Xử lý tình huống trong kiểm tra thuế thu nhập cá nhân tại công ty cổ phần xây dựng thủy lợi thái thụy

Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế LỜI MỞ ĐẦU Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam nhà nước pháp quyền Lịch sử loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển đất nước Nhà nước thực chức quản lý thuế hiến pháp pháp luật Để thu thuế, Nhà nước sử dụng quyền lực trị để thể chế hóa yêu cầu bắt buộc đóng góp nguồn lực tài cho ngân sách nhà nước thể nhân, pháp nhân Nhà nước quy định nguyên tắc chung nghĩa vụ nộp thuế thể nhân, pháp nhân Hiến pháp - văn pháp lý cao Nhà nước Đồng thời để thực nguyên tắc pháp lý nói chung đó, bên cạnh hệ thống văn quy định sách thuế, nhà nước ban hành hệ thống văn quy định pháp luật quy định quản lý thuế Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành luật thay đổi phương thức quản lý thuế Với đời Luật quản lý thuế, ngành Thuế chuyển từ phương thức “chuyên quản” sang phương thức quản lý thuế tiên tiến, đại, “tự khai, tự nộp thuế” Theo phương thức này, người nộp thuế quy định pháp luật để xác định loại thuế phải nộp; tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp số thuế tính vào ngân sách Nhà nước, tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để tuyên truyền, hướng dẫn kịp thời, đầy đủ sách thủ tục thuế để người nộp thuế hiểu rõ, tự giác thực nghĩa vụ thuế Đồng thời quan thuế giám sát tuân thủ người nộp thuế chế quản lý rủi ro Cơ chế quản lý rủi ro quản lý thuế vận hành dựa sở thu thập thông tin, liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng tiêu chí quản lý thuế; phân tích, đánh giá việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế dựa kết phân tích rủi ro Cơ quan thuế tăng cường kiểm tra, giám sát trường hợp rủi ro cao nhằm nâng cao tính hiệu lực, hiệu quản lý thuế Đồng thời quan thuế tăng cường kiểm tra, tra nhằm kịp thời phát xử lý cá hành vi vi phạm pháp luật thuế, Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế đảm bảo công cho người nộp thuế chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Kiểm tra thuế, tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế - xã hội Với kiến thức tích lũy thời gian học tập lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Trường nghiệp vụ thuế tổ chức từ ngày 05/9/2014 đến ngày 17/10/2014 Hà Nội, với kinh nghiệm thực tế cán công chức ngành Thuế đảm nhiệm công việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân thuộc đội Tổng hợp nghiệp vụ dự toán Chi cục Thuế huyện Thái Thụy - Cục thuế tỉnh Thái Bình, tơi nhận thức tầm quan trọng công tác kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) cơng tác quản lý thuế Vì vậy, tơi chọn đề tài: “Xử lý tình kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Thái Thụy” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm 06 phần sau: Nội dung tình huống; Xác định mục tiêu xử lý tình huống; Phân tích ngun nhân hậu quả; Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chon phương án; Kế hoạch tổ chức phương án lựa chọn; Kiến nghị Nội dung tình Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế Tình xảy trình kiểm tra việc kê khai, toán thuế Thu nhập cá nhân Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy, thời kỳ kiểm tra: năm 2013 Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy đơn vị hạch toán độc lập, thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp công ty cổ phần lần đầu, số doanh nghiệp 1000267799 Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Thái Bình cấp ngày 07/8/2001 - Trụ sở Công ty: Khu 7, thị trấn Diêm Điền, huyện Thái Thụy, tỉnh Thái Bình; - Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Xây dựng cơng trình xây dựng dân dụng, cơng trình hạ tầng thị, khn viên… - Đăng ký kê khai nộp thuế tại: Chi cục thuế huyện Thái Thụy Thi hành Quyết định kiểm tra số 248/QĐ-CCT ngày 17/7/2014 Chi cục Trưởng Chi cục Thuế huyện Thái Thụy việc kê khai, toán thuế Thu nhập cá nhân trụ sở Công ty CP Xây dựng Thủy lợi Thái Thụy, thời kỳ kiểm tra năm 2013 Trong trình kiểm tra sổ sách, tài liệu, chứng từ kế tốn lưu đơn vị đồn kiểm tra phát hiện: + Trong năm 2013, Công ty ký 38 hợp đồng lao động thời vụ với người lao động, 38 người có mã số thuế, nhiên họ khơng có Bản cam kết theo Mẫu số 23/BCK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 113/2011/TT-BTC ngày 04 tháng năm 2011 Bộ tài gửi quan chi trả thu nhập để quan chi trả thu nhập làm tạm thời chưa khấu trừ 10% thuế TNCN + Tháng 4/2013 Công ty chi trả cổ tức tiền cho Cổ đơng góp vốn Công ty, số tiền 239.740.384 đồng, trước chi trả cổ tức Công ty không thực khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật + Tháng 12/2013 Công ty chi trả lãi vay cá nhân, số tiền 53.458.680, trước trả tiền lãi vay cho cá nhân Công ty không thực khấu trừ thuế Thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế Xác định mục tiêu xử lý tình 2.1 Mục tiêu xử lý tình Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Nhà nước pháp quyền Nhà nước thực chức quản lý thuế hiến pháp pháp luật Mục tiêu xử lý tình xử lý hành vi vi phạm thuế theo hiến pháp pháp luật, đảm bảo công cho người nộp thuế chấp hành tốt quy định pháp luật Trong thực tế tồn đối tượng kinh doanh vi phạm pháp luật thuế, trốn thuế, gây ổn định xã hội lĩnh vực kinh tế, gây rối loạn thị trường tạo nhiều xúc, tiêu cực xã hội Thanh tra, kiểm tra thuế kiểm tra giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế Người nộp thuế Do thông qua công tác thanh, kiểm tra thuế để quan thuế lắng nghe kiến nghị người nộp thuế với Đảng, Nhà nước nghiên cứu ban hành sách pháp luật thuế phù hợp với thực tiễn; Thông qua tra kiểm tra đảm bảo công thực thi sách pháp luật thuế, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước không bị thất thu, tránh người nộp thuế có tượng gian lận kê khai nộp thuế, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế Kiểm tra thuế giúp nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế việc thực kê khai, tính thuế nộp thuế Thực cải cách hành việc kiểm tra thuế từ tránh gây phiền nhiễu tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tạo thống việc thực công tác tra toàn ngành thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế Việc phân tích tình tiến hành tra để rút học kinh nghiệm thực tiễn quý báu giúp cho cán ngành Thuế ngày nâng cao Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế trình độ, kỹ tra, kiểm tra, kỹ công tác quản lý từ làm tốt nhiệm vụ quản lý nhà nước lĩnh vực thuế 2.2 Cơ sở lý luận công tác kiểm tra Nguyên tắc kiểm tra thuế: - Mọi hoạt động Kiểm tra, phải tuân thủ quy định Pháp luật: + Khi tiến hành Kiểm tra đối tượng nộp thuế phải có Quyết định Kiểm tra người có thẩm quyền ban hành + Trong trình Kiểm tra kiểm tra viên cần thực độc lập nghiêm túc quyền phạm vi Pháp luật cho phép + Phải làm làm theo Pháp luật, đồng thời phải chịu trách nhiệm cá nhân trước Pháp luật kết luận, kiến nghị Quyết định xử lý thân Tuyệt đối không không để công tác kiểm tra bị nhân tố khác chi phối Đây nguyên tắc hàng đầu, có bảo đảm tính độc lập, nghiêm túc thực thủ tục cần thiết phạm vi thẩm quyền cho phép - Đảm bảo xác, khách quan, trung thực, cơng khai, dân chủ, kịp thời Kiểm tra - Không làm cản trở đến hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân đối tượng Kiểm tra - Khi Thanh tra, kiểm tra phải tuân thủ trình tự thực theo bước với nội dung đây, nhằm tránh vi phạm pháp luật bảo đảm hiệu công tác Thanh tra, kiểm tra - Xác định đối tượng, phạm vi, nội dung hoạt động kiểm tra Đối tượng, nội dung, phạm vi kiểm tra xác định yêu cầu quản lý Nhà nước thực tiễn sống đặt thời kỳ, giai đoạn cụ thể Theo quy định luật kiểm tra, đối tượng, nội dung, phạm vi xác định chương trình, kế hoạch kiểm tra phê duyệt theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý Nhà nước phát có dấu hiệu vi phạm Pháp luật Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế - Sử dụng quyền hoạt động kiểm tra Đây yếu tố mang tính nguyên tắc đảm bảo cho kiểm tra đạt mục đích đề hoạt động kiểm tra hoạt động nhân danh quyền lực hành Nhà nước quan quản lý hành cấp cấp dưới, thể qua: Quyền định, kiến nghị xử lý theo thẩm quyền Căn pháp lý để xác định mục tiêu xử lý tình huống: Theo quy định Điều 1, Thông tư số 113/2011/TT-BTC ngày 04 tháng năm 2011 Bộ tài chính: “Các tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng hoá; tiền lương, tiền công, tiền dịch vụ khác, tiền chi khác cho cá nhân thực dịch vụ có tổng mức trả thu nhập từ 1.000.000 đồng/lần trở lên thực khấu trừ thuế trước trả thu nhập cho cá nhân theo hướng dẫn sau: - Áp dụng mức khấu trừ theo tỷ lệ 10% thu nhập trả cho cá nhân có mã số thuế 20% cá nhân khơng có mã số thuế, trừ trường hợp Bộ Tài có văn hướng dẫn mức tạm khấu trừ riêng (như tiền hoa hồng đại lý bảo hiểm, tiền hoa hồng đại lý xổ số)” Theo quy định điểm 3.2, khoản 3, Mục II, phần A, Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008 Bộ Tài chính: “Lợi tức, cổ tức nhận từ việc góp vốn cổ phần” khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Theo quy định điểm 1.2.2, khoản 1, Mục II, Phần D, Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008 Bộ tài hướng dẫn thì: “Trước lần chi trả lợi tức, cổ tức cho cá nhân đầu tư vốn, tổ chức có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Số thuế khấu trừ xác định lợi tức, cổ tức lần chi trả nhân (x) với thuế suất 5%” Theo quy định tiết a, điểm 3, Điều 2, Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ tài chính: “Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập cá nhân nhận hình thức: Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế a) Tiền lãi nhận từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi theo hướng dẫn tiết g.1, điểm g, khoản 1, Điều Thông tư này” khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Theo Điểm 2,3,4 Điều 10, Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ tài chính: “2 Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế Cách tính thuế Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất 5% Căn vào quy định trên, đoàn kiểm tra xác định lại số thuế thu nhập cá nhân khoản trả tiền nhân công lao động thời vụ, trả lãi tiền vay, trả cổ tức mà Công ty phải khấu trừ theo quy định pháp luật Phân tích nguyên nhân hậu tình 3.1 Nguyên nhân tình - Sự hiểu biết sách thuế doanh nghiệp cịn thấp, nhận thức sách pháp luật hạn chế Tinh thần tự giác chấp hành sách pháp luật thuế doanh nghiệp chưa cao - Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế quan thuế chưa đồng bộ, chưa phân loại người nộp thuế để áp dụng biện pháp tuyên truyền phù hợp 3.2 Hậu tình Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế - Kiểm tra nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công năm 2013 Căn vào hợp đồng lao động, hồ sơ giảm trừ gia cảnh, Bảng toán lương cho người lao động, sổ sách kế toán lưu Cơng ty, đồn kiểm tra phát đơn vị có vi phạm cụ thể sau: ST T Chỉ tiêu ĐVT Tổng số cá nhân khấu trừ thuế Người 0 1.1 Cá nhân cư trú Người 0 1.2 Cá nhân không cư trú Người 0 Tổng TNCT trả cho cá nhân VNĐ 2.164.720.000 2.164.720.000 2.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động VNĐ 1.620.240.000 1.620.240.000 2.2 Cá nhân cư trú khơng có hợp đồng lao động VNĐ 544.480.000 544.480.000 2.3 Cá nhân không cư trú VNĐ 0 Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế VNĐ 544.480.000 544.480.000 3.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động VNĐ 3.2 Cá nhân cư trú khơng có hợp đồng lao động VNĐ 544.480.000 544.480.000 3.3 Cá nhân không cư trú VNĐ 0 Tổng số thuế TNCN khấu trừ VNĐ 0 4.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động VNĐ 0 4.2 Cá nhân cư trú khơng có hợp đồng lao động VNĐ 0 4.3 Cá nhân không cư trú VNĐ 0 Tổng số thuế TNCN phải khấu trừ VNĐ 54.448.000 54.448.000 5.1 Cá nhân cư trú có hợp đồng lao động VNĐ 0 5.2 Cá nhân cư trú khơng có hợp đồng lao động VNĐ 54.448.000 54.448.000 5.3 Cá nhân không cư trú VNĐ 0 Tổng số thuế TNCN nộp NSNN VNĐ 0 Tổng số thuế TNCN phải nộp NSNN VNĐ 54.448.000 54.448.000 Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế Tổng số thuế TNCN nộp thừa VNĐ 0 Giải thích chênh lệch: Cơng ty khơng thực khấu trừ 10% tổng thu nhập trả cho cá nhân ký hợp đồng lao động thời vụ tháng trường hợp có mã số thuế có tổng thu nhập trả lần từ 1.000.000 đồng trở lên Vì sau kiểm tra, số thuế TNCN phải nộp vào ngân sách nhà nước (NSNN) tăng 54.448.000 đồng - Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn năm 2013: Căn vào sổ sách kế toán lưu Công ty, Phiếu chi tiền số PC120/12, PC121/12 ngày 31/12/2013, hợp đồng vay tiền, đoàn kiểm tra phát đơn vị có vi phạm sau: ST T Họ tên Thu nhập Số thuế TNCN phải khấu trừ khấu trừ Số kiểm tra Chênh lệch Mai Văn Hoàng 16.450.920 822.546 822.546 Lê Văn An 37.003.760 1.850.388 1.850.388 Tổng cộng 53.458.680 2.672.934 2.672.934 Giải thích chênh lệch: Tháng 12/2013 Cơng ty trả lãi tiền vay cho ơng Mai Văn Hồng, Lê Văn An trước trả tiền lãi vay Công ty không khấu trừ 5% theo quy định pháp luật Vì sau kiểm tra, số thuế TNCN phải nộp vào NSNN tăng 2.672.934 đồng - Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân từ chia cổ tức năm 2012: Căn Biên chia cổ tức năm 2012 ngày 03 tháng năm 2013, Phiếu chi tiền số PC12/04, PC12/05, PC12/06 ngày 03/4/2013, sổ sách kế toán lưu đơn vị, đoàn kiểm tra phát vi phạm sau: ST T Họ tên Trần Viết Trường Phạm Thanh Phong Thu nhập Số thuế TNCN phải khấu trừ khấu trừ Số kiểm tra Chênh lệch 47.948.077 2.397.404 2.397.404 119.870.192 5.993.510 5.993.510 Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Vũ Trường Sơn Tổng cộng Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế 71.922.115 3.596.106 3.596.106 239.740.384 11.987.019 11.987.019 Giải thích chênh lệch: Tháng 4/2013, Công ty chia cổ tức năm 2012 tiền cho Cổ đơng góp vốn Cơng ty, trước trả cổ tức cho Cổ đông, Công ty không khấu trừ thuế TNCN phải nộp theo quy định pháp luật Vì vậy, sau kiểm tra, số thuế TNCN phải nộp vào NSNN tăng 11.987.019 đồng Như vậy, vi phạm pháp luật thuế Công ty, dẫn đến hậu làm thất thu ngân sách nhà nước tổng số tiền 69.107.953 đồng Hành vi vi phạm pháp luật thuế Công ty làm công cho người nộp thuế chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Ngồi cịn gây ảnh hưởng đến trình phát triển kinh tế xã hội, làm thiệt hại cho kinh tế quốc dân Gây ảnh hưởng đến uy tín đội ngũ cán công chức, giảm sút niềm tin người nộp thuế với quan thuế Gây ảnh hưởng đến kỷ cương phép nước, làm giảm sút hiệu lực quản lý nhà nước, tác động xấu mặt xã hội Xây dựng phương án giải tình lựa chon phương án 4.1 Cơ sở pháp lý để xây dựng phương án giải tình Theo Điều 13, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ: quy định Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn “1 Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, bao gồm: a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, tăng số thuế miễn, giảm, người nộp thuế ghi chép kịp thời, đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 10 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế b) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm không thuộc trường hợp quy định điểm a khoản Điều bị quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan thuế lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế; c) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, số thuế giảm bị quan có thẩm quyền lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế xác định có hành vi khai man trốn thuế, người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ tự giác nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan có thẩm quyền định xử lý quan thuế lập biên ghi nhận để xác định lại hành vi khai thiếu thuế; d) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, quan thuế kiểm tra phát hiện, người mua chứng minh lỗi vi phạm sử dụng hoá đơn bất hợp pháp thuộc bên bán hàng người mua hạch toán kế toán đầy đủ theo quy định Mức xử phạt hành vi vi phạm quy định khoản Điều 10% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế xác định số tiền thuế thiếu, số tiền phạt; số ngày chậm nộp tiền thuế, tiền phạt chậm nộp tiền thuế định xử phạt người nộp thuế.” Theo Điều 14, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ, quy định Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt 11 Chi cục thuế huyện Thái Thụy Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế “Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định Điều 108 Luật Quản lý thuế việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận sau: Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu không thuộc trường hợp quy định Điều 13 Nghị định … Phạt tiền 1,5 lần tính số thuế trốn, gian lận người nộp thuế có hành vi quy định khoản Điều này, trường hợp: vi phạm lần đầu, có tình tiết tăng nặng vi phạm lần thứ hai, có tình tiết giảm nhẹ Phạt tiền lần tính số thuế trốn người nộp thuế có hành vi quy định khoản Điều này, trường hợp: vi phạm lần thứ hai mà khơng có tình tiết giảm nhẹ vi phạm lần thứ ba có tình tiết giảm nhẹ ….” Theo Điểm 1, Điều 41, Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ tài chính: “1 Xử lý việc chậm nộp tiền thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế Đối với trường hợp khai thiếu thuế phát qua tra, kiểm tra áp dụng tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,05%/ngày tính số tiền thuế khai thiếu tính cho thời gian chậm nộp Trường hợp, thời hạn 90 ngày, kể từ ngày người nộp thuế phải nộp tiền thuế truy thu vào ngân sách nhà nước theo thời hạn ghi định xử phạt định xử lý truy thu thuế mà Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 12 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế người nộp thuế chưa nộp người nộp thuế bị tính tiền chậm nộp tiền thuế theo mức 0,07%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp.” 4.2 Xây dựng phương án giải tình Đồn kiểm tra xác định hành vi vi phạm Công ty vi phạm lần đầu Phương án 1: Hành vi vi phạm pháp luật thuế Công ty hành vi trốn thuế, gian lận thuế - Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận: 69.107.953 đồng - Truy thu số tiền thuế trốn, số thuế gian lận: 69.107.953 đồng Tổng số tiền truy thu phạt là: 138.215.906 đồng Phương án 2: Hành vi vi phạm pháp luật thuế Công ty hành vi khai sai dẫn đến thiếu tiền thuế phải nộp: - Phạt 10% tính số tiền thuế khai thiếu: 6.910.953 đồng - Xác định tiền chậm nộp tiền thuế: Số thuế TNCN phát sinh phải nộp Ngày bắt đầu tính chậm nộp Ngày QĐ tính chậm nộp Số ngày chậm nộp 31/3/2014 54.448.000 01/4/2014 04/8/2014 126 3.403.000 31/12/2013 2.672.934 21/01/2014 04/8/2014 196 260.611 03/4/2013 11.987.019 21/5/2013 04/8/2014 441 2.637.144 Tổng cộng 69.107.953 Tháng phát sinh chi trả Số tiền phạt chậm nộp 6.300.755 - Truy thu số tiền thuế khai thiếu là: 69.107.953 đồng Tổng số tiền truy thu phạt là: 82.319.503 đồng 4.3 Lựa chọn phương án giải tình Cả hai phương án xây dựng dựa sở sách Luật hành Căn vào quy định pháp luật tình hình thực tế doanh nghiệp, để đàm bảo tính nghiêm minh pháp luật, tăng cường hiệu quản lý hành thuế, đồng thời khơng để thất thu cho ngân sách nhà nước, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giải hài hịa lợi ích Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 13 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế nhà nước doanh nghiệp, theo nên chọn phương án phương án khả thi Lựa chọn phương án này, nhà nước thu đủ thuế, mức phạt đưa thể tính nghiêm minh pháp luật, giữ vững trật tự, kỷ cương quản lý kinh tế - xã hội, đảm bảo công cho người nộp thuế chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Kế hoạch tổ chức phương án lựa chọn  Căn pháp lý để tổ chức thực - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, ngày 29 tháng 11 năm 2006; - Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 - Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008; - Thông tư số 113/2011/TT-BTC ngày 04 tháng năm 2011; - Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013; - Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013; - Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013; - Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007; - Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế  Tổ chức phương án lựa chọn: Các thành viên Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra doanh nghiệp theo Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế - Gửi Quyết định kiểm tra thuế cho Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy, thời gian gửi Quyết định kiểm tra chậm ngày làm việc, kể từ ngày định kiểm tra Thủ trưởng quan Thuế ký Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 14 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế - Chậm 10 ngày làm việc, kể từ ngày ban hành Quyết định kiểm tra thuế Trưởng đoàn kiểm tra thuế công bố định kiểm tra thuế giải thích nội dung kiểm tra theo định - Sau ngày công bố định kiểm tra, Trưởng đồn kiểm tra phân cơng thành viên đoàn thực kiểm tra phần việc theo nội dung ghi định kiểm tra - Các thành viên đồn kiểm tra phải thực phần cơng việc theo phân cơng Trưởng đồn kiểm tra chịu trách nhiệm phần công việc giao Kết thúc phần việc giao, thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên xác định số liệu kiểm tra với người uỷ quyền người nộp thuế làm việc với đoàn kiểm tra - Căn vào Biên kiểm tra thành viên Đoàn kiểm tra lập, Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Chi cục trưởng Chi cục thuế kết kiểm tra thuế dự thảo định xử lý thuế - Trong thời hạn 10 ngày làm việc, Chi cục trưởng Chi cục thuế ký Quyết định xử lý truy thu thuế; xử phạt vi phạm hành thuế + Quyết đinh truy thu thuế truy thu tổng số tiền 69.107.953 đồng, phạt chậm nộp tiền thuế thiếu 6.300.755 đồng + Quyết định xử phạt vi phạm hành thuế 6.910.795 đồng Quyết định xử lý truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành thuế gửi cho Cơng ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy phận sau: - 01 gửi cho Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy - 01 đoàn kiểm tra lưu - 01 gửi cho phận kê khai kế toán thuế - 01 đội kiểm tra Chi cục Thuế lưu với định kiểm tra biên kiểm tra thuế Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 15 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế Yêu cầu Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy nộp số tiền thuế thu nhập cá nhân truy thu, tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước, tổng số tiền 82.319.503 đồng thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận Quyết định Chi cục thuế huyện Thái Thụy Kiến nghị Hành vi trốn thuế, gian lận thuế làm thất thu cho ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển kinh tế - xã hội Thực trạng việc trốn thuế, gian lận thuế nước ta năm gần có chiều hướng gia tăng thủ đoạn ngày tinh vi Để hạn chế thất thu phải có sách thuế phương thức quản lý phù hợp với tình hình phát triển kinh tế, đảm bảo hài hịa lợi ích kinh tế Nhà nước người nộp thuế Có thể nói nguyên nhân gây thất thu bắt nguồn từ sách thuế phương thức quản lý khơng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Vì vậy, việc tìm nguyên nhân để có giải pháp khắc phục kịp thời yêu cầu khẩn thiết đặt ngành thuế nói riêng kinh tế nước ta nói chung Trong việc ban hành văn pháp luật thuế, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế ban hành, cụ thể, chi tiết, dễ hiểu để tránh tượng người nộp thuế lợi dụng kẽ hở để thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế Cần phổ biến, tun truyền sách pháp luật nói chung, luật thuế nói riêng đến tầng lớp nhân dân, Giúp đối tượng nộp thuế nắm vững sách, qui trình, thủ tục thu nộp thuế, sở thực việc nộp thuế đúng, đủ, kịp thời vào NSNN; Tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế thực tự khai, tự tính, tự nộp thuế, giảm dần sai phạm mà đối tượng nộp thuế thường mức phải; Tăng cường công tác hỗ trợ người nộp thuế tất khâu, phận, lĩnh vực thông qua việc đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 16 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế hình thức tuyên truyền, biểu dương khen thưởng kịp thời tổ chức, cá nhân chấp hành tốt sách pháp luật thuế, đồng thời cơng khai doanh nghiệp có hành vi trốn thuế, gian lận thuế Tạo lập mối quan hệ quan thuế người nộp thuế theo hướng đối tượng nộp thuế người phục vụ, khách hàng quan thuế Cơ quan thuế người nộp thuế bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế với nhà nước Kiện toàn máy tổ chức ngành thuế theo hướng tinh gọn, hoạt động có hiệu quả, thực cải cách thủ tục hành thuế theo chế cửa Cần trọng công tác đào tạo, xây dựng lực lượng cán thuế có trình độ chun sâu để nâng cao phẩm chất đạo đức nghiệp vụ chun mơn để cập nhật sách phương pháp làm việc điều kiện cải cách Đây giải pháp then chốt Với tiến trình cải cách, đến xây dựng nội dung tảng quan trọng, sở Pháp lý cho cải cách, đại hoá, chuyển đổi tổ chức máy quản lý sang mơ hình quản lý tiên tiến, hình thành hệ thống quy trình quản lý thuế mới, triển khai nhiều ứng dụng tin học quản lý thuế Nhưng để triển khai, vận hành chiều sâu cải cách thành cơng yếu tố người có trình độ, lực định Do đó, việc đào tạo nâng cao trình độ cho cán có ý nghĩa quan trọng giai đoạn Tăng cường, đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế Các kiểm tra viên Ngành thuế cần phải phân công phụ trách mảng công việc theo khả chuyên môn tạo điều kiện để nghiên cứu chuyên sâu, bảo đảm tăng cường tổ chức kiểm tra không tràn lan mà tập trung vào doanh nghiệp có quy mơ lớn, doanh nghiệp có rủi ro cao thuế KẾT LUẬN Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 17 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Cần nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế nhằm kịp thời phát xử lý cá hành vi vi phạm pháp luật thuế, đảm bảo công cho người nộp thuế chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu hiệu lực Đảng Nhà nước Xây dựng Ngành thuế Việt Nam minh bạch, chuyên nghiệp, liêm chính, đổi Trên viết “ Xử lý tình kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Thái Thụy” Bài viết tơi nhằm mục đích phân tích tình đưa phương án xử lý tình hành vi khai sai thuế, trốn thuế, gian lận thuế người nộp thuế Bẳng kiến thức học tập, nghiên cứu lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Trường nghiệp vụ thuế tổ chức từ ngày 05/9/2014 đến ngày 17/10/2014 Hà Nội, với kinh nghiệm thực tế chưa nhiều khả diễn đạt thời gian hạn chế, nên viết không tránh khỏi sai sót Tơi mong nhận quan tâm giúp đỡ thầy cô giáo giảng viên khóa học, Ban giám hiệu Trường nghiệp vụ thuế để tơi hồn thành tốt chương trình học tập Tơi xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, ngày 29 tháng 11 năm 2006; - Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 18 Chi cục thuế huyện Thái Tiểu luận cuối khóa Bồi dưỡng nghiệp vụ nghạch kiểm tra viên thuế - Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008; - Thông tư số 113/2011/TT-BTC ngày 04 tháng năm 2011; - Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013; - Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013; - Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013; - Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007; - Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế; - Giáo trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế năm 2014; - Một số tài liệu khác Học viên: Nguyễn Thị Nguyệt Thụy 19 Chi cục thuế huyện Thái ... tài: ? ?Xử lý tình kiểm tra thu? ?? Thu nhập cá nhân Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Thái Thụy? ?? Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm 06 phần sau: Nội dung tình huống; Xác định mục tiêu xử lý tình. .. viết “ Xử lý tình kiểm tra thu? ?? Thu nhập cá nhân Công ty Cổ phần Xây dựng Thủy lợi Thái Thụy? ?? Bài viết tơi nhằm mục đích phân tích tình đưa phương án xử lý tình hành vi khai sai thu? ??, trốn thu? ??, ... hành thu? ?? 6.910.795 đồng Quyết định xử lý truy thu thu? ??, xử phạt vi phạm hành thu? ?? gửi cho Cơng ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy phận sau: - 01 gửi cho Công ty CP xây dựng Thủy lợi Thái Thụy