Tổ chức hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty Cổ phần Sợi Trà Lý

LỜI MỞ ĐẦU Với vai trò là tế bào của nền kinh tế, các doanh nghiệp trong tất cả các ngành nghề thuộc mọi lĩnh vực muốn tồn tại trên thị trường đều phải hoạt động có hiệu quả, tự khẳng

Lời mở đầu

Với vai trò là tế bào của nền kinh tế, các doanh nghiệp trong tất cả các ngành nghề thuộc mọi lĩnh vực muốn tồn tại trên thị trờng đều phải hoạt động có hiệu quả, tự khẳng định mình vơn lên Đặc biệt trong điều kiện hiện nay, khi môi trờng cạnh tranh trở nên ngày càng gay gắt đối với sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp Mục đích cuối cùng của mỗi doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận, thu đợc kết quả cao nhất, điều này chỉ thực hiện đợc khi doanh nghiệp hoàn thành đợc giai đoạn sản xuất và kết thúc giai đoạn tiêu thụ sản phẩm của mình.

Vấn đề cấp bách đợc đặt ra hiện nay là mỗi doanh nghiệp không những cần nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng cờng số lợng sản phẩm sản xuất ra mà phải tìm mọi biện pháp để hạ giá thành, mở rộng thị trờng, áp dụng rộng rãi các phơng thức bán hàng, đẩy mạnh quá trình tiêu thụ sản phẩm Có nh vậy doanh nghiệp mới thu hồi vốn nhanh, hạn chế đợc rủi ro trong kinh doanh, có điều kiện để tái sản xuất giản đơn và mở rộng.

Nhận thức đợc điều đó Công ty Cổ phần Sợi Trà Lý đã không ngừng đầu t theo chiều sâu, đa dạng hoá sản phẩm, cải tiến mẫu mã mặt hàng, nâng cao chất lợng và hạ giá thành sản phẩm Trong khâu tiêu thụ công ty đã áp dụng nhiều phơng thức bán hàng, mở rộng thị trờng để cạnh tranh với các doanh nghiệp trong và ngoài nớc Một trong những công cụ giúp công tác tổ chức quản lý hoạt động mang lại hiệu quả cao là hạch toán kế toán nói chung, hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng.

Xuất phát từ mặt lý luận và thực tiễn đặt ra cho công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp nói chung và công ty Cổ phần Sợi Trà Lý nói riêng, sau khi đã đi sâu vào khảo sát, nghiên cứu tình hình thực tế về công tác này ở công ty Cổ phần Sợi Trà Lý, cùng với sự giúp đỡ tận tình của PGS.TS Nguyễn Năng Phúc và các cán bộ kế toán trong công

ty em đã chọn đề tài: "Tổ chức hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty Cổ phần Sợi Trà Lý ".

Em xin chân thành cảm ơn.

Phần 1 : Tổng quan về công ty cổ phần Sợi Trà Lý1.1 Túm tắt quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty Cổ phần Sợi Trà lý.

1.1.1 Lịch sử hình thành.

Công ty CP Sợi Trà Lý trực thuộc Tổng công ty Dệt May Việt Nam nay là Tập đoàn Dệt May Việt Nam Là một Công ty chuyên sản xuất và kinh doanh các loại Sợi đay và Bao đay, Sợi cotton, Sợi PE, Sợi pha Cho đến nay, sau gần 30 năm xây dựng phấn đấu và trởng thành công ty đã có nhiều thay đổi

Công ty đợc thành lập theo quyết định của tỉnh Thái Bình, năm 1978, bắt đầu khởi công xây dựng Toàn bộ nguồn vốn xây dựng và mua sắm thiết bị đều do NSNN cấp

Tháng 5/1980, Công ty bắt đầu đi vào hoạt động với tên gọi là: "Nhà máy sợi đay thảm Thái Bình"

Từ khi đi vào hoạt động năm 1980 - 1990, nớc ta và Liên Xô (cũ) ký kết Hiệp định kinh tế về xuất khẩu thảm đay nên nhiệm vụ chính của Công ty giai đoạn này là kéo đay tơ thành sợi để làm thảm xuất khẩu Ngoài ra còn xuất sợi đay làm nguyên liệu dệt bao phục vụ cho nhu cầu khác trong xã hội.

Tháng 5/1990, do tình hình kinh tế, chính trị của Liên Xô có sự thay đổi, làm Hiệp định kinh tế giữa Việt Nam và Liên Xô về xuất khẩu thảm đay bị cắt bỏ Sản phẩm làm ra bị ứ đọng với số lợng rất lớn, không tiêu thụ đợc, tổ chức sản xuất lúc này chỉ mang tính chất duy trì và bắt buộc Trớc tình hình cấp bách đó, khiến Công ty phải tìm ra hớng đi mới, Công ty quyết định chuyển sản xuất thảm đay sang sản xuất sợi đay để dệt bao phục vụ cho xuất khẩu gạo và các mặt hàng nông sản khác.

Tháng 9/1995, theo Quyết định số : 1303/QĐ-TCLĐ ngày18/9/1995 của Bộ trởng Bộ Công nghiệp “Nhà máy sợi đay thảm Thái Bình” đổi tên thành "Công ty Đay Trà Lý"

Tháng 7/2003, Công ty đã hoàn thành dự án đầu t dây chuyền kéo sợi hai vạn cọc đa vào hoạt động Đây là dây chuyền kéo sợi tiên tiến nhất hiện nay với các máy móc thiết bị đợc nhập từ nhiều nớc có trình độ khoa học kỹ thuật phát triển nh Đức, Nhật Bản, Thụy Sĩ, Trung Quốc Góp phần làm phong phú thêm các mặt hàng sản xuất của công ty, giải quyết công ăn việc làm cho thêm gần 300 lao động Đồng thời công ty đổi tên thành “Công ty Sợi Trà Lý” Theo Quyết định số : 621/QĐ-HĐQT ngày 23 tháng 07 năm 2003 Của Hội đồng quản trị Tổng công ty dệt may Việt nam

Thực hiện chủ trơng của Đảng và Nhà nớc về cổ phần hoá các doanh nghiệp Nhà nớc, để phù hợp với tiến trình phát triển chung của đất nớc và để nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trờng, thực hiện Quyết định số:195/QĐ-TCCB ngày 24/01/2005 của Bộ trởng Bộ Công nghiệp về việc Phê duyệt phơng án và chuyển Công ty Sợi Trà lý thành Công ty cổ phần Sợi Trà lý Kể từ ngày 21/07/2005 công ty chính thức đi vào hoạt động theo hình thức công ty cổ phần, Nhà nớc nắm cổ phần chi phối 51%

1.1.2 Chức năng nhiệm vụ của cụng ty.

- Công ty CP Sợi Trà lý đóng góp vào sự phát triển của ngành dệt may và nền kinh tế quốc dân, sự phát triển của Công ty CP Sợi Trà lý góp phần quan trọng thúc đẩy ngành dệt may Việt Nam tiến lên Điều này thể hiện ở các hoạt động nh: Chuyển giao công nghệ mới xâm nhập thị trờng quốc tế, tạo thêm cơ hội cho các công ty vệ tinh, bình ổn thị trờng các doanh nghiệp Nhà nớc khi chuyển sang cơ chế thị trờng.

Để thực hiện vụ này, công ty CP Sợi Trà lý và các đơn vị thuộc Tổng công ty dệt may Việt Nam thực hiện các chính sách quản lý thị trờng của Nhà nớc nh: bình ổn giá cả, quản lý chất lợng, chống hàng giả, hàng nhài mẫu, thực hiện hỗ trợ các doanh nghiệp địa phơng về nguyên liệu, tiêu thụ sản phẩm trong lúc khó khăn.

- Tạo công ăn việc làm cho ngời lao động, góp phần bình ổn xã hội Do qui mô lớn của công ty, đặc biệt của ngành dệt may là nhiều lao động nên đã

góp phần làm giảm tỷ lệ thất nghiệp, giảm các tệ nạn xã hội do tình trạng thất nghiệp gây ra.

- Nhiệm vụ đóng góp ngân sách Nhà nớc là nghĩa vụ chung của các doanh nghiệp trong nền kinh tế

1.1.3 Đăc điểm về sản phẩm sản xuất.

Sản phẩm chủ yếu công ty sản xuất ra là sợi cotton, sợi PE, sợi pha, sợi đay và bao tải đay.

Sợi cotton đợc sản xuất ra từ nguyên liệu chính là bông xơ tự nhiênSợi PE đợc sản xuất ra từ nguyên liệu chính là bông xơ nhân tạoSơi pha đợc sản xuất ra từ bông xơ hỗn hợp tự nhiên và nhân tạoSợi đay đợc sản xuất ra từ đay tơ nguyên liệu

Bao đay đợc dệt từ sợi đay

Các sản phẩm sợi được sử dụng làm nguồn vật liệu để sản xuất sản phẩm trong ngành dệt may

Sản phẩm bao đay được sử dụng chủ yếu để chứa đựng hàng nông sản như cà phê, hạt điều…

1.1.4 Một số chỉ tiờu về quy mụ sản xuất và kết quả quỏ trỡnh kinh doanh của cụng ty CP Sợi Trà Lý trong những năm gần đõy

Biểu 1

1.1.5 Đặc điểm về quy trỡnh cụng nghệ sản xuất.

Quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm của công ty CP Sợi Trà Lý là quy trình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục, loại hình sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục.

Sơ đồ 1

Nh vậy kết quả sản xuất ở phân xởng sợi là các loại sợi: sợi đơn, sợi se Có thể nhập kho thành phẩm nếu nó đợc bán ra ngoài Còn nếu sợi

Nhà chọn đay

Làm mềm

ủChải 1 Chải 2 Chải 3

Ghép 1Ghép 2Ghép

Sợi con

Máy sợi đơn

Máy sợ se

Sợi se

Sợi nhập kho TP

Sợi đơn

PX dệtBán

Nhập kho gia

công BTP

chuyển qua phân xởng dệt gia công thì đợc coi là bán thành phẩm và đợc tập trung theo dõi ở kho gia công.

Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân

danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông HĐQT có trách nhiệm giám sát Giám đốc điều hành và những ngời quản lý khác Quyền và nghĩa vụ của HĐQT do Luật pháp và điều lệ Công ty, các quy chế nội bộ của Công ty và Nghị quyết đại hội đồng cổ đông quy định.

Ban Kiểm soát: Là cơ quan trực thuộc Đại hội đồng cổ đông, do Đại

hội đồng cổ đông bầu ra Ban Kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý,

hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc

Giám đốc: Giám đốc là ngời quyết định tất cả các vấn đề liên quan

đến hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trớc HĐQT về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ đợc giao Phó Giám đốc là ngời giúp việc cho Giám đốc và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về phần việc đợc phân công, chủ động giải quyết những công việc đã đợc Giám đốc uỷ quyền và phân công theo đúng chế độ chính sách của Nhà nớc và Điều lệ của Công ty.

Các phòng ban nghiệp vụ: Các phòng, ban nghiệp vụ có chức năng

tham mu và giúp việc cho Ban Giám đốc, trực tiếp điều hành theo chức năng chuyên môn và chỉ đạo của Ban Giám đốc Công ty hiện có 3 phòng nghiệp vụ với chức năng đợc quy định nh sau:

Phòng Tổ chức - Hành chính: Sắp xếp bố trí bộ máy tổ chức trong

Công ty, xây dựng kế hoạch bồi dỡng nguồn nhân lực đáp ứng nhu cầu phát triển của Công ty Thực hiện các nhiệm vụ về hành chính văn phòng đáp ứng kịp thời theo yêu cầu của lãnh đạo Công ty và các phòng nghiệp vụ Nghiên cứu các chế độ chính sách của Nhà nớc để áp dụng thực hiện trong Công ty Xây dựng nội qui ra vào Công ty, tổ chức đón tiếp khách hàng đến giao dịch tại công ty, kiểm tra giám sát ghi chép chi tiết khách hàng và hàng hoá, vật t ra vào Công ty Kiểm tra giám sát công tác phòng cháy chữa cháy, công tác bảo vệ quân sự đáp ứng một cách nhanh nhất khi tình huống sấu sảy ra.

Phòng Kinh doanh: có chức năng tiếp nhận bạn hàng, chắp nối ký kết

các hợp đồng kinh tế, viết hoá đơn bán hàng, quản lý kho nguyên vật liệu và kho thành phẩm hàng hoá Tham mu cho phó giám đốc và giám đốc về chiến lợc thị trờng, tiếp nhận và xử lý các thông tin phản ánh của khách hàng về chất lợng sản phẩm cũng nh tiến độ giao hàng, lập kế hoạch sản xuất dựa trên các hợp đồng đã ký kết và theo chiến lợc phát triển sản xuất của thị trờng trong tơng lai, xác định mục tiêu, phơng hớng hoạt động sản xuất kinh doanh để đạt hiệu quả cao nhất.

Phòng Kế toán - Tài chính: Có chức năng trong việc lập kế hoạch sử

dụng và quản lý nguồn tài chính của Công ty, phân tích các hoạt động kinh tế nhằm bảo toàn vốn của công ty, Tập hợp chứng từ, tiến hành nhập vật t hàng hoá mua vào, tổ chức công tác hạch toán kế toán theo đúng chế độ kế toán thống kê và chế độ quản lý tài chính của Nhà nớc Thực hiện công tác thanh quyết toán các chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Sơ đồ 3: Sơ đồ bộ máy quản lý

Đại hội đồng cổ đông

1.2 Tình hình tổ chức công tác kế toán của công ty

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ mỏy kế toỏn tại cụng ty Cổ phần Sợi Trà Lý.

Phũng kế toỏn của cụng ty được đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của giỏm đốc Đứng đầu là kế toỏn trưởng được phõn cụng theo dừi và chỉ đạo trực tiếp cỏc nhõn viờn kế toỏn trong cụng ty Phũng kế toỏn tài vụ trong cụng ty cú nhiệm vụ cụ thể:

chứng từ kế toỏn của đơn vị Phòng Nghiệp

vụ Kinh doanh

Phân xởng ĐayGiám đốc

Phòng Tổ chứchành chính

• Giúp giám đốc hướng dẫn các bộ phận trong công ty thực hiện đầy đủ các ghi chép hàng ngày: phục vụ cho việc điều hành hàng ngày mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị

Ngoài ra bộ phận kế toán còn tham gia công tác kiểm kê tài sản, tổ chức bảo quản và lưu trữ các hồ sơ, tài liệu kế toán như: kiểm kê hàng tồn kho, sản phẩm dở dang cuối kì ở các phân xưởng,…

Phòng kế toán gồm 7 nhân viên Bao gồm một kế toán trưởng và các kế toán phần hành Mỗi nhân viên trong phòng tài vụ kế toán đều thực hiện những công việc nhiệm vụ riêng Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ kế toán, đảm bảo việc chỉ đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng về chuyên môn, phục vụ một cách tốt nhất cho giám đốc chỉ đạo sản xuất kinh doanh, đồng thời căn cứ vào yêu cầu và trình độ hạch toán bộ máy kế toán của công ty được tổ chức như sau :

Sơ đồ 4 : Tổ chức bộ máy Kế toán tai công ty CP Sợi Trà Lý.

Một kế toán trưởng : Trình độ đại học, là người điều hành mọi công tác hạch toán kế toán toàn Công ty, tổng hợp các phần hành kế toán khác và là người phụ trách vào sổ cái và lập báo cáo quyết toán, đánh giá kêt quả hoạt động kinh doanh kịp thời, là người chịu trách nhiệm trước giám đốc toán Công ty về mặt tài chính, thực hiện đầy đủ các chức năng và nhiệm vụ của kế toán trưởng, thực hiện nghiêm túc các văn bản của Công ty và nhà nước ban hành.

Kế toán tổng hợp : Trình độ đại học, theo dõi, tổng hợp tất cả các số liệu chứng từ để ghi vào sổ tổng hợp, sổ cái, lập bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản, báo cáo kết quả kinh doanh, các báo cáo tài chính và giúp kế toán trưởng trong việc hạch toán

Kế toán nguyên liệu, vật liệu và tài sản cố định: theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, tính giá nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho tăng, giảm của tài sản cố định, tính khấu hao tài sản cố định, theo dõi các tài khoản 214,152,153,…

Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ theo dõi chi tiết, căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi, theo dõi các tài khoản : 131, 331, 627, 621, 642,…

Kế toán thành phẩm kiêm thủ quỹ : theo dõi các tài khoản 155, 154,

Kế toán trưởng

Kế toán nguyên vật liệu

và TSCĐ

Kế toán thành phẩm kiêm thủ quỹ

Kế toán tổng hợp

Kế toán thanh

toán

Hàng ngày bộ mỏy kế toỏn cập nhật kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, ghi vào sổ chi tiết , bảng kờ,…mỗi nhõn viờn phũng kế toỏn thực hiện cỏc cụng việc riờng

1.2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, chớnh sỏch kế toỏn tại cụng ty Cổ phần Sợi Trà Lý

1.2.2.1 Đặc điểm chế độ kế toỏn.

Chế độ kế toán mà công ty áp dụng: hiện tại công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định mới nhất của Bộ tài chính là Quyết định số 15 QĐ/BCT ngày 20/3/2006

Kỳ kế toán của công ty: Kỳ kế toán năm trùng với năm dơng lịch từ 01/01 hàng năm đến ngày 31/12 của năm đó, và kỳ kế toán theo quý, theo tháng.

Phơng pháp hạch toán kế toán hàng tồn kho theo phuơng pháp kê khai thờng xuyên

Phơng pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền.

Phơng pháp khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao tuyến tính 1.2.2.2 Hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng

Hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn tại Cụng ty là: Nhật ký - Chứng từ Hỡnh thức kế toỏn này yờu cầu trỡnh độ người kế toỏn phải cao so với cỏc hỡhn thức kế toỏn khỏc Cụng ty tiến hành mở cỏc nhật ký chứng từ từ số 1 đến số 10 trong khoảng thời gian là 1 thỏng Đầu thỏng sau, Cụng ty tiến hành mở cỏc nhật ký chứng từ mới Ngoài cỏc nhật ký chứng từ Cụng ty cũn tiến hành mở cỏc bảng kờ từ số 1 đến 11, và cỏc bảng phõn bổ Về sổ kế toỏn chi tiết, Cụng ty tiến hành nhận cỏc bỏo cỏo định kỳ do kế toỏn của cỏc đơn vị trực thuộc chuyển lờn và tiến hành ghi sổ.Cỏc sổ kế toỏn chi tiết của phũng kế toỏn Cụng ty là: Sổ chi tiết tài khoản(TK 241, TK156, TK

632, TK641, TK642, TK511…), sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết thuế GTGT, sổ TSCĐ toàn Cụng ty, Bỏo cỏo quỹ,…Việc ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chứng từ là một thuận lợi lớn cho việc phỏt triển hệ thống kế toỏn quản trị của Cụng ty.Cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị nhờ đú mà cú đựoc cỏc căn cứ chi tiết và chớnh xỏc nhất

Sơ đồ 5: Trình tự luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

1.2.3 Hệ thống chứng từ, tài khoản, báo cáo kế toán

* Hệ thống chứng từ: công ty đã đăng ký sử dụng hầu hết các chứng từ

trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do Bộ tài chính ban hành Các loại chứng từ đợc sử dụng tại công ty bao gồm:

- Hoá đơn GTGT mẫu số 01 GTKT- 3LL.- Hoá đơn GTGT mẫu số 01 GTKT- 2LN.

Chứng từ gốc BTHCT (gốc)Bảng phân bổ

Nhật ký chứng từ

Sổ thẻ kế toán Bảng

Sổ cái

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho mẫu số 02- BH.- Phiếu nhập kho.

- Hoá đơn cớc vận chuyển mẫu số 03- BH.

- Phiếu thu (01- TT), phiếu chi (02- TT), giấy đề nghị tạm ứng.- Uỷ nhiệm thu, uỷ nhịêm chi, séc

- Bảng chấm công.

- Bảng thanh toán tiền lơng.

- Các chứng từ gốc khác (Biên bản kiểm nhận, biên bản kiểm kê, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ )

* Hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản cụng ty ỏp dụng thống nhất

với hệ thống tài khoản kế toỏn theo quyết định số 15QĐ/BTC ngày

20/3/2006 của Bộ tài chớnh, cỏc tài khoản chủ yếu mà cụng ty sử dụng là:

TK phản ỏnh tài sản :111, 112, 131, 133, 138, 141, 152, 153, 154, 155, 211, 213, 214, 241, 242,…

TK phản ỏnh nguồn vốn : 311, 331,333.1, 333.7, 333.8, 334, 335, 338,411, 412, 421, 441,…

Tài khoản tổng hợp : 511,515,531, 621, 622, 627, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911,…

Doanh nghiệp khụng sử dụng cỏc tài khoản: 611, 631, …

* Hệ thống báo cáo: Công ty tổ chức lập báo cáo tài chính theo đúng

quy định của nhà nớc về nội dung, phơng pháp và thời gian lập gửi theo Quyết định số 167/2000/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng tài chính bao gồm:

- Báo cáo quản trị gồm:

+ Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh.

+ Báo cáo chi phí bán hàng, chi phí quản lý.

+ Báo cáo chi tiết thanh toán.- Báo cáo tài chính gồm:

+ Bảng cân đối kế toán mẫu số B 01- DN.

+ Báo cáo kết quả kinh doanh mẫu số B 02- DN.+ Thuyết minh báo cáo tài chính.

Bên cạnh việc lập báo cáo kế toán, kế toán viên còn phải tiến hành phân tích chúng để có những kiến nghị, đề xuất cho lãnh đạo công ty ra đợc những quyết định, giải pháp hữu hiệu thích hợp cho việc điều hành quản lý và hớng phát triển của công ty trong tơng lai.

Phần 2 : Thực trạng hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công ty cổ phần Sợi Trà Lý2.1 Hạch toán thành phẩm

2.1.1 Phơng pháp tính giá thành phẩm

- Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho

Bộ phận kế toán chi phí và giá thành sẽ căn cứ vào các khoản chi phí sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, tiến hành tập hợp và tính ra giá thành sản xuất thực tế của từng loại thành phẩm hoàn thành.

Đối với thành phẩm sản xuất: giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho là giá thành sản xuất thực tế.

Đối với thành phẩm nhận gia công: giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho chính là giá thành thực tế của toàn bộ các chi phí gia công.

Đối với thành phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại thì giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho là giá thành thực tế đã dùng để ghi giá vốn hàng bán.

- Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho

Thành phẩm xuất kho tại công ty Cổ phần Sợi Trà Lý đợc đánh giá theo giá bình quân cả kỳ dự trữ với công thức xác định nh sau:

phẩm xuất kho = Số lợng thành phẩm xuất kho x Đơn giá thực tếbình quân xuất kho

Ví dụ: Tính giá thực tế bao đay 70kg xuất kho (Tháng12/2007).

(phần số d cuối kỳ bảng cân đối N- X- T tháng trớc) để có đợc giá thực tế tồn đầu kỳ là 543.667.020 đồng và số lợng là 72.300 cái.

đay 70kg ta có lợng TP nhập kho trong kỳ là 175.300 cái.

cung cấp ta có giá thực tế nhập trong kỳ 1.277.433.834 đồng.

xuất trong kỳ 179.000 cái

Sau khi có giá thực tế xuất kho kế toán ghi vào cột giá trị xuất kho trên bảng cân đối Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm.

Công Cổ phần Sợi Trà Lý không sử dụng bảng kê số 9 (tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá), đồng thời không sử dụng giá hạch toán Việc tính số l-ợng thành phẩm tồn kho cuối quý, nhập, xuất trong quý đợc tiến hành trên bảng cân đối tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm.

Việc xác định chính xác giá thực tế của TP nhập kho và xuất kho là cơ sở để công ty xác định đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong quý Ngoài ra số liệu về giá thực tế TP xuất kho còn là căn cứ để xác định giá bán của thành phẩm hợp lý, đảm bảo bù đắp chi phí bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh vừa có lợi nhuận mà giá bán lại phù hợp với giá cả chung của thị trờng.

2.1.2 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Việc hạch toán chi tiết thành phẩm ở Công Cổ phần Sợi Trà Lý đợc thực hiện theo phơng pháp thẻ song song Tại kho chỉ theo dõi về mặt số l-ợng, còn phòng kế toán theo dõi cả về số lợng và giá trị.

- Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi hàng ngày tình hình nhập

xuất tồn hàng thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng, mỗi mã hàng đợc theo dõi trên 1 thẻ kho để tiện cho việc sử dụng kiểm tra đối chiếu số liệu.

Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ nhập, xuất kho thành phẩm, thủ kho kiểm tra số lợng thực nhập, thực xuất với số lợng ghi trên phiếu nhập, phiếu xuất và xác nhận số lợng thực nhập, thực xuất lên phiếu nhập, phiếu xuất kho Thủ kho cho phép nhập kho, xuất kho khi đã kiểm tra phiếu nhập, phiếu xuất kho có đầy đủ chữ ký cũng nh tính hợp lệ của các chứng từ này Căn cứ vào các chứng từ này, thủ kho ghi vào thẻ kho của các thành phẩm có liên quan; cuối ngày tính ra số tồn và ghi vào thẻ kho Hàng ngày hoặc định kỳ (2- 3 ngày) thủ kho chuyển toàn bộ phiếu nhập, phiếu xuất kho lên phòng kế toán.

Cuối quý thủ kho cộng tổng nhập, tổng xuất và số tồn cuối quý của từng loại thành phẩm; đối chiếu với sổ kế toán chi tiết thành phẩm về chỉ tiêu số lợng Khi có sự chênh lệch cần phải nhanh chóng kiểm tra, tìm ra nguyên nhân, xử lý ngay.

Ví dụ: Trong tháng 12/ 2007 có các phiếu nhập, xuất kho sau:

Biểu số 2

Tập đoàn dệt may việt namCông ty cổ phần sợi trà lý

Phiếu nhập kho

Ngày 03/ 12/2007Số 3729

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Thị Thu- PX Đay

Nhập tại kho: Thành phẩm Đvt: đồngSố

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t,

sản phẩm hàng hoá

Đơn vị tính

Số lợngTheo chứng

Thực nhập

Phiếu xuất kho

Ngày 7tháng 12 năm 2007 Số: 04709

Bộ phận sử dụng : Xởng đayĐối tợng sử dụng: Sản xuất

Xuất tại kho : Đvt: đồng

Cộng thành tiền (bằng chữ) : Bảy trăn sáu lăm triệu chín trăm tám t ngàn tám trăm sáu mốt phẩy tám đồng.

Ngày xuất 7/12/2007

Phụ trách bộ phận sử dụng

Phụ trách cung tiêu

Tập đoàn dệt may việt namCông ty cổ phần sợi trà lý

Thẻ kho (trích) 12/2007_

- Tên, nhãn hiệu, quy cách, vật t: Sợi đơn 1,75- Đơn vị tính: kg

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết thành phẩm để

ghi chép tình hình nhập- xuất kho thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng, mỗi mã thành phẩm đợc mở riêng ở mỗi tờ sổ khác nhau Đến cuối quý khi tính đợc giá thành thực tế của thành phẩm kế toán mới ghi vào chỉ tiêu giá trị của bảng cân đối Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm Vì vậy kế toán thành phẩm chỉ theo dõi chỉ tiêu số lợng ở sổ chi tiết.

Cuối quý kế toán cộng sổ chi tiết thành phẩm và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho

Ví dụ: Từ các phiếu nhập, xuất kho thành phẩm do thủ kho chuyển lên, kế toán đã ghi vào sổ chi tiết thành phẩm cho mã hàng Bao 70kg (Biểu số 5- trang 25) Đồng thời từ sổ chi tiết thành phẩm, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn kho thành phẩm (Biểu số 6- trang 26).

Hạch toán chi tiết thành phẩm tại công ty cổ phần Sợi Trà Lý theo ơng pháp thẻ song song, có thể khái quát theo sơ đồ sau:

ph-Sơ đồ 6 : Hạch toán chi tiết thành phẩm

Thẻ kho

Sổ (thẻ) chi tiết thành

phẩm

Bảng kờ tổng hợp N-X-TPhiếu nhập

BiÓu sè 5

Sæ chi tiÕt thµnh phÈm Th¸ng 12/ 2007(trÝch)

§¬n gi¸

2.1.3 Hạch toán tổng hợp thành phẩm

2.1.3.1 Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 155 “Thành phẩm”

Tài khoản này dùng để ghi chép giá trị thành phẩm hiện tại của công ty và tình hình biến động tăng, giảm thành phẩm theo thực tế Kết cấu tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho trong kỳ.Bên Có: Giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho trong kỳ.D Nợ: Giá thành thực tế của thành phảm tồn kho.

2.1.3.2 Phơng pháp hạch toán* Đối với thành phẩm nhập kho:

- Nhập kho thành phẩm từ các bộ phận sản xuất kinh doanh:

Nợ TK 155 : Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho Có TK 154: Giá thành thực tế của thành phẩm.

VD: đối với thành phẩm Bao 100kg tháng 12/2007 nhập kho từ sản xuất 29.700 chiếc với giá thành đơn vị sản phẩm là 8.744,5 đ/cái kế toán sẽ định khoản

Nợ TK 155 : 259.713.302 Có TK 154 : 259.713.302

- Trờng hợp hàng đã tiêu thụ bị trả lại, đem nhập kho:Nợ TK 155

Có TK 632

- Trờng hợp phát hiện thừa khi kiểm kê:

Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm thừa.

Có TK 642: Giá trị thừa trong định mức.

Có TK 338 (3381): Giá trị thừa cha rõ nguyên nhân.

* Đối với thành phẩm xuất kho:

Nợ TK 632: 327.577.420

Có TK 155: 327.577.420

- Trờng hợp phát hiện thiếu khi kiểm kê kho thành phẩm:Nợ TL 642: Thiếu trong định mức.Nợ TK 138: Thiếu cha rõ nguyên nhân Có TK 155: Giá trị sản phẩm thiếu

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán thành phẩm tại công ty cổ phần Sợi Trà Lý

Sản phẩm thừa khi kiểm kê

Để có số liệu ghi vào Nhật ký chứng từ liên quan, cuối quý căn cứ vào sổ chi tiết TP, các chứng từ nhập, xuất kho TP, kế toán tiến hành phân loại chứng từ kèm theo từng loại mã hàng, mã TP kết hợp với giá thành đơn vị

Nhập- Xuất- Tồn TP Từ sổ Nhật ký chứng từ (Biểu 20 trang 49) kế toán lấy số liệu ghi vào sổ Cái TK 155

2.2.1 Tài khoản, chứng từ sử dụng

2.2.1.1 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh và giám sát tình hình tiêu thụ một cách có hiệu quả, tại công ty sử dụng một số tài khoản sau để hạch toán quá trình tiêu thụ:

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”.

Ngoài ra, để theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng và để hạch toán đầy đủ các nghiệp vụ, kế toán còn sử dụng các tài khoản sau: TK 131, 111, 112, 3331

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng

Trong công tác tiêu thụ thành phẩm, chứng từ ban đầu sử dụng là "Hoá đơn GTGT" mẫu số: 01 GTKT- 3LL và mẫu số: 01 GTKT- 2LN do Bộ tài chính phát hành Trên hoá đơn phải có đầy đủ các cơ sở pháp lý thì mới đợc xác định là có giá trị để xuất hàng.

Hóa đơn GTGT đợc lập thành 03 liên:- Liên 1: Lu tại quyển hoá đơn.

- Liên 2: Giao cho khách hàng.

- Liên 3: Kế toán lu và là căn cứ ghi sổ kế toán.

Trên hoá đơn GTGT phải thể hiện rõ tên, địa chỉ, số điện thoại, số tài khoản của doanh nghiệp ngời mua và ngời bán, mã số thuế của ngời mua, ngời bán phải ghi đầy đủ theo mã số do cơ quan thuế cấp (nếu các đơn vị, cá nhân mua hàng không có mã số thuế thì ngời bán hàng phải gạch bỏ (gạch chéo) vào ô của đơn vị, cá nhân mua hàng.

Đặc biệt trên hoá đơn GTGT phân biệt rõ ràng 2 yếu tố:

- Giá bán ghi trong hoá đơn GTGT là giá bán cha có thuế GTGT Đây là cơ sở để doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu tiêu thụ.

- Phải ghi rõ thuế suất GTGT và tiền thuế GTGT trong Hoá đơn để bên mua (nếu là doanh nghiệp) tính khấu trừ và ngời tiêu dùng biết rõ số tiền thuế mà mình đã đóng góp cho Nhà nớc Đồng thời kế toán căn cứ hoá đơn GTGT ghi vào bảng kê hoá đơn thuế GTGT đầu ra để làm căn cứ tính thuế với cơ quan thuế.

Ngoài ra kế toán sử dụng phiếu thu, giấy báo Có, tuỳ theo các nghiệp vụ phát sinh mà sử dụng chứng từ hợp lý.

2.2.2 Hạch toán chi tiết

Kế toán chi tiết thành phẩm tiêu thụ trên "Sổ chi tiết bán hàng" Căn cứ vào các chứng từ bán hàng (hóa đơn GTGT) kế toán ghi sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết bán hàng đợc mở theo từng tháng Vì mặt hàng sản xuất của công ty rất đa dạng nên không mở chi tiết cho từng loại sản phẩm mà theo dõi theo từng hóa đơn bán hàng Sổ này chỉ phản ánh doanh thu cha có thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu ra đợc phản ánh ở sổ chi tiết thuế đợc đề cập sau.

Căn cứ vào số lợng và đơn giá mà khách hàng và xí nghiệp thoả thuận trong hợp đồng, kế toán tính ra doanh thu, đối với mặt hàng xuất khẩu kế toán nhân với tỷ giá ngoại tệ thực tế để tính ra doanh thu.

Biểu số 8: Sổ chi tiết bán hàngTháng 12 năm 2007 (Trích)

Đvt : đồng

Nợ TK 131: Tổng số tiền ghi trên hoá đơn.

Có TK 511: Doanh thu bán hàng.

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra của sản phẩm.

Ví dụ: Hoá đơn bán hàng số 58245 ngày 4/12/2007 xuất bán thành phẩm cho công ty dệt may Châu Giang, dệt may Châu Giang chấp nhận thanh toán và hứa trả tiền vào cuối tháng 12/2005.

Biểu số 9 Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01 GTKT- 3LL

Liên 3: (Dùng để thanh toán) BR/ 01 - B

Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Sợi Trà Lý

Địa chỉ: 128 Lê Quý Đôn Thành phố Thái bình Tỉnh Thái bình Số tài khoản: 102010000358800

Điện thoại : 036.831.580

Họ tên ngời mua hàng: Công ty dệt may Châu Giang

Địa chỉ : 112 Nguyễn Đức Cảnh Thành phố Thái Binh Tỉnh Thái Bình Hình thức thanh toán: Chuyển khoản

Tiền thuế GTGT (thuế suất 10 %): 16.953.362

Tổng cộng tiền thanh toán: 186.486.991

Số tiền bằng chữ: Một trăm tám sáu triệu bốn trăm tám sáu nghìn chín trăm chín mốt đồng.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Căn cứ vào hoá đơn GTGT trên, kế toán tiến hành ghi theo định khoản:

Có TK 3331 : 16.953.362

Đến ngày 30/12/2007 dệt may Châu Giang trả nợ tiền hàng bằng