Tình huống thực tế xảy ra trong công tác kiểm tra thuế tại một doanh nghiệp vận tải trên địa bàn quận hải an thành phố hải phòng

Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng TỔNG CỤC THUẾ TRƯỜNG NGHIỆP VỤ THUẾ TIỂU LUẬN TÌNH HUỐNG Chương trình Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Tên tình huống: Thực tế xảy công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Hải An thành phố Hải Phòng Họ tên học viên: Nguyễn Thị Xuyến Đơn vị công tác: Đội kiểm tra Thuế – Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng Lớp: Hà Nội Hà Nội, năm 2014 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I Mơ tả tình Đặc điểm tình hình chung người nộp thuế Tình II Xác định mục tiêu xử lý tình III Phân tích ngun nhân hậu Nguyên nhân Hậu IV Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chọn phương án Xây dựng phương án giải vấn đề 1.1 Đối với hoá đơn đơn vị bỏ địa kinh doanh 2.2 Đối với vấn đề vay cá nhân ông Lại Văn Sâm 2.3 Đối với vấn đề hợp đồng lao động thời vụ Lựa chọn phương án V Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn VI Kiến nghị Về chế độ sách Nghiệp vụ quản lý Chế tài thực Nguồn lực Công tác quản lý KẾT LUẬN LỜI MỞ ĐẦU Thuế không đơn nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước mà thuế gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng phân phối ổn định xã hội Vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, kích thích tăng trưởng kinh tế điều chỉnh thu nhập, thực công xã hội Trong trình phát triển hội nhập quốc tế, nhà nước ta trọng xác lập mối quan hệ loại thuế, xác định hợp lý đối tượng chịu thuế, thuế suất chế độ miễn giảm hệ thống thuế hành phát huy tác dụng việc khuyến khích đầu tư, phát triển ngành sản xuất kinh doanh có lợi cho kinh tế, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, thực sách thu hút vốn đầu tư nước ngồi, bảo vệ phát triển sản xuất hàng hóa nước tạo điều kiện cho hàng hóa nước xâm nhập, cạnh tranh với thị trường giới Trong thời gian qua, kết việc thực thi luật thuế chưa cao, số tiền thuế thất thu lớn mà nguyên nhân chủ yếu từ tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn tinh vi khơng chống gian lận thuế liệt khó mà giữ đc trật tự, kỷ cương lĩnh vực tài cơng Ngồi chống gian lận thuế cịn có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng niềm tin người dân vào Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa cần phải thực cách triệt để Mặc dù không Việt Nam mà tất nước khác giới, việc đổi mới, hồn thiện hệ thống sách thuế ln ưu tiên hàng đầu phản ánh phát triển kinh tế quốc gia Trong nội dung phạm vi tiểu luận, xin đưa trường hợp cụ thể việc kiểm tra toán thuế xử lý vi phạm thuế Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải Chi cục thuế quận Hải An - Thành phố Hải Phòng kiểm tra để làm sở cho việc phân tích xử lý tình Qua kiến thức tiếp thu thầy, cô giáo thực tế cơng tác tơi xin phân tích vấn đề kiểm tra tốn thuế với đề tài : "Tình thực tế xảy công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Hải An thành phố Hải Phòng" Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Mục đích, đối tượng chun đề là: Thơng qua công tác tra kiểm tra thuế doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Hải An để rút học kinh nghiệm công tác kiểm tra, quản lý thu Ngân sách nhà nước VII Mơ tả tình Đặc điểm tình hình chung người nộp thuế - Tên công ty: Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải - Mã số thuế: 0200850011 - Địa chỉ: Km 104+300 Nguyễn Bỉnh Khiêm, P Đông hải 1, Hải An, Hải Phòng - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0202007125 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hải Phòng cấp lần đầu ngày 16/12/2008 - Ngành nghề kinh doanh: Vận tải hàng hoá đường - Vốn điều lệ: 3.000.000.000 đồng (đơn vị góp đủ trước ngày 01/01/2012) - Hình thức hạch tốn kế toán: Nhật ký chung - Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 - Đăng ký kê khai nộp thuế tại: Chi cục thuế quận Hải An TP Hải Phòng - Hình thức kê khai nộp thuế Giá trị gia tăng: Khấu trừ Tình Thực quy trình kiểm tra theo chuyên đề năm 2014 Chi cục thuế quận Hải An Quyết định kiểm tra số 258/QĐ-CCT ngày 01/08/2014 Chi cục trưởng Chi cục thuế quận Hải An việc kiểm tra việc thuế theo chuyên đề Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải - Mã số thuế: 0200850011 Thời kỳ kiểm tra: Thời gian kiểm tra: Từ tháng 01/2012 đến tháng 12/2013 Từ ngày 04/8/2014 đến 08/08/2014 Nội dung kiểm tra: Thuế GTGT, Thuế TNDN ,Thuế Môn ,Thuế TNCN Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Đồn kiểm tra yêu cầu đơn vị cung cấp toàn sổ sách, chứng từ, hợp đồng kinh tế, hợp đồng lao động, hồ sơ toán thuế 2012, 2013, tờ khai thuế GTGT từ 01/2012 đến tháng 12/2013 liên quan đến nghĩa vụ thuế Đồn kiểm tra tiến hành cơng việc kiểm tra sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ hồ sơ tài liệu có liên quan nêu Trong trình kiểm tra phát số vấn đề phát sinh sau: TH1: Ngày 26/2/2013 hoá đơn số 0000231: cước vận chuyển doanh số 186.687.002 đồng, thuế GTGT 10%: 18.668.700 đồng công ty TNHH Hoà Phát, MST: 0201129396 Chi cục thuế quận Ngơ Quyền – TP Hải Phịng quản lý Cơng ty TNHH Hoà Phát bỏ địa kinh doanh TH2: Ngày 01/10/2012 đơn vị có vay 3.600.000.000 ơng Lại Văn Sâm cá nhân cư trú Việt Nam với lãi suất 22%/năm, lãi trả hàng tháng Đến ngày 31/12/2013 đơn vị trả toàn số tiền vay TH3: Trong năm 2012, đơn vị có ký hợp đồng lao động 02 tháng với 10 người lao động, mức lương trả người 2.000.000 đồng/tháng (các cá nhân có MST) Đơn vị tốn tồn tiền lương cho người lao động khơng trích lại thuế TNCN VIII Xác định mục tiêu xử lý tình Những hành vi vi phạm pháp luật quản lý kinh tế ngày phổ biến, tinh vi, gây hậu nghiêm trọng, đe doạ đến phát triển kinh tế - xã hội cân mơi trường cạnh tranh Do đó, việc quản lý doanh nghiệp không quan thuế mà cịn phải có kết hợp quan ban ngành, chức liên quan, hỗ trợ cho quan thuế, tránh việc doanh nghiệp kết cấu với nhằm gian lận, trốn thuế nhà nước Đồng thời phải xử lý cách thoả đáng quy định pháp luật, thể nghiêm minh chế độ xã hội, tăng cường pháp chế XHCN, giữ vững kỷ cương Nhà nước góp phần làm mơi trường SXKD, khuyến khích cạnh tranh lành mạnh DN, thúc đẩy kinh tế phát triển ổn định bền vững Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Việc xử lý kịp thời, xác cịn góp phần tăng thu cho NSNN, đấu tranh ngăn chặn đẩy lùi tham nhũng, thực công xã hội, bảo vệ lợi ích đáng Nhà nước, doanh nghiệp người lao động Đối với tình này, trình điều tra, xem xét cần phải giữ quan điểm khách quan, toàn diện, tránh tư phiến diện, áp đặt chủ quan TH1: Đối với hoá đơn đơn vị bỏ địa kinh doanh: Cần xác định xem cơng ty TNHH Hồ Phát, MST: 0201129396 Chi cục thuế quận Ngơ Quyền – TP Hải Phịng quản lý là: - Cơng ty có dấu hiệu sử dụng hố đơn bất hợp pháp hay khơng, Chi cục thuế quận Ngô Quyền thông báo bỏ địa kinh doanh vào thời điểm - Công ty TNHH Hồ Phát có kê khai hố đơn số 0000231 bảng kê hàng hoá, dịch vụ bán hay khơng - Việc mua bán hàng hố, dịch vụ có diễn với thực tế hay không TH2: Đối với vấn đề vay cá nhân ông Lại Văn Sâm - Doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ hay chưa - Phần vay vốn theo nhu cầu tiền doanh nghiệp hay quỹ tiền mà vay - Không chấp thuận phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh ông Lại Văn Sâm đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay - Cơng ty có trích lại phần thuế TNCN đầu tư vốn ông Lại Văn Sâm hay không TH3: Đối với vấn đề hợp đồng lao động thời vụ - Người lao động cá nhân cư trú hay không cư trú - Xác định mức trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động ba (03) tháng tổng mức trả thu nhập từ 1.000.000 đồng/lần trở lên thực khấu trừ thuế trước trả thu nhập cho cá nhân (trước ngày 01/7/2013) hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên từ ngày 01/7/2013 trở - Áp dụng mức khấu trừ theo tỷ lệ 10% thu nhập trả (hoặc 20% cá nhân khơng có mã số thuế trước ngày 01/7/2013) Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Điều quan trọng xem tình phát sinh thời điểm ta phải áp dụng luật nào, nghị định nào, thông tư để giải vấn đề xác IX Phân tích nguyên nhân hậu Nguyên nhân Thuế phản ánh lợi ích Nhà nước lợi ích người nộp thuế Nhà nước ln có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, người nộp thuế mong muốn giảm số thuế phải nộp nhiều tốt Người nộp thuế muốn dành phần lợi phía mình, nhà nước nhu cầu phát triển xã hội, khơng thắt chặt làm nguồn thu bị ảnh hưởng Hiện nay, vấn đề cấp bách cần giải hài hoà mối quan hệ này, vừa bảo vệ lợi ích đáng tổ chức kinh tế vừa nâng cao tinh thần tự giác, xây dựng xã hội công bằng, văn minh Đảm bảo thực quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh Việc cải cách hệ thống, sách phải thực tế, chặt chẽ, phù hợp với thực tiễn, góp phần tháo gỡ khó khăn, vướng mắc, tránh việc lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải cơng ty có doanh thu lớn, chi phí thực tế phát sinh chủ yếu chi phí vận chuyển th ngồi phần xăng dầu Có thực tế cho thấy khơng Việt Nam mà nước khác giới vậy, việc trốn thuế, gian lận thuế hay kê khai sai diễn ngày phổ biến Một phần ý thức tuân thủ pháp luật quản lý kinh tế doanh nghiệp chưa cao thể qua việc vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn chứng (có dấu hiệu sử dụng hố đơn bất hợp pháp), phần trình độ quản lý Ban giám đốc Cơng ty cịn hạn chế; trình độ chun mơn nghiệp vụ trách nhiệm đội ngũ kế toán doanh nghiệp cịn non Một phần khơng thể thiếu công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế cơng tác quản lý thuế cịn hiệu Hậu - Làm thất thoát nguồn thu thuế không phát kịp thời Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng - Ảnh hưởng đến uy tín đội ngũ cơng chức thuế, giảm sút lịng tin quần chúng nhân dân - Gây tác động xấu đến phát triển kinh tế, xã hội - Một số đơn vị coi nhẹ việc kê khai thuế, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Trường hợp vi phạm Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải tượng điển hình, doanh nghiệp khơng cảnh giác hoạt động kinh doanh đơn vị Do Cơng ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải phải chịu hoàn toàn trách nhiệm việc kê khai, sử dụng số hoá đơn X Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chọn phương án Xây dựng phương án giải vấn đề Căn quy định văn quy phạm pháp luật quản lý kinh tế Xét khía cạnh quản lý nhà nước lĩnh vực thuế việc xây dựng quan điểm, xác định biện pháp xử lý phải sở văn hướng dẫn có liên quan (luật thuế GTGT, luật thuế TNDN, luật kế toán ) Căn Quyết định số 503 ngày 29/03/2010 Tổng cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế; QĐ 528/QĐ-TCT việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Theo việc phân tích xây dựng, lựa chọn phương án để xử lý tình phải phù hợp với chức năng, nhiệm vụ quyền hạn đơn vị 1.2 Đối với hoá đơn đơn vị bỏ địa kinh doanh: Đoàn kiểm tra gửi phiếu xác minh hoá đơn hoá đơn số 0000231 cơng ty TNHH Hồ Phát Sau Chi cục thuế Quận Ngô Quyền trả lời gửi kèm thông báo bỏ địa kinh doanh công ty TNHH Hoà Phát, Đoàn kiểm tra xác định: Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Chi cục thuế Quận Ngơ Quyền thông báo bỏ địa kinh doanh công ty TNHH Hoà Phát vào ngày 20/05/2013, quan thuế kết luận đơn vị có dấu hiệu mua bán hoá đơn bất hợp pháp, đồng thời mang theo 315 số hoá đơn (từ số 0000186 đến 0000500) a Phương án 1: Xác định hoá đơn đơn vị sử dụng khơng cơng ty TNHH Hồ Phát kê khai nộp thuế cơng ty TNHH Hồ Phát có dấu hiệu mua bán hoá đơn bất hợp pháp Căn công văn số 7333/BTC-TCT ngày 24 tháng 06 năm 2008 “V/v: Xử lý sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp” cho biết: “2.1.1 Cơ sở kinh doanh không kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, trường hợp khấu trừ (hoặc hoàn) quan thuế xử lý truy thu, truy hồn số thuế GTGT khấu trừ (đã hoàn) 2.1.2 Cơ sở kinh doanh khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào theo hóa đơn bất hợp pháp Trường hợp việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế có đủ để xử lý hình quan thuế chuyển hồ sơ sở kinh doanh vi phạm cho quan cơng an để thực xử lý hình theo quy định.” Điều 14 - Nghị định Chính phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 quy định: “Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định Điều 108 Luật Quản lý thuế việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận sau: Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu không thuộc trường hợp quy định Điều 13 Nghị định vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên có hành vi vi phạm sau đây: c) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán trị giá hàng hoá, nguyên liệu đầu vào làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm tăng số tiền thuế khấu trừ, hoàn; Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng i) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán khống giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế hoàn;” Trong trường hợp này, đoàn kiểm tra xác định hoá đơn bất hợp pháp cơng ty Hồng Hải có hành vi trốn thuế, gian lận thuế, làm giảm số tiền thuế GTGT TNDN phải nộp Xét thấy lần đơn vị có sai phạm, đồn kiểm tra định cơng ty không khấu trừ thuế GTGT đầu vào khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN, đồng thời phạt lần số thuế trốn hoá đơn Vậy Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Xuất nhập Hoàng Hải bị truy thu phạt số tiền sau: Truy thu thuế TNDN: 186.687.002 * 25% = 46.671.751 (đồng) Truy thu thuế GTGT: 18.668.700 (đồng) Số tiền phạt = 46.671.751 + 18.668.700 = 65.340.451 (đồng) b Phương án Đoàn kiểm tra yêu cầu đơn vị giải trình hợp đồng, văn lý hợp đồng (nếu có), chứng từ tốn tiền, phiếu giao nhận hàng hoá, biên xác nhận quãng đường hoá đơn đầu vận chuyển cho công ty Đơn vị giải trình cung cấp tồn hợp đồng, lý hợp đồng, chứng từ toán, biên xác nhận quãng đường vận chuyển với cơng ty TNHH Hồ Phát (có đầy đủ dấu chữ ký) Đồng thời cơng ty Hồng Hải chịu hoàn toàn trách nhiệm trước pháp luật cam kết việc mua hàng hố, dịch vụ có thật, dịch vụ vận chuyển cung cấp cho Công ty CP Hải Châu, MST: 0200126985, chứng từ hạch toán kế toán, kê khai nộp thuế đầy đủ Căn công văn số 7333/BTC-TCT ngày 24 tháng 06 năm 2008 “V/v: Xử lý sở kinh doanh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp” cho biết: “2.1.3 Trường hợp quan thuế kiểm tra yêu cầu sở kinh doanh chứng minh: sở kinh doanh có mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh; có hợp đồng mua bán, văn lý hợp đồng (nếu có); có phiếu 10 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng xuất, nhập kho, chứng từ toán tiền hạch toán kế toán theo quy định; sở kinh doanh có cam kết việc mua hàng hóa, dịch vụ có thật, hàng hóa, dịch vụ mua vào bán có kê khai, nộp thuế, hạch toán kế toán đầy đủ sở kinh doanh chịu trách nhiệm trước pháp luật quan thuế thực ấn định chi phí mua hàng, chi phí mua dịch vụ trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định điểm Phần Đ Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hạch tốn vào chi phí trước ngày 1/7/2007; ấn định theo yếu tố chi phí mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định Điểm 2.1 Mục XII Phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài nêu trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hạch tốn vào chi phí từ ngày 1/7/2007.” Theo qui định điều 37 Luật Quản lý thuế Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 trình kiểm tra thuế, tra thuế, doanh nghiệp, thấy doanh nghiệp có vi phạm pháp luật thuế quan thuế có quyền ấn định thuế doanh nghiệp trường hợp sau đây: c) Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu quan thuế khai thuế khơng xác, trung thực, đầy đủ tính thuế; d) Khơng phản ánh phản ánh khơng đầy đủ, trung thực, xác số liệu sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế; Các ấn định thuế bao gồm: a) Cơ sở liệu quan thuế; b) So sánh số thuế phải nộp CSKD mặt hàng, ngành nghề, quy mô; c) Tài liệu kết kiểm tra, tra hiệu lực.” - Đoàn kiểm tra thực truy thu phạt 10% số thuế GTGT hoá đơn đơn vị kê khai khấu trừ thuế Công ty Hoàng Hải theo quy định luật thuế GTGT Nghị đinh 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 - Thực ấn định thuế TNDN Công ty Hoàng Hải theo luật thuế TNDN luật quản lý thuế nêu 1.3 Đối với vấn đề vay cá nhân ông Lại Văn Sâm a Xử lý phần lãi suất chấp thuận: Khi đoàn kiểm tra u cầu cơng ty giải trình khoản vay này, công ty cung cấp phiếu chi trả lãi tiền vay có ký nhận bên cho vay, sổ chi tiết tài 11 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng khoản 331 03 cơng ty Cơng ty giải trình khoản vay để chi trả khoản nợ hạn Đoàn kiểm tra xem xét hợp đồng sổ chi tiết tài khoản 331, 111, 112 cho thấy thời điểm 01/10/2012 đơn vị nợ cước vận chuyển 03 công ty với tổng số tiền nợ 5.100.000.000 đồng, tiền mặt quỹ ngân hàng 216.236.218 đồng Đoàn kiểm tra xác định khoản vay với thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất công ty Tại Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “1 Trừ khoản chi nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; b) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 2.15 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay.” Khoản Điều 476 Bộ luật Dân năm 2005 quy định: "Lãi suất vay bên thỏa thuận không vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố loại cho vay tương ứng" Theo Quyết định số 2868/QĐ-NHNN ngày 29-11-2010 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định mức lãi suất đồng Việt Nam 9%/năm, có hiệu lực từ ngày 01/12/2010 12 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Ơng Lại Văn Sâm cho cơng ty vay ngày 01/10/2012 => ta tính mức lãi suất tối đa mà bên thỏa thuận không vượt năm 13,5% (9%*150%), tháng 1,125% (13,5%/12) Như vậy, với việc cho vay với mức lãi suất 22%/năm hành vi vi phạm pháp luật Đoàn kiểm tra chấp nhận chi phí lãi vay cho cơng ty từ ngày 01/10/2012 đến hết ngày 31/12/2013 với lãi suất 13.5%/năm: 3.600.000.000 * 13.5% * 15 tháng = 607.500.000 đồng 12 tháng Phần lãi vay khơng trừ vào chi phí: 3.600.000.000 * 22% * 15 tháng - 607.500.000 = 12 tháng + Phần lãi vay khơng trừ vào chi phí năm 2012: 382.500.000 đồng 382.500.000 * tháng = 76.500.000 đồng 15 tháng Thuế TNDN miễn giảm 30% theo thông tư 140/2012/TT-BTC, ngày 21 tháng năm 2012 hướng dẫn nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/7/2012 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 29/2012/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân: 76.500.000 * 30% = 19.125.000 đồng + Phần lãi vay khơng trừ vào chi phí năm 2013: (Đơn vị có doanh thu năm 2012 48.956.256.836 đồng > 20tỷ Vậy đơn vị áp dụng thuế suất thuế TNDN năm 2013 25%) 382.500.000 * 12 tháng = 306.000.000 đồng 15 tháng 2.2 Đối với khoản Thuế TNCN mà cơng ty phải trích lại trước trả cho ông Lại Văn Sâm: Theo khoản Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC thu nhập từ đầu tư vốn quy định: “Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập cá nhân nhận hình thức: 13 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng a) Tiền lãi nhận từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước theo hướng dẫn tiết g.1, điểm g, khoản 1, Điều Thông tư này.” Điều 10 Thông tư quy định “Căn tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập tính thuế thuế suất Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất 5%.” Do thuế TNCN cơng ty phải nộp thay ông Lại Văn Sâm là: + Năm 2012: 3.600.000.000 * 22% * * 5% = 9.900.000 đồng 12 + Năm 2013: 3.600.000.000 * 22% * 5% = 39.600.000 đồng b Đối với vấn đề hợp đồng lao động thời vụ Tại Điều Thông tư Bộ Tài số 113/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 (v/v sửa đổi, bổ sung Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009, Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011) sửa đổi Điều Thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài sau: “Các tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng hố; tiền lương, tiền cơng, tiền dịch vụ khác, tiền chi khác cho cá nhân thực dịch vụ có tổng mức trả thu nhập từ 1.000.000 đồng/lần trở lên thực khấu trừ thuế trước trả thu nhập cho cá nhân theo hướng dẫn sau: - Áp dụng mức khấu trừ theo tỷ lệ 10% thu nhập trả cho cá nhân có mã số thuế 20% cá nhân khơng có mã số thuế, trừ trường hợp Bộ Tài có văn hướng dẫn mức tạm khấu trừ riêng (như tiền hoa hồng đại lý bảo hiểm, tiền hoa hồng đại lý xổ số).” Tại điều 25, TT 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ tài hướng dẫn “Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn điểm c, d, khoản 2, Điều Thông tư 14 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng này) ký hợp đồng lao động ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế theo mức 10% thu nhập trước trả cho cá nhân.” Căn hướng dẫn nêu trên, mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên công ty thực khấu trừ thuế trước trả thu nhập cho cá nhân sau: áp dụng mức khấu trừ theo tỷ lệ 10% thu nhập (hoặc 20% cá nhân khơng có mã số thuế phát sinh trước 01/7/2013) Vậy số tiền thuế TNCN công ty phải nộp = tổng tiền lương chi trả * 10% = 2.000.000 * tháng * 10 người *10% = 4.000.000 (đồng) Kết thúc kỳ kiểm tra đoàn kiểm tra lập biên xác nhận số liệu với kế tốn trưởng Cơng ty nội dung tra kiểm tra đề nghị kế toán trưởng giám đốc công ty ký xác nhận số liệu đoàn tra kiểm tra Trên sở biên xác nhận số liệu nêu trên, ngày 14/8/2014, đoàn kiểm tra tiến hành lập biên nội dung kiểm tra theo mẫu quy định Đối với phương án xử lý số tổng số thuế tăng kiểm tra là: 208.727.951 đồng Trong đó: - Thuế TNDN : 136.559.251 đồng - Thuế GTGT : 18.668.700 đồng - Thuế TNCN : 53.500.000 đồng - Phạt kê khai sai : 37.149.970 đồng - Phạt chậm nộp : 26.615.987 đồng Căn vào Biên kiểm tra, đoàn kiểm tra báo cáo Chi cục trưởng để Quyết định xử lý vi phạm thuế Công ty Ngày 22/8/2014, Chi cục trưởng chi cục thuế quận Hải An ký Quyết định số 270/QĐ-CT việc xử lý vi phạm thuế Lựa chọn phương án 15 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng Đối với trường hợp có 01 phương án lựa chọn nêu Riêng trường hợp 1, ta cần xem xét ưu nhược điểm phương án: Phương án 1: Ưu điểm: Giải vụ việc nhanh chóng, kịp thời, khơng thời gian, khơng gây vướng bận cho doanh nghiệp; tăng thu cho NSNN Nhược điểm: chưa đảm bảo tính khách quan, tồn diện, khơng làm rõ dấu hiệu vi phạm pháp luật DN để quy trách nhiệm cá nhân, không tạo điều kiện cho doanh nghiệp giải trình Phương án 2: Ưu điểm: Giải tận gốc vấn đề, đảm bảo khách quan, thấu tình, đạt lý, thể tính nhân văn chế độ xã hội, nhằm xử lý người tội, tính chất hành vi, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật, tạo mơi trường lành mạnh cho SXKD phát triển thực công xã hội Nhược điểm: Tốn nhiều thời gian, công sức; không liên kết, phối hợp chặt chẽ khó để ấn định số thuế cần phải nộp Qua phân tích ưu, nhược điểm phương án, theo quan điểm cá nhân tơi để giải tình đồn kiểm tra nên chọn phương pháp xử lý theo phương án vừa giải tận gốc vấn đề, vừa đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật, giữ vững trật tự, kỷ cương quản lý kinh tế - xã hội góp phần làm mơi trường SXKD đồng thời đảm bảo tính xác, khách quan pháp luật, đồng thời tránh phạt sai người, sai tội, vừa phù hợp với tình hình kinh tế - trị - xã hội thực trạng cơng tác quản lý địa bàn quận XI Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn Phối hợp lập kế hoạch chi tiết cho kiểm tra; lựa chọn cử cán có trình độ chun mơn sâu tham gia Đồn kiểm tra Cập nhật, khai thác thơng tin tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế DN NSNN 16 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng Chuẩn bị đầy đủ tài liệu, văn pháp quy để thực kiểm tra Gửi định kiểm tra cho doanh nghiệp Trưởng đồn kiểm tra phải phân cơng thành viên đoàn thực kiểm tra phần việc theo nội dung ghi định kiểm tra Các thành viên đoàn kiểm tra phải thực phần cơng việc theo phân cơng Trưởng đồn kiểm tra chịu trách nhiệm phần công việc giao Kết thúc phần việc giao, thành viên đoàn kiểm tra phải lập biên xác định số liệu kiểm tra với người uỷ quyền người nộp thuế làm việc với đoàn kiểm tra Làm văn đề nghị xác minh hoá đơn cử cán trực tiếp làm việc với Chi cục Thuế quận Ngô Quyền phối hợp tổ chức xác minh, kết luận rõ ràng, xác nguồn gốc, tính hợp pháp số hoá đơn GTGT đề nghị xác minh để có sở xử lý cách thoả đáng, quy định pháp luật Lập biên kiểm tra Báo cáo đề nghị (bằng văn bản) cho Chi cục trưởng Chi cục thuế để đạo định xử lý truy thu, xử phạt vi phạm doanh nghiệp XII Kiến nghị Về chế độ sách Về sách thuế cịn kèm theo sách xã hội, quản lý kinh tế… tập trung nhiều vào việc ngăn chặn DN lợi dụng thơng thống việc thành lập DN để gian lận thuế Cụ thể, thủ đoạn gian lận thuế chủ yếu tập trung vào DN chiếm số thu nhỏ, đưa tiêu chí để quản lý đối tượng này, vơ hình chung ảnh hưởng đến DN lớn, làm ăn đắn Do đó, thiệt hại chung lớn lợi ích thu Trong đó, văn hướng dẫn thuế thiếu nguyên tắc, chuẩn mực chung mà nặng vào chi tiết, tiểu tiết, giải trường hợp nhỏ lẻ nên thiếu rõ ràng, minh bạch, lại phức tạp, khó giải triệt để vấn đề giải vấn đề nảy sinh vấn đề khác Bên cạnh việc ban hành cịn 17 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng chậm, nên gây nhiều khó khăn cho DN việc thực sách, luật thuế thực tiễn sống Trước hết phải rà soát nội dung, sách bất cập, thiếu rõ ràng, minh bạch, đồng thuộc thẩm quyền các cấp ban hành, để đề xuất kiến nghị phương án xử lý Đồng thời, rà sốt thủ tục hành quy định có tính trùng lắp, khơng thực cần thiết quan thuế khai thác liệu nguồn thông tin thay khác Nghiệp vụ quản lý Các cán thuế cần phải đào tạo để nâng cao trình độ để đấu tranh xử lí có hiệu với hành vi trốn thuế, gian lận thuế Xây dựng chương trình đào tạo đội ngũ cán thuế có trình độ nghiệp vụ, tin học, ngoại ngữ để đảm nhiệm công tác tra, kiểm tra, đặc biệt vấn đề chống chuyển giá yếu thiếu nghiêm trọng Cần có bước đột phá chế độ đãi ngộ cán công chức thuế để thu hút nhân tài, hạn chế tình trạng tiêu cực - Bên cạnh việc nâng cao trình độ việc giáo dục ý thức chấp hành pháp luật cho cán thuế cần ngành quan tâm thường xuyên, liên tục Các cán thuế phải có nhiệm vụ chấp hành pháp luật nội quy ngành Các trường hợp VPPL cán tra, kiểm tra thuế cần xử lí nghiêm Tăng cường việc tra, kiểm tra việc ngăn chặn hành vi gian lận thuế cịn có tác dụng chấn chỉnh hạch tốn thuế DN DN vi phạm coi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT quan thuế làm tốt, nhiên nhiều đoàn kiểm tra nặng tiêu số tiền thuế truy thu - Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế trình quản lý doanh nghiệp, đặc biệt phối hợp quan thuế với quan công an, quan Hải quan Chế tài thực - Để nâng cao hiệu tính chặt chẽ áp dụng chế tài xử phạt, cần thu hẹp khung mức phạt theo hướng: Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận 18 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng thuế phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn (thay từ đến lần hành) - Tăng cường trách nhiệm quan thu thuế cán thu thuế Hoàn thiện hành lang pháp lý thống nhất, tránh trùng lắp, đảm bảo nghiêm minh, phạt người, tội - Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác như: công an, kiểm sát, thống kê, kế hoạch – đầu tư - Đối với quy trình thu nợ, cần quy định linh động biện pháp cưỡng chế thuế hành vi, ví dụ với hành vi có dấu hiệu tẩu tán tài sản, bỏ trốn, quan thuế áp dụng theo thứ tự biện pháp trích tiền từ tài khoản ngân hàng đến cưỡng chế khấu trừ phần tiền lương phần thu nhập Nếu làm quy trình có nhiều đơn vị bỏ trốn mà quan thuế thực theo quy trình nhìn đơn vị Nguồn lực - Ngành Thuế cần phải không ngừng nâng cao hiệu quả, hiệu lực máy tổ chức, đội ngũ cán Kiện toàn, hoàn thiện sở vật chất, trang thiết bị Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ cho NNT Nâng cao lực hoạt động thanh, kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật NNT - Tăng cường kiểm tra, tra nội quan quan nhà nước khác với quan thu thuế - Đẩy mạnh phát triển đại lý thuế: Đẩy mạnh việc xã hội hoá hoạt động hỗ trợ NNT nhằm tăng dần số lượng đại lý thuế nâng cao chất lượng dịch vụ đại lý thuế cung cấp Mở rộng, đa dạng hoá dịch vụ đại lý thuế Xây dựng hệ thống đại lý thuế thực trở thành cầu nối quan thuế NNT Hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật thuế Giảm chi phí thời gian, nguồn lực cho quan thuế NNT thực thi pháp luật thuế Đồng thời, có chế để đại lý thuế 19 Nguyễn Thị Xuyến Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phòng tham gia giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh đặc biệt DN thành lập có rủi ro cao, DN vi phạm pháp luật thuế - Thiết lập mơ hình trao đổi thơng tin nộp thuế Tổng cục Hải quan – Kho bạc Nhà nước – Tổ chức tín dụng – Tổng cục Thuế - Nhanh chóng hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế, nâng cao khả ứng dụng tốt thành tựu công nghệ thông tin thu thập, quản lý sử dụng nguồn thông tin người nộp thuế - Hoàn thiện chế thu, nộp thuế để đối tượng nộp thuế dễ dàng thực quyền nghĩa vụ Việc ứng dụng CNTT hỗ trợ đắc lực cho quan thuế cơng tác tra, kiểm tra, xử lí vi phạm pháp luật Công tác quản lý - Quan hệ phối hợp tốt với quan chức quản lý chun ngành Phịng tài quận, Phịng cơng thương, Phịng xây dựng quận, Kho bạc nhà nước, Cơ quan Hải quan để quan cung cấp số liệu doanh nghiệp có thực dự án có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nghĩa vụ thuế địa bàn quận Hải An thơng qua nắm rõ tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách tồn diện nhất, giúp hỗ trợ cho cơng tác quản lý kiểm tra thuế đạt hiệu cao - Thường xuyên đối chiếu số liệu kê khai doanh nghiệp ngành nghề so sánh số liệu ban ngành cung cấp với số liệu quan thuế 20 ... thầy, cô giáo thực tế cơng tác tơi xin phân tích vấn đề kiểm tra toán thuế với đề tài : "Tình thực tế xảy cơng tác kiểm tra thuế doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Hải An thành phố Hải Phòng" Nguyễn... Chi cục thuế quận Hải An – TP Hải Phịng Mục đích, đối tượng chun đề là: Thông qua công tác tra kiểm tra thuế doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Hải An để rút học kinh nghiệm công tác kiểm tra, quản... Luật Quản lý thuế Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 trình kiểm tra thuế, tra thuế, doanh nghiệp, thấy doanh nghiệp có vi phạm pháp luật thuế quan thuế có quyền ấn định thuế doanh nghiệp trường