Giải quyết tình huống về khai miễn thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản sai quy định

LỜI NĨI ĐẦU Thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng áp dụng từ lâu giới có lịch sử hàng trăm năm Ở Việt Nam, với trình chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển đáng kể Tuy nhiên, kèm theo phát sinh chênh lệch mức sống ngày rõ rệt, tiền lương, tiền công người lao động đơn vị khu vực kinh tế quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi có khác biệt ngày lớn Trong bối cảnh hệ thống sách thuế cải cách bước năm 1990, bên cạnh luật thuế lợi tức áp dụng sở sản xuất kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành pháp lệnh thuế thu nhập ngưòi có thu nhập cao ngày 27/12/1990 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/4/1991, nhằm động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao Trong trình thực đến Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có sáu lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 3/1992, tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001, tháng 3/2004 Các lần sửa đổi Pháp lệnh thuế TNCN mở rộng phạm vi thu thuế thu nhập cá nhân sang khu vực hưởng lương khác doanh nghiệp nước số quan nhà nước, cá nhân có thu nhập cao, tăng cường cơng tác quản lý thu nộp thuế, chủ yếu lần sửa đổi sửa mức khởi điểm tính thuế, thuế suất, giãn cách thu nhập chịu thuế bậc thuế biểu thuế Ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay cho Thuế thu nhập với người có thu nhập cao trước Việc chuyển cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế thu nhập doanh nghiệp mở rộng thêm đối tượng có thu nhập từ đầu tư vốn 1 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ tài sản vào nộp thuế thu nhập cá nhân đảm bảo công điều tiết thu nhập cá nhân phù hợp với thơng lệ quốc tế Qua q trình học tập, nghiên cứu “lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế” Trường nghiệp vụ thuế mở; trực tiếp giảng dạy Thầy, Cô giảng viên Trường nghiệp vụ thuế; Thầy, Cô Học viện Hành qua thực tiễn cơng tác phòng Tổng hợp- Chi cục thuế Huyện Ba Chẽ Tơi xin trình bày đề tài “Giải tình khai miễn thuế Thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản sai quy định ” để làm rõ mặt thực tồn trình xác định nghĩa vụ thuế người nộp thuế quan thuế Với kiến thức thân hạn chế, tiểu luận không tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong góp ý, bảo Thầy, Cơ giáo để tiểu luận hồn thiện Tôi xin trân trọng cám ơn! 2 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ I- MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Hồn cảnh đời Ngày 01/6/2014, Chi cục thuế huyện Ba Chẽ nhận phiếu chuyển thơng tin số 60 từ văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất trực thuộc phòng Tài nguyên - Môi trường huyện Ba Chẽ chuyển đến Thông tin chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất phản ánh hồ sơ cụ thể sau: Theo hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất gồm có: Bên chuyển nhượng (chuyển nhượng quyền sử dụng đất ở, sở hữu nhà ở) Ông: Nguyễn Văn Thành vợ Bà Lê Thị Bích Lan, người đứng tên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Ông: Nguyễn Văn Thành Bên nhận chuyển nhượng Ơng Hồng Đức Thuần vợ Bà Thân Thị Thuý Hảo Lô đất chuyển nhượng tồn có diện tích đất 120 m tài sản gắn liền đất ngơi nhà cấp (Tường gạch, mái ngói), xây năm 2007, với diện tích sàn nhà 80 m2 có địa vị trí số 01 - xã Đồn Đạc, huyện Ba Chẽ Các thông tin liên quan chuyển nhượng kèm theo: Thông tin tự kê khai Ông Nguyễn Văn Thành việc xác định quyền sử dụng đất tài sản gắn liền đất có nhà ở, đất Và sổ hộ hộ gia đình Ơng Hồng Đức Thuần Diễn biến tình Căn vào hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất ngày 20/5/2014: Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền đất hợp đồng là: 200.000.000 đồng (Trong đó: giá trị đất 120 m 150.000.000 đồng; giá trị 80 m2 nhà cấp 50.000.000 đồng) Phần xác định giá trị bất động sản tính thuế quan thuế sau: 3 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ 2.1 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản - Do vợ chồng Ơng Thành khơng xác định giá mua bất động sản chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản (Theo Khoản Điều 14 Luật thuế TNCN Thuế suất thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản áp dụng theo biểu thuế suất toàn phần (áp dụng với trường hợp chuyển nhượng bất động sản theo Khoản Điều 14 Luật thuế TNCN) 2% - Thực Công văn số 6261/BTC-TCT ngày 16/5/2011 phận kê khai vào thơng tin cá nhân có hoạt động chuyển nhượng (họ tên, ngày sinh, giới tính, số chứng minh thư nhân dân, địa đăng ký hộ khẩu, địa cư trú) tiến hành tạo mã số thuế cho cá nhân Tiến hành cấp MST cho Ông Nguyễn Văn Thành - Xác định giá trị đất chuyển nhượng: + Giá đất hợp đồng chuyển nhượng là: 150.000.000 đồng (mức giá: 1.250.000 đồng/m2) + Theo Quyết định số: 3566/2013/QĐ-UBND tỉnh Quảng Ninh ngày 26/12/2013 quy định giá loại đất địa bàn tỉnh Quảng Ninh vị trí số 01- xã Đồn Đạc giá trị đất theo giá UBND tỉnh quy định là: 108.000.000 đồng (mức giá 900.000 đồng/m2) Giá đất theo hợp đồng chuyển nhượng cao giá đất UBND tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng Do thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản lấy theo giá chuyển nhượng ghi hợp đồng - Xác định giá trị nhà, kết cấu hạ tầng cơng trình gắn liền đất: Căn theo quy định Bộ Xây dựng phân loại nhà, tiêu chuẩn, định mức xây dựng, giá trị thực tế lại cơng trình đất thời điểm chuyển nhượng 4 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ + Ngôi nhà cấp (Tường gạch, mái ngói) xây dựng từ năm 2007 Tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà là: 65% (Theo Quyết định số 4041/2011/QĐ-UBND ngày 20/12/2011) + Mức giá xây dựng m sàn nhà áp dụng theo Quyết định số 290/2013/QĐ-UBND 28/01/2013 UBND tỉnh quy định là: 990.000 đồng/m sàn Do mức giá cịn lại 1m2 sàn nhà Ơng Thành là: 990.000 đồng x 65% = 643.500 đồng Giá trị tồn ngơi nhà là: 643.500 đồng x 80 m = 51.480.000 đồng Giá trị nhà theo hợp đồng chuyển nhượng 50.000.000 đồng thấp giá đất UBND tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng 51.480.000 đồng Do thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản lấy theo giá UBND tỉnh quy định Như Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản làm để tính thuế là: 150.000.000 đồng (đất ở) + 51.480.000 đồng (nhà ở) = 201.480.000 đồng 2.2 Lệ phí trước bạ Theo quy định Ơng Hồng Đức Thuần người có tài sản phải nộp lệ phí trước bạ trước đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với quan nhà nước có thẩm quyền Đối với tài sản nhận chuyển nhượng giá tính lệ phí trước bạ giá theo hợp đồng chuyển nhượng Tuy nhiên giá chuyển nhượng hợp đồng chuyển nhượng Ông Nguyễn Văn Thành Ông Hoàng Đức Thuần thấp giá đất UBND tỉnh quy định thời điểm tính lệ phí trước bạ Do lệ phí trước bạ tài sản nhà ở, đất xác định theo giá UBND tỉnh quy định Mức thu lệ phí trước bạ xác định theo tỷ lệ (%) giá trị tài sản tính lệ phí trước bạ nhà, đất là: 0,5% Lệ phí trước bạ phải nộp là: 201.480.000 đồng x 0,5% = 1.007.400 đồng 5 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ Xác định trường hợp miễn, giảm tính thuế quan thuế - Theo phiếu chuyển thơng tin Ơng Nguyễn Văn Thành có viết tự khai xác định tồn diện tích đất ở, diện tích nhà chuyển nhượng tài sản Ông vợ bà Lê Thị Bích Lan Đối với thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam, miễn thuế thu nhập cá nhân theo quy định điểm b, Khoản 1, Điều Thông tư số 111/2013/TTBTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Cá nhân chuyển nhượng tự khai ghi rõ miễn thuế thu nhập cá nhân theo quy định khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân chịu trách nhiệm trước pháp luật việc khai có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Mọi trường hợp phát khai không hành vi gian lận thuế, cá nhân chuyển nhượng vi phạm bị truy thu thuế bị phạt hành vi gian lận thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế Như vào hồ sơ giấy tờ liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản Ông Nguyễn Văn Thành vợ Bà Lê Thị Bích Lan quan thuế xác định khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Ông Nguyễn Văn Thành thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân theo quy định khoản điều luật thuế thu nhập cá nhân + Số thuế thu nhập cá nhân miễn là: 201.480.000 đồng x 2% = 4.029.600 đồng Được quan thuế tính xác nhận tờ khai Mẫu số: 11/KK-TNCN - Về lệ phí trước bạ 6 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ Hồ sơ kê khai lệ phí trước bạ Ơng Hồng Đức Thuần có kèm theo sổ hộ hộ Ơng Hồng Đức Thuần có xác nhận Ơng Hồng Đức Thuần vợ Bà Thân Thị Thuý Hảo người dân tộc Sắn Theo quy định Ơng Hồng Đức Thuần vợ Bà Thân Thị Thuý Hảo thuộc diễn miễn lệ phí trước bạ Khoản Điều Nghị định số 80/2009/NĐ-CP nhà ở, đất người dân tộc thiểu số xã thuộc vùng khó khăn - Ngày 03/6/2014 Chi cục thuế huyện Ba Chẽ gủi thông báo số 60: nộp lệ phí trước bạ (theo mẫu số 01-1/LPTB) tờ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (theo mẫu số 11/KK-TNCN) Các thông báo thực theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế Sự việc vừa nêu nghiệp vụ tính thuế, thơng báo thuế thơng thường quan Thuế chẳng có đáng phải nêu vào ngày 14/6/2014 quan Thuế không nhận phiếu chuyển thông tin số 75, lô đất chuyển nhượng địa bàn xã Lương Mông huyện Ba Chẽ người chuyển nhượng bà Lê Thị Bích Lan có ngày sinh chứng minh thư nhân dân trùng với người đồng sở hữu quyền sử dụng nhà đất Ông Nguyễn Văn Thành phiếu chuyển thông tin số 60 nêu phần Chi cục thuế kiểm tra thông tin phịng Tài ngun – Mơi trường huyện xác định người có tài sản chuyển nhượng phát sinh người có tài sản chuyển nhượng kê khai thuế hồ sơ địa kèm phiếu chuyển thơng tin số 60 ngày 01/6/2014 Như vấn đề đặt Ông Nguyễn Văn Thành vợ bà Lê Thị Bích Lan người có khoản thu nhập từ chuyển nhượng nhà quyền sử dụng đất thuộc diện thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân có nhà ở, đất Việt Nam có khai man để trốn thuế hay khơng hay bà Lê Thị Bích Lan người trốn thuế việc khai 7 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ thông tin sai chưa thơng hiểu sách thuế nên kê khai sai lệch thông tin vấn đề tình có liên quan đến quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế II- XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Từ tình nêu, mục tiêu xử lý tình đặt cho cơng chức quản lý thu khác Chi cục thuế huyện Ba Chẽ là: - Trước hết phải tập trung xác định việc thông tin người nộp thuế khai quyền sử dụng đất, sở hữu nhà lưu hồ sơ xác định nghĩa vụ thuế người sử dụng đất số 60 ngày 01/6/2014 hay sai, sai sai tồn hay sai phần đồng thời xác định quyền sử dụng đất, sở hữu nhà hồ sơ địa số 75 ngày 14/6/2014 tài sản chung Ông Thành bà Lan hay riêng bà Lan từ có kết luận xác việc có vi phạm hay khơng vi phạm sách thuế người nộp thuế - Sau xác định nội dung việc có giải pháp điều chỉnh cụ thể để thực hiện, bao gồm: giáo dục, tuyên truyền, phổ biến sách thuế xét thấy lỗi sai người nộp thuế thiếu thơng tin sách thuế; xử lý sai phạm có sở xác định người nộp thuế cố tình khai man để trốn thuế; triển khai biện pháp điều chỉnh việc thực thi nhiệm vụ công chức thuế xác định việc sai phạm công chức thuế; đề nghị cấp nghiên cứu hồn thiện sách thuế xét thấy sách thuế quy định luật thuế hành xử lý tình xảy chưa hợp lý, tất nội dung vừa nêu nhằm để đạt mục tiêu tăng cường pháp chế, đảm bảo sách thuế thực thi cách nghiêm chỉnh - Mục tiêu cuối việc xử lý tình nhằm bảo vệ việc thực thi pháp luật thuế đảm bảo nghiêm minh, đồng thời bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế để làm rõ nguyên nhân dẫn đến sai 8 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ phạm người nộp thuế (nếu có) để có sở xác định xử phạt vi phạm hành thuế hợp tình, hợp lý III- PHÂN TÍCH NGUN NHÂN VÀ HẬU QUẢ Phân tích ngun nhân Từ tình xảy ra, Chi cục thuế huyện Ba Chẽ nơi tiếp nhận xử lý hồ sơ mà trực tiếp công chức quản lý thu khác phải tiến hành phân tích, đánh giá kết kiểm tra trụ sở quan thuế cụ thể sau: - Nguyên nhân khách quan: Điểm b.2) khoản điều thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế Thu nhập cá nhân “Nhà ở, đất miễn thuế cá nhân chuyển nhượng bất động sản tự khai chịu trách nhiệm Nếu phát không bị xử lý truy thu thuế phạt hành vi vi phạm pháp Luật thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế ” Luật thuế Thu nhập cá nhân đời có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 đến Luật thuế TNCN thực năm có văn bổ sung, điều chỉnh số điều Luật thuế TNCN số mẫu hồ sơ khai thuế hồ sơ khai thuế trường hợp chuyển nhượng bất động sản xác định nhà ở, đất chưa có mẫu thống cho người nộp thuế khai thông tin liên quan đến chuyển nhượng bất động sản Người chuyển nhượng gặp khó khăn việc xác định quyền lợi, nghĩa vụ phải tự khai thông tin liên quan đến việc chuyển nhượng, tránh khỏi sai phạm phải tự khai, tự xác định, tự chịu trách nhiệm mà khơng có mẫu khai sẵn để biết thân phải tự khai gì, xác định tự chịu trách nhiệm vấn đề gì.Việc kê khai sai thông tin chuyển nhượng bất dộng 9 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ sản trường hợp nguyên nhân khách quan mà từ chủ quan người nộp thuế công chức thuế - Nguyên nhân Chủ quan: * Về phía người nộp thuế: Theo Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định: “Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất nhất” Là khoản thu nhập miễn thuế Như xét hồ sơ Ơng Nguyễn Văn Thành thì: Vào thời điểm Ông Thành cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất năm 2004, nguồn gốc lô đất cấp giấy chứng nhận hợp thức hoá cho người sử dụng đất, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ghi tên Ông Thành, hồ sơ có xác định lơ đất cấp giấy nhà gắn liền đất tài sản chung hai vợ chồng có sau nhân Ông Thành Bà Lan, kẽ hở để người nộp thuế thực hành vi trốn thuế Khoản điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định, “ Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất ” miễn thuế, với quy định khoản kết hợp với việc giấy chứng nhận quyền sử dụng đất ghi tên ông Thành dẫn đến người nộp thuế sẵn sàng hiểu sai quy định để trốn thuế * Đối với Công chức quản lý thu khác: Khi tiếp nhận hồ sơ từ Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất chuyển đến công chức quản lý thu khác phải kiểm tra hồ sơ trụ sở làm việc quan thuế ký vào sổ giao nhận hồ sơ Ngay sau phát điểm đáng ngờ cần phải kiểm tra xem xét việc cán quản lý thu trực tiếp xác minh, tìm hiểu báo cáo Ban lãnh đạo Chi cục để giải Vì khơng phải nguyên nhân gây sai phạm công chức thuế 10 10 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ * Về phía quan chuyên môn: - Đối với Chi cục Thuế huyện Ba Chẽ: Để Luật thuế Thu nhập cá nhân thực thi nghiêm chỉnh quan Thuế thực tốt chức tuyên truyền nội dung Luật thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành Luật; việc tuyên truyền phổ biến tập trung điều khoản ghi rõ Luật mà không đưa tình xảy trường hợp cụ thể giải Trên thực tế, riêng quy định miễn thuế thu nhập cá nhân trường hợp cá nhân chuyển nhượng có quyền sử hữu đất, nhà thơi có nhiều trường hợp xảy ra, cụ thể: Trường hợp cá nhân có nhà ở, đất khơng chuyển nhượng tồn mà chuyển nhượng phần; cá nhân có nhà ở, đất người đồng sở hữu lại có quyền sử dụng đất quyền sở hữu nhà riêng khác; cá nhân có chung quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà chuyển nhượng đồng thời có quyền sử dụng đất nơi khác mảnh đất chưa xây dựng nhà cá nhân chưa có quyền sử dụng nhà nơi khác quan thuế xác định thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản tiền thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho trường hợp người nộp thuế phải tự khai sao? bên cạnh sách thuế thu nhập cá nhân có quy định “ chuyển nhượng nhà có chung quyền sở hữu, đất có chung quyền sử dụng ” thực tế địa bàn vùng núi năm trước đến tận thời điểm phần lớn giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đứng tên vợ chồng tài sản chung khó xác định việc chung quyền sở hữu, đất có chung quyền sử dụng quan thuế hồ sơ thực nghĩa vụ tài người sử dụng đất, trường hợp xảy phải có phương án giải cụ thể, trường hợp nêu có trường hợp Thông tư hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân nêu, nhiên người dân có điều kiện tìm đọc phố 11 11 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ biến tuyên truyền không nêu cụ thể tình người dân khó tiếp cận thực thực tế có khác với lý thuyết - Đối với Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất, UBND cấp xã, phường, thị trấn: Theo quy định tồn hồ sơ ban đầu để xác định tiền thuế phải nộp, tiền thuế miễn, giảm, đối tượng thu, đối tượng khơng phải nộp Địa cấp xã, phường, thị trấn tiếp nhận hồ sơ kiểm tra ban đầu sau chuyển văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất huyện; phịng Tài ngun - Mơi trường huyện thẩm tra luân chuyển hồ sơ xuống quan Thuế để tính thuế thơng báo thuế, việc đảm bảo công việc không bị chống chéo quan quản lý Nhà nước người dân thời gian lại quan để làm thủ tục thực quyền lợi nghĩa vụ Tuy nhiên quy định cửa thuận lợi theo sách cũ, lối cũ mà làm đòi người cán tiếp nhận hồ sơ phải ưu tú, giỏi nhiều lĩnh vực quản lý Nhà nước nói chung quản lý Nhà nước lĩnh vực Thuế nói riêng mà thực tế cho thấy nhận thức trình độ địa cấp xã phận tiếp nhận hồ sơ cấp huyện không đồng đều, phần lớn không tham gia đào tạo, bồi dưỡng kiến thức thuế sách thuế liên quan đến khoản nộp đất đai thay đổi đồng nghĩa với việc thủ tục liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế, tiêu chí miễn, giảm thuế người sử dụng đất thuộc đối tượng điều chỉnh sách thay đổi theo mà việc thay đổi quan chun mơn khác ngồi quan Thuế tạm thời chưa thể nắm bắt được, có nghĩa người nộp thuế giai đoạn đầu việc chuyển giao khó hưởng tư vấn tốt nhất, để kê khai thuế, từ phân tích thấy việc kê khai thuế, xác định sai tiền thuế miễn giảm nộp hồ sơ xã, phường, thị trấn trường hợp không loại trừ nguyên nhân chủ quan đến từ quan khác hệ thống Thuế Hậu quả, kết xảy việc 12 12 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - Nếu sai phạm việc xảy ý muốn chủ quan tìm cách lách luật để trốn thuế người nộp thuế mà không phát ngăn chặn kịp thời hậu dẫn đến làm thất thoát tiền thuế ngân sách nhà nước gây tiền lệ xấu để người có bất động sản chuyển nhượng trường hợp tương tự tiếp tục lách luật trốn thuế gây hậu lớn, vừa làm thất thu ngân sách Nhà nước, vừa làm giảm sút pháp chế xã hội chủ nghĩa đồng thời gây ảnh hưởng xấu mặt xã hội - Nếu sai phạm việc xảy tác động sách quản lý Nhà nước khác đến việc thực sách thuế thân sách thuế chưa quy định rõ ràng người nộp thuế phải cần phải khai thông tin liên quan đến việc chuyển nhượng mà không phát hiện, điều chỉnh, bổ sung kịp thời yếu dịch vụ công mà trực tiếp người thừa hành nhiệm vụ hậu vơ nghiêm trọng kéo dài vừa làm thất thoát nguồn thu ngân sách đồng thời làm giảm sút lịng tin nhân dân sách pháp luật thuế, làm tơn nghiêm vốn có pháp luật người Nhà nước cử thay mặt Nhà nước thực chức quản lý Nhà nước lĩnh vực - Nếu sai phạm xảy khơng phải lỗi cố tình người nộp thuế công chức Thuế, quan Thuế không khơng tìm hiểu, xác minh thực tế mà vào hồ sơ để xác định người nộp thuế khai man trốn thuế đồng thời xử lý truy thu toàn số tiền thuế 4.029.600 đ phạt lần tính số thuế trốn gây phản ứng tiêu cực từ người nộp thuế xử lý quan Thuế cứng nhắc không uy tín quan Thuế thiệt hại kinh tế cho người nộp thuế IV- XÂY DỰNG CÁC PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN Đề xuất phương án xử lý 13 13 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ Từ phân tích cơng chức quản lý thu khác đưa phương án trình lãnh đạo Chi cục thuế huyện Ba Chẽ nhằm giải định chọn lựa phương án tối ưu nhất: Phương án 1: Căn hồ sơ xác định nội dung mà ông Nguyễn Văn Thành khai có nhà ở, đất nhằm mục đích để trốn thuế Như Ơng Nguyễn Văn Thành bà Lê Thị Bích Lan bị xử lý vi phạm hành vi gian lận thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế bị truy thu toàn số tiền thuế thu nhập cá nhân miễn giảm là: 4.029.600đ + Gửi cơng văn chuyển đến Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất huyện Ba Chẽ việc thu hồi thông báo thuế thu nhập cá nhân số 60 ngày 03/6/2014 đồng thời đề nghị Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất huyện yêu cầu Ông Thành xác định lại thông tin tài sản chuyển nhượng để điều chỉnh lại phần xác định nghĩa vụ thuế theo phiếu chuyển thông tin số 60 để làm cho quan Thuế xử lý hành vi gian lận thuế ông Thành Phương án xử lý nhanh nhiên vào hồ sơ mà khơng vào tình hình thực tế để xử lý nên khả xử lý sai dễ xảy kết xử lý khơng có tính khả thi Phương án 2: Thơng báo cho Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất huyện thu hồi thông báo thuế thu nhập cá nhân số 60 ngày 03/6/2014 đề nghị phòng Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất huyện u cầu Ơng Thành xác định lại thơng tin tài sản chuyển nhượng để điều chỉnh lại phần xác định nghĩa vụ thuế theo phiếu chuyển thông tin số 60 đồng thời phối hợp với quan Thuế xác định xác quyền sử dụng đất ở, sở hữu nhà hồ sơ địa số 75 ngày 14/6/2014 tài sản chung Ông Thành bà Lan hay riêng bà Lan từ có cách giải để tính thuế xử lý trường hợp này, theo phương án có kết sau: 14 14 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ - Xử lý truy thu toàn số tiền 4.029.600 đồng tiền thuế thu nhập cá nhân phạt tiền lần tính số tiền thuế trốn theo quy định khoản 1, điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành vi thuế đủ sở xác định Ông Thành vợ có hành vi gian lận thuế - Xử lý truy thu 1/2 số tiền 4.029.600 đồng tiền thuế thu nhập cá nhân phạt tiền lần tính số tiền thuế trốn theo quy định khoản điều Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế có đủ sở xác định có bà Lan người có quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất riêng khác lô đất xã Lương Mông - huyện Ba Chẽ có đủ sở xác định bà Lan có hành vi gian lận thuế - Xử lý truy thu toàn số tiền 4.029.600 đồng tiền thuế thu nhập cá nhân 1/2 số tiền 2.014.800 đồng số tiền thuế thu nhập cá nhân có sở xác định quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất riêng lô đất xã Lương Mông - huyện Ba Chẽ chung hai vợ chồng hay riêng bà Lan mà khơng có đủ sở để xác định Ông Thành bà Lan có hành vi gian lận thuế, việc khai thơng tin quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất sai sách thuế chưa có quy định rõ ràng khơng có mẫu in sẵn để người nộp thuế thuận tiện khai thuế Lựa chọn phương án xử lý Phương án lựa chọn có nhiều ưu điểm đồng thời phương án giải triệt để vấn đề vướng mắc phát sinh từ việc áp dụng sách thuế sau giải trường hợp kết giải kinh nghiệm thực tế để quan Thuế tổ chức tuyên truyền hướng dẫn cho người nộp thuế Luật thuế Thu nhập cá nhân Luật có sửa đổi bổ sung nên phía quan Thuế người nộp thuế cần phải xem xét kỹ tất khía cạnh vấn đề phát sinh giải thấu tình đạt lý, đảm bảo quyền lợi cho người thuế đồng thời đáp ứng nguyên tắc thu đúng, thu đủ sách Thuế, 15 15 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ xử lý theo phương án này, quan Thuế vừa bổ sung đầy đủ thông tin tính thuế thu nhập cá nhân cho hồ sơ thực nghĩa vụ tài số 60 có thơng tin để xử lý hồ sơ thực nghĩa vụ tài số 75 việc truy thu thuế, xử lý vi phạm hoàn toàn phụ thuộc vào kết kiểm tra chứng thực từ thực tế kết xử lý không bị sai lệch thiếu thông tin, chủ quan, phiến diện người giao nhiệm vụ xử lý dẫn tới xử lý không khả xảy ta lựa chọn phương án V- KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐƯỢC LỰA CHỌN Sau lựa chọn phương án giải quyết, quan Thuế huyện phân công nguồn lực để thực phương án sau: Bước Từ ngày 10 đến ngày 13 tháng 06 năm 2014, phận kiểm tra phối hợp với Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất huyện kiểm tra hồ sơ gốc lưu Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất huyện nguồn gốc, thời gian xin cấp giấy chứng nhận mảnh đất bà Lê Thị Bích Lan, địa đất Xã Lương Mơng - huyện Ba Chẽ Bước Giao cho Công chức đội tổng hợp thuộc Chi cục thuế huyên Ba Chẽ soạn thảo thơng báo gửi cho Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất ông Nguyễn Văn Thành để thu hồi thông báo thuế thu nhập cá nhân số 60 ngày 03/6/2014; Bước Giao cho phận hành soạn thảo giấy mời Ông Nguyễn Văn Thành bà Lê Thị Bích Lan để làm rõ nội dung tự khai thông tin quyền sử dụng đất quyền sở hữu nhà chung riêng khai hồ sơ xác định nghĩa vụ người sử dụng đất kèm theo phiếu chuyển thông tin địa số 60 ngày 01/6/2014, thời gian hồn chỉnh, trước ngày 15/06/2014; Bước Soát xét hệ thống văn giấy tờ liên quan đến vụ việc, tính tốn, tổng hợp kết quả, đưa kết luận xử lý cuối thông báo để người nộp thuế thực hiện, kiến nghị cấp bất hợp lý sách thuế cần phải điều 16 16 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ chỉnh, bổ sung thời gian tới (nếu có), thời gian hoàn thiện chậm ngày 20/6/2013 Kết thực phương án: - Nguồn gốc đất: Ngày 12 tháng năm 2014, công chức Chi cục thuế huyện Ba Chẽ phối hợp với Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất tiến hành kiểm tra nguồn gốc, thời gian cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mảnh đất bà lan đứng tên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Kết cho thấy mảnh đất tài sản đất UBND huyện Ba Chẽ cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất vào tháng 5/2002, nguồn gốc đất nhận thừa kế từ bố mẹ đẻ nghĩa bà Lan có quyền sử dụng riêng mảnh đất - Theo thông báo số 25/TB-CCT ngày 16 tháng 06 năm 2014, phịng Tài ngun – Mơi trường huyện bàn giao cho Chi cục Thuế thông báo thuế thu nhập cá nhân số 60 ngày 03/06/2014 Ông Nguyễn Văn Thành đồng thời dừng việc trình, ký cấp có thẩm quyền thay đổi phụ lục giấy chứng nhận quyền sử dụng đất từ ông Thành sang Ơng Thuần hồ sơ số 60 cịn chưa thực xong thủ tục liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế - Ngày 18 tháng năm 2014, quan Thuế tiến hành làm việc với hai vợ chồng Ông Thành, biên làm việc, ơng Thành tường trình việc kê khai thơng tin để dược miễn thuế thu nhập cá nhân theo khoản điều Luật thuế thu nhập cá nhân hồn tồn khơng cố ý, phần bà Lan vợ ơng có quyền sử dụng đất tài sản riêng chia thừa kế hình thành từ trước ông bà lấy vây ông nghĩ không liên quan đến xác định làm tự khai khơng có mẫu in sẵn nên tự ơng Thành thay mặt vợ khai theo ý hiểu thân hoàn tồn khơng có ý định khai man để trốn thuế nên đề nghị quan Thuế xem xét Căn vào tình tiết, thơng tin kiểm chứng, Chi cục Thuế huyện Ba Chẽ xác định: 17 17 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ Thứ nhất: khơng có sở để xác định Ơng Thành có hành vi khai man để trốn thuế, việc khai thơng tin sai ơng chưa có đầy đủ thơng tin sách thuế áp dụng cho trường hợp chuyển nhượng bất động sản ông, đồng thời mẫu in sẵn thống để người nộp thuế khai báo thông tin quan Tài nguyên - Môi trường Chi cục Thuế tiếp nhận hồ sơ tự khai có chữ ký ơng Thành mà khơng có chữ ký người đồng sở hữu, sử dụng bất động sản sơ ý không yêu cầu người nộp thuế khai lại, trường hợp không thực áp dụng phạt hành vi trốn thuế theo quy định Luật quản lý thuế Thứ hai: Ơng Thành vợ có chung quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà chuyển nhượng cho bà Lê Thị Bích Lan có ông Thành người chưa có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất nơi khác thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân theo khoản điều Luật thuế thu nhập cá nhân Bà Lan vợ ơng Thành người cịn có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất riêng nơi khác phải nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Số tiền thuế thu nhập mà bà Lan phải nộp vào ngân sách là: 4.029.600/2 = 2.014.800 đ số tiền thuế bà Lan nộp đầy đủ vào ngân sách vào ngày 19 tháng 06 năm 2014 sau biên làm việc thông qua quan Thuế thông báo điều chỉnh tiền thuế thu nhập cá nhân thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng bất động sản Ông Thành bà Lan hồ sơ kèm theo phiếu chuyển thơng tin địa số 60 ngày 01/06/2014 VI- KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Từ việc giải tình trên, theo tơi nhận định Chi cục thuế Ba Chẽ thực theo văn quy phạm pháp luật thuế Đồng thời có xử lý hợp tình, hợp lý khơng xử phạt vi phạm hành thuế hành vi khai sai miễn giảm thuế Thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động 18 18 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ sản ông Thành Tuy nhiên qua Cơ quan thuế cần thấy vấn đề đặt Chính sách pháp luật thuế cần rõ ràng, minh bạch, đảm bảo tính chặt chẽ có tính khả thi cao Chi cục thuế cần có kế hoạch triển khai tham mưu với quan thuế cấp việc ban hành quy định, quy trình thu thập thơng tin, xử lý giải việc khai thuế, tính thuế hồ sơ thực nghĩa vụ tài người nộp thuế liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản KIẾN NGHỊ Từ nhận thức trình học tập lớp bồi dưỡng quản lý nhà nước, qua q trình cơng tác Chi Cục thuế huyện Ba Chẽ, thân tơi có kiến nghị đề xuất sửa đổi, bổ sung, làm rõ nội dung Luật thuế TNCN sau: - Cần xây dựng chiến lược tuyên truyền cụ thể chi tiết nhằm đạt hiệu tối đa thời gian chất lượng công tác tuyên truyền tới toàn thể nhân dân huyện, tuyên truyền cần đưa ví dụ cụ thể cách giải cho trường hợp để người dân dễ dàng áp dụng - Bố trí đầy đủ cán phục vụ cho công tác hỗ trợ, tư vấn thuế cho người nộp thuế bao gồm tư vấn thuế thuế, kê khai thuế, thủ tục khai thuế ban đầu cho người dân bắt đầu có phát sinh việc mua, bán chuyển nhượng bất động sản - Thường xuyên tổ chức trao đổi công tác, phối kết hợp quan Thuế với Phịng Tài ngun - Mơi trường; Uỷ ban Nhân dân xã, Thị trấn giúp làm tốt cơng tác phổ biến tun truyền sách thuế quan từ hạn chế tỷ lệ hồ sơ khai thuế không đủ thủ tục khai thuế, khai thuế không quy định, xác định chế độ miễn, giảm sai quy định gửi đến quan Thuế - Đề nghị quan có thẩm quyền bổ sung thêm mẫu khai thông tin chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất áp dụng cho trường hợp hồ sơ chuyển quyền bất động sản thuộc hay không thuộc diện miễn thuế Điểm Điều Luật 19 19 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ thuế Thu nhập cá nhân để việc khai thông tin quyền sở dụng đất, quyền sở hữ nhà dễ dàng, thuận tiện thống - Luật thuế TNCN quy định trách nhiệm người nộp thuế phải khai đúng, khai đủ thông tin làm sở tính thuế, miễn giảm thuế; người nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật hành vi gian lận thuế có chế tài xử phạt vi phạm hành hành vi khai sai Tuy nhiên với thực trạng công tác quản lý đất đai ngành chức năng, phối hợp thơng tin ngành cịn thiếu đồng bộ, chưa quán việc kiểm tra, phát hành vi khai sai điều khó thực Để đảm bảo cho việc Luật thuế Thu nhập cá nhân thực thi quy định, ngăn chặn hành vi cố tình gian lận, khai sai người nộp thuế cần thiết lập hệ thống sở liệu với hỗ trợ công nghệ thông tin, xây dựng phần mềm quản lý người sử dụng đất,có kết nối ngành phục vụ cho việc tra cứu, nắm bắt, tăng cường kiểm sốt thơng tin người nộp thuế tình hình sở hữu bất động sản, nhân thân người nộp thuế Từ cơng tác quản lý thuế thực thi đảm bảo tính nghiêm minh, hiệu quả, tăng thu ngân sách Nhà nước góp phần xây dựng tài vững mạnh phục vụ cho việc phát triển kinh tế - xã hội DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 QH khoá 11 thông qua ngày 29/11/2006 2- Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật QLT 3- Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 83/2013/NĐ-CP 4- Nghị dịnh 81/2013/NĐ-CP ngày 19/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành luật xử lý vi phạm hành 20 20 Nguyễn Thị Thu Hiền – Chi cục thuế huyện Ba Chẽ ... đề tài ? ?Giải tình khai miễn thu? ?? Thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản sai quy định ” để làm rõ mặt thực tồn trình xác định nghĩa vụ thu? ?? người nộp thu? ?? quan thu? ?? Với kiến thức... mua bất động sản chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thu? ?? xác định giá chuyển nhượng bất động sản (Theo Khoản Điều 14 Luật thu? ?? TNCN Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập từ chuyển. .. Luật thu? ?? thu nhập cá nhân quy định, “ Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quy? ??n sử dụng đất tài sản gắn liền đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất ” miễn thu? ??, với quy định khoản kết hợp với