu hạn chế đề tài gợi ý hướng nghiên cứu thuế DN tỷ lệ thuận, tức thuế thu nhập DN phát sinh cao xác suất rủi ro kê 5.1 Kết luận khai nộp thuế DN tăng Vì vậy, DN địa bàn TP.HCM có tổng số Đề tài nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế Cục thuế phải nộp lớn cần phải ý chọn đối tượng để tiến hành tra, Thuế thành phố Hồ Chí Minh dựa phương pháp phân tích định lượng, dựa kỹ kiểm tra thuật thống kê mô tả thống kê suy luận sở liệu thực tế từ hệ thống sở Bên cạnh đó, yếu tố tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu (LNST) có tác liệu quản lý thuế Cục Thuế TP.HCM Với 3.282 mẫu liệu hợp lệ tiến hành xử động tỷ lệ nghịch đến rủi ro kê khai nộp thuế, tỷ lệ tăng làm cho rủi ro kê khai nộp lý phân tích phần mềm Excel SPSS 20 với nội dung sau: Mô tả mẫu thuế giảm Điều cho thấy cần ý các DN có tỷ lệ giảm để chọn đối tượng điều tra, kiểm định giả thuyết mô hình phân tích hồi quy mô hình logit, đánh giá ảnh vào kế hoạch tiến hành tra, kiểm tra có khả DN có phát sinh hưởng rủi ro kê khai nộp thuế DN Với kết nghiên cứu từ việc xây dựng mô việc ưu đãi miễn giảm thuế TNDN hình hồi quy 18 biến, có 17 biến độc lập Trên sở liệu điều tra DN Mặt khác, yếu tố biến động thuế TNTN (BDTTNDN) biến động Thuế TP.HCM năm tài năm 2012, sử dụng phân tích, đánh giá, kiểm định GTGT DN (BDTGTGT) có tác động nghịch chiều với xác suất rủi ro kê khai nộp phần mềm SPSS xác định có 13 yếu tố có ý nghĩa thống kê ảnh hưởng đến rủi ro kê thuế DN, biến động thuế TNDN có tác động mạnh Thuế khai nộp thuế DN sau: GTGT Khi biến động thuế phát sinh tăng cho thấy rủi ro kê khai nộp thuế DN giảm, Đầu tiên, yếu tố ảnh hưởng mạnh đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Loại hình kinh tế (LHINH) có tác động tỷ lệ nghịch với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế nên đối Cục Thuế TP.HCM cần kiểm tra giám sát DN có thuế TNDN lớn phát sinh nộp thuế để động viên, nhắc nhở chấp hành nghĩa vụ thuế hạn, kịp thời vào NSNN DN Rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào loại hình kinh tế của DN, Yếu tố chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (CHAM_NOP) tác DN vốn đầu tư nước rủi ro việc kê khai nộp thuế so với động đồng biến với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì vậy, Cục Thuế TP HCM DN nước Tuy nhiên, qua kết thực tế công tra, kiểm tra địa bàn Thành cần chọn đối tượng có tầng suất chậm nộp tờ khai thuế cao để đưa vào kế hoạch phố tỷ lệ số DN có vốn đầu tư nước vi phạm pháp luật thuế cao DN không tra, kiểm tra có vốn đầu tư nước Vì vậy, địa bàn TP HCM việc cần kiểm soát DN nước phải ý DN FDI hành vi vi phạm kê khai nộp thuế Kế đến rủi ro kê khai nộp thuế DN phụ thuộc vào thuế thu nhập DN phát sinh (TTNDN) Mối quan hệ Thuế thu nhập DN phát sinh xác suất rủi ro kê khai Các yếu tố Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu (GV_DTT) Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay (CPLV) có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với xác suất rủi ro kê khai nộp thuế DN , chi phí lãi vay có ảnh hưởng lớn rủi ro kê khai nộp thuế Do 58 59 đó, Cục Thuế TP HCM cần chọn đối tượng có tỷ suất cao để đưa vào kế hoạch tiêu liên quan nhiều đến xác định nghĩa vụ thuế TNDN DN tiêu ảnh tra, kiểm tra hưởng nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì thế, quan thuế quan Ngoài ra, Tỷ lệ khấu hao bình quân (KHBQ) tác động nghịch chiều tâm đặc biệt đến tiêu BCTC DN phân tích để lập kế hoạch rủi ro kê khai nộp thuế Chứng tỏ DN lợi dụng việc khấu hao để trốn thuế Do đó, Cục tra, kiểm tra Vì cần phải tích hợp toàn báo cáo tài phân theo ngành Thuế TP HCM cần chọn đối tượng có tỷ suất cao để đưa vào kế hoạch nghề theo địa phương vào sở liệu ngành thuế Từ dễ nhận diện rủi tra, kiểm tra ro từ số liên quan đến doanh thu, chi phí, lợi nhuận theo nghành từ việc so sánh Một yếu tố có tác động xấu đến rủi ro kê khai nộp thuế yếu tố quan hệ liên kết (QHLK) Mối quan hệ biến QHLK xác suất rủi ro kê khai nộp thuế tỷ lệ thuận Do yếu tố chuyển giá góp phần làm tăng rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế TP HCM cần lưu ý DN có quan hệ liên kết để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra số doanh thu, chi phí, lợi nhuận công ty hoạt động chung ngành qui mô tương ứng Thứ hai, hoạt động chuyển giá thông qua giao dịch liên kết DN nói chung DN FDI diễn phức tạp, khó quản lý Do đó, cần quy định rõ ràng Hệ số khả toán nhanh DN có tác động đến rủi ro kê khai nộp biện pháp chế tài vấn đề chuyển giá Rà soát, lập danh sách đối tượng thuộc thuế, Hệ số cao rủi ro kê khai nộp thuế thấp Điều cho thấy khả diện kê khai giao dịch liên kết, đôn đốc, nhắc nhở doanh nghiệp thực kê khai thông tài DN tốt Ngoài yếu tố Doanh thu DN tác động đến rủi ro kê khai tin giao dịch liên kết người nộp thuế thực xử phạt trường hợp nộp thuế không cao chậm kê khai thông tin giao dịch liên kết Cần phải khai thác triệt để thông tin giao Ngoài 13 biến có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN có biến dịch liên kết mà doanh nghiệp kê khai theo mẫu GCN-01/QLT (phụ lục 1-GCN/CC ban ý nghĩa thống kê hay tác động rõ rệt đến rủi ro kê khai nộp thuế hành kèm theo Thông tư số 66) Cơ quan thuế cần ý khoanh vùng nhóm DN có DN:Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế / Vốn quan hệ liên kết mà có DN hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN, chủ sở hữu ( LN_VSH), Số thuế truy thu tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU), DN kê khai lỗ thường xuyên mở rộng SXKD để có biện pháp quản lý Ngành nghề kinh doanh (NGANH ) Tuy nhiên giảm độ tin cậy (độ tin cậy 80%), tức thuế phù hợp đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra Sig > 0.2 biến Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế / Tổng tài sản (LN_TS), Số thuế truy thu Để hạn chế việc chuyển giá DN FDI, quan thuế cần phải nghiên cứu đưa tuyệt đối kỳ tra gần (T_TRTHU) có ý nghĩa thống kê có tác động đến rủi vào Luật chế thỏa thuận trước phương pháp tính giá (APA) thành điều khoản ro kê khai nộp thuế DN, tác động dương (+) bắt buộc APA cho phép áp dụng chế thỏa thuận trước quan thuế người nộp Qua đó, giúp cho quan thuế đưa giải pháp để nâng cao chất lượng hệ thuế giá giao dịch liên kết người nộp thuế tương lai APA thống kiểm tra, tra thuế đáp ứng yêu cầu đại hóa toàn hệ thống chế quản lý giá chuyển nhượng mang lại hiệu cao việc quản lý thuế kiểm tra, tra thuế đáp ứng yêu cầu đại hóa toàn ngành thuế Việt hoạt động chuyển giá Nam tương lai Cơ quan thuế cần kiến nghị Chính phủ thu hẹp ưu đãi thuế Chênh lệch thuế thu 5.2 Gợi ý sách nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, tiêu BCTC có liên quan đến kết kinh doanh 03 quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiêu quan trọng doanh thu, chi phí lợi nhuận thực kỳ Đây tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu 60 61 định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều có giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra nhằm chống thất thu cho tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với NSNN, cần phải nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố rủi ro tuân thủ kê hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ khai thuế khoảng thời gian thích hợp, kết hợp yếu tố tác động từ bên tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế yếu tố khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến rủi ro Thứ ba, để hạn chế sai phạm, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế NTT sử dụng tối ưu nguồn nhân lực ngành thuế đề nghị tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, tuyên truyền nâng cao ý thức người dân thực sách thuế; quan thuế cần có nghiên cứu nhu cầu tư vấn, hỗ trợ NNT Phổ biến pháp luật thuế; giải đáp kịp thời vướng mắc trình thực sách thuế Trong giai đoạn nay, sách thuế thường xuyên thay đổi công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần thiết cần phải tăng cường để giảm thiểu rủi ro kê khai nộp thuế từ phía NNT Thứ tư, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro phù hợp đặc điểm, loại hình doanh nghiệp quan thuế quản lý, đặc thù nhiệm vụ giao việc đánh giá khái quát nhanh, xác tình hình tài hiệu kinh doanh DN vấn đề quan trọng Điều có nghĩa đảm bảo cách tiếp cận hợp lý cho quản lý thu thuế kỳ DN mà có nhìn toàn diện xu hướng phát triển DN đó, từ mà có giải pháp quản lý DN toàn diện 5.3 Hạn chế đề tài Nghiên cứu đem lại kết đóng góp định, phần giúp cho quan quản lý nhà nước hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro việc kê khai thuế người nộp thuế mức độ tác động yếu tố đến xu hướng rủi ro kê khai nộpthuế DN Tuy nhiên, nghiên cứu điểm hạn chế Thứ nhất, đề tài chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, không đưa biến ngoại sinh vào mô hình số biến liên quan hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mô hình trình nghiên cứu đề tài Thứ hai, yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế rộng điều kiện khách quan thông tin nguồn liệu nên đề tài nêu số yếu tố với số liệu thu thập sử dụng để phân tích năm 2012 Để đánh giá toàn diện, từ kê khai nộp thuế DN Có thể hướng nghiên cứu đề tài 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 • Tổng cục Thuế (2011a), “Báo cáo đánh giá kết thực chiến lược cải cách hệ • Tổng cục Thuế (2011b), “Tài liệu triển khai thí điểm ứng dụng phân tích thông tin thống thuế đến năm 2010” 1) Văn pháp lý Quốc Hội • Quốc hội Cộng hòa XHCN Việt Nam khoá XI (2006), “Luật Quản lý thuế” • Quốc hội Cộng hòa XHCN Việt Nam khoá XII (2008), “Luật thuế GTGT” • Quốc hội Cộng hòa XHCN Việt Nam khoá XII (2008), “Luật thuế TNDN” rủi ro Người nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế" • Tổng cục Thuế (2011c), “Báo cáo đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006-2010” 2) Báo cáo Bộ Tài Chính: • Bộ Tài (2011), “Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế giai đoạn 2011 - 2020” 5) Báo cáo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh: • Cục Thuế TP.HCM (2006-2012), “Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra 2006-2012” • Cục Thuế TP.HCM (2012), “Báo cáo sơ kết công tác tra tháng đầu năm 2012” 3) Văn pháp lý Bộ Tài Chính: • Bộ Tài (2002), “Chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung” • Bộ Tài (2010), Thông tư số 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 “Hướng dẫn 6) Luận văn • thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sỹ, Trường ĐH Luật quan hệ liên kết” TP.HCM • Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa, Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để 4) Báo cáo Tổng Cục Thuế: • Võ Thanh Thủy (2012), “phân tích áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá Tổng cục Thuế (2005) “Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế giai đoạn lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Việt Nam” 2005 - 2010” • 7) Các tài liệu khác: Tổng cục Thuế (2006), “Hướng dẫn lập kế hoạch kiểm tra, tra doanh nghiệp tự khai tự nộp năm 2006” • Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2009), “Tập giảng luật thuế”, Lưu hành nội • Tổng cục Thuế (2009), “Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế” • Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2009), “Quản lý rủi ro thuế”, tài liệu • Tổng cục Thuế (2010a), “Tài liệu tập huấn tra doanh nghiệp Tổng cục Thuế trình bày Chương trình cập nhật kiến thức Kiểm toán viên, TP Hồ Chí Minh ngày phối hợp với Văn phòng hỗ trợ kỹ thuật - Bộ Tài Chính Hoa Kỳ 10 – 12 tháng 08 • Tổng cục Thuế (2010b) “Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro" • Tổng cục Thuế (2010c) “Tài liệu bồi dưỡng số kỹ tra, kiểm tra thuế” • Tổng cục Thuế (2010d) , “ Kết luận Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế • Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), “Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, Nhà xuất Hồng Đức • Nguyễn Minh Hải (2010), “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế P.HCM họp công tác tra, kiểm tra thuế” • Nguyễn Ngọc Quang (2011), “Phân tích Báo cáo tài chính”, Nhà xuất Tài 64 • Nguyễn Trọng Hoài, “Tài liệu giảng môn Phương pháp nghiên cứu”, Lưu hành 65 • nội • • • OECD (2010), Guidelines on Transfer Pricing for Multinational Enterprises and Tax Administrations Nguyễn Văn Phụng (2011), “Chống chuyển giá: Thực trạng vấn đề đặt ra”, • Persons (1995), Using financial statement data to identify factors associated with Tạp chí Tài chính, số fraudulent finacial reporting Journal of Applied Business Research, Summer 1995, Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), “Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ thống lựa Vol 11, Issue chọn trường hợp tra” • Singh, V (2003), Malaysian tax Administration, 6th ed Kuala Lumpur: Longman Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hướng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi ro - • Singh, V and Bhupalan, R (2001), The Malaysian self assessment system of Thuật ngữ -Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực quản lý rủi ro (viết tắt RMS) taxation: Issuse and challenges, Tax Nasional, 3rd quarter, pp 12 – 17 • Somasundram, N R (2005) Tax evasion and tax investigation - A study on tax • Song, Y., D and Yarbrough, T., E (1978), Tax ethics and taxpayer at itudes: A compliance management Chartered Secretary Malaysia, July, pp 20-24 8) Các tài liệu Internet/website: • Andreoni, J., Erard, B and Feinstein, J (1998), Tax compliance Journal of Economic Literature, Vol 36, No 2, pp 818-860 • • • • Beneish Messod D (1999), Earnings Manipulation, Issues in Accounting Education, ATO (Australian Tax Office ) (2009), Retrieved 10 Nov 2009, download từ http://www.ato.gov.au/corporate/content.asp?doc=/content/ 00107941.htm • 14:369-370, 1999 • survey, Public AdministrationReview, Vol 38, No 5, pp 442-452 Ernst & Young (2008), “Quản trị công ty quản lý rủi ro thuế”, đăng Friedland, N., Maital, S., Rutenberg, A (1978) “A Simulation Study of Income Tax http://www.vntrades.com/tintuc/name-News-file-article-sid-27239.htm Evasion” Journal of Public Economics, Vol 10, pp 107-116 27/05/2008 Fischer, C M., Wartick, M., & Mark, M (1992) “Detection probability and tax • ngày IRS (Internal Revenues Services), (2009), Update on Reducing the Federal Tax Gap compliance:A review of the literature” Journal of Accounting Literature, Vol 11, and Improving Voluntary Compliance, Retrieved 10 Nov 2009 Có thể download từ No 2, pp 1-46 http://www.irs.gov/pub/newsroom/tax_gap_report _final_vision.pdf Horngren, T.Charles, Sundem, L.Gary, and Stratton, O.William (2004), Intrduction • th Nguyễn Văn Tuấn (2011), “Phân tích hồi quy logistic”, đăng to Management Accounting, 13 Edition, Pearson, Prentice Hall Inc http://statistics.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=102: phan-tich- • IRB (Inland Revennue Board), Malaysia (2006), Annual Repore hoi-quy-logistics&catid=32&Itemid=46 • Mayanh K A (2005), Transfer pricing: A beginner’s perspective, Indian Insution of • management Calcutta • Vũ Thành Tự Anh (2005),Kinh tế vi mô – “Chương 5: Lựa chọn điều kiện không chắn”, Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Niên khóa 2005- 2006 http://elib.lhu.edu.vn/bitstream/123456789/2515/1/lc1.pdf McBarnet, D (2001), When compliance is not the sulotion but the broblem: From changes in law to changes to attitude, Canberra: Australian National University, • Website Tổng cục Thuế - http://www.gdt.gov.vn/wps/portal Centre for Tax System Integrity • Website Tạp chí Tài - http://www.tapchitaichinh.vn/ • Website báo điện tử - http://baodientu.chinhphu.vn/ 66 • Website Cục Thuế TP.HCM – http://www.hcmtax.gov.vn • Website Bộ Tài Chính – http://www.mof.gov.vn • Website Cục Thống kê TP.HCM - http://www.pso.hochiminhcity.gov.vn/