Tiếp tục thực hiện cải cách thuế bước II, một loạt các văn bản pháp luật về thuế đã được ban hành và đưa vào áp dụng như Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (1991), Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp (1993), Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất (1994), Luật Thuế Giá trị gia tăng (1997), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (1999)... Trong đó Luật Thuế được dư luận quan tâm và được phổ biến, tuyên truyền nhiều nhất có lẽ là Luật thuế giá trị gia tăng được Quốc hội khoá IX thông qua ngày 1051997, có hiệu lực thi hành từ 111999. Sở dĩ thuế giá trị gia tăng được quan tâm nhiều là vì đây là một loại thuế gián thu, đánh vào người tiêu dùng, có phạm vi áp dụng rất rộng bao trùm hầu hết các hoạt động sản xuất kinh doanh của nền kinh tế và là một bước thay đổi căn bản so với thuế doanh thu trước đây.Luật thuế này sau khi có hiệu lực đã thể hiện bản chất ưu việt, tạo sự công bằng giữa các thành phần kinh tế trong xã hội, bước đầu phát huy tác dụng trên các mặt sản xuất kinh doanh, thị trường, thu ngân sách Nhà nước và quản lý hạch toán kinh doanh của các đối tượng nộp thuế... Luật Thuế giá trị gia tăng đó góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế 5 năm gần đây đạt trên 7% năm, thu ngân sách hàng năm tăng trung bình trên 10%, trong đó mức thu nội địa tăng hơn 12% (thu từ thuế).Bên cạnh những ưu điểm, trong quá trình triển khai thực hiện Luật thuế này cũng đó phát sinh rất nhiều vướng mắc cũng như tiêu cực. Ngành Thuế và các cơ quan chức năng cũng đó phát hiện ra hơn 200 vụ vi phạm về hoàn thuế, trong đó nhiều vụ doanh nghiệp sử dụng hoá đơn khống, hoá đơn mua bán lòng vòng để khai gian xin hoàn thuế giá trị gia tăng. Một câu hỏi được đặt ra: bao nhiêu phần trăm trong tổng số tiền hoàn thuế của Nhà nước đó bị thất thoát? Đây thực sự là một thách thức lớn của ngành Thuế.Sau khi tham gia lớp bồi dưỡng Quản lý Nhà nước dành cho chuyên viên, tôi xin chọn tình huống: “Sai phạm trong việc lập hồ sơ để hoàn thuế giá trị gia tăng” làm đề tài tiểu luận. Mục đích nghiên cứu là thông qua tình huống thực tế về một trường hợp vi phạm pháp luật trong sử dụng hoá đơn, chứng từ nhằm hợp thức hoá việc hoàn khống tiền thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH sản xuất và chế biến tinh dầu ở Hà Nội, qua đó tìm hiểu những nguyên nhân và kẽ hở trong các quy định hiện hành về hoàn thuế để đưa ra các giải pháp khả thi nhằm tăng cường công tác quản lý nhà nước về Thuế GIá TRị GIA TăNG. Ngoài phần Lời nói đầu và Kết luận, tiểu luận cuối khoá gồm 3 phần:Phần 1 Nội dung tình huốngPhần 2 Phân tích tình huốngPhần 3 Một số kiến nghị
Lời nói đầu Tiếp tục thực cải cách thuế bớc II, loạt văn pháp luật thuế đợc ban hành đa vào áp dụng nh Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập (1991), Luật Thuế sử dụng đất nông nghiệp (1993), Luật Thuế chuyển quyền sử dụng đất (1994), Luật Thuế Giá trị gia tăng (1997), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (1999) Trong Luật Thuế đợc d luận quan tâm đợc phổ biến, tuyên truyền nhiều có lẽ Luật thuế giá trị gia tăng đợc Quốc hội khoá IX thông qua ngày 10/5/1997, có hiệu lực thi hành từ 1-1-1999 Sở dĩ thuế giá trị gia tăng đợc quan tâm nhiều loại thuế gián thu, đánh vào ngời tiêu dùng, có phạm vi áp dụng rộng bao trùm hầu hết hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế bớc thay đổi so với thuế doanh thu trớc Lut thu ny sau có hiệu lực th hin bn cht u vit, to s công bng gia thnh phn kinh t xã hi, bc u phát huy tác dng mt sn xut - kinh doanh, th trng, thu ngân sách Nh nc v qun lý hch toán kinh doanh ca i tng np thu Lut Thu giá tr gia tng ó góp phn thúc y tng trng kinh t nm gn ây t 7%/ nm, thu ngân sách hng nm tng trung bình 10%, ó mc thu ni a tng hn 12% (thu t thu) Bên cnh nhng u im, trình trin khai thc hin Lut thu ny cng ó phát sinh rt nhiu vng mc cng nh tiêu cc Ngnh Thu v c quan chc nng cng ó phát hin hn 200 v vi phm v hon thu, nhiu v doanh nghip s dng hoá đơn khng, hoá n mua bán lòng vòng khai gian xin hon thu giá tr gia tng Mt câu hi c t ra: phn trm tng s tin hon thu ca Nh nc ó b tht thoát? ây thực l mt thách thc ln ca ngnh Thu Sau tham gia lớp bồi dỡng Quản lý Nhà nớc dành cho chuyên viên, xin chọn tình huống: Sai phạm việc lập hồ sơ để hoàn thuế giá trị gia tăng làm đề tài tiểu luận Mục đích nghiên cứu thông qua tình thực tế trờng hợp vi phạm pháp luật sử dụng hoá đơn, chứng từ nhằm hợp thức hoá việc hoàn khống tiền thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH sn xut v ch bin tinh dầu Hà Nội, qua tìm hiểu nguyên nhân kẽ hở quy định hành hoàn thuế để đa giải pháp khả thi nhằm tăng cờng công tác quản lý nhà nớc Thuế GIá TRị GIA TăNG Ngoài phần Lời nói đầu Kết luận, tiểu luận cuối khoá gồm phần: Phần 1- Nội dung tình Phần 2- Phân tích tình Phần 3- Một số kiến nghị Phần 1: nội dung tình Tháng 10 nm 2002, Cc Cnh sát kinh t - B Công an ó khám phá v án vi phm hon thu giá tr gia tng Công ty TNHH sn xut v ch bin tinh du, Nguyn Vit Thìn, sinh nm 1952, quê Nghi Xuân, H Tĩnh lm giám c Bng b h s khng minh cho trình t mua nguyên liu, sn xut, n bán, xut khu dng hng i hng vi Lo, Thìn ó rút rut ngân sách nh nc gn t ng Ni dung v án nh sau: t tháng n tháng nm 1999, Nguyn Vit Thìn ó ký hp ng mua khng hn 289 tn tinh du qu v tinh du húng qu theo hoá n giá tr gia tng ca công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v huyn Sóc Sn - H Ni, vi tng giá tr toán tin hng l 79 tỷ đồng Sau đó, Thìn bn bc vi phú giám c l Hong Minh Châu v k toán trng Trn Vn ng, ký hp ng xut khu khng s hng trên, i ly hn 4.000 b linh kin xe máy dng CKD vi mt công ty ca Lo hp thc hoá vic lp chng t khng bán s tinh du cho Thìn, Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v ã lp bng kê mua khng tinh du thô ca hng trm cá nhân 15 tnh m tên, tui, a ch u không c th có gn 100 t ng mua hng, lãnh o Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v li lp hp ng vay ca cá nhân l ngi nh, ch thân quen H ký thay tên ca ngi cho vay Các biên bn khng v tinh ch, tái ch, xây lò, mua dng c cng c lp mt cách hp pháp Ngoi ra, Thìn lm xic i vi Hi quan ca khu Xe xut khu tinh du qu v húng qu ca Thìn c ngy trang bng cách Thìn cho mt tinh du húng qu tht lên phía ca mi thùng ng tinh du, phía di l nc on xe lt qua ca khu sang biên gii ca Lo Thìn cho ht tinh du i v tr v Vit nam Th l mt v xut khu tinh du thnh công Sau xut khu tinh du xong, Thìn ó ký hp ng vi công ty SUNEXPORT Limited PTE ca Lo mua 4.000 b linh kin xe máy Thc cht Thìn ó cho giám c công ty ny 5.000 ô la M i ly mt hp ng cng khng nh hoá n giá tr gia tng mua tinh du ca Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v Nh vy, theo qui nh, thu sut thu xut khu hng nông sn l 0% tc l Nh nc phi hon thu cho Thìn ton b s thu mua tinh du qu v húng qu (thu sut l 10%) tng s tin mua hng l 79 t ng Sau khép kín vic hng i hng, hoá n giá tr gia tng ca công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v ghi thu giá tr gia tng l 7,9 t ng Nguyn Vit Thìn lm công gi Cc Thu H Ni xin hon thu giá tr gia tng Khi mi th tc hon tt, Thìn nhn c s tin hon thu Nguyễn Viết Thìn chi cho Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v 3,1 t ng S tin li, Thìn v ng bn chia Phần 2: Phân tích tình Có thể thấy công tác quản lý ngnh Thu nớc ta gặp nhiều khó khăn đặc điểm kinh tế nớc ta là: Tin mt chim t l hn 60% tng giá tr toán ca ton xã hi, nc phát trin, t l ny l 5%; Thanh toán qua ngân hng ít; H thng chng t hoá n thiu ng b v phng thc qun lý th công, lc hu; Trình dân trí thp Trong tình trình bày trên, Nguyn Vit Thìn có th d dng rút rut ngân sách nh nc gn t ng l mt s nguyên nhân sau: Thứ nhất, thông thoáng việc cấp phép kinh doanh tạo bùng nổ doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã hộ kinh doanh ngợc lại doanh nghiệp, đơn vị, sở biến nhiều Xét khía cạnh kinh tế thị trờng điều bình thờng Tuy nhiên, sách, quy định quản lý nhà nớc lĩnh vực láng lẻo, Luật Phá sản doanh nghiệp có hiệu lực từ năm 1994 nhng hầu nh cha vào sống đơn vị thờng biến mang theo hoá đơn, chứng từ gây khó khăn cho công tác quản lý hoá đơn chứng từ gây nhiều tổn thất, thiệt hại cho Nhà nớc Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp thành lập không mục đích sản xuất kinh doanh, mà với mục đích đợc chứng nhận t cách pháp nhân để đợc phép mua hóa đơn Bộ Tài phát hành, sau bán hoá đơn thông đồng với đơn vị khác lập hồ sơ, hợp đồng khống để trốn thuế chiếm đoạt tiền thuế nhà nớc Luật Doanh nghiệp không quy định việc xác định lý lịch t pháp ngời chủ doanh nghiệp, gắn với lịch sử trình kinh doanh Bởi có nhiều trờng hợp ngời có tiền sử lợi dụng hoàn thuế chiếm đoạt tiền nhà nớc, sau giải thể công ty thành lập công ty khác để tiếp tục "kinh doanh" hoá đơn Mặt khác, có vấn đề, quan chức truy cứu trách nhiệm đợc, tên tuổi, địa thật đối tợng Từ thực tế trên, việc thí điểm phân loại doanh nghiệp hoàn thuế đợc triển khai số địa phơng Hà Nội địa phơng đầu công tác Biện pháp giúp việc hạn chế chiếm đoạt, làm thất thoát tiền thuế Nhà nớc trình hoàn thuế giá trị gia tăng Nội dung thực phân loại doanh nghiệp để tiến hành quy trình hoàn thuế theo xu hớng u tiên đơn vị chấp hành tốt pháp luật thuế ngợc lại Cụ thể, ngành thuế lập danh sách đơn vị có hồ sơ yêu cầu hoàn thuế theo cách thức định để quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật Thuế giá trị gia tăng quy định khác nh Thông t số 122/2000/TT-BTC ngày 01-01-2001 Bộ Tài hớng dẫn thi hành Nghị định 79/2000/NĐ-CP, việc hoàn thuế đợc tiến hành theo quy trình hoàn thuế trớc - kiểm tra sau Tuy nhiên, thực tế sau thời gian thực quy trình hoàn thuế cho thấy, việc kiểm tra sau hoàn thuế theo quy trình làm phát sinh nhiều vấn đề, tạo điều kiện cho hành vi vi phạm nh việc chiếm đoạt tiền thuế, truy thu thuế khống doanh nghiệp Báo cáo cho thấy, vi phạm phổ biến xảy theo phơng thức, thủ đoạn nh: doanh nghiệp bán hàng không xuất hoá đơn kịp thời; có trờng hợp, cán đến kiểm tra viết hoá đơn Những trờng hợp thờng phát sinh hàng tồn kho khống (không có thực), dẫn đến việc hoàn âm Một phơng thức phổ biến việc doanh nghiệp kê khống hoá đơn nh trờng hợp vi phạm nêu tình Mặt khác, yêu cầu việc tiến hành phân loại doanh nghiệp để thực hoàn thuế xuất phát từ việc sách thuế ta nhiều điểm cha phù hợp tạo kẽ hở để số doanh nghiệp lợi dụng Đây biện pháp khắc phục, hạn chế kẽ hở quản lý thuế Tuy nhiên, việc phân loại tuân theo nguyên tắc hoàn thuế trớc- kiểm tra sau Mặt khác, đứng góc độ quản lý, không phân loại theo thứ tự (u tiên), số lợng doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế lớn gây nên ùn tắc nh gặp phản ứng gay gắt doanh nghiệp nh thời gian đầu thực hoàn thuế Thứ hai, c quan Thu yu vic qun lý s dng hóa n ca doanh nghip Trong trng hp vi phm tình trên, th on c Thìn s dng l li dng qui nh v mua hng nông, lâm, thu sn cha qua ch bin ca ngi sn xut ch cn lp bng kê ngun hng thu mua m không cn xác nhn ngun hng theo a ch ngi bán Doanh nghip ó khai khng, lp bng kê gi lm chng t khu tr thu giá tr gia tng u vo Ngoi ra, Thìn cấu kt vi Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v mua khng s hng lên ti 79 t ng th hin hoá n ca công ty ny Hơn nữa, Thìn li dng sách u ãi ca Nh nc l tránh tn ng ca doanh nghip, doanh nghip có y h s hon thu c quan Thu hon thu trc, kim tra sau Trong đó, nu c quan Thu có s kim tra cht ch trc hon thu có l không v vi phm hon thu ny xy Bn cht ca thu giá tr gia tng l tránh ánh thu trùng xác nh xác s thu phi da vo hoá n Nh vy, ta thy hóa n rt quan trng Theo qui nh ca Ch k toán hin hnh, hóa n phi c lu gi nm Trong trng hp ca Thìn, hóa n c lp khng tc l Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v cha np thu bán hng (thu sut hng nông sn l 10%) Cho nên kim tra T khai thu v bng kê hóa n ti công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v ó phát hin n v lp hóa n khng Ngoài ra, doanh nghiệp lại đợc phép sử dụng hóa đơn tự in, thay cho hoá đơn đỏ Bộ Tài phát hành, doanh nghiệp có hởng ứng mạnh mẽ tỏ mặn mà với hình thức này.Trớc hết, thấy hình thức quản lý hoá đơn mà ngành thuế khuyến khích áp dụng có lợi cho doanh nghiệp Thực ra, đặc thù kinh doanh số ngành, nên nhiều năm qua, ngành thuế cho phép doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in Tuy vậy, việc triển khai cha nhiều trình độ quản lý ngành thuế thời gian trớc hạn chế, doanh nghiệp ngại thủ tục rờm rà, phức tạp chi phí cao Do đòi hỏi trình cải cách hành thuế, lực quản lý ngành thuế đợc nâng lên nhiều, giảm thiểu thủ tục hành không cần thiết Mặt khác, doanh nghiệp lớn mạnh quy mô tài chính, trình độ nhận thức, trình độ quản lý kinh doanh với trình phát triển nhu cầu phát sinh Thay sử dụng hoá đơn Bộ Tài phát hành thống nớc, cho mặt hàng (không tính toán tới đặc thù ngành), làm cho doanh nghiệp gặp phải khó khăn giao dịch, doanh nghiệp sử dụng hoá đơn riêng tự thiết kế, phù hợp với quy định lại dễ giao dịch tính toán chi phí đặc thù hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên, theo phản ánh Cục Thuế số tỉnh, việc sử dụng hoá đơn tự in đơn vị, khâu lu thông có vấn đề Một tờ hoá đơn đợc doanh nghiệp sử dụng nhiều lần mà số thuế phát sinh lại không thu đợc Thứ ba, bên cạnh nguyên nhân kẽ hở từ phía chế sách mà số doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở này, cần phải nhận thấy công tác quản lý ấn thuế ngành thuế có nhiều cố gắng song không tránh khái yếu kém, khiếm khuyết dẫn đến tổn thất cho Ngân sách Nhà nớc Trong sai phạm Công ty Phát trin nông lâm ng v Dch v nêu trên, cán thuế làm tốt công tác quản lý ấn chỉ, kiểm tra kỹ lỡng hoá đơn chứng từ công ty sử dụng không dẫn đến tình trạng trên, góp phần hạn chế hậu sai phạm Qua cần nhìn nhận cách khách quan tồn yếu quản lý ấn ngành thuế số địa phơng để có biện pháp khắc phục Việc cha tích cực phối hợp xác minh biên lai, hoá đơn, tem hàng nhập theo yêu cầu đơn vị liên quan số đơn vị, địa phơng dẫn đến tình trạng chậm trễ việc trả lời kết xác minh không trả lời yêu cầu xác minh Có thể đơn vị cha xác định nhiệm vụ, nghĩa vụ mình, nên làm hạn chế tác dụng ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm chế độ quản lý ấn thuế Một tồn khác công tác bán hoá đơn cha gắn với việc kiểm tra báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn tổ chức, cá nhân kinh doanh cha gắn với công tác quản lý thuế Chính xảy tình trạng có tổ chức, cá nhân không thực báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn theo quy định, nợ thuế kéo dài; không hoạt động sản xuất kinh doanh nhng đợc mua hoá đơn Đánh giá tình hình rút học công tác ấn thuế, Tổng cục Thuế thị cho đơn vị Cục Thuế địa phơng tích cực thực đạo Tổng cục Theo đó, để công tác quản lý ấn thuế phục vụ tốt cho việc quản lý thuế, phí, lệ phí tiền phạt, địa phơng cần làm tiếp tục tăng cờng kiểm tra, kiểm soát việc phát hành, sử dụng hoá đơn tem hàng nhập khẩu; xử lý kịp thời, dứt điểm vụ tổn thất ấn tồn đọng phát sinh quy định; kết hợp chặt chẽ việc bán hoá đơn với công tác quản lý thuế; phát kịp thời tổ chức, cá nhân bá kinh doanh không toán, toán hoá đơn để ngăn chặn có hiệu hành vi lợi dụng hoá đơn để trốn thu, kê khai khấu trừ thuế để chiếm đoạt tiền thuế nhà n ớc Một công tác mà đơn vị địa phơng nớc cần đặc biệt coi trọng cần tích cực phối hợp xác minh hoá đơn thông báo kết xử lý vi phạm đến đơn vị liên quan để phục vụ kịp thời cho công tác tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Đây ch l mt rt nhiu v án vi phm v hon thu giá tr gia tng Trong thc t rt nhiu trng hp vi phm hon thu khng khác c phát hin n giu di dng sau: Doanh nghip hoc cá nhân có mt s hng hóa xut khu tht nhng khai khng s lng lên nhiu ln Doanh nghip hoc cá nhân hng hóa xut khu thông ng vi cán b Hi quan lp h s khai khng 100% lng hng xut khu Khai tng giá u vo nhiu hn quy nh Không có hng hóa xut khu nhng thông ng vi Hi quan mn hng ca doanh nghip khác lp nhiu b h s hon thu Tt c trng hp ch nhm mc đích c hon thu giá tr gia tng cng nhiu cng tt Các c quan chc nng khng nh rng ó l hnh vi li dng k h ca thu giá tr gia tng rút rut ngân sách Vn t hin l phi tìm gii pháp qun lý hon thu giá tr gia tng mt cách có hiu qu nht, tránh tht thu ngân sách nh nc nhng bo m yêu cu ca Lut thu giá tr gia tng l d áp dng, to công bng cho mi thnh phn kinh t, nâng cao ngun thu cho ngân sách 10 Phần 3: Một số kiến nghị Để đa luật thuế giá trị gia tăng vào thực tiễn sống, tránh sai phạm hoàn khống tiền thuế từ Ngân sách Nhà nớc xảy ra, đề xuất số biện pháp nh sau: Hoàn thiện quy định có liên quan đến công tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ: Trong thời gian qua, việc thực luật thuế giá trị gia tăng đòi hỏi việc quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ phải chặt chẽ Tuy nhiên, thực tế có nhiều trờng hợp cụ thể hớng dẫn hết đợc Và trình thực hiện, đơn vị thuế nh đối tợng nộp thuế gặp nhiều khó khăn Vì vậy, việc liệt kê để phân nhóm có quy định cụ thể để xử lý trờng hợp đặc thù cần thiết Các trờng hợp bao gồm: việc sử dụng hoá đơn bán hàng hàng bán bị trả lại; hàng bán thông qua đại lý; hàng bán ký gửi Ngoài ra, cần xem li mt s iu khon b lut khác nh Lut Doanh nghip, B Lut Hình s mi quan h vi Lut Thu giá tr gia tng, h thng công c qun lý hot ng sn xut kinh doanh ca cú s nht quán v ng b Hin ti, theo Lut Doanh nghip, bt k mt cá nhân no cng có th thnh lp doanh nghip to s thông thoáng hot ng sn xut kinh doanh ca kinh t th trng, Lut cho phép nh vy nhng thc t c quan chc nng li không qun lý cht ch xy nhiu doanh nghip ma thnh lp xong, mua hoá n thu (Lut cng qui nh sau thnh lp doanh nghip c phép mua hoá n thu) xong l doanh nghip mt tích S hoá n thu ó li c mua bán lòng vòng xin hon thu, gây tht thoát cho ngân sách nh nc Có c quan Thu phát hin mt s v vi phm v hon thu chuyn sang bên c quan Công an hon tt h s ngh truy t trc pháp lut Nhng 11 Công an lm rt chm hoc thm chí không lm ây ch l mt v án nh h có nhiu v án ln, quan trng hn nhiu Bên cạnh đó, phải ci tin quy trình thu thu - khu tr - hon thu v h thng hóa n chng t ngn chn tình trng móc ni tiêu cc gia cán b Thu, Hi quan vi doanh nghip Ví d, riêng ti thnh ph H Chí Minh, mi nm phát hnh hn 50 triu hóa n làm cán b Thuế gặp nhiều khó khăn việc xác nhn c tính minh bch ca tng hoá n chng t hon thu iu ny d dn n s buông lng hoc tha hip vi tiêu cc, khiến doanh nghip lm n nghiêm túc s chu thit thòi, hon thu chm ng ngha vi vic ca doanh nghip b chim dng Theo kinh nghiệm nhiều nớc, nên nhanh chóng ng dng công ngh thông tin qun lý hoá n t khâu bán ca c quan Thu n khâu s dng hóa n ca tng doanh nghip, tr giúp công tác kim tra i chiu hon thu giá tr gia tng, rút ngn thi gian x lý hon thu v phát hin sm i tng nghi ng vi phm v hon thu Về công tác phân loại doanh nghiệp hoàn thuế: Phân loại đối tợng nộp thuế (các doanh nghiêp, hộ kinh doanh) việc xếp doanh nghiệp theo thứ tự u tiên hoàn thuế sở xem xét đánh giá ý thức tự giác việc chấp hành quy định pháp luật thuế nói chung, thuế giá trị gia tăng nói riêng Biện pháp nhằm giải việc hạn chế doanh nghiệp lợi dụng sách Nhà nớc hoàn thuế để trốn, tránh, chiếm đoạt tiền thuế gây tổn thất cho Nhà nớc Việc phân loại cho quan thuế hồ sơ trình đóng góp nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách nhà nớc Hơn nữa, xuất phát từ việc hệ thống sách thuế công tác quản lý hoá đơn chứng từ công tác kế toán thống kê yếu kém, nhiều điểm cha phù hợp dễ tạo kẽ hở để số doanh nghiệp lợi dụng, việc tiến hành phân loại doanh nghiệp để thực xét hoàn thuế việc làm cần thiết 12 Tuy nhiên để áp dụng việc phân loại doanh nghiệp phạm vi toàn quốc, việc phân loại nên đợc thực thí điểm số địa phơng để từ rút học kinh nghiệm Cần theo dõi sát tiếp thu thông tin từ thực tế triển khai thí điểm để tổng hợp đề biện pháp hợp lý Hiện Hà Nội, có vấn đề phát sinh Hầu hết doanh nghiệp vi phạm mà Cục thuế có định thu hồi tiền hoàn thuế không nộp trả lại số tiền (theo định) Hay nói cách khác, số tiền hoàn thuế doanh nghiệp vi phạm thực trả lại cho Nhà nớc hầu nh không đáng kể Điều cho thấy tính chất chế tài quy phạm pháp luật thuế hiệu lực thực tế Một mâu thuẫn xảy ra, doanh nghiệp vi phạm Luật Hình bị truy tố hình hoàn thuế gần nh đồng nghĩa số tiền doanh nghiệp chiếm đoạt không thu hồi đợc cho ngân sách Nhà nớc Một vấn đề khác, thời gian qua, có nhiều doanh nghiệp Hà Nội làm ăn với đơn vị, doanh nghiệp phía Nam Sau đơn vị phía Nam có vấn đề bỏ trốn, doanh nghiệp Hà Nội nhng bị liên lụy phải chịu thiệt thòi, liên đới chịu trách nhiệm vi phạm hoàn thuế Về công tác quản lý ấn thuế: Việc kiện toàn củng cố hầu hết Cục Thuế, Chi cục Thuế công tác mở sổ sách theo dõi tình hình quản lý, sử dụng biên lai thuế, biên lai thu phí, lệ phí hoá đơn cần đợc trọng Có nh việc quản lý ấn đợc chặt chẽ, tránh sai phạm Công tác xác minh biên lai, hoá đơn qua đợc tiến hành xác, kịp thời nhiều Việc theo dõi tình hình sử dụng hoá đơn, toán, toán hoá đơn theo báo cáo Cục Thuế, Chi cục Thuế có nhiều vấn đề cần phải đợc tháo gỡ, góp phần tích cực vào công tác quản lý thu thuế Tất Cục Thuế phải tổ chức tốt việc thực ghi, đóng dấu tên, địa chỉ, mã số thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh hoá đơn theo đạo Tổng cục Thuế Điều giúp cho việc tuân thủ quy định, quy trình đơn vị thuế địa phơng đợc thực nghiêm túc thống Việc tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý giúp cho Cục Thuế phát kịp thời, theo dõi chặt chẽ số lợng ký hiệu loại hoá đơn tổ chức, cá nhân bỏ kinh doanh, không thanh, toán hoá đơn mang theo Từ đó, tạo điều kiện cho việc ngăn chặn có hiệu việc lợi dụng hoá đơn để buôn bán phi pháp, chiếm 13 đoạt tiền thuế; tổ chức tốt việc xác minh hoá đơn kịp thời, xác phối hợp với Cục Thuế liên quan, ngăn chặn đợc nhiều trờng hợp sử dụng hoá đơn bất hợp pháp kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Để làm tốt công tác quản lý ấn phạm vi nớc, nghành Thuế cần tổ chức tập huấn nghiệp vụ quản lý ấn thuế cho cán quản lý ấn Cục Thuế tỉnh, thành phố nớc công tác quản lý hóa đơn tự in, nhằm hớng dẫn cho cán Thuế cấp triển khai thực chủ trơng quản lý việc sử dụng hóa đơn tự in, từ tuyên truyền hớng dẫn thực duyệt mẫu hóa đơn, đăng ký, quản lý, sử dụng hóa đơn tự in địa phơng theo quy định Cần phải tổng hợp nội dung thông tin công tác quản lý hóa đơn tự in, đánh giá mặt u điểm, tồn hóa đơn tự in đăng ký mẫu sử dụng, trách nhiệm tổ chức, cá nhân tự in hóa đơn nh trách nhiệm ngành thuế địa phơng duyệt mẫu loại hóa đơn tự in bao gồm: Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn cho thuê tài chính, hóa đơn in từ máy tính tiền Một nội dung quan trọng công tác quản lý ấn việc cần phải thờng xuyên phát thông báo nhanh hóa đơn không giá trị sử dụng Hóa đơn bị mất, không giá trị sử dụng nhng trôi nổi, đợc sử dụng để làm chứng từ kế toán, toán tài chính, thuế trở ngại lớn cho hoạt động quản lý thuế nói riêng kinh tế nói chung nớc ta Trong thời gian gần đây, tình hình hóa đơn bị (không giá trị sử dụng) ngày tăng cao số lợng, đa dạng hình thức Thông qua việc thông báo số hóa đơn, loại hóa đơn không giá trị sử dụng, kết hợp với tra, kiểm tra phát xử lý, hạn chế việc lợi dụng hóa đơn không giá trị sử dụng dùng để toán tài chính, kê khai trốn thuế 14 Kết luận Việc áp dụng Thuế giá trị gia tăng thành công lớn tiến trình cải cách thuế nớc ta Nhng thực tế gian lận trình hoàn thuế có chiều hớng gia tăng số lợng nh quy mô Tình trạng có nhiều nguyên nhân, xuất phát từ quy định thiếu chặt chẽ hệ thống pháp luật (nh Luật Doanh nghiệp, Bộ luật hình sự) nh quy định Luật thuế giá trị gia tăng cha phù hợp với trình độ phát triển kinh tế điều kiện để thực thi luật (nh vấn đề quản lý sử dụng hoá đơn), chủ trơng Nhà nớc (khuyến khích xuất khẩu, hỗ trợ sản xuất nông nghiệp) việc triển khai thực Trên nhiều tình vi phạm hoàn thuế giá trị gia tăng, trờng hợp sai phạm điển hình triển khai thực luật thuế giá trị gia tăng Các công ty, cá nhân câu kết với nhau, lợi dụng kẽ hở công tác quản lý hoá đơn chứng từ công tác xác minh hồ sơ xin hoàn thuế quan chức để rút tiền hoàn thuế giá trị gia tăng khống, gây thất thoát cho ngân sách nhà nớc Từ việc phân tích nguyên nhân dẫn đến sai phạm đó, kiến nghị đợc đề xuất bao gồm: hoàn thiện quy định có liên quan đến công tác quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ; phân loại doanh nghiệp hoàn thuế công tác quản lý ấn thuế Những phân tích kiến nghị đợc rút qua trình nghiên cứu kiến thức học đợc lớp bồi dỡng kiến thức quản lý nhà 15 nớc ngạch chuyên viên Tôi xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo Học viện Hành Quốc gia 16 [...]... giá trị sử dụng, kết hợp với thanh tra, kiểm tra phát hiện xử lý, chúng ta đã hạn chế việc lợi dụng hóa đơn không còn giá trị sử dụng dùng để thanh quyết toán tài chính, kê khai trốn thuế 14 Kết luận Việc áp dụng Thuế giá trị gia tăng là một thành công lớn trong tiến trình cải cách thuế ở nớc ta Nhng thực tế sự gian lận trong quá trình hoàn thuế có chiều hớng gia tăng cả về số lợng cũng nh quy mô Tình. .. tổ chức tốt việc xác minh hoá đơn kịp thời, chính xác và phối hợp với các Cục Thuế liên quan, ngăn chặn đợc nhiều trờng hợp sử dụng các hoá đơn bất hợp pháp trong kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Để làm tốt công tác quản lý ấn chỉ trong phạm vi cả nớc, nghành Thuế cần tổ chức tập huấn nghiệp vụ quản lý ấn chỉ thuế cho các cán bộ quản lý ấn chỉ Cục Thuế các tỉnh, thành phố trong cả nớc...Phần 3: Một số kiến nghị Để đa luật thuế giá trị gia tăng vào thực tiễn cuộc sống, tránh các sai phạm hoàn khống tiền thuế từ Ngân sách Nhà nớc có thể xảy ra, có thể đề xuất một số biện pháp nh sau: 1 Hoàn thiện các quy định có liên quan đến công tác quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ: Trong thời gian qua, việc thực hiện luật thuế giá trị gia tăng đòi hỏi việc quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng... sở xem xét đánh giá ý thức tự giác trong việc chấp hành các quy định pháp luật về thuế nói chung, về thuế giá trị gia tăng nói riêng Biện pháp này sẽ nhằm giải quyết việc hạn chế các doanh nghiệp lợi dụng các chính sách của Nhà nớc về hoàn thuế để trốn, tránh, chiếm đoạt tiền thuế gây tổn thất cho Nhà nớc Việc phân loại này sẽ cho cơ quan thuế một hồ sơ về quá trình đóng góp nghĩa vụ thuế của các doanh... định của Luật thuế giá trị gia tăng cha phù hợp với trình độ phát triển kinh tế và điều kiện để thực thi luật (nh vấn đề quản lý và sử dụng hoá đơn), những chủ trơng của Nhà nớc (khuyến khích xuất khẩu, hỗ trợ sản xuất nông nghiệp) và việc triển khai thực hiện Trên đây là một trong nhiều tình huống vi phạm về hoàn thuế giá trị gia tăng, là một trong những trờng hợp sai phạm điển hình trong triển khai... khai thực hiện luật thuế giá trị gia tăng Các công ty, cá nhân đã câu kết với nhau, lợi dụng kẽ hở về công tác quản lý hoá đơn chứng từ và công tác xác minh hồ sơ xin hoàn thuế của các cơ quan chức năng để rút tiền hoàn thuế giá trị gia tăng khống, gây thất thoát cho ngân sách nhà nớc Từ việc phân tích những nguyên nhân dẫn đến các sai phạm đó, các kiến nghị đợc đề xuất bao gồm: hoàn thiện các quy định... nhiệm do vi phạm về hoàn thuế 3 Về công tác quản lý ấn chỉ thuế: Việc kiện toàn và củng cố tại hầu hết các Cục Thuế, Chi cục Thuế công tác mở sổ sách theo dõi tình hình quản lý, sử dụng biên lai thuế, biên lai thu phí, lệ phí và hoá đơn cần đợc chú trọng hơn nữa Có nh thế việc quản lý ấn chỉ mới đợc chặt chẽ, tránh sai phạm Công tác xác minh biên lai, hoá đơn qua đó cũng sẽ đợc tiến hành chính xác,... ngân sách nhà nớc Hơn nữa, xuất phát từ việc hệ thống chính sách thuế và công tác quản lý hoá đơn chứng từ và công tác kế toán thống kê còn yếu kém, còn nhiều điểm cha phù hợp và dễ tạo ra kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, thì việc tiến hành phân loại doanh nghiệp để thực hiện xét hoàn thuế là việc làm cần thiết 12 Tuy nhiên để áp dụng việc phân loại doanh nghiệp trong phạm vi toàn quốc, việc phân... không còn giá trị sử dụng Hóa đơn bị mất, không còn giá trị sử dụng nhng trôi nổi, đợc sử dụng để làm chứng từ kế toán, thanh quyết toán tài chính, thuế đang là trở ngại rất lớn cho các hoạt động quản lý thuế nói riêng và kinh tế nói chung của nớc ta Trong thời gian gần đây, tình hình hóa đơn bị mất (không còn giá trị sử dụng) ngày càng tăng cao về số lợng, đa dạng về hình thức Thông qua việc thông... có liên quan đến công tác quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ; phân loại doanh nghiệp trong hoàn thuế và công tác quản lý ấn chỉ thuế Những phân tích và kiến nghị trên của tôi đợc rút ra qua quá trình nghiên cứu và những kiến thức học đợc tại lớp bồi dỡng kiến thức quản lý nhà 15 nớc ngạch chuyên viên Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo của Học viện Hành chính Quốc gia 16