Căn cứ vào “Hoá đơn bán hàng” do doanh nghiệp lập và đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi doanh thu:
- Nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền khách hàng thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng (cha có thuế GTGT). Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra của sản phẩm. - Nếu khách hàng mua chịu:
Nợ TK 131: Tổng số tiền ghi trên hoá đơn.
Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra của sản phẩm.
Ví dụ: Hoá đơn bán hàng số 58245 ngày 4/12/2007 xuất bán thành phẩm cho công ty dệt may Châu Giang, dệt may Châu Giang chấp nhận thanh toán và hứa trả tiền vào cuối tháng 12/2005.
Biểu số 9 Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01 GTKT- 3LL
Liên 3: (Dùng để thanh toán) BR/ 01 - B
Ngày 4 tháng 12 năm 2007 Số: 58245
NTGS Chứng từ
SH NT
Diễn giải TK
ĐƯ Doanh thu
5111 5112
58245 4/12 Dệt may Châu Giang 131 169.533.629
58250 6/12 Bao bì Đông Phơng 131 208.068.117
… … …
05710 27/12 DONG YANG TND,
ltd 131 219.119.854
05712 28/12 Bao đay Vĩnh Trà 111 106.260.000
Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Sợi Trà Lý
Địa chỉ: 128 Lê Quý Đôn Thành phố Thái bình Tỉnh Thái bình . Số tài khoản: 102010000358800
Điện thoại : 036.831.580
Họ tên ngời mua hàng: Công ty dệt may Châu Giang
Địa chỉ : 112 Nguyễn Đức Cảnh Thành phố Thái Binh Tỉnh Thái Bình Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
STT Tên hàng hóa
dịch vụ ĐVT Số lợng
Đơn giá Thành tiền
1 Sợi CD 32 kg 2.447,2 36.091 88.321.895
2 Sợi CD 40 kg 1.900 38.181 72.545.4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3 Sợi PE 40 kg 2.017,2 39.900 80.486.280
Cộng 169.533.629
Tiền thuế GTGT (thuế suất 10 %): 16.953.362
Tổng cộng tiền thanh toán: 186.486.991
Số tiền bằng chữ: Một trăm tám sáu triệu bốn trăm tám sáu nghìn chín trăm chín mốt đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào hoá đơn GTGT trên, kế toán tiến hành ghi theo định khoản: Kế toán ghi :Nợ TK 131 : 186.486.991
Có TK 511 : 169.533.629 Có TK 3331 : 16.953.362
Đến ngày 30/12/2007 dệt may Châu Giang trả nợ tiền hàng bằng chuyển khoán số tiền là 186.486.991
Có TK 131 : 186.486.991
Căn cứ vào hóa đơn GTGT trên và các hoá đơn khác liên quan, kế toán ghi sổ chi tiết bán hàng tháng 12 năm 2007( biểu số 7 trang 27)
Trong trờng hợp hàng của công ty đã đợc coi là tiêu thụ nhng khách hàng mới chấp nhận thanh toán tiền hàng mà cha thanh toán, hoặc mới chỉ thanh toán một phần thì kế toán mở sổ chi tiết TK131- “Phải thu của khách hàng” theo từng đối tợng thanh toán. Hàng ngày, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng và các hóa đơn GTGT có ghi chú là cha thanh toán kế toán ghi vào sổ chi tiết thanh toán với ngời mua theo từng đối tợng thanh toán.
Ví dụ: Kế toán mở sổ chi tiết phải thu của khách hàng: Công ty Dệt may Châu Giang. Căn cứ vào hoá đơn số 58245 bán thành phẩm cho Công ty Dệt may Châu Giang cha thu tiền, kế toán mở sổ chi tiết TK 131 và ghi nh sau:
Biểu số 10:
Sổ chi tiết phảI thu của khách hàng (trích)
Tháng 12/2007
Tài khoản: 131
Đơn vị tính : VNĐ
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
TK đối ứng Số phát sinh Số d Nợ Có Nợ Có Số d đầu kỳ 1.153.847.49 7 Số PS trong kỳ 5824 5 4/12 Doanh thu bán hàng 511 169.533.629 Thuế 3331 16.953.362 … … … 8105 3 30/12 Thanh toán 112 186.486.991 Cộng phát sinh 1.173.533.402 1.600.000.000 Số d cuối kỳ 727.400.899
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết " phải thu của khách hàng” để ghi vào bảng kê số 11 "Phải thu của khách hàng” (Biểu số 11 trang 36). Trên bảng kê số 11, tình hình thanh toán của mỗi khách hàng đợc viết trên một dòng phản ánh số tổng cộng. Cuối quí, kế toán tập hợp số liệu trên bảng kê số 11 để ghi vào bảng tổng hợp các TK làm căn cứ ghi sổ cái.
Biểu số 11
Bảng kê số 11 ghi nợ tk 131
Tháng 12/ 2007(trích)
Đvt: Đồng
Tên khách hàng Số d đầu kỳ Ghi Nợ 131,ghi Có các TK Ghi Có 131, ghi Nợ các TK Số d cuối kỳ Nợ Có 511 3331 Cộng 111 112 Cộng Nợ Có Cty BB Đông Phơng 1.650.962.332 2.863.685.699 143.184.285 3.006.869.984 4.450.000.000 4.450.000.000 207.832.316
TNHH Yên Thái 6.373.735.820 4.068.312.053 406.831.205 4.475.143.258 5.178.550.000 4.961.000.000 10.140.449.820 708.429.258 …. …. LANDSCAPE PLAZA CO,LTD 232.316.096 232.316.09 6 DONGYANG TND,LTD 281.913.060 531.020.240 531.020.240 281.913.060 281.913.060 531.020.240 Cộng 11.383.007.803 36.904.836 11.643.574. 206 945.849.7 19 12.589.423. 925 11.473.715.350 7.028.342,182 18.502.057.532 5.032..063.858 15.347.145
Đối với các nghiệp vụ bán hàng, bên cạnh việc theo dõi, phản ánh doanh thu, giá vốn... kế toán còn phải tập hợp theo dõi về thuế GTGT. ở công ty cổ phần Sợi Trà Lý, thuế GTGT đợc tính theo phơng pháp khấu trừ, hàng xuất khẩu thuế đầu ra bằng 0%, hàng bán trong nớc thuế suất đầu ra bằng 10%. Để phản ánh nghĩa vụ và tình hình nộp thuế của xí nghiệp đối với nhà nớc, kế toán mở TK 3331- Thuế GTGT phải nộp. Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn GTGT kế toán vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra theo mẫu 02/GTGT, mỗi hoá đơn đợc ghi một dòng, khi có thông báo của cơ quan thuế, kế toán tập hợp "Tờ khai thuế GTGT". Trong tờ khai thuế sẽ khai cụ thể các dòng với các loại hàng hoá với mức thuế suất khác nhau. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ: Căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ về sản phẩm bán ra trong tháng 12/ 2007, kế toán đã tập hợp và lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra nh sau:
Biểu số 12
Tập đoàn dệt may việt nam Công ty cổ phần sợi trà lý
Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT)
Tháng 12/2007
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cổ phần Sợi Trà Lý Mã số thuế: 1 000 329 007- 1
Địa chỉ: 128 Lê Quý Đôn Thành phố Thái bình Tỉnh Thái bình
Chứng từ SH NT Tên khách hàng Doanh số (cha có thuế GTGT) Thuế GTGT Ghi chú
58245 4/12 Dệt may Châu Giang 169.533.629 16.953.36 2
58250 6/12 Bao bì Đông Phơng 208.068.117 20.806.81
1 05710 27/12 DONG YANG TND, ltd 219.119.854 0 …. … … Cộng 11.643.574.2 06 945.849. 719
Khi có thông báo của cơ quan thuế, từ bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra, kế toán lập tờ khai thuế GTGT:
Biểu số 13
Tập đoàn dệt may việt nam Công ty cổ phần sợi trà lý
Tờ khai thuế gtgt
Tháng 12 năm 2007(trích)
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cổ phần Sợi Trà Lý Mã số thuế: 1 000 329 007- 1
Địa chỉ: 128 Lê Quý Đôn Thành phố Thái bình Tỉnh Thái bình
Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu Doanh số (cha
có thuế GTGT)
Thuế GTGT
1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 11.643.574.206 945.849.719 2 Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Hàng hoá xuất khẩu thuế suất 0% - Hàng hóa , dịch vụ thuế suất 5 % - Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 10%
... 11.643.574.206 531.020.240 3.219.025.614 7.911.528.352 945.849.719 0 154.696.884 791.152.835 ... ... ... 5 Thuế GTGT đợc khấu trừ 609.854.736
6 Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đ-ợc thoái (-) trong kỳ (2-5) 335.994.983
... ... ...
10 Thuế GTGT đã nộp tháng này 224.479.923
Đồng thời cuối quí, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng và các Nhật ký chứng từ liên quan (NK-CT số 1, 2, ...), kế toán lập bảng cân đối số phát sinh TK 511 cho từng loại doanh thu. Mẫu biểu doanh thu bán hàng nội địa nh sau ( biểu doanh thu bán hàng xuất khẩu lập tơng tự ) : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 14: Bảng cân đối số phát sinh TK 5111 tháng 12/2007
Đvt: Đồng
Stt Diễn giải TK ĐƯ Tháng12/2007
Nợ Có
D đầu kỳ
1 Dệt may Châu Giang 131 731.533.402
2 Bao đay Vĩnh Trà 131 3.763.608
3 Bao bì Đông Phơng 131 3.010829
4 Bao đay Vĩnh Trà 111 106.260.000 . . . . 5 Kết chuyển GGHB 532 16.492.109 6 Kết chuyển HBBTL 531 17.990.258 7 Kết chuyển DT thuần 911 11.096.071.599 Cộng phát sinh 11.130.553.966 11.130.553.966
Để phản ánh tổng hợp doanh thu của từng hoạt động bán hàng trong quí, cuối quí căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh TK 511 kế toán lập bảng tổng hợp tiêu thụ.
Mẫu bảng tổng hợp tiêu thụ (Biểu số 15 trang 41)
Căn cứ ghi bảng tổng hợp tiêu thụ:
- Phần ghi có TK 511, ghi nợ TK liên quan căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, bảng kê số 11 và các chứng từ liên quan
- Phần ghi nợ TK 511, ghi có TK 531, 532, 911 đợc thực hiện bởi các bút toán kết chuyển để xác định kết qủa. Trong đó, ghi có TK 911 chính là bằng doanh thu thuần trừ các khoản giảm doanh thu.
Biểu số 15
Bảng tổng hợp tiêu thụ
Tháng12/2007
Đvt: Đồng
Nội dung Ghi có TK 511, ghi nợ các TK
111 131 Cộng có TK 511 Ghi nợ TK 511, ghi có TK 531 532 911 Cộng nợ TK 511 TK511.1 295.207.774 10.835.346.192 11.130.553.966 17.990.258 16.492.109 11.096.071.599 11.130.553.966 TK511.2 103.976.037 409.044.203 513.020.240 513.020.240 513.020.240 Cộng 399.183.811 11.244.390.395 11.643.574.206 17.990.258 16.492.109 11.643.574.206 11.643.574.206