Kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp vận tải biển

LỜI NĨI ĐẦU Trong năm qua, cơng tác quản lý cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế đổi mới, đạt nhiều kết ngày hoàn thiện theo hướng đại, phù hợp với chuẩn mực, thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập, tạo thuận lợi cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, góp phần vào nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Tuy nhiên, công tác quản lý cải cách thủ tục hành lĩnh vực thuế nước ta tồn nhiều mặt hạn chế: quản lý thuế chưa đáp ứng yêu cầu đặt địi hỏi người dân, trình độ kiến thức khả đáp ứng yêu cầu công việc cán thuế nói chung cán thuế làm cơng tác kiểm tra thuế nói riêng chưa thực đáp ứng yêu cầu công việc Đặc biệt điều kiện nay, ngành thuế thực chế quản lý Đối tượng nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, bước xoá bỏ chế chuyên quản, khác hẳn với chế quản lý trước đây, chế quản lý phương thức quản lý dựa tuân thủ, tự nguyện chấp hành pháp luật người nộp thuế vai trị công tác kiểm tra tra thuế lại quan trọng cấp bách công tác quản lý thuế Được phân công công tác Cục trưởng Cục thuế tỉnh Thái Bình, tơi cơng tác Đội kiểm tra - Chi cục thuế huyện Thái Thụy, tỉnh Thái Bình địa bàn ven biển, số lượng doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực vận tải biển chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng số doanh nghiệp hoạt động địa bàn đóng góp tỷ trọng lớn vào nguồn thu Ngân sách nhà nước tổng số doanh nghiệp hoạt động địa bàn huyện Công tác quản lý thuế doanh nghiệp vận tải biển cịn nhiều khó khăn vướng mắc tính đa dạng phức tạp hoạt động vận tải biển, yêu cầu cán làm công tác kiểm tra thuế phải không ngừng học hỏi nâng cao hiểu biết để lĩnh vực Chính thế, tơi lựa chọn đề tài: “Kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vận tải biển” làm đề tài nghiên cứu tiểu luận kiểm tra viên thuế 1 Mơ tả tình 1.1 Hồn cảnh xảy tình Cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm hoạt động thiếu hoạt động quản lý nhà nước nói chung hoạt động quản lý thuế nói riêng Cơng tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Thái Thụy ban lãnh đạo quan tâm trọng ngày phát huy hiệu Sau tình kiểm tra thực tế năm 2014 Chi cục thuế huyện Thái Thụy – Cục thuế tỉnh Thái Bình: Căn kế hoạch kiểm tra năm 2014, Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy Quyết định số 128/QĐ - CCT ngày 10/04/2014 việc kiểm tra thuế Công ty cổ phần Vận tải biển A (theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013) Ngày 14/04/2014, Quyết định kiểm tra gửi tới Công ty cổ phần Vận tải biển A (chậm 03 ngày làm việc kể từ ngày ban hành định) Nội dung kiểm tra: Thuế GTGT, thuế TNDN; Thời kỳ kiểm tra: Năm 2013; Thời gian kiểm tra: 05 ngày làm việc thực tế; Thành phần đoàn kiểm tra: 03 người (01 Trưởng đoàn 02 thành viên) Những đặc điểm Công ty cổ phần Vận tải biển A sau: - Mã số thuế: 1000666868 - Ngành nghề kinh doanh: Vận tải hàng hóa ven biển viễn dương - Địa điểm : Số nhà 189, khu 9, thị trấn Diêm Điền, huyện Thái Thụy, tỉnh Thái Bình - Ngày thành lập: 02/02/2006 - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT): Theo phương pháp khấu trừ - Hình thức kế tốn áp dụng: Chứng từ ghi sổ - Các ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo quy định: + Hết thời gian hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN (Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo) + Doanh nghiệp thời gian hưởng thuế suất ưu đãi 20% thời gian 10 năm (Huyện Thái Thụy, tỉnh Thái Bình địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐCP ngày 11/12/2008 Chính phủ) Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013 sau: Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Gíá vốn hàng bán Số kê khai 16.700.232.565 15.600.121.223 Lợi nhuận gộp bán hàng hoá & cung cấp dịch vụ 1.100.111.342 Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí quản lý KD Lợi nhuận từ SXKD Tổng thu nhập chịu thuế TNDN 10 Thuế TNDN phải nộp kỳ (20%) 11 Thuế TNDN nộp 12 Lợi nhuận sau thuế 3.020.133 100.203.565 450.008.800 552.919.110 552.919.110 110.583.822 110.583.822 442.335.288 Bảng tổng hợp thuế GTGT phát sinh tờ khai thuế GTGT năm 2013 sau: Đơn vị tính: đồng Tháng năm Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu Thuế GTGT phải nộp vào Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang: đồng 01/2013 84.219.221 122.323.516 38.104.295 02/2013 39.767.349 99.207.883 59.440.534 03/2013 90.730.225 129.179.764 38.449.539 04/2013 89.443.132 146.664.909 57.221.777 05/2013 108.892.161 171.917.074 63.024.913 06/2013 156.564.169 205.412.208 48.848.039 Quý 3/2013 317.131.113 351.429.036 34.297.923 Quý 4/2013 409.902.815 423.888.866 13.986.051 1.296.650.185 1.650.023.256 353.373.071 Cộng Căn vào Quyết định kiểm tra nêu trên, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra trụ sở doanh nghiệp thời gian 05 ngày làm việc thực tế 1.2 Nội dung tình Ngày 17/04/2013, Đồn kiểm tra cơng bố Quyết định kiểm tra trụ sở doanh nghiệp (lập Biên công bố theo mẫu số 05/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013) tiến hành kiểm tra doanh nghiệp, phát hành vi vi phạm doanh nghiệp việc tính, kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN năm 2013 sau: Doanh nghiệp bỏ sót khơng kê khai thuế GTGT 01 chuyến vận chuyển cát, bên thuê vận chuyển Công ty TNHH thương mại B: Ký kiệu AA/13P, số 000036, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT), ngày 05 tháng 04 năm 2013 Hóa đơn đầu vào mua dầu cho tàu ghi sai mã số thuế người mua (Công ty CP vận tải biển A), bên bán Cơng ty CP xăng dầu C: Ký hiệu hóa đơn: XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá trị hợp đồng 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT): Mã số thuế người mua ghi hóa đơn 1000666888 Đơn vị thực kê khai hóa đơn Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số 01-2/GTGT (Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT, kỳ tính thuế tháng 06/2013) Xác định mục tiêu xử lý tình 2.1 Mục tiêu xử lý tình Qua việc thực kiểm tra, phát hành vi vi phạm doanh nghiệp, đặt yêu cầu cho Đoàn kiểm tra phải xử lý tình nhằm mục tiêu: + Đảm bảo thu đúng, thu đủ số thuế đơn vị phải nộp theo Luật thuế, chống thất thoát khoản thu ngân sách nhà nước Đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Khắc phục kẽ hở cơng tác quản lý thuế, từ rà sốt, hồn thiện lại quy trình quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý thuế quan thuế + Nâng cao hình ảnh, uy tín quan quản lý thuế, người cán thuế nói chung cán làm cơng tác kiểm tra thuế nói riêng + Nâng cao ý thức chấp hành sách thuế, thực chế tài chính, cơng tác hạch tốn kế toán người nộp thuế theo quy định pháp luật, từ góp phần làm lành mạnh hóa quan hệ kinh tế 2.2 Phân tích tình Tình 1: Doanh nghiệp bỏ sót khơng kê khai thuế GTGT 01 chuyến vận chuyển cát từ cảng Hải Phịng đến cảng Đồng Nai cho Cơng ty TNHH thương mại B: Ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Qua việc thực phân tích hồ sơ khai thuế doanh nghiệp lưu Cơ quan thuế, so sánh đối chiếu doanh thu kê khai thuế GTGT 12 tháng năm 2013 so với doanh thu thu nhập khác Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013, phát chênh lệch doanh thu kê khai thuế GTGT doanh thu, thu nhập khác toán thuế TNDN sau: Doanh thu kê khai thuế GTGT 12 tháng năm 2013 16.500.232.565 đồng Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013 16.700.232.565 đồng Doanh thu kê khai thuế GTGT 12 tháng thấp doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013 là: 200.000.000 đồng, Đoàn kiểm tra nghi ngờ doanh nghiệp kê khai thiếu thuế Giá trị gia tăng tương ứng với chênh lệch doanh thu kê khai thiếu Tờ khai thuế GTGT 12 tháng là: 20.000.000 đồng Đoàn kiểm tra yêu cầu đơn vị giải trình chênh lệch trên, Giám đốc kế toán doanh nghiệp kiểm tra lại thành khẩn giải trình việc kê khai thiếu Hóa đơn: Ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá trị hợp đồng 220.000.000 đồng kế tốn cịn thiếu kinh nghiệm, sơ xuất khơng kiểm tra kỹ khơng đối chiếu lại Quyển hóa đơn so với Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013 trước nộp Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013 Đoàn kiểm tra kiểm tra, đối chiếu lại: Hợp đồng kinh tế, biên giao nhận, biên lý hợp đồng hồ sơ giấy tờ cần thiết khác có liên quan đến Hóa đơn ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá trị hợp đồng 220.000.000 đồng đầy đủ hợp lệ, doanh nghiệp chưa thực kê khai thuế GTGT đầu 20.000.000 đồng hóa đơn trên Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013 Giám đốc Công ty cổ phần Vận tải biển A tự giác khai báo cam kết thực nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào Ngân sách nhà nước trước ngày Đoàn kiểm tra lập biên kiểm tra thuế Tình 2: Hóa đơn đầu vào mua dầu cho tàu, bên bán Cơng ty CP xăng dầu C: Ký hiệu hóa đơn XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá trị hợp đồng 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT): Mã số thuế người mua ghi sai hóa đơn 1000666888 Đơn vị thực kê khai hóa đơn Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào mẫu số 012/GTGT (Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT, kỳ tính thuế tháng 06/2013) Qua kiểm tra Hóa đơn ký hiệu XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá toán 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT); Hợp đồng kinh tế, biên giao nhận dầu, biên lý hợp đồng ngày 12/06/2013 doanh nghiệp cung cấp đầy đủ hợp lệ Tuy nhiên thông tin mã số thuế người mua ghi sai hóa đơn 1000666888 (Mã số thuế đúng: 1000666868) Đoàn kiểm tra nhận thấy thuế giá trị gia tăng đầu vào Hóa đơn (10.000.000 đồng) không đủ điều kiện khấu trừ Tờ khai thuế GTGT tháng 06/2013; Chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không hợp lệ 100.000.000 đồng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2013 tăng lên tương ứng 20.000.000 đồng Nguyên nhân hậu xảy vi phạm tình 3.1 Nguyên nhân dẫn đến vi phạm tình - Thứ nhất: Do trình độ hiểu biết kế tốn cịn thấp, đặc biệt kế tốn trẻ cịn thiếu kinh nghiệm, thiếu cẩn thận kỹ cần thiết kế tốn Khơng thường xun cập nhật sách pháp luật thuế nên khơng lường trước sơ xuất gây hậu nghiêm trọng không gây thiệt hại với doanh nghiệp mà làm thất thu Ngân sách nhà nước - Thứ hai: Do Giám đốc doanh nghiệp thường tập trung lớn vào công việc kinh doanh nhằm tăng doanh thu mà thiếu kiểm soát hoạt động doanh nghiệp - Thứ ba: Các doanh nghiệp vừa nhỏ thường quan tâm xây dựng quy chế làm việc cho nhân viên nói chung đội ngũ kế tốn nói riêng dẫn đến quy trình làm việc khơng chặt chẽ, thiếu cẩn thận tỷ mỹ gây vi phạm không đáng có - Thứ tư: Một phần cơng tác tuyên truyền giáo dục, nâng cao ý thức pháp luật thuế công tác kiểm tra, tra thuế quan quản lý thuế người nộp thuế chưa thực phát huy hiệu 3.2 Hậu xảy vi phạm tình Các hành vi vi phạm tình nêu dẫn tới hậu nghiêm trọng, làm thất thu Ngân sách nhà nước gây công tổ chức kinh tế, doanh nghiệp Cụ thể số thuế giá trị gia tăng chênh lệch tăng phát qua việc thực kiểm tra sau: Thán Thuế GTGT đầu vào Đơn vị tính: đồng Thuế GTGT đầu Thuế GTGT phải nộp g năm Số kê khai Số kiểm tra Số kê khai Số kiểm tra Kê khai Kiểm tra Chênh lệch Số khấu trừ kỳ trước chuyển sang: đồng 84.219 84.219 122.323.5 122.323 38.104.2 38.104 01/13 221 39.767 .221 39.767 16 99.207.8 516 99.207 95 59.440.5 295 59.440 - 02/13 349 90.730 .349 90.730 83 129.179.7 883 129.179 34 38.449.5 534 38.449 - 03/13 225 89.443 .225 89.443 64 146.664.9 764 166.664 39 57.221.7 539 77.221 20.000.0 04/13 132 108.8 132 108.8 09 171.917.0 909 171.917 77 63.024.91 777 63.024.9 00 05/13 92.161 156.56 92.161 146.56 74 205.412.2 074 205.412 48.848.03 13 58.848.0 10.000.0 06/13 Quý 4.169 317.131 4.169 317.131 08 351.429.0 208 351.429 34.297.92 39 34.297.9 00 3/13 Quý 113 409.902 .113 409.902 36 423.888.8 036 423.888 13.986.05 23 13.986.0 - 4/13 815 1.296.650 .815 1.286.650 66 866 1.670.023.25 353.373.07 51 383.373.07 - Cộng 185 185 1.650.023.256 1 30.000.000 Giải thích chênh lệch: Thuế GTGT phải nộp năm 2013 (kiểm tra) tăng so với số đơn vị kê khai: 30.000.000 đồng, đó: Số tiền thuế GTGT phải nộp tăng 20.000.000 đồng do: doanh nghiệp bỏ sót khơng kê khai thuế GTGT 01 chuyến vận chuyển cát từ cảng Hải Phịng đến cảng Đồng Nai cho Cơng ty TNHH thương mại B: Ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Số tiền thuế GTGT phải nộp tăng 10.000.000 đồng doanh nghiệp kê khai Hóa đơn đầu vào khơng đủ điều kiện khấu trừ: Ký hiệu hóa đơn XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá trị hợp đồng 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT), ghi sai mã số thuế người mua Căn Khoản 14, Điều 14, Mục 1, Chương III, Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ tài quy định việc sở kinh doanh không tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp: “Hóa đơn khơng ghi ghi khơng tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người mua nên không xác định người mua” Cụ thể thuế thu nhập doanh nghiệp chênh lệch tăng phát qua việc thực kiểm tra sau: Đơn vị tính: đồng ST T Chỉ tiêu Số kê khai Số kiểm tra Chênh lệch 16.700.232.56 16.700.232.56 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15.600.121.22 Gíá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng hoá & cung 3 cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí quản lý KD Lợi nhuận từ SXKD Tổng thu nhập chịu thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp kỳ (thuế 1.100.111.342 3.020.133 100.203.565 450.008.800 552.919.110 552.919.110 10 11 12 suất 20%) Thuế TNDN nộp Lợi nhuận sau thuế 110.583.822 110.583.822 442.335.288 15.500.121.22 (100.000.000 ) 1.200.111.342 100.000.000 3.020.133 100.203.565 450.008.800 652.919.110 100.000.000 652.919.110 100.000.000 130.583.822 110.583.822 522.335.288 20.000.000 80.000.000 Giải thích chênh lệch: Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 (kiểm tra) tăng so với số kê khai 20.000.000 đồng do: Doanh nghiệp hạch toán khoản chi không đủ điều kiện trừ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2013 (Hóa đơn ký hiệu XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, giá chưa thuế GTGT 100.000.000 đồng, ghi sai mã số thuế người mua) dẫn đến Thu nhập chịu thuế TNDN năm 2013 tăng 100.000.000 đồng, tương ứng thuế TNDN phải nộp kỳ giảm 20.000.000 đồng Căn Điểm b, Khoản 1, Điều 6, Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012 quy định điều kiện cần đủ để xác định khoản chi trừ doanh nghiệp là: “Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật.” Căn Khoản 10, Điều 18, Chương VI, Thông tư 123/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012: “Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát hiện: Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế so với đơn vị tự kê khai (kể trường hợp doanh nghiệp chưa kê khai để hưởng ưu đãi thuế) doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra, tra phát hiện” Yêu cầu đặt phải lựa chọn phương án để giải tình cách hiệu nhằm chống thất thu Ngân sách nhà nước, nâng cao hình ảnh uy ín quan quản lý thuế nói chung cán làm cơng tác tra kiểm tra nói riêng Đồng thời xử lý để có tính răn đe doanh nghiệp, nâng cao ý thức trách nhiệm đội ngũ kế toán doanh nghiệp, doanh nghiệp không tiếp tục tái phạm làm gương cho doanh nghiệp khác việc thực thi sách pháp luật Nhà nước nói chung vầ sách pháp luật Thuế nói riêng Xây dựng phương án giải tình 4.1 Các phương án giải tình 10 lựa chọn phương án Đồn kiểm tra lấy ý kiến thành viên thảo luận phương án kiến nghị xử lý hành vi vi phạm doanh nghiệp báo cáo lãnh đạo Chi cục thuế huyện Thái Thụy để xin ý kiến xử lý tình Đồn kiểm tra đưa phương án xử lý sau: Phương án 1: Truy thu số tiền thuế thiếu, khơng tính tiền chậm nộp không xử phạt vi phạm hành thuế + Truy thu số tiền thuế Giá trị gia tăng 30.000.000 đồng, đó: * 20.000.000 đồng doanh nghiệp bỏ sót chưa kê khai hóa đơn Ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013, dẫn đến thiếu số thuế GTGT phải nộp tháng 04/2013; * 10.000.000 đồng doanh nghiệp kê khai hóa đơn khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, ký hiệu XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá toán 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT), dẫn đến thiếu số thuế GTGT phải nộp tháng 04/2013; + Truy thu số tiền thuế Thu nhập doanh nghiệp 20.000.000 đồng: doanh nghiệp hạch tốn chi phí dầu khơng hợp lệ 100.000.000 đồng dẫn đến giảm thu nhập chịu thuế TNDN 100.000.000 đồng tương ứng thiếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2013 20.000.000 đồng Như vậy, tổng số tiền thuế truy thu theo phương án là: 50.000.000 đồng Phương án 2: Truy thu số tiền thuế thiếu, tính tiền chậm nộp tiền phạt vi phạm hành chính, cụ thể: + Truy thu số tiền thuế Giá trị gia tăng 30.000.000 đồng, đó: * 20.000.000 đồng doanh nghiệp bỏ sót chưa kê khai hóa đơn ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013, dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tháng 04/2013; 11 * 10.000.000 đồng doanh nghiệp kê khai hóa đơn khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, ký hiệu XD/13P, số 0000018, ngày 12/06/2013, tổng giá toán 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) + Truy thu số tiền thuế Thu nhập doanh nghiệp 20.000.000 đồng: doanh nghiệp hạch toán chi phí dầu khơng hợp lệ 100.000.000 đồng dẫn đến giảm thu nhập chịu thuế TNDN 100.000.000 đồng tương ứng thiếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2013 20.000.000 đồng + Tính tiền phạt chậm nộp, tổng số tiền 4.985.000 đồng, cụ thể: Chênh lệch Chỉ tiêu thuế phải nộp sau kiểm tra Thuế GTGT tháng 04/2013 Thuế GTGT tháng 06/2013 Thuế TNDN năm 2013 Cộng 20.000.000 10.000.000 20.000.000 50.000.000 Xử lý chậm nộp tiền thuế tính đến ngày 23/04/2014 Số ngày Số tiền chậm nộp 338 275 23 (0,05%/ngày) 3.380.000 1.375.000 230.000 4.985.000 Giải thích: Truy thu 20.000.0000 đồng thuế GTGT phải nộp tháng 4/2013: số ngày chậm nộp tính từ ngày 21/05/2013 đến ngày 23/04/2014 338 ngày Truy thu 10.000.000 đồng thuế GTGT phải nộp tháng 06/2013: số ngày chậm nộp tính từ ngày 23/07/2013 đến ngày 23/04/2014 275 ngày (do ngày 20/07/2013 ngày thứ 7, hạn nộp thuế GTGT tháng 06/2013 ngày 22/07/2013) Truy thu 20.000.000 đồng thuế TNDN phải nộp năm 2013: số ngày chậm nộp tính từ ngày 01/04/2014 đến ngày 23/04/2014 23 ngày Áp dụng mức 0,05%/ngày để tính tiền chậm nộp tiền thuế dựa cứ: + Căn Điểm b, Khoản 1, Điều 6, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày Chính Phủ xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định 12 hành thuế quy định: “Phạt 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt” + Căn Khoản 1, Điều 41, Mục 3, Chương IV, Thông tư 166/2013/TTBTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định: “Đối với trường hợp khai thiếu thuế phát qua tra, kiểm tra áp dụng tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,05%/ngày tính số tiền thuế khai thiếu tính cho thời gian chậm nộp Trường hợp, thời hạn 90 ngày, kể từ ngày người nộp thuế phải nộp tiền thuế truy thu vào ngân sách nhà nước theo thời hạn ghi định xử phạt định xử lý truy thu thuế mà người nộp thuế chưa nộp người nộp thuế bị tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,07%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp” + Xử phạt vi phạm hành là: 5.000.000 đồng Số tiền phạt vi phạm hành = 50.000.000 đồng * 10% = 5.000.000 đồng Căn Khoản 2, Điều 13, Mục 2, Chương I, Nghị định 98/2007/NĐ-CP 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính Phủ quy định: “Mức xử phạt hành vi vi phạm quy định khoản Điều 10% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế” Cụ thể: Tình 1: Doanh nghiệp bỏ sót khơng kê khai thuế GTGT: Ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá tốn 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Căn Điểm b, Khoản 1, Điều 13, Mục 2, Chương I, Nghị định 98/2007/NĐ-CP 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính Phủ quy định: “Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm không thuộc trường hợp quy định điểm a khoản Điều bị quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan thuế lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế” 13 Tình Hóa đơn đầu vào mua dầu cho tàu ghi sai mã số thuế người mua: Căn Điểm a, Khoản 1, Điều 13, Mục 2, Chương I, Nghị định 98/2007/NĐ-CP 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính Phủ quy định: “ Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, tăng số thuế miễn, giảm, người nộp thuế ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ” Như vậy, theo phương án tổng số tiền truy thu 59.985.000 đồng (trong đó: số tiền thuế truy thu 50.000.000 đồng, tiền chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng, tiền phạt vi phạm hành 5.000.000 đồng) Phương án 3: Truy thu số tiền thuế thiếu, tính tiền chậm nộp tiền phạt vi phạm hành theo quy định Thơng tư số 166/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 + Truy thu số tiền thuế 50.000.000 đồng xử lý chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng (như phương án 2) + Xử phạt vi phạm hành chính: 10.000.000 đồng Số tiền phạt vi phạm hành = 50.000.000 đồng * 20% = 10.000.000 đồng Căn Khoản 2, Điều 12, Mục 1, Chương 2, Thông tư số 166/2013/TTBTC quy định: “ Mức xử phạt hành vi vi phạm quy định Khoản Điều 20% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế” Như vậy, theo phương án tổng số tiền truy thu 64.985.000 đồng (trong đó: số tiền thuế truy thu 50.000.000 đồng, tiền chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng, tiền phạt vi phạm hành 10.000.000 đồng) Phương án 4: Truy thu số tiền thuế thiếu, tính tiền chậm nộp tiền phạt vi phạm hành theo quy định Điều 108, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 29 tháng 11 năm 2006; 14 + Truy thu số tiền thuế 50.000.000 đồng xử lý chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng (như phương án 2) + Xử phạt vi phạm hành lần số tiền thuế trốn (khơng kê khai hóa đơn ký kiệu AA/13P, số Hóa đơn 000036, ngày 05/04/2013, tổng giá toán 220.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) Tờ khai thuế GTGT tháng 04/2013, dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tháng 04/2013) Số tiền phạt vi phạm hành = 20.000.000 đồng *2= 40.000.000 đồng Căn Điều 108 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 29 tháng 11 năm 2006 quy định: “Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn” Như vậy, theo phương án tổng số tiền truy thu 94.985.000 đồng (trong truy thu tiền thuế thiếu 50.000.000 đồng, tiền chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng, xử phạt vi phạm hành 40.000.000 đồng) 4.2 Phân tích lựa chọn phương án xử lý tối ưu Phương án 1: Đoàn kiểm tra xét thấy việc kiến nghị xử lý chưa doanh nghiệp có hành vi vi phạm làm giảm số thuế GTGT phải nộp, hạch toán sai chế độ quy định làm giảm số thuế TNDN phải nộp cho Nhà nước vi phạm quy định pháp luật thuế Nếu kiến nghị truy thu số thuế phát chưa mang tính chất răn đe, ngăn ngừa để doanh nghiệp không tái phạm lần sau đồng thời chưa thể tính nghiêm minh pháp luật Về mặt quản lý Nhà nước áp dụng phương án đồn kiểm tra chưa thực quy định pháp luật, thiếu tinh thần trách nhiệm, không cương đấu tranh với việc người nộp thuế vi phạm luật thuế, dễ nảy sinh tiêu cực, dẫn đến cán vi phạm pháp luật Nên đoàn kiểm tra định loại bỏ phương án Phương án 3: Tuy thời điểm kiểm tra Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành 15 thuế có hiệu lực thi hành thời điểm xảy hành vi vi phạm trước ngày 15/12/2013 nên theo Tiết a, Khoản 3, Điều 42, Mục 3, Chương IV,Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định:“Việc xử phạt hành vi vi phạm hành thuế xảy trước ngày 15 tháng 12 năm 2013 áp dụng theo quy định pháp luật có hiệu lực thi hành thời điểm thực hành vi vi phạm” Đoàn kiểm tra xét thấy việc áp dụng phương án không theo quy định, Đồn khơng lựa chọn phương án để xử lý tình huống, nhiên Đồn kiểm tra đưa nhằm nhắc nhở doanh nghiệp lưu ý thay đổi mức xử phạt vi phạm hành thuế hành áp dụng 20% số thuế thiếu (khơng áp dụng 10% quy định cũ), qua doanh nghiệp ý thức rõ hành vi vi phạm mình, tránh trường hợp tái phạm Phương án 4: Đồn kiểm tra khơng lựa chọn phương án lý sau đây: Đối với Công ty cổ phần Vận tải biển A học việc chấp hành pháp luật Nhà nước Do thiếu kiểm soát việc hạch toán, kê khai thuế mà doanh nghiệp thực không quy định luật thuế, hậu kinh tế bị truy thu toàn số thuế phát cộng thêm 02 lần số tiền phạt trốn thuế Đây hình thức phạt nặng doanh nghiệp, khả thực định truy thu thuế tiền phạt khơng cao Đồng thời xét q trình từ thành lập doanh nghiệp đến Công ty chấp hành tốt quy định kê khai, nộp thuế Với quan điểm ngành thuế thu thuế phải biết nuôi dưỡng nguồn thu, thu hút đầu tư, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, việc xử lý vi phạm pháp luật thuế cần mang tính giáo dục thuyết phục chính, nhằm giúp cho người nộp thuế hiểu rõ sách thuế để thực tốt việc tự tính tự khai tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Mặt khác, doanh nghiệp vừa nhỏ lại vi phạm lần đầu mức phạt sẽ gánh nặng tài doanh nghiệp khơng khả thi 16 Đồn kiểm tra khơng lựa chọn phương án để xử lý tình huống, nhiên Đoàn kiểm tra đưa nhắc nhở răn đe doanh nghiệp Phương án 2: Sau cân nhắc phương án, Đoàn kiểm tra lựa chọn phương án trình lãnh đạo Chi cục Thuế Thái Thụy ký định xử lý Đây phương án tối ưu theo phương án Nhà nước thu đủ số tiền thuế, mức phạt đưa thể tính nghiêm minh pháp luật, mang tính răn đe giáo dục tạo điều kiện để doanh nghiệp thực khắc phục hành vi vi phạm mình, có tính khả thi cao Đồng thời xét thấy thời gian Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra trụ sở doanh nghiệp, phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, Giám đốc kế toán doanh nghiệp thành khẩn cung cấp hồ sơ, tài liệu, giải trình lý dẫn đến hành vi vi phạm chủ yếu trình độ kế tốn cịn non kém, Giám đốc doanh nghiệp tập trung công việc kinh doanh, thiếu kiểm soát việc hạch toán, kê khai thuế Giám đốc doanh nghiệp cam kết nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan thuế lập biên kiểm tra thuế Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn Ngày 23/04/2014, sau 05 (năm) ngày làm việc thực tế, kể từ ngày công bố định kiểm tra trụ sở Cơng ty CP Vận tải biển A, Đồn kiểm tra kết thúc thời gian kiểm tra đơn vị theo Quyết định số 128/QĐ - CCT ngày 10/04/2014 việc kiểm tra thuế Công ty cổ phần Vận tải biển A Chi cục trưởng Chi cục Thuế huyện Thái Thụy, lập Biên xác nhận số liệu chi tiết nội dung kiểm tra Ngày 24/04/2014, Công ty cổ phần vận tải biển A thực nộp tổng số tiền 54.985.000 đồng (số tiền thuế thiếu 50.000.000 đồng, số tiền chậm nộp tiền thuế 4.985.000 đồng) vào Ngân sách nhà nước nhằm khắc phục hậu hành vi vi phạm dẫn đến thiếu số thuế phải nộp Sau doanh nghiệp thực khắc phục hành vi vi phạm, ngày 25/04/02014 Đoàn kiểm tra lập Biên kiểm tra thuế (theo mẫu số 04/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013) 17 (Biên kiểm tra ký thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra) Ngày 28/04/2014, trụ sở công ty Biên kiểm tra Trưởng đoàn kiểm tra Giám đốc Công ty cổ phần Vận tải biển A ký vào trang, đóng dấu (bao gồm dấu giáp lai dấu cuối biên bản) Biên kiểm tra bao gồm nội dung sau: Các pháp lý để lập biên bản, kết luận nội dung thực kiểm tra, xác định hành vi vi phạm, mức độ vi phạm; xử lý vi phạm theo thẩm quyền (truy thu số tiền thuế thiếu 50.000.000 đồng, tiền chậm tiền thuế 4.985.000 đồng); kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền Đoàn kiểm tra: kiến nghị Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy mức xử phạt vi phạm hành 5.000.000 đồng) Ngày 29/04/2014, Trưởng đồn kiểm tra (Đội trưởng Đội kiểm tra thuế Chi cục thuế huyện Thái Thụy) trình Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy kết kiểm tra (chậm 05 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên kiểm tra với người nộp thuế) Sau xem xét thông qua, ngày 02/05/2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy ký Quyết định số 135/QĐ – CCT việc xử phạt vi phạm hành qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế theo mẫu số 20/KTTT (ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013của Bộ Tài chính) xử phạt vi phạm hành Công ty CP VTB A số tiền 5.000.000 đồng Ngày 05/05/2014, Quyết định số 135/QĐ – CCT ngày 02/05/2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế Thái Thụy việc xử phạt vi phạm hành qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế gửi tới Công ty cổ phần VTB A công ty thực nộp đủ số tiền phạt vi phạm hành 5.000.000 đồng vào Ngân sách nhà nước Đoàn kiểm tra kết thúc kiểm tra theo Quyết định số 128/QĐ - CCT ngày 10/04/2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế huyện Thái Thụy việc kiểm tra thuế Công ty cổ phần Vận tải biển A Kiến nghị đề xuất Trong q trình kiểm tra tơi nhận thấy công tác quản lý thuế doanh nghiệp vận tải biển nói chung doanh nghiệp vận tải biển hoạt 18 động địa bàn huyện Thái Thụy nói riêng cịn nhiều khó khăn vướng mắc trình độ hiểu biết pháp luật thuế người nộp thuế chưa cao, đặc thù hoạt động vận tải biển đa dạng phức tạp tơi xin đưa kiến nghị đề xuất sau: - Kính đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục thuế sớm ban hành Quy trình kiểm tra thuế thay cho Quy trình kiểm tra thuế (ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế) Vì cán làm cơng tác kiểm tra thuế Quy trình kiểm tra cẩm nang xun suốt q trình cơng tác, đồng thời với thay đổi sách pháp luật quản lý thuế Quy trình kiểm tra thuế khơng cịn phù hợp - Tăng cường cơng tác tun truyền, phổ biến pháp luật thuế làm tốt cơng tác hỗ trợ người nộp thuế góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế; quan hệ quan thuế, công chức thuế người nộp thuế ngày thân thiện người bạn đồng hành việc thực thi sách, pháp luật thuế địa bàn tồn tỉnh - Tăng cường công tác tra, kiểm tra để răn đe, phòng ngừa, phát xử lý kịp thời sai phạm, đảm bảo tính nghiêm minh việc thực pháp luật thuế, đảm bảo công việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế; tăng cường số cán ngành thuế có đủ lực, trình độ chun mơn phẩm chất tư cách đạo đức tốt, tinh thần trách nhiệm cao làm cơng tác thanh, kiểm tra Thường xun có sách đào tạo, bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ chuyên môn cho cán công chức ngành thuế KẾT LUẬN Qua tình kiểm tra cụ thể nêu cho thấy vai trị cơng tác kiểm tra, tra thuế cơng tác quản lý thuế nói chung ngày quan trọng, đặc biệt chế quản lý thuế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm việc thực sách pháp luật thuế 19 Công tác kiểm tra thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ số thuế đơn vị phải nộp theo Luật thuế, chống thất thoát khoản thu ngân sách nhà nước Đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Khắc phục kẽ hở công tác quản lý thuế, từ rà sốt, hồn thiện lại quy trình quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý thuế quan thuế Nâng cao hình ảnh, uy tín quan quản lý thuế, người cán thuế nói chung cán làm công tác kiểm tra thuế nói riêng Nâng cao ý thức chấp hành sách thuế, thực chế tài chính, cơng tác hạch toán kế toán người nộp thuế theo quy định pháp luật, từ góp phần làm lành mạnh hóa quan hệ kinh tế Nếu khơng thực kiểm tra xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Công ty cổ phần Vận tải biển A phần nguồn thu Ngân sách nhà nước bị thất Điều khẳng định vai trị cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp vận tải biển địa bàn huyện Thái Thụy quan trọng, cán kiểm tra phải không ngừng học hỏi, nâng cao hiểu biết để đáp ứng yêu cầu công việc lĩnh vực Tôi xin chân thành cám ơn Ban lãnh đạo Tổng cục thuế quan tâm, thầy cô giáo giảng dạy Lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế 2014 (từ ngày 05/09/2014 – 17/10/2014 Hà Nội) giúp cho học viên chúng tơi có điều kiện học tập, nâng cao trình độ hiểu biết trau dồi kỹ cần thiết nhằm đáp ứng tốt yêu cầu công việc đặt nay, góp phần xây dựng đất nước ngày giàu đẹp vững bền./ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế số: 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 07 năm 2013; 20 ... cục thu? ?? huyện Thái Thụy vi? ??c kiểm tra thu? ?? Công ty cổ phần Vận tải biển A Kiến nghị đề xuất Trong trình kiểm tra nhận thấy công tác quản lý thu? ?? doanh nghiệp vận tải biển nói chung doanh nghiệp. .. đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát hiện: Tăng số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thu? ?? so với đơn vị tự kê khai (kể trường hợp doanh. .. quản lý thu? ?? người nộp thu? ?? tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm vi? ??c thực sách pháp luật thu? ?? 19 Cơng tác kiểm tra thu? ?? đảm bảo thu đúng, thu đủ số thu? ?? đơn vị phải nộp theo Luật thu? ??,