tình huống đã xảy ra trong quá trình quản lý thuế trên địa bàn TP hạ long tỉnh quảng ninh về thực hiện pháp luật thuế

Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN LỜI NÓI ĐẦU Thanh tra, kiểm tra hoạt động khơng thể thiếu q trình quản lý, để đạt hiệu mục tiêu đề thiết phải tiến hành công tác tra, kiểm tra, phải coi tra, kiểm tra công việc thường xuyên liên tục trình quản lý Như vậy, tra kiểm tra khâu hoạt động quản lý Nhà nước nhằm đảm bảo cho quản lý đạt mục đích, nhiệm vụ đề Thanh tra, kiểm tra có thơng tin phản hồi cho công tác quản lý, tham mưu cho quản lý kịp thời điều chỉnh chế sách cho phù hợp… góp phần nâng cao hiệu quản lý nhà nước Mục đích cơng tác tra, kiểm tra khơng phịng ngừa hành vi vi phạm pháp luật, khuyến khích nhân tố tích cực, đấu tranh với biểu sai trái , mà cịn hồn thiện chế quản lý, tăng cường pháp chế XHCN Qua tra, kiểm tra quan quản lý đánh giá tình hình chấp hành sách, pháp luật, nhiệm vụ, kế hoạch nhà nước, thấy chưa phù hợp sách, pháp luật, để khơng ngừng bổ xung, sửa đổi kịp thời thay ngày hồn thiện hơn, đưa sách pháp luật Nhà nước vào sống Thanh tra, kiểm tra không xem xét, đánh giá việc đúng, sai, kiến nghị đề xuất cách giải mà phải đấu tranh bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức công dân Cần kiên đấu tranh chống biểu sai trái gây tổn hại đến nhà nước an ninh, kinh tế - xã hội xâm phạm quyền lợi hợp pháp công dân Đây không yêu cầu Nhà nước mà yêu cầu nhân dân Hiện công tác tổ chức quản lý thuế vào nề nếp, phát huy tác động tích cực kinh tế xã hội đảm bảo ổn định khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo mơi trường thuận lợi cho đầu tư ngồi nước với hàng hoá xuất khẩu, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN, đáp ứng mục tiêu yêu cầu kinh tế xã hội khẳng định tính đắn việc ban hành áp dụng luật thuế nước ta Đối tượng nộp thuế dần nâng cao ý thức Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN tự giác chấp hành quy định pháp luật lĩnh vực thuế Tuy nhiên tình trạng vi phạm quy định pháp luật thuế diễn Đặc biệt, số doanh nghiệp lợi dụng quy định Luật thuế giá trị gia tăng, cố tình làm trái quy định, làm hồ sơ giả, lập chứng từ khống để khấu trừ thuế, hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền từ Ngân sách Nhà nước; khai khống chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN để làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Hành vi vi phạm doanh nghiệp việc khai man, trốn thuế diễn chủ yếu lĩnh vực kế toán, vi phạm hoá đơn, chứng từ khơng quy định Bộ tài chính, gian lận nội dung kinh tế, hành vi chuyển giá doanh nghiệp 100% vốn nước , để khai thiếu số tiền thuế phải nộp, khai tăng số tiền thuế hồn Ngồi có số hành vi vi phạm khác thực không đầy đủ điều kiện giấy phép ưu đãi đầu tư nhằm làm tăng số thuế TNDN miễn, giảm tiền thuế TNDN phải nộp … Từ lý nêu trên, đòi hỏi cần nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước lĩnh vực thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế nhằm phát ngăn ngừa xử lý đối tượng nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế việc làm cần thiết, nhằm chấn chỉnh đối tượng nộp thuế phải nghiêm túc thực quy định pháp luật thuế, chống thất thu cho NSNN, phát sơ hở sách thuế mà đối tượng nộp thuế lợi dụng kẽ hở để lách luật thuế Những tồn sách thuế, hệ thống tổ chức máy ngành thuế đòi hỏi cần phải cải cách thuế đáp ứng, bảo đảm cho việc thực tốt yêu cầu, chức nhiệm vụ ngành với mục tiêu phương châm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời không để thất thu thuế, tạo điều kiện cho sở SXKD phát triển, hội nhập với kinh tế quốc tế Qua thời gian học tập lớp bồi dưỡng quản lý nhà nước chương trình chun viên Em nêu tình xảy trình quản lý thuế địa bàn TP Hạ Long - Tỉnh Quảng Ninh thực pháp luật thuế Do viết nêu thời gian việc, không nêu rõ tên đối tượng nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN I/- NỘI DUNG TÌNH HUỐNG Cơng ty A Sở Kế hoạch - Đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp giấy phép kinh doanh số 222.1111115 ngày 15/1/2011, trụ sở cơng ty đóng Phường Bạch Đằng - TP Hạ Long - Tỉnh Quảng Ninh Ngành nghề kinh doanh: vận chuyển, bốc xúc Đơn vị thuộc đối tượng tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Mã số thuế cấp 5700425618, thuộc Chi cục thuế TP Hạ Long quản lý thu thuế Theo quy định Luật thuế GTGT hàng tháng Cơng ty A phải lập tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán mua vào gửi Chi cục thuế TP Hạ Long 1/ Thông tin từ việc xác minh hoá đơn: Căn bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán mua vào tháng 12/008 Công ty A gửi Chi cục thuế TP Hạ Long Qua kiểm tra bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán mua vào, cán kiểm tra bảng kê nghi ngờ số hoá đơn mua hàng (mặt hàng dầu Diezel) phát sinh lớn, mua Công ty TNHH C có trụ sở đóng thành phố Hải Phịng Do có nghi ngờ hố đơn mua hàng hố Công ty TNHH C mà Công ty A khai khấu trừ thuế GTGT, cán theo dõi bảng kê lập phiếu yêu cầu xác minh hoá đơn mua hàng gửi Chi cục thuế TP Hải Phòng quản lý thu nộp thuế Công ty TNHH C Kết trả lời xác minh hố đơn có chênh lệch trị giá tiền hàng tiền thuế GTGT Liên Liên 06 số hoá đơn đây: Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Công ty A ( Khai thuế với CCT TP Hạ Long) St t Kí hiệu hố đơn Số hố đơn Ngày lập hoá đơn Mặt hàng Doanh số mua Thuế GTGT đầu vào khai khấu trừ Công ty TNHH C (Khai thuế với CCT TP Hải Phòng) Doanh số bán Thuế GTGT đầu ( Liên 1) ( Liên 2) dv/2011 b 62560 12/6/2011 Dầu Diezel 691.300.000 69.130.000 69.130.000 6.913.000 DV/2011B 62561 17/6/2011 Dầu Diezel 540.000.000 54.000.000 54.000.000 5.400.000 dv/2011 b 62562 18/6/2011 Dầu Diezel 530.000.000 53.000.000 53.000.000 5.300.000 dv/2011 b 62573 20/6/2011 Dầu Diezel 490.000.000 49.000.000 49.000.000 4.900.000 dv/2011 b 62574 22/6/2011 Dầu Diezel 455.000.000 45.500.000 45.500.000 4.550.000 dv/2011 b 62575 23/6/2011 Dầu Diezel 448.210.000 44.821.000 44.821.000 4.482.100 3.154.510.00 315.451.000 315.451.00 31.545.100 Cộng Chi cục thuế TP Hải Phòng trả lời kết phiếu xác minh hoá đơn số 624/CCT ngày 24/3/2012 Chi cục thuế TP Hạ Long: Đơn vị bán hàng Công ty TNHH C, đơn vị mua hàng Cơng ty A Sáu số hố đơn đề nghị xác minh, kết trả lời xác minh có sai lệch nội dung tiền hàng, tiền thuế Liên khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Công ty A với số liệu ghi bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán mẫu 01-1/GTGT Công ty TNHH C nộp tới Chi cục thuế TP Hải Phòng Chi cục thuế TP Hải Phịng cung cấp thêm thơng tin đến Chi cục thuế TP Hạ Long gồm: Thông báo số 196/TB-CCT ngày 1/3/2012 Chi cục thuế TP Hải Phịng v/v Cơng ty TNHH C bỏ địa kinh doanh; Chi cục thuế TP Hải Phòng gửi văn tới quan Cơng an TP Hải Phịng v/v Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN phối hợp điều tra đối tượng vi phạm pháp luật thuế Công ty TNHH C, nội dung: Qua kiểm tra tờ khai thuế GTGT phát đơn vị có phát sinh doanh thu nhiều mặt hàng có biểu mua bán hố đơn Cụ thể theo bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, mua vào tháng 12/2011 đơn vị lập nộp Chi cục thuế TP Hải Phòng giá trị tờ hoá đơn lớn bao gồm nhiều chủng loại hàng hoá, dịch vụ khác Theo quy định Luật quản lý thuế, Luật thuế, Luật kế toán kết thúc năm tài người nộp thuế phải thực việc lập báo cáo tài tốn thuế TNDN, TNCN, năm gửi đến quan thuế quản lý Căn Báo cáo tài hồ sơ khai thuế, tốn thuế năm 2011 Cơng ty A gửi Chi cục thuế TP Hạ Long, Tổ kiểm tra số tiến hành rà sốt, phân tích báo cáo tài chính, tờ khai thuế với thơng tin từ kết xác minh hố đơn, xác định Cơng ty A thuộc đối tượng rủi ro cao khai thuế năm 2011 cần phải tiến hành kiểm tra trực tiếp trụ sở người nộp thuế Việc tiến hành kiểm tra chấp hành pháp luật thuế Công ty A thực theo trình tự, thủ tục quy định pháp luật (Phân tích số liệu quan thuế, lập tờ trình báo cáo kết nội dung phân tích quan thuế, Quyết định kiểm tra, công bố định kiểm tra trụ sở người nộp thuế, định kiểm tra nêu rõ: Nội dung kiểm tra, thời kỳ kiểm tra năm 2011, thời gian tiến hành kiểm tra, quyền nghĩa vụ đoàn kiểm tra đối tượng kiểm tra…) 2/ Việc kiểm tra trụ sở doanh nghiệp: Trong tháng 11 năm 2011 Cơng ty A ký hợp đồng số 11/08/HĐKT ngày 31 tháng 11 năm 2011 mua Dầu Diezel Công ty TNHH C, nội dung hợp đồng đồng kinh tế sau: Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Bên A mua hàng hoá bên B Nội dung hợp đồng kinh tế ghi rõ: Mặt hàng Dầu Diezel, số lượng 185.559 lít, đơn giá 17.000 đồng/lít, thuế suất 10%, trị giá hàng hoá là: 3.154.510.000 đồng, tiền thuế 315.451.000 đồng, tổng giá tốn có thuế là: 3.469.961.000 đồng; thủ tục toán tiền mặt, địa điểm giao nhận hàng hoá kho chứa bên mua, bên bán chịu trách nhiệm trước pháp luật nguồn gốc Dầu Diezel bán cho bên mua, chuyến hàng giao bên bán phải lập hoá đơn GTGT ghi đầy đủ tiêu theo quy định để giao cho bên mua Cơng ty TNHH C lập hố đơn có ký hiệu DV/2011B gồm số hoá đơn 62560, 62561, 62562, 62563, 62564, 62565 giao cho Công ty A để khai khấu trừ thuế GTGT hạch tốn chi phí Hai bên ký lý hợp đồng, nội dung lý hợp đồng khơng có khác so với hợp đồng ký, bên mua toán đủ tiền cho bên bán tiền mặt Số liệu cụ thể ghi 06 số hoá đơn sau: + Hàng hoá Dầu Diezel: + Trị giá hàng hoá: + Thuế GTGT: 185.559 lít 3.154.510.000 đồng 315.451.000 đồng + Tổng giá tốn : 3.469.961.000 đồng Tồn số liệu Công ty A ghi chép phản ánh sổ sách kế toán, kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoá đơn mua Dầu Diezel tờ khai thuế GTGT tháng 12/2011; chứng từ nhập hàng toán tiền hàng thể đầy đủ quy định lưu giữ đơn vị Hàng hoá Dầu Diezel mua tháng 12/2011, Công ty A xuất kho phục vụ cho hoạt động kinh doanh vận chuyển, bốc xúc đất đá Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Từ kết xác minh hố đơn Chi cục thuế TP Hải Phịng trả lời kết kiểm tra sổ sách kế tốn đơn vị Đồn kiểm tra làm việc với người đại diện theo pháp luật Công ty A giám đốc cán nghiệp vụ có liên quan đến việc mua dầu Diezel Qua đấu tranh đấu tranh giải thích sách thuế đồn kiểm tra doanh nghiệp thừa nhận hành vi mua Dầu Diezel luồng số tổ chức cá nhân kinh doanh trái phép hố đơn Do đơn vị thơng đồng với Cơng ty TNHH C bán cho 06 số hố đơn khống khơng có hàng hố, để khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hạch tốn chi phí, nhận hố đơn Cơng ty A khơng ký đầy đủ liên số hoá đơn nên để Cơng ty TNHH C lập hố đơn liên liên với số tiền khác với liên Đoàn kiểm tra lập biên yêu cầu chụp hoá đơn hồ sơ mua Dầu Diezel phát sinh tháng 12/2011 Công ty TNHH C để xem xét xử lý theo quy định Luật thuế văn hướng dẫn thi hành 3/ Quan điểm việc sử dụng hoá đơn chênh lệch liên liên 2: Căn kết trả lời phiếu yêu cầu xác minh hoá đơn kết kiểm tra sổ sách kế toán, hồ sơ, chứng từ khai thuế doanh nghiệp Căn văn pháp luật thuế hành, thành viên đoàn kiểm tra đưa quan điểm hành vi vi phạm sau: a, Quan điểm 1: Công ty A ký hợp đồng mua Dầu Diezel với Công ty TNHH C, thực tế Cơng ty TNHH C khơng có hàng để bán cho Cơng ty A hai doanh nghiệp thông đồng với lập 06 số hố đơn khống để Cơng ty A hợp thức hố số hàng hố Dầu Diezel mua ngồi luồng tạo điều kiện cho đối tượng khác trốn thuế Việc Công ty A kê khai khấu trừ GTGT tồn hàng hố mua vào, hạch tốn chi phí, trường hợp Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Công ty A Công ty TNHH C thông đồng với lập 06 hoá đơn khống để tạo điều kiện cho Công ty A làm giảm số tiền thuế GTGT phát sinh phải nộp NSNN Đây hành vi khai man trốn thuế phải xử lý theo quy định pháp luật thuế Căn quy định nêu trên, doanh nghiệp có hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để khai man trốn thuế bị xử lý theo Điều 14 Nghị định Chính phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 06 năm 2007 b, Quan điểm 2: Công ty A ký hợp đồng mua Dầu Diezel với Công ty TNHH C, thực tế Cơng ty TNHH C khơng có hàng để bán cho Cơng ty A hai doanh nghiệp thơng đồng với lập 06 số hố đơn khống để Cơng ty A hợp thức hố số hàng hố Dầu Diezel mua ngồi luồng tạo điều kiện cho đối tượng khác trốn thuế Việc mua 185.559 lít Dầu Diezel ngồi luồng Cơng ty A phải trả số tiền gần tương ứng với việc mua Diezel hợp pháp để có nhiên liệu phục vụ cho hoạt động SXKD tháng 12/2011 Trong trường hợp Công ty A Công ty TNHH C thơng đồng với lập hố đơn khống để tạo điều kiện cho Công ty A làm giảm số tiền thuế GTGT phát sinh phải nộp NSNN Tuy nhiên tháng 12/2011 Cơng ty A hạch tốn doanh thu, khai thuế GTGT đầu hoạt động vận chuyển bốc xúc đất đá với quan thuế hạch toán đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh sổ sách kế toán, lần đầu vi phạm khai thuế đồng thời doanh nghiệp nhận thức hành vi khai sai làm thiếu tiền thuế phát sinh phải nộp doanh nghiệp có văn đề nghị với quan thuế quản lý xin khắc phục hậu thuế hành vi khai sai doanh nghiệp Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Do doanh nghiệp có hành vi sử dụng hố đơn bất hợp pháp dẫn đến hành vi khai sai thuế phát sinh phải nộp dẫn đến làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hồn bị xử lý hành vi khai sai theo Điều 13 Nghị định Chính phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 06 năm 2007 II / PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG: 1/ Nội dung việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp: Hố đơn mua hàng hố Cơng ty A hố đơn bán hàng Cơng ty TNHH C đóng địa bàn TP Hải Dương - Tỉnh Hải Dương, Cơng ty TNHH C xuất hố đơn GTGT lập hồ sơ kê khai thuế GTGT gửi quan thuế TP Hải Dương quản lý hoá đơn Liên giao cho khách hàng hoá đơn đầu vào hợp pháp Công ty A, Cơng ty TNHH C có hàng hố bán hố đơn Liên khớp với Liên Công ty A kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên thực tế có vấn đề Công ty A mua nhiên liệu dầu Diezenl gom số đối tượng không đăng ký kinh doanh (hàng hố khơng hợp pháp) sau đến Cơng ty TNHH C đóng địa bàn TP Hải Dương mua hố đơn để hợp thức hố hàng mua trơi nổi, điều có nghĩa hai doanh nghiệp thơng đồng với để hợp pháp hố chứng từ cho Cơng ty A Do quan thuế khơng có chức điều tra, có chức phối hợp xác minh hoá đơn liên khai khấu trừ với liên người bán khai thuế đầu với quan thuế quản lý vào sổ sách kế toán hoá đơn chứng từ hồ sơ khai thuế doanh nghiệp xuất trình cho đồn kiểm tra Nếu trường hợp quan thuế không lập phiếu u cầu xác minh hố đơn khơng phát doanh nghiệp lập hoá đơn chênh lệch liên viết trị giá tiền hàng liên viết tiền hàng lớn lại khơng có hàng hố để bán cho nhau, hành vi doanh nghiệp chiếm dụng tiền thuế từ 9 Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN NSNN, gây hậu nghiêm trọng đến việc lưu hành hoá đơn thị trường tạo điều kiện cho cá nhân khác tiêu thụ hàng hoá bất hợp pháp Đối chiếu với quy định Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN, Nghị định số 51/2010/NĐ - CP ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính Phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế văn hướng dẫn thi hành pháp luật thuế Thì Cơng ty A tháng 12/2011 sử dụng 06 hoá đơn bất hợp pháp nhằm mục đích khai sai dẫn đến làm giảm số tiền thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp NSNN 2/ Phân tích chế sách thuế: Để xác định thuế GTGT phải nộp, người nộp thuế phải xác định số nội dung sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ */ Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán */ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi 10 10 Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt nam Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Tuy nhiên cịn có doanh nghiệp lợi dụng sách thuế cịn có kẽ hở để thực hành vi khai man trốn thuế, nhằm làm giảm số thuế phải nộp NSNN hay làm tăng số thuế hoàn qua việc sử sụng hoá đơn bất hợp pháp như: Mua, bán hoá đơn chưa ghi nội dung theo quy định, trừ trường hợp mua hoá đơn quan thuế phát hành; mua, bán, sử dụng hoá đơn ghi tiêu, nội dung nghiệp vụ kinh tế không phát sinh việc mua bán hàng hoá, dịch vụ kèm theo; mua, sử dụng hoá đơn giả, hoá đơn sở kinh doanh khác để bán ra, để hợp thức hoá hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán để gian lận thuế, để bán hàng hố khơng kê khai nộp thuế; mua, bán, sử dụng hố đơn có chênh lệch giá trị hàng hoá, dịch vụ liên hoá đơn; mua, bán, sử dụng hoá đơn hết giá trị sử dụng; hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh trước ngày xác định sở kinh doanh bỏ trốn theo thông báo quan thuế, quan thuế, quan công an quan chức khác có kết luận hoá đơn bất hợp pháp; hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ mà thời điểm mua hàng hố, dịch vụ phát sinh chưa có thơng báo quan thuế việc sở kinh doanh bỏ trốn, quan thuế, quan công an quan chức khác có kết luận hố đơn bất hợp pháp 11 Dương Ngọc Khánh Ninh 11 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN b/ Khi xác định thuế TNDN phải nộp: Người nộp thuế phải xác định doanh thu, chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế bao gồm tất khoản doanh thu phát sinh kỳ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Về chi phí hợp lý trừ khoản chi phí phát sinh hạch tốn sổ kế tốn kỳ, khoản chi phí phải có hóa đơn chứng từ, khoản chi khơng quy định phải loại trừ khỏi chi phí tính thuế TNDN Nhưng thực tế cịn có trường hợp doanh nghiệp lợi dụng sách thuế GTGT thơng đồng với nhau: ghi hố đơn liên liên nhiều, lập hố đơn khống khơng có hàng, dùng hoá đơn giả, hoá đơn doanh nghiệp bỏ trốn khỏi địa kinh doanh mang theo hoá đơn nhằm làm giảm số thuế GTGT thuế TNDN phát sinh phải nộp, làm thủ tục hoàn thuế để rút tiền từ ngân sách Nhà nước lại tác động tiêu cực, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế làm thất thu thuế NSNN Nguyên nhân tình trạng khai man trốn thuế là: Từ năm 2011 trở trước quy định Luật thuế không quy định bắt buộc mua hàng hoá phải toán tiền qua ngân hàng khấu trừ thuế GTGT; việc cấp giấy phép kinh doanh cho doanh nghiệp dễ dẫn đến có nhiều doanh nghiệp thành lập nhăm mục đích mua bán hố đơn bất hợp pháp, tạo điều kiện cho số đối tượng hợp pháp hố chứng từ hố đơn mua hàng hố trơi thị trường III/ XỬ LÝ TÌNH HUỐNG: 1/ Mục tiêu xử lý tình huống: 12 Dương Ngọc Khánh Ninh 12 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Công ty A đối tượng nộp thuế thuộc Chi cục thuế TP Hạ Long Tỉnh Quảng Ninh quản lý thu nộp thuế Nội dung việc xẩy phát kết thúc năm tài có trao đổi thơng tin phối hợp quan thuế nước qua việc xác minh hoá đơn, qua kết kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế trụ sở người nộp thuế Vì việc xử lý thuế Công ty A phải thực nghiêm túc theo quy định pháp luật thuế Phương án 1: Căn sổ sách kế toán chứng từ lưu đơn vị tồn hàng hố nhiên liệu Dầu Diezel Công ty A mua Công ty TNHH C, thực tế xuất kho đưa vào phục vụ cho SXKD hoạt động vận chuyển bốc xúc đất đá để tạo doanh thu hoạt động theo biên nghiệm thu khối lượng, lý hợp đồng Tiền thuế GTGT đầu vào ghi 06 số hố đơn nêu Cơng ty A khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hạch toán tồn chi phí giá vốn để xác định kết kinh doanh Nhưng 06 số hố đơn Cơng ty TNHH C lập có chênh lệch tiền hàng tiền thuế liên liên 2, đồng thời Cơng ty TNHH C lại khơng có hàng Cơng ty A hoá đơn lập Theo quy định Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Nghị định quản lý sử dụng hố đơn, 06 số hố đơn Cơng ty A nhận khai khấu trừ, hạch tốn chi phí hố đơn bất hợp pháp (sản lượng nhập kho: 185.559 lít dầu Diezel, trị giá hàng hoá: 3.154.510.000 đồng, tiền thuế GTGT khai khấu trừ: 315.451.000 đồng) Căn vào quy định Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Nghị định số 51/2010/NĐ - CP ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định 13 13 Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính Phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế văn hướng dẫn thi hành Đề nghị Cục thuế tỉnh Quảng Ninh xử lý thuế xử lý vi phạm hoá đơn Công ty A sau: - Truy thu số tiền thuế GTGT hành vi khai sai 06 số hoá đơn bất hợp pháp, số tiền: 315.451.000 đồng - Tiến hành khảo sát giá mặt hàng Dầu Diezel số doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu địa bàn TP Hạ Long thời điểm tháng 12/2011 để ấn định tiền thuế TNDN phải nộp Cơng ty A hạch tốn trị giá tiền hàng 06 số hoá đơn bất hợp pháp vào chi phí để xác định kết kinh doanh, để tính số tiền thuế TNDN ấn định - Phạt 10% số tiền thuế GTGT thiếu hành vi khai sai dẫn đến thiếu tiền thuế phải nộp, số tiền: 31.545.100 đồng; - Phạt chậm nộp 0,05% ngày tính số thuế thiếu hành vi khai sai dẫn đến thiếu tiền thuế GTGT phải nộp, số tiền phạt tính từ ngày hết hạn tháng khai thuế 06 số hoá đơn bất hợp pháp đến ngày ký biên kiểm tra chấp hành pháp luật thuế - Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, số hoá đơn phạt 1.500.000 đồng Phương án 2: Việc xác định hành vi vi phạm 06 số hoá đơn bất hợp pháp đơn vị khai thuế Để hạn chế việc vi phạm hoá đơn, làm giảm thất thoát tiền thuế NSNN để người nộp thuế ý thức rõ sách pháp luật thuế Từ lý nêu đề nghị hướng xử lý 06 số hoá đơn bất hợp pháp mà Công ty A kê khai thuế sau: 14 Dương Ngọc Khánh Ninh 14 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN - Truy thu số tiền thuế GTGT khai khấu trừ, số tiền: 315.451.000 đồng - Truy thu thuế TNDN loại trừ toàn chi phí ghi 06 số hố đơn bất hợp pháp, số tiền: 883.262.800 đồng ( 883.262.800 đồng = 3.154.510.000 đồng x 28%) - Phạt lần số tiền thuế GTGT, thuế TNDN hành vi khai man trốn thuế, số tiền: 1.198.713.800 đồng ( 1.198.713.800 đồng = 883.262.800 đ + 315.451.000 đ) 2/ Đề xuất lựa chọn phương án tối ưu: Theo kết xác minh đối chiếu hoá đơn bán hàng Công ty TNHH C lập để giao cho Cơng ty A tồn hố đơn GTGT phát hành kết xác minh có chênh lệch tiền hàng tiền thuế liên liên 2, kết kiểm tra sổ sách chứng từ kế tốn Cơng ty A tài liệu có liên quan thu thập Do Cơng ty TNHH C khơng có hàng hố bán cho Cơng ty A, Cơng ty A mua dầu Diezel chôi thị trường thơng đồng mua hố đơn từ Cơng ty TNHH C để hợp thức hoá số hàng Hàng hoá mua vào trôi thị trường đối tượng kinh doanh trái phép Công ty A xuất dùng phục vụ cho hoạt động SXKD vận chuyển bốc xúc đất đá, chứng từ chứng minh doanh nghiệp sử dụng nhiên liệu dầu phục vụ cho hoạt động kinh doanh gồm phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy đề nghị cấp dầu phân xưởng, biên nghiệm thu khối lượng vận chuyển bốc xúc đất đá, hạch toán doanh thu hoạt động này, nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán sổ kế tốn Qua phân tích, giải thích sách pháp luật thuế doanh nghiệp, nười đại diện hợp pháp Công ty A nhận thức hành vi vi phạm 15 Dương Ngọc Khánh Ninh 15 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN doanh nghiệp làm văn giải trình nêu rõ biện pháp khắc phục hậu hành vi vi phạm quy định Pháp luật thuế Căn kết kiểm tra sở kinh doanh với thơng tin trả lời xác minh hố đơn Liên Liên Đoàn kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế lập tờ trình báo cáo Lãnh đạo Cục thuế đề xuất hướng xử lý theo Phương án thứ phương án có đủ sở pháp lý, khách quan với quy định pháp luật thuế (Nếu xử lý theo phương án số thuế GTGT thuế TNDN truy thu phạt lần lớn doanh nghiệp, đơn vị có hàng hố mua ngồi dùng chứng từ hoá đơn doanh nghiệp khác để hợp pháp hoá) 3/ Tổ chức thực phương án lựa chọn: Sau lựa chọn phương án tối ưu Phương án 1, Đoàn kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế tiến hành làm việc cụ thể với đơn vị, lập biên kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2011 Biên kiểm tra chấp hành pháp luật thuế lập, Công ty A thống ký biên Nội dung kết luận biên nêu rõ Công ty A vi phạm Điều 37 Điều 107 Luật quản lý thuế; Điều 13 Luật thuế GTGT; Điều Luật thuế TNDN; Điều 11 Nghị định số 51/2010/NĐ - CP ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Điểm 2, Điểm Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính Phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Do Cơng ty A bị xử lý sau: * / Xử lý vi phạm thuế xử phạt vi phạm hành sau: 16 Dương Ngọc Khánh Ninh 16 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN - Truy thu số tiền thuế GTGT khai khấu trừ 06 số hoá đơn bất hợp pháp, số tiền: 315.451.000 đồng Do Công ty A vi phạm Điều 107 Luật quản lý thuế; Điều 13 Luật thuế GTGT - Ấn định số thuế TNDN phải nộp, số tiền: 126.180.400 đồng (Đoàn kiểm tra tiến hành khảo sát giá số đơn vị có kinh doanh mặt hàng dầu Diezel thời điểm tháng 12/2011 để ấn định chi phí tính thuế TNDN, Cơng ty A hạch tốn trị giá tiền hàng 06 số hoá đơn bất hợp pháp vào chi phí để xác định kết kinh doanh) Công ty A vi phạm Điều 37 Điều Luật thuế TNDN Căn qui định điểm 2.2 Mục XII, Phần B thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài quy định: Ấn định yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp Qua kiểm tra hàng hoá mua vào, bán người nộp thuế hạch toán giá trị hàng hoá mua vào, bán không theo giá giao dịch thông thường thị trường - Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế: + Phạt vi phạm hành vi sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, số tiền: 30.000.000 đồng Do vi phạm khoản Điều 34 Nghị định số 51/2010/NĐ CP ngày 14/05/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ + Phạt vi phạm hành thuế 10% số tiền thuế GTGT truy thu với số tiền là: 31.545.100 đồng ( = 315.451.000 đồng x 10% ) Do đơn vị vi phạm Điểm 2, Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính Phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 17 Dương Ngọc Khánh Ninh 17 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN + Xử phạt chậm nộp số tiền: 15.772.550 đồng ( tính từ ngày hết hạn khai thuế GTGT tháng 12/2011 đến ngày ký biên kiểm tra ngày 30/4/2012) Do đơn vị vi phạm Điểm 3, Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính Phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Căn biên kiểm tra, đoàn kiểm tra trình Lãnh đạo Chi cục thuế định xử lý vi phạm thuế phạt vi phạm hành u cầu Cơng ty A nộp vào tài khoản tạm giữ quan Chi cục thuế TP Hạ Long mở kho bạc nhà nước tỉnh TP Hạ Long với tổng số tiền thuế truy thu, tiền thuế TNDN ấn định tiền phạt là: 518.949.050 đồng IV/ KIẾN NGHỊ Từ tình trên, thơng qua cơng tác quản lý thuế doanh nghiệp kinh doanh địa bàn TP Hạ Long - tỉnh Quảng Ninh em đưa số kiến nghị sau: Một là: Kiến nghị với quan Đảng Nhà nước: Về hệ thống văn sách: Nhà nước, Quốc hội cần hoàn thiện luật thuế, Luật quản lý thuế theo hướng dễ hiểu, dễ áp dụng thực hiện, chế tài xử lý nghiêm mà cụ thể là: + Quốc hội sớm ban hành Luật quản lý sử dụng in hoá đơn Hiện có Nghị định Chính phủ quy định quản lý sử dụng in hố đơn nên cịn có nhiều doanh nghiệp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để thực hành vi khai man trốn thuế 18 Dương Ngọc Khánh Ninh 18 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN + Chế tài xử lý hành vi phạm pháp luật thuế đưa nhiều mức, từ ngữ để xác định hành vi nói chung rộng, cần phải ghi rõ từ ngữ hành vi vi phạm cho dễ hiểu dễ thực Hai là: Kiến nghị với quan quản lý cấp trên: - Chỉ đạo tăng cường nâng cao tỷ lệ xác minh hoá đơn doanh nghiệp quốc doanh - Xây dựng định mức kỹ thuật ngành sử sụng nhiên liệu cho phương tiện ôtô, máy xúc tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện nhiều đơn vị tự xây dựng định mức tiêu hao vật tư khơng xác sau mua hố đơn chứng từ để hợp thức hố chi phí nhằm làm giảm tiền thuế phải nộp NSNN - Xử phạt nghiêm minh trường hợp vi phạm pháp luật thuế quy định Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Khen thưởng kịp thời đối tượng nộp thuế thực hiên nghiêm chỉnh sách thuế 19 Dương Ngọc Khánh Ninh 19 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hố đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN - Tăng cường công tác tuyên truyền pháp luật thuế, tuyên truyền nhiều hình thức để toàn dân hiểu hỗ trợ quan thuế lĩnh vực thực thi nhiệm vụ để sách thuế thực vào sống - Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nâng cao lực trình độ, nghiệp vụ, đạo đức cho đội ngũ cán thuế cán làm cơng tác tra, kiểm tra ngành thuế thực cải cách phương thức quản lý có việc nâng cao vai trị tự tính - tự khai - tự nộp thuế cho đối tượng nộp thuế công tác tra, kiểm tra coi trọng - Làm tốt công tác phối hợp với ban ngành chức để có nguồn thơng tin cơng tác quản lý thuế từ có biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế, lậu thuế làm giảm thất thu thuế cho NSNN V/ KẾT LUẬN: Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết kinh tế tạo công xã hội, khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển, động viên người dân, thành phần kinh tế bỏ vốn kinh doanh lành mạnh cần thiết quan trọng Trong trình thực Pháp luật thuế cịn có doanh nghiệp lợi dụng sách thuế có sơ hở để thực hành vi khai man trốn thuế, kinh doanh phi pháp gây thất thu cho NSNN, làm bất ổn tình hình kinh doanh thị 20 Dương Ngọc Khánh Ninh 20 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng ... bàn TP Hạ Long - Tỉnh Quảng Ninh thực pháp luật thuế Do viết nêu thời gian việc, không nêu rõ tên đối tượng nộp thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế Dương Ngọc Khánh Ninh CCT Hạ Long - Cục thuế. .. Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN Công ty A đối tượng nộp thuế thuộc Chi cục thuế TP Hạ Long Tỉnh Quảng Ninh quản lý thu nộp thuế Nội dung... xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 17 Dương Ngọc Khánh Ninh 17 CCT Hạ Long - Cục thuế tỉnh Quảng Xử lý tình vi phạm hoá đơn chênh lệch Liên Liên kiểm tra DN + Xử phạt