Kiểm tra chấp hành pháp luật thuế tại doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xuất khẩu

TỔNG CỤC THUẾ TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG Chương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Tên tình huống: KIỂM TRA CHẤP HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ TẠI DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN ĐÁ XUẤT KHẨU Họ tên học viên: Lê Thị Ngọc Hòa Đơn vị cơng tác: Phịng Kiểm tra thuế số - Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa Lớp: Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Hà Nội, tháng 10 năm 2014 LỜI NÓI ĐẦU Sự đời Thuế tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Để trì tồn thực chức năng, nhiệm vụ kinh tế xã hội, trị, an ninh, quốc phịng…, Nhà nước cần có nguồn lực vật chất định Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng nhà nước trình cải cách đổi quản lý kinh tế Thời gian qua, Nhà nước ban hành nhiều văn pháp luật sách thuế luật thuế mới, nhờ cơng tác thu ngân sách có tiến vượt bậc, góp phần tích cực công đổi phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt đời Luật Quản lý thuế đánh dấu bước ngoặt lớn việc cải cách ngành Thuế Việc thực chế tự khai tự nộp địa bàn tỉnh Thanh Hóa đạt nhiều kết đáng khả quan Một mặt, ngành Thuế nâng cao chất lượng quản lý, giám sát chặt chẽ phát kịp thời, xác trường hợp vi phạm pháp luật thuế, góp phần chống thất thu Ngân sách Nhà nước, tạo bình đẳng, cơng kinh doanh các đối tượng nộp thuế; mặt khác, doanh nghiệp có ý thức rõ việc nâng cao tính tự giác nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, bên cạnh yếu tố tích cực đạt địa bàn tỉnh Thanh Hóa cịn số doanh nghiệp, số lĩnh vực kinh doanh chưa thật tự giác, chưa nâng cao ý thức nghĩa vụ nộp thuế mình, có ý tránh né việc thực nghĩa vụ nộp thuế, gian lận việc kê khai thuế gây thất thu ngân sách Nhà nước Thực tế qua công tác quản lý, kiểm tra, phân tích hồ sơ khai thuế quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp khai thác chế biến đá (cả tiêu thụ nội địa xuất khẩu) cho thấy tình trạng phổ biến là: Doanh nghiệp cấp quyền khai thác mỏ để chế biến đá ốp lát xuất sản lượng khai thác kê khai nộp thuế tài ngun, phí bảo vệ mơi trường chiếm tỷ trọng thấp tổng sản lượng đá dùng để chế biến đá thương phẩm, doanh nghiệp khai thác, chế biến đá ốp lát xuất phải mua thêm đá khối đá xẻ thô từ mỏ khác để đáp ứng nhu cầu bạn hàng chủng loại, chất lượng, mẫu mã Sản lượng đá mua vào (có hóa đơn) tỉnh ngồi mua bán lịng vòng doanh nghiệp khai thác đá địa bàn tỉnh Trong chủng loại, chất lượng đá tương tự giá mua vào nguyên liệu (đá khối đá xẻ thô) cao nhiều so với giá thành đá nguyên liệu chủng loại, chất lượng đá tương tự doanh nghiệp có mỏ tự khai thác Điều dẫn đến rủi ro: - Doanh nghiệp khai thác đá để chế biến đá ốp lát xuất thường trốn sản lượng tính thuế tài nguyên phí bảo vệ mơi trường nên kê khai sai giá bán, sản lượng khai thác thấp thực tế khai thác, dùng hóa đơn bất hợp pháp để kê khai giá trị hàng hóa thuế giá trị gia tăng mua vào nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT thông qua khâu hoàn thuế xuất thuế suất thuế GTGT 0% - Đồng thời hợp đồng mua bán đá ngun liệu khơng ghi rõ tiêu chí chất lượng, chủng loại để từ hợp thức hóa chi phí cách chuyển hoạt động thương mại thành hoạt động sản xuất (Đá mua vào đá thành phẩm giá mua cao hóa đơn mua khơng ghi rõ đá nguyên liệu để chế biến hay đá thành phẩm để tìm cách hợp lý hóa chi phí chế biến để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng) Xuất phát từ vấn đề nêu trên, người công tác ngành thuế, chịu trách nhiệm kiểm tra, quản lý số doanh nghiệp khai thác, chế biến đá ốp lát xuất địa bàn tỉnh Thanh Hóa, qua q trình thực tế công việc thời gian học lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên chọn đề tài “Kiểm tra chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xuất khẩu” để thực tiểu luận cuối khoá Với kiến thức học nghiên cứu, thân tơi cịn nhiều thiếu sót hạn chế, thời gian ngiên cứu có hạn tiểu luận không tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong góp ý Thầy, Cơ giáo để viết tơi hồn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn! PHẦN I NỘI DUNG TÌNH HUỐNG 1.1 Hồn cảnh đời Cơng ty TNHH Hồng Thanh ơng Hồng Văn Thanh làm Giám đốc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2800464749 Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Thanh hoá cấp, đăng ký lần đầu ngày 21 tháng 07 năm 2003, đăng ký thay đổi lần thứ ngày 31 tháng 05 năm 2013 Ngành nghề kinh doanh: Khai thác đá, cát, sỏi, đất sét; chuẩn bị mặt bằng; Vận tải hàng hóa đường bộ; Cho thuê máy móc thiết bị; Khai thác, sản xuất kinh doanh đá ốp lát xuất tiêu dùng nội Mã số thuế: 2800464749 Địa chỉ: Xã Đông Tiến, huyện Đơng Sơn, tỉnh Thanh Hố 1.2 Mơ tả tình Để đánh giá tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp, Phòng kiểm tra thuế số tiến hành phân tích, đánh giá tồn hồ sơ khai thuế năm 2013 doanh nghiệp vào đầu tháng năm 2014 thuộc phòng quản lý theo quy định Luật Quản lý thuế Khi phân tích đánh giá hồ sơ khai thuế Phịng kiểm tra số nhận thấy, hồ sơ khai thuế năm 2013 số doanh nghiệp có nhiều điểm nghi vấn Một trường hợp cụ thể Công ty TNHH Hồng Thanh có số điểm nghi vấn sau: Số liệu hồ sơ toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 có nhiều điểm khơng phù hợp không tương xứng với hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý tờ khai thuế giá trị gia tăng 12 tháng doanh nghiệp gửi quan thuế Doanh thu năm 2013 giảm 30% so với năm 2012 , chi phí giảm khơng đáng kể Thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường phải nộp thấp so với năm 2012 lượng thuốc nổ dùng để khai thác đá lại tăng (đây yếu tố mấu chốt vấn đề) Từ phân tích cho thấy Cơng ty TNHH Hồng Thanh có nhiều dấu hiệu khơng bình thường việc hạch tốn, kê khai thuế năm 2013 Phòng kiểm tra thuế số tiến hành mời doanh nghiệp giải trình, bổ sung thơng tin doanh nghiệp chưa giải trình thoả đáng để làm rõ vấn đề thuế GTGT, thuế Tài ngun, phí bảo vệ mơi trường chi phí xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, Phịng tiến hành phân tích số liệu lập kế hoạch kiểm tra thực tế trụ sở doanh nghiệp Qua kiểm tra doanh nghiệp cho thấy: - Doanh thu bán hàng, phù hợp với Hợp đồng ký với đối tác; Doanh thu xuất đá phù hợp với hồ sơ xuất đá doanh nghiệp; việc tốn thực qua ngân hàng; cơng tác hạch toán kế toán, lập sổ sách theo dõi nghiệp vụ kinh tế đầy đủ, quy định; khơng có sai phạm - Kiểm tra chi phí kinh doanh sổ sách kế tốn, đồn kiểm tra so sánh lượng thuốc nổ dùng để khai thác đá với lượng đá khai thác nhập kho kê khai thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường với tỷ lệ: 0.66 kg thuốc nổ thu 1m3 đá Theo định mức công bố công văn: 1784/BXDVP ngày 16/8/2007 Bộ Xây dựng 0.216 kg thuốc nổ thu 1m đá; mặt khác thuốc nổ loại mặt hàng giám sát chặt chẽ, có quan quản lý nhà nước chuyên trách bán cho đơn vị phép dùng, nhà nước cấm hoạt động buôn bán trái phép Vì vậy, cơng ty khơng sử dụng thuốc nổ vượt định mức mà lượng thuốc nổ sử dụng Trong trường hợp công ty phản ánh không sản lượng đá khai thác dẫn đến việc kê khai thuế tài nguyên phí bảo vệ môi trường Đối chiếu so sánh với nội dung phiếu yêu cầu xác minh hoá đơn xác minh cho thấy, phiếu xác minh hóa đơn đầu vào khớp với hồ sơ khai thuế doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp kê khai thấp sản lượng đá khối đá hộc khai thác được, kê khai sai giá tính thuế tài nguyên 06 tháng cuối năm 2013 vượt định mức chi phí xăng dầu khai thác đá xuất Kết số liệu kiểm tra sau: Đơn vị tính: đồng STT CHỈ TIÊU Số liệu báo cáo Số liệu kiểm tra Chênh lệch A Quyết toán thuế GTGT Doanh thu chịu thuế GTGT(a+b+c) 59.823.114.6 34 59.823.114.6 34 51.533.980 603 51.533.980 603 8.289.134 031 8.289.134 031 828.913 403 4.124.098 046 4.124.098 046 3.604.332 900 334.156 758 828.913 403 4.079.082 716 4.079.082 716 3.559.317 570 334.156 758 155 499 155 499 - Trong đó: a - DT chịu thuế suất 0% b - DT chịu thuế suất 5% c - DT chịu thuế suất 10% Thuế GTGT HHDV bán Thuế GTGT HHDV mua vào Thuế GTGT HHDV mua vào KT Thuế GTGT hoàn Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang Thuế GTGT phát sinh kỳ B Quyết toán thuế TNDN Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Thu nhập hoạt động tài Chi phí tài Trong chi phí lãi vay Chi phí bán hàng QLDN C Lợi nhuận từ HĐKD D Lợi nhuận khác chịu thuế Thu nhập khác Chi phí khác E Tổng lợi nhuận trước thuế G Thu nhập tính TNDN năm 2013 Thu nhập chịu thuế suất 25% Thuế TNDN phát sinh năm 2013 (45.015.3 30) (45.015.3 30) (45.015.3 30) - 59.823.114.6 34 50.622.211.1 12 9.200.903 522 131.552 991 59.823.114.6 34 49.767.796 206 10.055.318 428 131.552 991 1.678.369 215 1.678.369 215 - 1.613.838.56 1.613.838 569 - 7.558.087 298 96.000.00 7.558.087 298 950.414.90 (854.414.9 06) 854.414.9 06 - 854.414.9 06 - - - - - - 96.000.00 96.000.00 96.000 000 24.000.00 950.414.90 950.414.90 950.414 906 237.603.72 854.414.90 854.414.90 854.414.9 06 213.603.72 I Các loại thuế khác Thuế môn Thuế Tài nguyên Phí BVMT Thuế TNCN 125.652.00 3.000 000 78.017 000 44.635 000 - 371.178.80 3.000 000 283.065 800 85.113.0 00 245.526.80 205.048.8 00 40.478.0 00 - Kết kiểm tra doanh nghiệp cho thấy, việc kê khai thiếu thuế GTGT, thuế Tài nguyên, Phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản tăng chi phí năm 2013 Cơng ty TNHH Hồng Thanh làm thất thoát nguồn thu ngân sách Nhà nước PHẦN II PHÂN TÍCH VÀ XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 2.1 Phân tích nguyên nhân hậu sai phạm Nguyên nhân khách quan Theo chế quản lý tự khai tự nộp thuế việc kê khai, tính thuế, nộp thuế thực tảng tuân thủ tự giác nghĩa vụ thuế người nộp thuế Người nộp thuế quy định pháp luật thuế để xác định loại thuế phải nộp tự kê khai, tự tính thuế để tự nộp số thuế tính vào Ngân sách nhà nước Cơ chế đem lại nhiều lợi ích cho quan thu thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế Tuy nhiên chế nhiều bất cập, sở kinh doanh có ý thức chấp hành Luật họ lợi dụng cố tình kê khai sai nhằm trốn lậu thuế Với trình độ dân trí nước ta thấp, ý thức tự giác tuân thủ pháp luật người dân chưa cao nguy thất thoát thuế lớn Nguyên nhân chủ quan Cơng tác quản lý thuế cịn thiếu giám sát đồng bộ, việc ban hành quy trình nhiều điểm chưa phù hợp với thực tiễn quản lý điều làm hạn chế cơng tác kiểm tra giám sát ngăn ngừa kịp thời hành vi sai phạm doanh nghiệp Công tác tuyên truyền pháp luật chưa sâu rộng, hiểu biết pháp luật doanh nghiệp nên xảy tình trạng doanh nghiệp cố tình kê khai sai, nhằm trốn lậu thuế dây dưa nợ đọng thuế Trình độ chuyên mơn cán cịn yếu thiếu kinh nghiệm công tác quản lý thuế thời kỳ đổi mới, chưa bám sát địa bàn nguồn thu, chưa hướng dẫn đơn đốc doanh nghiệp hạch tốn sổ sách đầy đủ kê khai nộp thuế theo quy định Chưa thường xuyên kiểm tra đối chiếu số liệu tờ khai số liệu kiểm tra nên tạo kẻ hở cho doanh nghiệp có hội để trốn thuế Việc xử lý sai phạm chưa thực nghiêm minh đơi cịn nể nang thiếu đoán Nguyên nhân khác Việc hiểu biết sách thuế cịn hạn hẹp, đội ngũ kế tốn doanh nghiệp thiếu chun mơn, việc phân tích báo cáo tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp sơ sài, lập báo cáo thuế chiếu lệ thường theo ý chủ quan lãnh đạo doanh nghiệp Việc giảm thiểu chi phí để tối đa hố lợi nhuận kinh doanh điều cốt lõi phát triển doanh nghiệp cốt lõi làm cho nhiều doanh nghiệp bất chấp quy định pháp luật như: Kinh doanh mặt hàng nhà nước cấm; dùng thủ đoạn kinh doanh để đạt lợi ích riêng; trốn thuế, gian lận thuế Hậu - Công ty TNHH Hồng Thanh kê khai sai giá tính thuế tài ngun 06 tháng cuối năm 2013, kê khai thiếu sản lượng khai thác đá khối đá hộc nhằm trốn thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường, chi phí dầu vượt định mức sản lượng khai thác thấp, từ làm thất nguồn thu thuế ngân sách Nhà nước, công tổ chức kinh tế, doanh nghiệp Gây ảnh hưởng đến dự tốn chi ngân sách Nhà nước, q trình đầu tư phát triển kinh tế - xã hội, làm thiệt hại đến kinh tế quốc dân - Ảnh hưởng đến uy tín đội ngũ cơng chức, giảm sút lòng tin quần chúng nhân dân quan thuế, cán thuế nói riêng quan nhà nước nói chung - Cụ thể việc kê khai sai giá kê khai thiếu thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường, thuế GTGT, thuế TNDN doanh nghiệp làm thất thoát ngân sách với số tiền thuế: 504.145.857 đồng, đó: + Thuế GTGT: 45.015.330 đồng; + Thuế thu nhập doanh nghiệp: 213.063.727 đồng; + Thuế tài nguyên: 205.048.800 đồng; + Phí bảo vệ môi trường: 40.478.000 đồng 2.2 Mục tiêu, sở lý luận Mục tiêu Việc kê khai sai giá tính thuế tài nguyên, kê khai thiếu sản lượng khai thác đá, tăng chi phí để hợp thức hóa đầu vào để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên, phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản, chiếm đoạt tiền thuế GTGT thơng qua hồn thuế GTGT Việc trốn thuế gây rối loạn giá thị trường, không thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, mà cịn làm kìm hãm phát triển thành phần kinh tế kinh tế, làm cơng đóng góp nghĩa vụ nộp thuế, gây thất thu cho Ngân sách nhà nước vi phạm pháp luật Xử lý kịp thời vi phạm hành vi khai man, trốn thuế Công ty TNHH Hồng Thanh góp phần tăng cường pháp chế XHCN, trì trật tự kỷ cương, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng kinh doanh, nghĩa vụ nộp thuế, đồng thời giúp doanh nghiệp nhận thấy việc làm trái pháp luật để sửa chữa nâng cao ý thức tự giác việc quản lý kê khai thuế, nộp thuế học sở kinh doanh khác nhận thức thực tốt luật thuế Cơ sở lý luận Căn Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; 2.3 Xử lý tình huống: Trên sở đánh giá đắn nguyên nhân khách quan nguyên nhân chủ quan Tôi xin mạnh dạn đề xuất phương án giải sau: 2.3.1 Đề xuất phương án xử lý a/ Phương án Căn Điều 10 - Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Phịng kiểm tra kiến nghị xử lý thuế Công ty TNHH Hoàng Thanh, sau: Truy thu thuế, số tiền: 504.145.857 đồng; 1.1 Truy hoàn thuế GTGT: 45.015.330 đồng; 1.2 Truy thu thuế TNDN: 213.063.727 đồng; 1.3 Truy thu thuế TN: 205.048.800 đồng; 1.4 Truy thu Phí bảo vệ MT: Phạt 20% tính số tiền thuế khai thiếu: Tiền chậm nộp tiền thuế(0,05%/ngày): 40.478.000 đồng; 100.829.171 đồng; 51.674.950 đồng; Tổng số tiền thuế, tiền phạt phải nộp là: (1+2+3) = 656.649.978 đồng * Ưu điểm : Phương án hợp lý vừa đảm bảo quy định Luật quản lý thuế vừa thu đủ số tiền thuế, tiền phạt cho Nhà nước giải hài hồ lợi ích tạo điều kiện cho doanh nghiệp khắc phục hậu ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh thực công việc thực nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Thể tính nghiêm minh pháp luật, đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế * Nhược điểm: Trong trình thi hành định khơng tránh khỏi khó khăn người nộp thuế vi phạm cho việc xử lý quan thuế chưa hợp lý sản lượng đá khối đá hộc khai thác không đáp ứng yêu cầu trình sản xuất đá ốp lát xuất nên họ không kê khai sản lượng khai thác b/ Phương án Căn Điều 11 - Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Phịng kiểm tra kiến nghị xử lý thuế Công ty TNHH Hoàng Thanh, sau: Truy thu thuế, số tiền: 504.145.857 đồng; 1.1 Truy hoàn thuế GTGT: 45.015.330 đồng; 1.2 Truy thu thuế TNDN: 213.063.727 đồng; 1.3 Truy thu thuế TN: 205.048.800 đồng; 1.4 Truy thu Phí bảo vệ MT: 40.478.000 đồng; Phạt lần số thuế trốn, số thuế gian lận là: 504.145.857 đồng; Tổng cộng tiền thuế, tiền phạt: (1+2) = 1.008.291.713 đồng * Ưu điểm: Vận dụng hình thức xử phạt theo điểm điều 11 Nghị định số Nghị định 129/2013/NĐ-CP tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khắc phục hậu quả gây đảm bảo nguồn lực tài để tiếp tục sản xuất kinh doanh * Nhược điểm: Chưa giải công nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp không tuân thủ chấp hành luật pháp 2.3.2 Lựa chọn phương án xử lý Các phương án có ưu điểm, nhược điểm định song theo thân định chọn phương án hợp lý (động viên doanh nghiệp nộp trước định sử lý thuế) theo phương án vừa đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật vừa đảm bảo thu đủ tiền thuế, tiền phạt cho nhà nước Bảo đảm công nghĩa vụ nộp thuế thành phần kinh tế, giải hài hồ lợi ích Nhà nước, doanh nghiệp, người lao động 2.3.3 Lập kế hoạch tổ chức thực phương án Để phương án thực tốt, cần tiến hành bước sau: * Bước 1: Kiểm tra quan thuế: - Lựa chọn doanh nghiệp cấp mỏ đá theo Quyết định phê duyệt UBND tỉnh Thanh Hóa nguồn nguyên liệu từ mỏ đá đá khối dùng để chế biến thành đá xuất - Căn bảng kê hóa đơn bán ra, lựa chọn doanh nghiệp có doanh thu đá xuất chủ yếu - Căn tờ khai thuế tài nguyên kê khai hàng tháng tốn năm tính tốn sản lượng đá khối khai thác đơn vị kê khai So sánh đối chiếu sản lượng khai thác theo thiết kế với sản lượng kê khai để đánh giá mức độ thất thu - Căn vào bảng kê hoá đơn hàng hoá mua vào, lựa chọn doanh nghiệp mua đá thô từ doanh nghiệp kinh doanh đá khác với khối lượng lớn so với khối lượng đá khối doanh nghiệp tự khai thác kê khai hàng tháng Nếu có nghi vấn phải tiến hành xác minh nguồn gốc loại đá mua vào, đối chiếu hóa đơn bất hợp pháp - Căn định cấp mỏ cho doanh nghiệp để xác định tiêu trừ lượng mỏ, công suất khai thác mỏ hàng năm, bình quân tháng, quý kết hợp với đánh giá số tiêu nguồn vốn, nguồn nhân lực, thiết bị công nghệ, lực khai thác Lựa chọn doanh nghiệp số nộp thuế tài ngun ít, nguồn ngun liệu mua vào nhiều có hoàn thuế cao để đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra * Bước Khi tiến hành kiểm tra doanh nghiệp: Quá trình kiểm tra hồ sơ khai thuế doanh nghiệp theo nội dung phát nghi yêu cầu doanh nghiệp giải trình doanh nghiệp khơng giải trình nội dung giải trình khơng đúng, cán kiểm tra báo cáo Lãnh đạo Phịng trình Lãnh đạo Cục định kiểm tra trụ sở doanh nghiệp theo quy trình - Khi tiến hành kiểm tra doanh nghiệp, vào Giấy phép khai thác mỏ để nắm thông tin như: Trữ lượng mỏ, sản lượng phép khai thác năm, sản phẩm thu sau khai thác, thời gian phép khai thác, vị trí mỏ Tuy nhiên, số liệu để quan thuế tham khảo, xác định sản lượng phép khai thác hàng năm Để tính tốn sản lượng thực tế doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều yếu tố doanh nghiệp như: khả tài (huy động vốn), kinh nghiệm, lực chuyên môn, điều kiện khai thác, vận chuyển thực tế mỏ Do đó, tiến hành kiểm tra, tra doanh nghiệp khai thác, chế biến đá ốp lát xuất cần thực đánh giá tiêu: + Chỉ tiêu 1: Sản lượng khai thác (kê khai)/Sản lượng khai thác hàng năm theo giấy phép + Chỉ tiêu 2: Sản lượng khai thác (kê khai)/Sản lượng đá dùng để chế biến (gồm khai thác + mua ngoài) + Chỉ tiêu 3: Trữ lượng mỏ phép khai thác/Sản lượng khai thác hàng năm (kê khai) Chỉ tiêu để so sánh với thời gian cấp quyền khai thác + Chỉ tiêu 4: Giá thành sản xuất đơn vị SP đơn vị tự khai thác/giá mua vào - Căn vào lực thiết bị khai thác vào chi phí đơn vị kê khai đế đánh giá sản lượng đơn vị kê khai có phù hợp với lực khơng? Nếu sản lượng khai thác đơn vị không khai thác hết trữ lượng tài nguyên phép khai thác hết thời gian cấp giấy phép khai thác mỏ, điều không phù hợp (Trữ lượng loại tài nguyên thiên nhiên hữu hạn khả tái sinh) - Yêu cầu đơn vị giải trình nội dung: + Sản lượng khai thác (thông qua đánh giá tiêu trên) bất hợp lý + Sản lượng, chủng loại đá mua vào lớn so với sản lượng khai thác Ví dụ: Cơng ty A có mỏ đá khối Hà Đơng - Hà Trung, thời hạn khai thác: 03 năm, công suất khai thác hàng năm: 30.000m3/năm Căn tiêu tiêu xác định với sản lượng mà đơn vị kê khai với quan thuế thời hạn khai thác năm theo giấy phép mà phải tương ứng 20 năm Căn tiêu xác định sản lượng đá mua vào, công suất khai thác hàng năm 30.000m3/năm, sản lượng đá kê khai: 1.000m đá nguyên liệu mua vào: 3.000m3 Thông qua tiêu để nêu điểm bất hợp lý cán kiểm tra có biện pháp đấu tranh với doanh nghiệp để doanh nghiệp kê khai sản lượng thực tế đơn vị khai thác - Kiểm sốt hóa đơn đầu vào: + Cung cấp thông tin liên quan tới sản lượng đá mua vào doanh nghiệp bán đá + Căn giấy phép khai thác mỏ quan nhà nước có thẩm quyền cấp cho đơn vị (do phòng lập) tiến hành đối chiếu, xác định doanh nghiệp khơng có mỏ xuất hóa đơn + Loại hóa đơn khơng hợp pháp, hợp lý để giảm số thuế khấu trừ PHẦN III KIẾN NGHỊ Qua tình hình kiểm tra thực tế Cơng ty TNHH Hồng Thanh tơi có kiến nghị sau: Về phía doanh nghiệp - Trình độ chun mơn kế tốn cịn yếu, cần phải đào tạo chun sâu thêm cho phù hợp với thực tế đơn vị - Trình độ quản lý, giám sát ban giám đốc cịn lõng lẽo kế tốn doanh nghiệp lập nhiều hoá đơn sai lệch nội dung số thuế nhiều kỳ mà không phát kiệp thời, Ban giám đốc cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động phịng kế tốn, nhằm phát ngăn ngừa kịp thời tượng gian lận Về phía quan nhà nước - Cần có kế hoạch, biện pháp giám sát chặt chẽ hồ sơ, hoá đơn, chứng từ doanh nghiệp nhằm phát kịp thời tình trạng khai thiếu ngăn chặn tình trạng trốn lậu thuế doanh nghiệp - Căn kết kiểm tra, đoàn kiểm tra đề nghị Lãnh đạo Cục định xử lý vi phạm hành thuế doanh nghiệp theo quy định pháp luật Đồng thời kiến nghị số ý kiến chung cho toàn ngành sau: - Để phù hợp với nhiệm vụ thời kỳ mới, máy ngành thuế cần phải khắc phục chồng chéo để phát huy hết lực tổ chức việc hồn thành nhiệm vụ Phân cơng bố trí cán phù hợp với việc thực hiện đại hố cơng tác quản lý thuế Căn vào vị trí cơng tác, chức danh, chức vụ cán thuế, quy định rõ về: Nhiệm vụ, trách nhiệm; Thẩm quyền; Quan hệ phối hợp chế độ chịu trách nhiệm hành chính, kinh tế cán q trình thực thi cơng vụ - Để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ thu tình hình mới, ngành thuế cần tiếp tục khơng ngừng nâng cao ý thức tổ chức kỷ luật, tinh thần trách nhiệm, đạo đức phẩm chất, lối sống cho thuế; thường xuyên tập huấn, bồi dưỡng, đào tạo hình thức kể mặt nghiệp vụ, lý luận trị, quản lý nhà nước, tin học ngoại ngữ Công tác đào tạo cán cần thực theo hướng chuyên sâu theo chức công việc, phù hợp với mơ hình quản lý thuế theo phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế Đồng thời xây dựng quy chế kiểm tra, sát hạch, tuyển chọn, bố trí, đề bạt cán bộ, xử lý nghiêm khắc cho khỏi ngành cán vi phạm sách pháp luật thuế cán lực, nghiệp vụ chuyên môn yếu Đối với cán thuế phải thường xuyên học tập không ngừng nâng cao lực nghiệp vụ chuyên môn, khả nhận thức sách, pháp luật thuế Nắm vững thực quy trình quản lý thu thuế, biết chủ động phân tích, đánh giá, phối hợp với cấp, ngành tổ chức thực công tác thuế, kiên xử lý hành vi, vi phạm sách pháp luật thuế - Cần ưu tiên phát triển hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành chương trình quản lý mã số ĐTNT, quản lý thuế, tính thuế, lập bộ, theo dõi ĐTNT không kê khai thuế, nộp thuế chậm, nợ đọng thuế, trốn lậu thuế…cung cấp thông tin kịp thời cho phận Thanh tra thuế Vì chương trình quản lý theo đặc thù ngành thuế nên cần hoàn thiện để quản lý cách chặt chẽ sai sót Cơng tác hồ mạng truyền số liệu đơn vị toàn ngành với ngành liên quan (Kho bạc) cần trọng xúc tiến mạnh mẽ tạo điều kiện trao đổi thông tin, kiểm tra đối chiếu số thực tế nộp với số kê khai nhanh chóng phát trường hợp vi phạm thuế Làm tốt cơng tác tun truyền hỗ trợ sách thuế, cơng tác thi đua khen thưởng ngành thuế - Tăng cường công tác tra, kiểm tra đồng thời đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật sách Nhà nước nói chung sách pháp luật thuế nói riêng, để công dân tổ chức xã hội nắm để thực giám sát quan Nhà nước thực Các quan quản lý Nhà nước phải tìm biện pháp phịng ngừa, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật, cần loại trừ hành vi quan liêu, cửa quyền, hối lộ tham nhũng, tự ý, tự quyền khỏi máy quản lý Nhà nước - Cần có phối hợp ngành, định kỳ đánh giá lại “Công suất khai thác hàng năm" doanh nghiệp quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép khai thác - Đối với DN qua kiểm tra xác định sản lượng tài nguyên khai thác theo kê khai thấp so với “Công suất khai thác hàng năm" doanh nghiệp quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép khai thác tổng hợp báo báo UBND tỉnh đạo ngành xác định lại trữ lượng lại để xác định mức độ thất thu thuế có biện pháp xử lý pháp luật PHẦN IV KẾT LUẬN Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ quan trọng để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Công tác Thuế góp phần ổn định phát triển kinh tế Nhà nước địa phương, việc đảm bảo nguồn thu vấn đề quan trọng, nhiệm vụ trị hàng đầu mà đảng Nhà nước giao cho ngành thuế Việc ngăn chặn chống thất thu thuế doanh nghiệp nhiệm vụ cấp thiết chế tự khai, tự nộp nhằm đảm bảo cho thành phần kinh tế cạnh tranh cách lành mạnh SXKD, từ làm cho kinh tế phát triển hồn thiện hệ thống sách thuế u cầu khách quan phù hợp với điều kiện thực tiễn giai đoạn Những năm qua, với việc triển khai thi hành Luật Thuế mới, việc áp dụng công cụ vào việc thu thuế đảm bảo điều kiện cho cho doanh nghiệp chủ động việc nộp thuế Tuy nhiên, số doanh nghiệp cố tình chây ỳ, trốn thuế, công tác chống thất thu thuế để đảm bảo nguồn thu công việc thường xuyên, liên tục ngành thuế Là cán công tác ngành thuế qua thời gian thực tế công việc, nghiên cứu học tập, chọn đề tài kiểm tra chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xuất để làm tiểu luận cuối khố qua nêu lên số biện pháp, giải pháp chống thất thu thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa nhằm góp phần hạn chế thất thu thuế, tăng thu ngân sách địa phương, góp phần đơn vị hồn thành tốt nhiệm vụ trị mà Đảng Nhà nước giao cho Tuy nhiên, thời gian có hạn, kiến thức nghiệp vụ cịn hạn chế, kinh nghiệm thực tiễn chưa nhiều, cố gắng nghiên cứu tài liệu để phục vụ cho đề tài với tinh thần cao chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Tơi mong nhận quan tâm, góp ý quý thầy, cô giáo Xin trân trọng cảm ơn./ Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2014 Học viên Lê Thị Ngọc Hoà MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: Nội dung tình 1.1 Hoàn cảnh đời 1.2 Mơ tả tình Phần II: Phân tích xử lý tình 2.1 Phân tích nguyên nhân hậu sai phạm .7 2.2 Mục tiêu, sở lý luận cho việc giải tình 2.3 Xử lý tình 10 2.3.1 Đề xuất phương án xử lý .10 2.3.2 Lựa chọn phương án xử lý 12 2.3.3 Lập kế hoạch tổ chức thực phương án 12 Phần III: Kiến nghị .15 Phần IV: Kết luận .17 ... lý, kiểm tra, phân tích hồ sơ khai thuế quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp khai thác chế biến đá (cả tiêu thụ nội địa xuất khẩu) cho thấy tình trạng phổ biến là: Doanh nghiệp cấp quyền khai. .. thời gian học lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên chọn đề tài ? ?Kiểm tra chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp khai thác, chế biến đá xuất khẩu? ?? để thực tiểu luận cuối khoá Với kiến thức... chế biến đá ốp lát xuất sản lượng khai thác kê khai nộp thuế tài nguyên, phí bảo vệ môi trường chiếm tỷ trọng thấp tổng sản lượng đá dùng để chế biến đá thương phẩm, doanh nghiệp khai thác, chế