Xử lý tình huống vi phạm trong kê khai thuế giá trị gia tăng của hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai

Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT LỜI NÓI ĐẦU Thuế đời gắn liền với phân chia xã hội thành giai cấp hình thành nhà nước Thuế khơng nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ quan trọng thực chức quản lý nhà nước Các lý thuyết kinh tế thực tiễn khẳng định rằng, sách thuế không phù hợp không ảnh hưởng đến xã hội mà cịn có tác động đến tăng trưởng kinh tế Trong Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2013 quy định “Điều 47 Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định” Do chiến lược cải cách hệ thống thuế nước ta Đảng Nhà nước coi trọng đề mục tiêu: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, cấu hợp lý, phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, góp phần thực bình đẳng, công xã hội chủ động hội nhập kinh tế quốc tế” Đặc biệt đất nước ta tiến trình hội nhập thực cam kết quốc tế thuế, nên chiến lược cải cách hệ thống thuế nước phải phù hợp với hệ thống thuế khu vực giới Công cải cách hệ thống thuế nước ta năm qua đạt thành tựu quan trọng Thủ tục hành thuế bước sửa đổi theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi cho tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế đảm bảo quản lý chặt chẽ Nhà nước Nội dung cải cách hệ thống sách thuế ban hành sắc thuế, sửa đổi, bổ sung đồng sắc thuế hành cho phù hợp Đó hành lang pháp lý cần thiết tạo điều kiện cho người nộp thuế, từ tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, tạo cho Nhà nước có nguồn lực tài để thực nghiệp cơng nghiệp hoá, đại hoá đất nước Ngành thuế có nhiều đổi mới; với quy trình, biện pháp quản lý ngày chặt chẽ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) nhằm thu đúng, thu đủ sát với tình hình phát sinh thực tế sở kinh doanh Thực Luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) năm vừa qua đạt nhiều thành tựu đáng kể song tình trạng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế, gian lận Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT thuế người nộp thuế (NNT) phổ biến Đặc biệt trình quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa, tốn, tốn tài chính, kê khai thuế Luật thuế GTGT áp dụng vào thực tiễn xuất khó khăn vướng mắc bất cập kể mặt sách áp dụng người nộp thuế như: Thuế GTGT có phạm vi áp dụng rộng, phương pháp tính thuế khác nhau, nhiều mức thuế suất gây phức tạp cho công tác quản lý thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế kẽ hở để người nộp thuế lợi dụng, gian lận việc kê khai thuế nhằm sử dụng chiếm đoạt tiền thuế từ Ngân sách Nhà nước Là công chức ngành thuế công tác Đội thuế liên phường Tân Sơn – Phú Sơn, Chi cục Thuế TP Thanh Hóa, Cục thuế Thanh Hóa, qua thời gian học tập lớp Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế Hà Nội , thân nhận thức tầm quan trọng công tác quản lý thuế đặc biệt thuế Giá trị gia tăng Một nhiệm vụ chủ yếu Đội thuế liên phường Tân Sơn – Phú Sơn quản lý hộ kinh doanh, bao gồm hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn Trong đó, cơng tác quản lý hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai có nhiều diễn biến phức tạp Vận dụng kiến thức nghiên cứu học tập lớp, kiến thức thân, tình thực tế xảy công tác quản lý thuế đơn vị đặc biệt hướng dẫn, giúp đỡ tận tình thầy cô giáo, chọn đề tài: “Xử lý tình vi phạm kê khai thuế Giá trị gia tăng hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai” Ngồi phần lời nói đầu kết luận, tiểu luận gồm sáu phần sau: Phần I: Mơ tả tình Phần II: Xác định mục tiêu xử lý tình Phần III: Phân tích nguyên nhân hậu Phần IV: Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chọn phương án Phần V: Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn Phần VI: Kiến nghị Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT PHẦN I MÔ TẢ TÌNH HUỐNG Hồn cảnh đời: Phường Tân Sơn thuộc thành phố Thanh Hóa phường có diện tích rộng, dân số đơng, có nhiều hộ kinh doanh quy mô lớn tương đối phức tạp Do công tác quản lý thuế hộ kinh doanh địa bàn đặt nhiều thách thức cho cán quản lý Bà Lê Thị Hương trú số nhà 110 Dương Đình Nghệ, Tân Sơn chủ hộ kinh doanh vật liệu xây dựng có số thơng tin sau: Người nộp thuế: Hộ kinh doanh Lê Thị Hương Mã số thuế: 2801055639 Địa chỉ: Số 110 Dương Đình Nghệ, phường Tân Sơn, TP Thanh Hóa Ngành nghề kinh doanh: Bán vật liệu xây dựng, trang trí nội ngoại thất Giấy chứng nhận đăng ký hộ kinh doanh số: 48/2007 ngày 12/06/2007 Ủy nhân dân thành phố Thanh Hóa cấp Hộ bà Hương đăng ký nộp thuế Đội thuế phường Tân Sơn - Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Sau nghiên cứu luật Quản lý thuế, bà Hương có đơn đăng ký xin phép quan thuế áp dụng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hộ kinh doanh bà Hương cam kết thực đầy đủ chế độ chứng từ theo quy trình, lưu giữ đầy đủ hố đơn mua vào, hoá đơn bán Được quan thuế xét duyệt, hộ bà Hương áp dụng nộp thuế theo phương pháp kê khai từ ngày 01/07/2009 Đến tháng năm 2013, hộ bà Hương kê khai doanh thu thuế GTGT đầu tháng 3/2013 có nghi vấn, cán giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế báo cáo lãnh đạo Đội lãnh đạo Chi cục để đề xuất thực biện pháp giải Diễn biến tình huống: Trong trình kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế, cán Đội thuế phường Tân Sơn - Chi cục Thuế TP Thanh Hoá phát hồ sơ khai thuế GTGT kỳ kê khai tháng năm 2013 có nghi vấn, cụ thể so sánh doanh thu hồ Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT sơ khai thuế hộ bà Hương thấy chênh lệch nhiều so với doanh thu kỳ kê khai gần doanh thu hộ khoán quy mơ, ngành nghề STT (1) Chỉ tiêu Hàng hố, dịch Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế vụ chịu thuế suất 5% suất 10% (3) (4) (2) Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ 1.000.000.000 14.000.000.000 bán chịu thuế GTGT [22] [23] Giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua sử dụng cho SXKD hàng 890.000.000 13.250.000.000 hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán [25] [26] GTGT chịu thuế kỳ: 110.000.000 750.000.000 [28]=[22]-[25]; [28] [29] [29]=[23]-[26] Thuế GTGT phải nộp: 5.500.000 75.000.000 [31]=[28]x5%; [31] [32] [32]=[29]x10% Một số tiêu tờ khai thuế GTGT hộ bà Hương sau: Đơn vị tính: đồng Ngày 30 tháng năm 2013, cán đội trình Lãnh đạo đội Lãnh đạo Chi cục Thuế TP Thanh Hóa để thơng báo lần thứ Hộ kinh doanh Lê Thị Hương, yêu cầu chủ hộ đến Đội thuế phường Tân Sơn - Chi cục Thuế TP Thanh Hóa để giải trình bổ sung thông tin tài liệu hồ sơ khai thuế GTGT kỳ kê khai tháng năm 2013 nội dung “Căn kê khai thuế GTGT” Đại diện hộ đến Đội thuế phường để thực giải trình theo thơng báo Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Kết quả, bà Hương chưa cung cấp tài liệu để chứng minh số liệu làm kê khai hồ sơ khai thuế tháng năm 2013 gửi đến Chi cục Thuế Đội thuế phường Tân Sơn lập biên ghi nhận kết làm việc với hộ kinh doanh Lê Thị Hương Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Ngày 10 tháng năm 2013 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa có thơng báo lần thứ u cầu hộ bà Hương tiếp tục giải trình nội dung chưa làm rõ mà Chi cục Thuế thông báo lần thứ Nhưng hộ bà H khơng thực giải trình theo thông báo (Không thông báo lý với quan thuế) Đội thuế phường báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế tiến hành kiểm tra hộ kinh doanh Lê Thị Hương Ngày 12/5/2013 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa có Quyết định số 1973/QĐ-CT cử đồn kiểm tra đến hộ bà Hương, MST: 2801055639 để kiểm tra tình hình chấp hành Luật thuế Giá trị gia tăng Thời gian kiểm tra: ngày làm việc thực tế, kể từ ngày 15/5/2013 Thời kỳ kiểm tra: Kỳ khai thuế GTGT tháng năm 2013 Đoàn kiểm tra yêu cầu hộ bà Hương thực việc cung cấp, hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế tốn hồ sơ thủ tục pháp lý có liên quan đến hoạt động SXKD hộ * Về hồ sơ thủ tục hoạt động kinh doanh gồm có: - Hợp đồng mua, bán hàng hóa hộ bà Hương sở kinh doanh đối tác - Phiêú nhập kho, xuất kho vật liệu xây dựng hộ bà Hương - Hóa đơn GTGT, chứng từ tốn tiền chuyển khoản - Bản đối chiếu công nợ hộ bà Hương với sở khác * Kết kiểm tra Đoàn kiểm tra sau: Đơn vị tính: đồng VN ST T a b Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Tổng doanh thu 15.000.000.000 15.800.000.000 800.000.000 Doanh thu chịu thuế 1.000.000.000 1.000.000.000 5% Doanh thu chịu thuế 14.000.000.000 14.800.000.000 800.000.000 10% GTGT chịu thuế 5% 110.000.000 110.000.000 GTGT chịu thuế 10% 750.000.000 1.550.000.000 800.000.000 Thuế GTGT phải nộp 80.500.000 160.500.000 80.000.000 Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế GTGT Giải trình số liệu chênh lệch qua kiểm tra: Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT - Qua trình điều tra, thu thập thơng tin, doanh thu tính thuế GTGT mặt hàng có thuế suất 10% tăng 800.000.000 đồng so với số liệu báo cáo hộ hồ sơ khai thuế tháng năm 2013 do: Hộ kinh doanh Lê Thị Hương ký hợp đồng bán vật liệu xây dựng cho công ty V, công ty V nhận số vật liệu đưa vào sử dụng ngày 05/3/2013 chưa trả tiền cho hộ bà Hương Hộ kinh doanh Lê Thị Hương không lập hoá đơn để kê khai thuế GTGT tháng năm 2013 từ làm giảm doanh thu thuế GTGT đồng thời lại kê khai giá vốn số hàng bán giảm số thuế phải nộp tương ứng 80.000.000 đ Qua kết kiểm tra hộ bà Hương, việc khơng lập hố đơn khơng kê khai tính thuế hộ dẫn đến phản ánh doanh thu thuế phải nộp tờ khai thuế tháng năm 2013 không với doanh thu thuế phải nộp kỳ tính thuế tháng năm 2013 theo thực tế phát sinh hành vi vi phạm quy định chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn quy định khai thuế GTGT theo Luật quản lý thuế làm ảnh hưởng đến công bằng, bình đẳng chung mơi trường kinh doanh thành phần kinh tế PHẦN II XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Mục tiêu tổng quát: Mục tiêu công tác xử lý vi phạm kê khai thuế kịp thời phát xử lý trường hợp cố tình lách luật, khơng chấp hành nghĩa vụ thuế, để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời khoản thu vào NSNN, phù hợp với quy định pháp luật thuế, nâng cao tính tuân thủ pháp luật người nộp thuế Mục tiêu cụ thể: - Bảo đảm thực thu đủ số tiền thuế thiếu hành vi khai sai số thuế phải nộp khoản tiền phạt hộ bà Hương vào NSNN theo qui định pháp luật thuế - Xử lý kịp thời vi phạm kê khai thuế GTGT hộ kinh doanh bà Hương góp phần tăng hiệu lực quản lý Nhà nước, trì trật tự kỷ cương, đảm bảo cơng bằng, bình đẳng kinh doanh, nghĩa vụ nộp thuế, đồng thời để Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT bà Hương nhận thấy việc làm trái pháp luật để sửa chữa, nâng cao ý thức tự giác quản lý, sử dụng hoá đơn, kê khai thuế điều nhắc nhở hộ kinh doanh khác trình tìm hiểu thực tốt luật thuế - Thực chế xử lý vi phạm phải phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh hộ, đảm bảo vừa tạo hội cho hộ bà Hương tự nguyện tuân thủ nghĩa vụ thuế, vừa tạo sở pháp lý để quan thuế phát huy đầy đủ vai trò quản lý Nhà nước thuế Căn pháp lý để lựa chọn phương án xử lý văn quy phạm pháp luật có hiệu lực thời điểm phát sinh tình phải xử lý Tại thời điểm từ tháng đến tháng năm 2013, pháp lý quy định văn quy phạm pháp luật sau: * Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Tại Khoản 1, Điều quy định thời điểm xác định thuế GTGT: “ Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền” Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp: * Khoản 1, điều 13, Nghị định Chính phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành Thuế hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế sau: “1 Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, bao gồm: a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, tăng số thuế miễn, giảm, người nộp thuế ghi chưa kịp thời, đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT b) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hồn, số thuế miễn, giảm khơng thuộc trường hợp quy định điểm a khoản Điều bị quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào Ngân sách Nhà nước trước thời điểm quan thuế lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế; c) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, số thuế giảm bị quan có thẩm quyền lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế xác định có hành vi khai man trốn thuế, người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ tự giác nộp đủ số tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước trước thời điểm quan có thẩm quyền định xử lý quan thuế lập biên ghi nhận để xác định lại hành vi khai thiếu thuế; d) Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, quan thuế kiểm tra phát hiện, người mua chứng minh lỗi vi phạm sử dụng hoá đơn bất hợp pháp thuộc bên bán hàng người mua hạch tốn kế tốn đầy đủ theo quy định.” * Khoản 2, điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP phủ quy định:“ Mức xử phạt hành vi vi phạm quy định khoản Điều 10% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế.” * Khoản 3, điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP phủ quy định:“Cơ quan thuế xác định số tiền thuế thiếu, số tiền phạt; số ngày chậm nộp tiền thuế, tiền phạt chậm nộp tiền thuế định xử phạt người nộp thuế.” Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế * Tiết h, Khoản 1, Điều 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP phủ quy định: Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định Điều 108 Học viên: Hồng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Luật Quản lý thuế việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận sau: Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu không thuộc trường hợp quy định Điều 13 Nghị định vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên có hành vi vi phạm sau đây: h) Khơng xuất hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ ghi giá trị hoá đơn bán hàng thấp giá trị thực tế toán hàng hoá, dịch vụ bán bị phát sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; * Theo Khoản điều 33 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ Quy định hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ:“ Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng hành vi khơng lập hố đơn bán hàng hố, dịch vụ có giá trị tốn 200.000 đồng cho người mua theo quy định Nghị định Cùng với việc bị xử phạt, tổ chức, cá nhân kinh doanh phải lập hoá đơn giao cho người mua.” - Tại Khoản 3, Điều 37, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP: Thẩm quyền xử phạt hành hố đơn “ Trường hợp vi phạm quy định Điều 33 mà dẫn đến hành vi khai sai làm thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế xử phạt hành vi theo quy định Luật Quản lý thuế” PHẦN III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ Nguyên nhân 1.1 Nguyên nhân khách quan Học viên: Hoàng Thị Bích Ngân Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Do tình hình kinh tế thời điểm năm 2013 gặp nhiều khó khăn đặc biệt lĩnh vực xây dựng, theo hiệu kinh doanh sở hộ kinh doanh giảm, gặp nhiều khó khăn Vào thời điểm năm 2013, sách thuế, luật thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng đơi cịn thiếu đồng bộ, chưa gắn kết với nhau, Thông tư hướng dẫn thực thuế GTGT Bộ Tài cịn có điểm chưa chi tiết, cụ thể, chưa bao quát hết tất hoạt động nên thực cịn có khó khăn Hiệu lực quản lý quan thuế chưa cao, chế tài xử lý vi phạm cịn nhẹ chưa đủ sức răn đe Cơng tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn sách pháp luật thuế chưa sâu, rộng đến tất hoạt động đời sống kinh tế - xã hội Sự hiểu biết sách thuế tổ chức kinh tế, hộ kinh doanh vùng lãnh thổ chưa đồng Trình độ dân trí hiểu biết nhân dân số vùng thấp Tinh thần tự giác chấp hành pháp luật số hộ kinh doanh chưa cao dẫn đến kê khai không kịp thời nhằm chiếm dụng vốn cố tình khai sai nhằm giảm số thuế phải nộp 1.2 Nguyên nhân chủ quan - Về phía người nộp thuế: Chưa nắm rõ quy định văn quy phạm pháp luật kế toán, Luật Quản lý thuế Luật thuế GTGT, việc lập hố đơn khơng kịp thời phản ánh doanh thu không thời điểm phát sinh dẫn đến khai thiếu thuế GTGT hộ tình trạng chung số hộ bn bán vật liệu xây dựng địa bàn mà đơn vị quản lý thuế Hộ kinh doanh có biểu khơng thiện chí Chi cục thuế TP Thanh Hố u cầu thơng báo giải trình mà khơng giải trình khơng cung cấp hồ sơ đầy đủ theo quy định, chí bị xem hành vi cố ý trốn thuế, gian lận thuế bị phát - Về phía quan thuế: Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 10 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Cán quản lý không kịp thời theo sát, hướng dẫn cụ thể chế độ sách cho người nộp thuế, với đối tượng chưa có ý thức tuân thủ tuân thủ quan thuế quan tâm Ngành thuế có nhiều đổi việc quản lý thuế từ chỗ vừa quản đối tượng, vừa tính thuế, vừa thu thuế sang việc để người nộp thuế tự tính, tự khai thuế, nộp thuế Đây thuận lợi lớn cho người nộp thuế tạo nên nhiều kẽ hở khó quản lý, điều kiện cho hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai dễ dàng vi phạm khơng kiểm sốt Hậu quả: Làm thất thoát nguồn thu thuế Ngân sách Nhà nước, công sở, hộ kinh doanh Gây ảnh hưởng đến dự tốn chi Ngân sách Nhà nước, q trình đầu tư phát triển kinh tế - xã hội, làm thiệt hại cho kinh tế quốc dân Ảnh hưởng đến uy tín đội ngũ cơng chức, giảm sút lịng tin quần chúng nhân dân quan thuế, cán thuế nói riêng quan Nhà nước nói chung Nếu khơng xử lý kịp thời tạo tiền đề xấu cho vi phạm tiếp tục xảy xảy với quy mơ nghiêm trọng hơn, gây bất bình nhân dân, đặc biệt hộ kinh doanh từ trước đến ln gương mẫu chấp hành sách, pháp luật thuế Nhà nước PHẦN IV XÂY DỰNG PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN Qua tình trên, vào sở pháp lý, tình tiết việc, mục tiêu xử lý tình kiến thức tiếp thu lớp học Sau xin đề xuất phương án xử lý tình sau: Phương án 1: Căn vào việc vi phạm, xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế “hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp”: Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 11 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT a Truy thu số tiền thuế khai thiếu là: 80.000.000đ b Tiền phạt vi phạm pháp luật thuế số tiền là: 9.000.000đ Trong đó: Theo Nghị định số 98/2007/NĐ-CP, phạt 10% số tiền thuế khai thiếu là: 80.000.000đ x 10% = 8.000.000đ Áp dụng Luật Quản lý thuế, số ngày nộp chậm tính từ ngày 23/4/2013 (do ngày 20/4 rơi vào thứ nên hạn nộp ngày 22/4) đến ngày 17/5/2013 25 ngày: Phạt chậm nộp tiền thuế tính là: 80.000.000đ x 0,05% x 25 ngày = 1.000.000đ Tổng tiền truy thu phạt là: 89.000.000 đồng Ưu điểm: Phương án xử lý theo quy định điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP Chính phủ Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Hộ kinh doanh bị xử lý thấy phù hợp hành vi mình, tính nghiêm túc ưu việt sách thuế hành, tạo niềm tin gần gũi quan thuế với người nộp thuế, tạo điều kiện cho hoạt động tái sản xuất kinh doanh hộ diễn bình thường Nhược điểm: Mức xử phạt cịn nhẹ, người nộp thuế tái phạm Phương án 2: a/ Phạt vi phạm hành vi trốn thuế vi phạm lần đầu số tiền: 80.000.000đ b/ Truy thu số tiền thuế trốn: 80.000.000đ Tổng tiền truy thu phạt là: 160.000.000 đồng Đồng thời, Đội thuế phường báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế để ấn định thuế với hộ kinh doanh chuyển hộ kinh doanh bà Hương từ nộp thuế theo phương pháp kê khai sang nộp thuế theo phương pháp khốn Ưu điểm: Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 12 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Thể tính nghiêm minh thực luật, tăng cường hiệu lực quản lý hành thuế Xử lý không chồng chéo văn Luật, dễ thực hiện, không tốn nhiều thời gian Nhược điểm: Khơng thực khuyến khích q trình đầu tư tái đầu tư sản xuất kinh doanh hộ kinh doanh, chưa xét đến yếu tố khách quan hộ việc toán tiền bên đối tác * Lựa chọn phương án xử lý: Qua công tác kiểm tra hộ bà Hương Đội thuế phường Tân Sơn - Chi cục Thuế TP Thanh Hố phát hộ khơng lập hố đơn bán hàng, kê khai thuế không Đội thuế kiểm tra hộ Đặt phương án giải khác Cả phương án dựa sở sách chế độ Luật thuế hành, phương án có ưu, nhược điểm khác giải tình góc độ, hiệu khác Qua nghiên cứu, đánh giá, hiệu phương án đối chiếu với quy định hành thực tiễn nước ta Để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật, tăng cường hiệu lực quản lý hành thuế, đồng thời không để thất thu cho Ngân sách Nhà nước, góp phần thúc đẩy mạnh mẽ sản xuất kinh doanh phát triển, nuôi dưỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước giải mối quan hệ hài hòa lợi ích Nhà nước lợi ích hộ kinh doanh, đảm bảo thực quyền nghĩa vụ chủ thể kinh tế hoạt động, sản xuất kinh doanh Tăng cường kiểm tra, kiểm soát Nhà nước hộ kinh doanh xã hội, theo nên chọn phương án phương án khả thi vì: Phương án xử lý theo hướng dẫn điều 13 số 98/2007/NĐ-CP ngày tháng năm 2007 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành Quyết định hành Thuế hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 13 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Hộ kinh doanh bị xử lý thấy phù hợp hành vi mình, mà đảm bảo tính nghiêm minh ưu việt sách thuế hành, tạo tin tưởng gần gũi quan thuế với người nộp thuế Đồng thời khuyến khích hộ kinh doanh đầu tư phát triển, giải khó khăn tình hình kinh tế khó khăn PHẦN V KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐÃ LỰA CHỌN Trình tự để tiến hành xử lý vi phạm hộ kinh doanh bà Hương: Căn Quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh Ban hành kèm theo Quyết định số 2248/QĐ-TCT ngày 28 tháng 12 năm 2012 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế (Quy trình 2248), Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 528/QĐ-TCT ngày 29 tháng năm 2008 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (gọi tắt quy trình 528); Đội thuế phường phân công cán quản lý kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế, kiểm soát nội dung kê khai đối chiếu với sở liệu hộ bà Hương, hộ khoán khác quy mơ, ngành nghề tài liệu có liên quan để phát mâu thuẫn, bất hợp lý hồ sơ khai thuế, khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế trốn thuế Kết thúc kiểm tra hồ sơ khai thuế, cán thuế nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu kèm theo quy trình 528 - Xử lý sau nhận xét hồ sơ khai thuế: Cán đội thuế báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế thông báo văn đề nghị bà Hương giải trình bổ sung thơng tin tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Thời hạn bà Hương phải giải trình bổ sung thơng tin tài liệu ghi thông báo không 10 ngày làm việc kể từ ngày Lãnh đạo Chi cục Thuế ký thông báo Đại diện hộ kinh doanh Lê Thị Hương giải trình bổ sung thơng tin tài liệu không chứng minh số thuế khai cán kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế thông báo lần yêu cầu bà Hương tiếp tục giải trình bổ sung thêm thông tin tài liệu Hết thời hạn theo thông báo lần quan Thuế bà Hương khơng giải trình, bổ sung thêm thơng tin tài liệu theo thơng Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 14 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT báo quan Thuế, nên cán thuế báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế ký Quyết định kiểm tra trụ sở hộ kinh doanh Lê Thị Hương khơng đủ để ấn định số thuế phải nộp Quyết định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Căn với qui định Chi cục trưởng Chi cục Thuế Quyết định kiểm tra việc chấp hành luật thuế hộ kinh doanh bà Hương Quyết định kiểm tra ghi rõ pháp lý để kiểm tra, đối tượng kiểm tra, nội dung, phạm vi kiểm tra, thời gian kiểm tra ngày làm việc thực tế hộ kinh doanh, trách nhiệm quyền hạn đoàn kiểm tra hộ kinh doanh kiểm tra - Gửi định kiểm tra thông báo cho đối tượng kiểm tra chậm 03 ngày trước tiến hành kiểm tra hộ - Đoàn kiểm tra phải thực đầy đủ thủ tục để tiến hành kiểm tra, nắm bắt tình hình hộ bị kiểm tra, nghe báo cáo tình hình thực hộ kinh doanh, từ đồn trưởng đồn kiểm tra phân cơng thành viên đoàn tiến hành kiểm tra như: Xem xét tài liệu liên quan đến hồ sơ kê khai, mã số thuế, sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ, kiểm tra phân tích đối chiếu số liệu, kiểm tra việc thực hợp đồng kinh tế - Kết thúc kiểm tra đoàn kiểm tra tiến hành lập biên kết luận nội dung kiểm tra, đưa đề xuất kiến nghị, biện pháp giải ký biên kiểm tra - Đoàn trưởng đồn kiểm tra cơng bố kết kiểm tra với bên tham gia báo cáo trình Lãnh đạo Chi cục định xử lý truy thu, phạt vi phạm thuế - Biên kiểm tra lập thành nhau, gửi cho hộ kinh doanh 01 để thực hiện; 01 gửi Đội Kê khai Kế toán thuế tin học; 01 lưu Đội thuế phường Tân Sơn - Chi cục Thuế TP Thanh Hóa; 01 trình Lãnh đạo Chi cục - Sau kiểm tra, đoàn kiểm tra phải xếp hồ sơ tài liệu đưa vào lưu trữ xử lý khiếu nại (nếu có) Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 15 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT - Sau trình biên kiểm tra hồ sơ có liên quan cho Lãnh đạo Chi cục, đồng chí Lãnh đạo chi cục xem xét hành vi vi phạm hộ bà Hương để Quyết định xử lý vi phạm, cụ thể hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, truy thu thuế nộp Ngân sách Nhà nước, Quyết định ghi rõ mức tiền thuế bị truy thu 80.000.000 đồng, tiền phạt 9.000.000 đồng yêu cầu bà Hương viết hóa đơn bán hàng có đầy đủ tiêu hóa đơn giao cho cơng ty V Quyết định phải gửi cho hộ 01 bản, Đội có liên quan trên, 01 gửi Kho bạc cấp để thu tiền, 01 lưu văn thư - Sau đưa Quyết định xử lý vi phạm cho bà Hương, đội thuế phường tiếp tục đôn đốc đối tượng thực định xử phạt, viết giấy nộp tiền yêu cầu đối tượng nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định Đồng thời phải đôn đốc, nhắc nhở hộ kinh doanh việc kê khai nộp thuế, cịn có hành vi tái phạm bị xử lý nặng PHẦN VI KIẾN NGHỊ Vào thời điểm năm 2013, nhiều vấn đề đặt với công tác quản lý thuế hộ kinh doanh cấp thiết Tuy nhiên đến năm 2014, số vấn đề giải nhằm tháo gỡ khó khăn đổi sách, quy trình quản lý Dù để phương án chọn thực có hiệu quả, thúc đẩy, khuyến khích sản xuất phát triển, tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, tránh lợi dụng kẽ hở mặt sách đối tượng, xin đưa số kiến nghị sau: Về sách: Hiện sách thuế chưa ổn định, thường xuyên điều chỉnh, bổ sung, đối tượng nộp thuế chưa nắm bắt kịp thời thủ tục nghĩa vụ Do việc xây dựng, sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp quy liên quan đến công tác quản lý hộ kinh doanh cần đảm bảo người nộp thuế thực nghiêm túc nghĩa vụ nộp thuế, quan thuế thực có hiệu lực, hiệu Mặt khác, cần phải giải hài hòa mối quan hệ Nhà nước, tập thể người lao động, bảo vệ lợi ích đáng tổ chức kinh tế, cá nhân kinh doanh người lao động Đảm bảo thực quyền nghĩa vụ chủ thể sản xuất kinh doanh, Chính sách thuế phải cụ thể, dễ hiểu, dễ áp dụng vào Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 16 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT thực tế, chặt chẽ, phù hợp với thực tiễn, vừa tích cực góp phần tháo gỡ vướng mắc, khó khăn, bất cập tránh việc lợi dụng khe hở để khai thiếu thuế, trốn thuế + Kiến nghị khơng tính phạt nộp chậm hộ kinh doanh gặp khó khăn tài nguyên nhân khách quan như: Doanh thu phát sinh kê khai thuế chưa thu tiền + Kiến nghị mức tỷ lệ tính phạt nộp chậm tiền thuế phải cao tỷ lệ lãi vay Ngân hàng, theo quy định Luật Quản lý Thuế 0,05% ngày số nợ tiền thuế, tiền phạt (khoảng 1,5% tháng, Ngân hàng cho vay tới gần 2% tháng) Các hộ kinh doanh nợ thuế không cần chấp, tiền phạt nộp chậm thấp hơn; vay Ngân hàng cần chấp, tiền trả lãi cao Về quy trình quản lý: Xây dựng quy trình, nội dung, biện pháp nghiệp vụ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo yêu cầu sau: - Theo dõi xác số thuế kê khai người nộp thuế theo sắc thuế - Phân loại trường hợp kê khai nộp thuế theo mức độ rủi ro mức độ tuân thủ người nộp thuế - Áp dụng biện pháp kiểm soát phân bổ nguồn lực phù hợp với phân loại trường hợp nêu - Các biện pháp xử lý vi phạm phải đảm bảo tối đa hóa việc khuyến khích, nâng cao tính tự giác tuân thủ người nộp thuế mà không làm phát sinh nhiều chi phí cho NSNN Về tổ chức, cán bộ: Tăng cường củng cố tổ chức máy quản lý cụ thể là: - Đào tạo cán làm công tác quản lý thuế hộ kinh doanh chuyên nghiệp, chuyên sâu, khơng có kiến thức tra, kiểm tra thuế mà cần phải có đủ kiến thức nghiệp vụ tài chính, pháp lý, tin học, phải có đạo đức nghề nghiệp nghiệp vụ khác tinh thông đáp ứng yêu cầu công tác - Đổi công tác quản lý cán theo hướng quy định rõ trách nhiệm loại cán vị trí cơng tác Đánh giá cán chủ yếu vào kết công tác, vào số lượng chất lượng cơng việc giao Đưa sách Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 17 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT khen thưởng kỷ luật thích đáng cơng chức vi phạm thi hành công vụ Coi trọng phẩm chất đạo đức, trị, kịp thời phát xử lý nghiêm trường hợp vi phạm - Kiện toàn tổ chức máy ngành thuế theo hướng tinh gọn, hoạt động có hiệu quả, thực cải cách thủ tục hành thuế theo chế cửa Trang bị sở vật chất đại, đội ngũ cán thuế phải đào tạo bồi dưỡng thường xun, để nâng cao trình độ chun mơn, kỹ xử lý công việc để đáp ứng kịp thời với công đổi Về ứng dụng tin học: Xây dựng, nâng cấp chương trình ứng dụng quản lý thuế từ cấp Chi cục cao đến Đội thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế Yêu cầu cán quản lý phải nắm khai thác ứng dụng chương trình quản lý Về cơng tác phối kết hợp hoạt động quản lý thuế Xây dựng chế phối hợp quan liên quan, định kỳ phải có sơ kết, tổng kết cơng tác kiểm tra, xử lý vi phạm thuế nhằm đánh giá rút kinh nghiệm công tác Cần phổ biến truyên truyền rộng rãi sách pháp luật nói chung, luật thuế nói riêng cho tầng lớp nhân dân Có thể lồng ghép chương trình nội dung pháp luật thuế vào cấp học phổ thông cách hợp lý, nhằm tăng cường hiểu biết pháp luật thuế Thông qua phương tiện thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục nhiều hình thức phong phú để đối tượng nộp thuế người dân hiểu chất thuế, mục đích sử dụng tiền thuế, lợi ích từ tiền thuế mà người dân hưởng lợi ích chung tồn xã hội Từ đối tượng nộp thuế người dân nhận thức quyền lợi nghĩa vụ việc đóng thuế cho Nhà nước, tự nguyện chấp hành pháp luật thuế, đồng thời phối hợp hỗ trợ tích cực cho ngành thuế việc tuyên truyền phổ biến thuế; tạo lập mối quan hệ bình đẳng, đồng hành, thân thiện quan quản lý thuế đối tượng nộp thuế theo hướng đối tượng nộp thuế người phục vụ, khách hàng quan thuế Cơ quan thuế người nộp thuế bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 18 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT KẾT LUẬN Đảng Nhà nước ta năm qua có cải cách sâu, rộng lĩnh vực thuế khóa Thể chuyển biến sách thuế nói riêng sách tài tiền tệ nói chung Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế nhằm thực sách thương mại quốc tế hội nhập kinh tế Thông qua việc thu thuế Nhà nước thực điều tiết kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích tồn xã hội Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 19 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa Tiểu luận cuối khố Xử lý tình vi phạm kê khai thuế GTGT Tuy nhiên có nhiều chủ thể cố tính lợi dụng sơ hở pháp luật, cố ý làm trái pháp luật thuế nhằm mưu lợi cho thân Cần phải xác định rõ vị trí vai trị quan thuế cấp, xử lý nghiêm minh trường hợp lợi dụng kẽ hở sách thuế để trốn tránh, lợi dụng việc kê khai sắc thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Qua thời gian học tập, nghiên cứu lớp bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên, trang bị thêm kiến thức mang tính lý luận, học hỏi thêm kinh nghiệm thực tế thầy giáo, cô giáo bạn lớp Trong khuôn khổ thời gian cho phép định, với tình cụ thể tơi đưa phương án giải kiến nghị mong muốn góp phần vào việc nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế Tiểu luận đề cập đến vấn đề nhỏ lĩnh vực quản lý Nhà nước thuế chưa bao quát vấn đề có liên quan địi hỏi quan Thuế phải có biện pháp giải phù hợp tránh tình trạng xử lý cứng nhắc, gây thiệt hại đến lợi ích hợp pháp người dân Về nhận thức, khả diễn đạt thời gian hạn chế nên tiểu luận không tránh khỏi khiếm khuyết thiếu sót Tơi mong quan tâm tận tình giúp đỡ thầy cơ, để tơi hồn thành tốt chương trình học tập Tơi xin chân thành cám ơn./ Thanh Hóa, ngày 24 tháng 10 năm 2014 Học viên Hồng Thị Bích Ngân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế năm 2014 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Nghị định số 85/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Học viên: Hồng Thị Bích Ngân 20 Chi cục Thuế TP Thanh Hóa ... quản lý hộ kinh doanh, bao gồm hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn Trong đó, cơng tác quản lý hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai. .. thân, tình thực tế xảy công tác quản lý thuế đơn vị đặc biệt hướng dẫn, giúp đỡ tận tình thầy giáo, tơi chọn đề tài: ? ?Xử lý tình vi phạm kê khai thuế Giá trị gia tăng hộ kinh doanh nộp thuế theo phương. .. Đồng thời, Đội thuế phường báo cáo Lãnh đạo Chi cục Thuế để ấn định thuế với hộ kinh doanh chuyển hộ kinh doanh bà Hương từ nộp thuế theo phương pháp kê khai sang nộp thuế theo phương pháp khoán