Kiểm tra quyết toán thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với công ty cổ phần gia tình

LỜI NĨI ĐẦU Thành phố ng Bí thành phố cơng nghiệp, văn hóa du lịch tâm linh tỉnh Quảng Ninh, vùng đất thiên nhiên ưu đãi, lại nằm trung tâm giao lưu giáp thành phố Hải Phòng tỉnh Hải Dương Song song với ưu đãi thiên nhiên việc định hướng phát triển đắn UBND tỉnh Quảng Ninh tạo đà cho lĩnh vực kinh tế tư nhân phát triển Luật Quản lý thuế đời tạo điều kiện cho Doanh nghiệp kê khai nộp thuế dễ dàng thuận lợi Các Doanh nghiệp trao quyền chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh, tự khai tự nộp thuế, quan thuế khơng cịn chế độ quản lý doanh nghiệp trước, mà chuyển sang quản lý theo chức Các Doanh nghiệp tự ý thức trách nhiệm việc kê khai nộp thuế thời gian quy định Tuy nhiên sau thời gian triển khai thực sách thuế bộc lộ khơng nhược điểm mà từ doanh nghiệp khai thác để làm giảm mức thấp nghĩa vụ thuế phải nộp Nhà nước cho phép Doanh nghiệp quyền tự chủ việc tự khai tự nộp thuế, quyền tự định đoạt giá cả, số lượng hàng hóa mua vào để từ có số doanh nghiệp lợi dụng để kê khai tăng chi phí mua hàng hóa dịch vụ mua ngồi (tăng giá mua, tăng số lượng khống hàng mua vào), với mục đích khấu trừ thuế GTGT đầu vào, làm tăng khoản chi phí khơng thực tế, khoản chi phí sai sách chế độ để từ khơng phải nộp thuế GTGT làm giảm số thuế TNDN phải nộp toán thuế TNDN Từ vấn đề qua thời gian học tập, nghiên cứu chương trình bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra viên thuế kết hợp với nhiệm vụ cơng tác, tơi xin trình bày tình cụ thể khi: "Kiểm tra tốn thuế trụ sở người nộp thuế Công ty cổ phần Gia Tình – Mã số thuế: 5701430641 hoạt động kinh doanh lĩnh vực: sản xuất nước đá - Địa số 42 tổ khu phường Thanh Sơn - thành phố ng Bí - tỉnh Quảng Ninh" để xem xét, bàn bạc tìm giải pháp tốt nhằm hoàn thành tốt chức quản lý Nhà nước lĩnh vực quản lý thuế hoạt động kinh doanh sản xuất nước đá tìm hiểu văn liên quan đến lĩnh vực này, vấn đề phù hợp khơng cịn phù hợp cần sửa đổi bổ sung cho hợp với tình hình thực tế để phục vụ cho công tác tra hiệu Với khả hiểu biết kiến thức quản lý nhà nước trang bị, thân nắm bắt kỹ QLNN chưa hoàn thiện nên vấn đề đưa viết chưa đầy đủ, nhiều hạn chế Rất mong quan tâm góp ý, bảo Q thầy, PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG Thuế sách lớn Đảng Nhà nước, liên quan đến thành phần kinh tế, tổ chức kinh tế công dân Thuế dụng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý vĩ mô kinh tế - vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước Thuế phần thu nhập Doanh nghiệp dân cư có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Thuế đời tồn với đời tồn Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, phận tài Quốc gia Thuế góp phần thực bình đẳng, cơng xã hội cơng khai dân chủ Tóm lại thuế cơng cụ có hiệu lực Nhà nước để kiểm soát quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại, dịch vụ thành phần kinh tế xã hội, góp phần thúc sản xuất kinh doanh phát triển hướng, động viên đóng góp cơng bằng, hợp lý thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư, thuế đảm bảo nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước Trong trình tổ chức triển khai thực sách pháp luật thuế, công tác thiếu việc thực tra, kiểm tra chống thất thu lĩnh vực thuế PHẦN II: MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Hồn cảnh đời: Cơng ty cổ phần Gia Tình; Mã số thuế: 5701430641, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp thành lập ngày 25/10/1997 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5701430641 Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp, kinh doanh nghề: Sản xuất nước đá Đăng ký kê khai nộp thuế Chi cục Thuế TP Uông Bí, theo hình thức kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, hạch toán độc lập Căn kế hoạch kiểm tra năm 2014 Cục thuế tỉnh Quảng Ninh phê duyệt, ngày 14/12/2013 Chi cục Trưởng Chi cục thuế TP ng Bí Quyết định số 194/QĐ-CCT-Ktra ngày 06/01/2014 việc kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế công ty cổ phần Gia Tình; Địa chỉ: Số 42 tổ khu phường Thanh Sơn - thành phố ng Bí - tỉnh Quảng Ninh Thời kỳ kiểm tra từ năm 2010 đến thời điểm kiểm tra Diễn biến tình huống: 2.1 Cơng tác kiểm tra tốn Cơng ty cổ phần Gia Tình: Ngày 09/01/2014 Đồn kiểm tra thuộc Đội kiểm tra thuế - Chi cục thuế TP ng Bí bắt đầu công bố định kiểm tra số 194/QĐ-CCT-KTra sâu vào kiểm tra việc thực chế độ kế tốn, kiểm tra chứng từ hóa đơn đầu đầu vào Doanh nghiệp, tiếp tục kiểm tra doanh thu, chi phí, tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ hóa đơn, chứng từ Bộ Tài - Tổng cục thuế phát hành hóa đơn tự in theo thông báo phát hành hợp pháp để xác định thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ sâu vào kiểm tra khoản mục chi phí để xác định chi phí hợp lý đưa vào kinh doanh, kiểm tra tình hình thực nghĩa vụ thuế kỳ, quý vào ngân sách nhà nước Nhìn chung: - Về việc mở, ghi chép, hạch toán sổ sách kế tốn hóa đơn chứng từ: Doanh nghiệp mở ghi chép sổ sách, hóa đơn chứng từ theo quy định - Về việc kê khai thuế, nộp thuế: Đơn vị đăng ký, kê khai nộp thuế theo quy định Tuy nhiên sâu vào kiểm tra, phân tích đối chiếu Cơng ty cổ phần Gia Tình có tình hình kê khai cụ thể sau: - Về doanh thu tính thuế GTGT doanh thu tính thuế TNDN: Cơng ty cổ phần Gia Tình kê khai số lượng đá bán sát với định mức điện dùng cho sản xuất theo quy định văn số 2713/LN/CN-CT ngày 13/7/2007 Sở Công nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ninh Theo quy định văn mức tiêu hao điện cho sản xuất nước đá 4,8 kw/cây đá tiêu thụ loại 50 kg/cây, sản xuất nước đá viên 5,35 kw/thùng loại 25 kg/thùng, thực tế cho thấy văn số 2713/LN/CN-CT ngày 13/7/2007 hạn chế nhiều thất thu doanh số dẫn đến hạn chế thất thu thuế doanh nghiệp sản xuất nước đá 2.2 Về thuế GTGT thuế TNDN: Năm 2010 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 8.696.432 đồng do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sản xuất không phục vụ kinh doanh 4.602.390 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST khơng phục vụ kinh doanh: 4.094.042 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 142.897.092 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 101.956.674 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 92.047.796 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 9.908.878 đồng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 40.940.418 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế chi phí không phục vụ kinh doanh Năm 2011 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 79.710.541 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sx không phục vụ kinh doanh 3.500.885 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST không phục vụ kinh doanh: 6.408.951 đồng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu đồng, khơng tốn quan Ngân hàng 69.800.203 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 75.198.655 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 11.109.145 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 70.017.705 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 10.891.643 đồng; + Tăng chi phí giá vốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng tốn qua Ngân hàng 69.800.203 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 64.089.510 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế chi phí khơng phục vụ kinh doanh Năm 2012 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 208.656 đồng, đồng thời thuế GTGT khấu trừ chuyển năm 2011 giảm 5.394.521 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước nước sx không phục vụ kinh doanh 4.766.157 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST khơng tên DN: 537.020 đồng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu đồng, khơng tốn qua Ngân hàng 300.000 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 118.503.046 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 113.138.488 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 95.325.798 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 17.812.690 đồng; + Tăng chi phí giá vốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng tốn qua Ngân hàng 300.000 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 5.664.558 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế khơng tên DN Năm 2013 * Thuế GTGT: Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau giảm 11.850.629 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sx không phục vụ kinh doanh 6.217.582 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn không MST không tên DN: 238.526 đồng - Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển qua giảm 5.394.521 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 158.687.336 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 155.802.089 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 124.351.631 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 31.450.458 đồng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 2.885.247 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế khơng tên DN 2.3 Với sai phạm trên, giám đốc doanh nghiệp giải trình sau: Các khoản chi phí bị loại doanh nghiệp khơng hiểu biết, kế tốn trình độ chuyên môn không vững nên không phát kịp thời PHẦN III: XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Xử lý vi phạm quy định Luật thuế, văn liên quan không gây thất thu cho ngân sách Nhà nước khơng gây lịng tin đối tượng nộp thuế quan Thuế PHẦN IV: PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ CỦA TÌNH HUỐNG Nguyên nhân: - Các văn quy phạm pháp luật Nghị định, pháp lệnh, Thông tư hướng dẫn nội dung đắn mang tính thực tiễn cao xong cịn số nội dung chưa cụ thể cịn mang tính chất chung chung không rõ ràng Một số văn pháp luật chồng chéo việc vận dụng thực Doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn dẫn đến thực sai cố tình tìm khe hở để cố tình làm sai - Việc giáo dục, phổ biến tuyên truyền sách pháp luật thuế Doanh nghiệp hạn chế - Đại đa số Doanh nghiệp thành lập quy định tuyển chọn cơng nhận kế tốn Doanh nghiệp chưa có quy chế cụ thể, việc tổ chức tập huấn nâng cao nghiệp vụ chuyên môn quản lý cho giám đốc kế tốn Doanh nghiệp cịn hạn chế - Công tác tra, kiểm tra thuế sở kinh doanh chưa thường xuyên, chí có số sở cịn chưa tra, kiểm tra lần nào, dẫn đến số sai phạm không chấn chỉnh, uốn nắn kịp thời - Tổ chức máy cán làm công tác tra, kiểm tra chưa kiện toàn ổn định; việc luân phiên, luân chuyển, điều động công chức theo quy định không phù hợp, dẫn đến cơng chức có nghiệp vụ tra, kiểm tra cịn ít, số công chức từ phận khác chuyển lại khơng có kinh nghiệm kỹ tra, kiểm tra Hậu quả: - Gây thất thu cho ngân sách nhà nước không xử lý nghiêm túc - Kỷ cương xã hội không giữ nghiêm, pháp luật nhà nước không đảm bảo PHẦN V: XÂY DỰNG LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Phân tích tình huống: - Qua năm thực Luật thuế GTGT thu nhập doanh nghiệp dần vào sống xã hội góp phần thúc đẩy kinh tế đất nước phát triển Tuy nhiên thực tế doanh nghiệp chưa thực nghiêm túc quy định Luật quản lý thuế - Việc sử dụng điện nước ngành sản xuất nước đá chưa có văn hướng dẫn cụ thể văn lâu không phù hợp với tình hình kinh doanh - Xét nghĩa vụ trách nhiệm Công ty cổ phần Gia Tình: + Hành vi vi phạm pháp luật Cơng ty cổ phần Gia Tình xảy ra: Một phần doanh nghiệp khơng hiểu biết, kế tốn trình độ chuyên môn không vững nên không phát kịp thời, đồng thời tốn tiền hàng có giá trị lớn tiền mặt + Hành vi vi phạm Công ty cổ phần Gia Tình phải xử lý nghiêm triệt để Tình việc nêu có nhiều quan điểm cách giải khác Xây dựng phương án: 2.1 Xử lý truy thu thuế: + Số thuế GTGT truy thu qua kiểm tra 100.466.258 đồng doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với: Hàng hóa dịch vụ mua vào không MST tên doanh nghiệp, hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu khơng tốn qua ngân hàng hàng hóa dịch vụ mua vào khơng phục vụ kinh doanh Được theo quy định mục III phần B Thông tư số 32/32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 thông tư số 129/2008/TTBTC ngày 26/12/2008 Bộ tài + Số thuế TNDN truy thu qua kiểm tra 69.661.028 đồng do: Xuất tốn chi phí hàng hóa dịch vụ mua vào không mã số thuế tên doanh nghiệp, hàng hóa dịch vụ mua vào không phục vụ kinh doanh Đồng thời thuế GTGT không khấu trừ hàng hóa mua vào 20 triệu khơng tốn qua ngân hàng hạch tốn vào chi phí giá vốn hàng bán Được theo quy định mục III phần B Thông tư số 134/2007 ngày 23/11/2007 Mục IV phần C Thơng tư số 130/2008 ngày 26/12/2008 Bộ Tài 2.2 Phần xử lý phạt: Xuất phát từ mục tiêu diễn biến việc tình tiết vi phạm Cơng ty cổ phần Gia Tình Căn vào Luật thuế GTGT, Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp, Luật quản lý thuế văn quy phạm pháp luật hành hướng dẫn xử lý vi phạm xin đề xuất phương án giải sau; 1.1 Phương án 1: - Đối với sản xuất nước đá cây; + Nước làm đá 50 lít/cây đá loại 50 kg; + Nước làm mát máy bay hơi, súc rửa khuôn đá, làm lạnh hầm, nhúng khuôn đá lấy đá, vệ sinh khu vực sx, công nhân tắm rửa, nước hao hụt tự nhiên khác, Hệ số tiêu hao khoảng 0,7 đến 0,9 nước dùng làm đá nêu Căn sở làm việc đối chiếu với sở sản xuất đá TP Nha Trang, Đoàn kiểm tra doanh nghiệp ghi nhận số liệu để làm sở cho việc xác định chi phí nước sau: * Nước cho sản xuất đá thực tế tiêu thụ 90 lít/cây loại 50 kg (hệ số 1,8) tức m3 nước tương đương 20 đá tiêu thụ BẢNG THỐNG KÊ ĐIỆN-NƯỚC CƠNG TY CỔ PHẦN GIA TÌNH MST: 5701430641 Phần DN kê khai SL điện SL nước SL đá Năm Phần kiểm tra Chênh SL đá SL nước KT m3 5=3/20*1, TT kw TT m3 KK Cây 50 kg KT Cây 50kg 4=1/4,8 CL lệch đá Cây 50 kg nước m3 6=4-3 7=5-2 Tỷ lệ % 8=7/5*10 10 2010 2.246.25 65.088 467.997 467.970 42.120 -27 -22.968 -55 2011 2.269.16 58.106 472.739 472.743 42.547 -15.559 -37 2012 2.064.34 56.563 430.559 430.073 38.750 -487 -17.813 -46 2013 2.410.45 66.700 503.496 502.178 45.315 -1.318 -21.385 -47 số Năm SL nước Đơn lượng Tiền nước kê giá nước kê khai nước kiểm tra (theo BQ/m3 khai m3 2010 2011 2012 2013 65.088 58.106 56.563 66.700 Cộn 246.457 Đồng 260.847.115 261.477.000 302.700.666 387.847.284 1.212.872.06 g Đồng 4.008 4.500 5.352 5.815 định mức) m3 Chênh lệch số Chênh lệch lượng tiền Thuế GTGT nước m3 42.120 42.547 38.750 45.315 -22.968 -15.559 -17.813 -21.385 168.732 -77.725 Đồng -92.047.796 -70.017.705 -95.325.798 124.351.631 -133.039.668 Đồng -4.602.390 -3.500.885 -4.766.290 -6.217.582 -19.087.147 BẢNG KÊ THỐNG KÊ PHÍ BVMT NƯỚC THẢI SINH HOẠT DÙNG CHO SX - KHÔNG HỢP LÝ CƠNG TY CỔ PHẦN GIA TÌNH - MST: 5701430641 Số lượng Năm nước kê khai m 2010 2011 2012 2013 65.088 58.106 56.563 66.700 Cộng 246.457 Tiền phí kê khai chi phí Đồng 28.080.000 40.674.200 56.563.000 98.092.600 223.409.80 Đơn giá SL nước kiểm phí tra (theo định BQ/m3 mức) Đồng 431 700 1.000 1.471 m 42.120 42.547 38.750 45.315 168.732 Chênh lệch số Chênh lệch lượng tiền phí nước Đồng -22.968 -15.559 -17.813 -21.385 -77.725 Đồng -9.908.878 -10.891.643 -17.812.690 -31.450.458 -70.063.669 11 - Số thuế chênh lệch qua kiểm tra: ĐVT: đồng Loại Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Cộng thuế GTGT 8.696.432 79.710.54 5.603.177 6.456.108 107.918.653 TNDN 29.402.60 25.442.09 14.816.33 69.661.028 Cộng 38.099.03 79.710.54 31.045.27 21.272.43 170.127.286 - Số thuế truy thu qua kiểm tra: Loại thuế GTG T TND N Cộng Năm 2010 8.696.432 Năm 2011 38.099.035 Năm 2012 79.710.541 29.402.603 ĐVT: đồng Năm 2013 208.656 11.850.629 100.466.258 25.442.095 14.816.330 79.710.541 Cộng 25.650.75 26.666.959 69.661.028 170.127.28 - Cụ thể lý do: Cơng ty có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp từ năm 2010 đến năm 2013 170.127.286 đồng Trong đó: + Thuế GTGT: 100.466.258 đồng (Trong đó: Thuế GTGT từ tháng 9/2010 đến tháng 12/2013 là: 8.696.432 đồng , năm 2011là: 79.710.541 đồng, năm 2012 208.656 đồng, năm 2013 là: 11.850.629 đồng, truy thu không xử phạt thời hạn theo quy định Khoản Điều Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ) + Thuế TNDN: 69.661.028 đồng (Trong đó: thuế TNDN năm 2010 là: 29.751.651 đồng, năm 2012 là: 25.442.095 đồng, năm 2013 là: 14.816.330 đồng truy thu không xử phạt, thời hạn theo quy định Khoản Điều Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ) Lý do: Hàng hóa dịch vụ mua vào khơng MST khơng phải tên doanh nghiệp, hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu đồng khơng tốn qua ngân hàng hàng hóa dịch vụ mua vào khơng phục vụ kinh doanh Mặt tích cực: 12 Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, xử lý nghiêm minh tổ chức, cá nhân kinh doanh vi phạm quy định pháp luật thuế, lợi Mặt hạn chế: Ảnh hưởng đến việc xác định kết kinh doanh Doanh nghiệp, có nguy thiếu vốn thu hẹp kinh doanh đẫn đến nguồn thu ngân sách năm sau ảnh hưởng, có khả giảm sút, khơng ni dưỡng động viên nguồn thu, có nguy việc làm người lao động 1.2 Phương án 2: Căn sở làm việc Doanh nghiệp, Đoàn kiểm tra chấp nhận giải trình doanh nghiệp ghi nhận số liệu để làm sở cho việc xác định chi phí nước sau: * Nước cho sản xuất đá thực tế tiêu thụ 90 lít/cây loại 50 kg (hệ số 2.0) tức m3 nước tương đương 20 đá tiêu thụ BẢNG THỐNG KÊ ĐIỆN-NƯỚC CƠNG TY CỔ PHẦN GIA TÌNH MST: 5701430641 Phần DN kê khai SL điện SL nước SL đá Năm Phần kiểm tra SL nước Chênh SL đá CL TT kw TT m3 KK Cây 50 kg KT Cây 50kg KT m3 lệch đá Cây 50 kg nước m3 4=1/4,8 5=3/20*2 6=4-3 7=5-2 Tỷ lệ % 8=7/5*10 2010 2.246.25 65.088 467.997 467.970 46.800 -27 -18.288 -39 2011 2.269.16 58.106 472.739 472.743 47.274 -10.832 -23 2012 2.064.34 56.563 430.559 430.073 43.056 -487 -13.507 -31 2013 2.410.45 66.700 503.496 502.178 50.350 -1.318 -16.350 -32 Năm số Tiền nước kê Đơn SL nước Chênh Chênh lệch lượng khai giá kiểm tra lệch số tiền nước kê nước (theo lượng khai BQ/m3 định nước Thuế GTGT 13 m 2010 2011 2012 2013 65.088 58.106 56.563 66.700 Cộn 303.814 Đồng 260.847.115 261.477.000 302.700.666 387.847.284 1.408.541.59 g Đồng 4.008 4.500 5.352 5.815 mức) m3 m3 46.800 47.274 43.056 50.350 -18.288 -10.832 -13.507 -16.350 233.790 -70.024 Đồng -73.291.114 -48.744.000 -72.283.611 -95.072.010 327.076.830 Đồng -3.664.556 -2.437.200 -3.614.181 -4.753.601 -16.353.842 BẢNG KÊ THỐNG KÊ PHÍ BVMT NƯỚC THẢI SINH HOẠT DÙNG CHO SX - KHÔNG HỢP LÝ CƠNG TY CỔ PHẦN GIA TÌNH - MST: 5701430641 Năm Số lượng nước kê khai m3 2010 2011 2012 2013 65.088 58.106 56.563 66.700 Cộng 246.457 Tiền phí kê khai chi phí Đồng Đơn giá phí BQ/m3 Đồng 28.080.000 40.674.200 56.563.000 98.092.600 223.409.800 SL nước kiểm tra (theo định mức) m3 Chênh lệch số lượng nước Đồng 46.800 47.274 43.056 50.350 -18.288 -10.832 -13.507 -16.350 187.480 -58.977 431 700 1.000 1.471 Chênh lệch tiền phí Đồng -7.889.735 -7.582.400 -13.507.000 -24.045.188 -53.024.323 * Về thuế GTGT thuế TNDN: Năm 2010 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 8.696.432 đồng do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sx không phục vụ kinh doanh 3.664.560 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST khơng phục vụ kinh doanh: 4.094.042 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 142.897.092 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 101.956.674 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 73.291.114 đồng; 14 + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 7.889.735 đồng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 40.940.418 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế chi phí khơng phục vụ kinh doanh Năm 2011 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 79.710.541 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sx không phục vụ kinh doanh 2.437.200 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST không phục vụ kinh doanh: 6.408.951 đồng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu đồng, khơng tốn quan Ngân hàng 69.800.203 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 75.198.655 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 11.109.145 đồng, do: + Chi phí nước không phục vụ kinh doanh: 48.744.000 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 7.582.400 đồng; + Tăng chi phí giá vốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng tốn qua Ngân hàng 69.800.203 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 64.089.510 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế chi phí khơng phục vụ kinh doanh Năm 2012 * Thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp tăng 208.656 đồng, đồng thời thuế GTGT khấu trừ chuyển năm 2011 giảm 5.394.521 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước nước sx không phục vụ kinh doanh 3.614.181 đồng; 15 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng có MST khơng tên DN: 537.020 đồng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu đồng, khơng tốn qua Ngân hàng 300.000 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 118.503.046 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 113.138.488 đồng, do: + Chi phí nước khơng phục vụ kinh doanh: 72.283.611 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 13.507.000 đồng; + Tăng chi phí giá vốn thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng tốn qua Ngân hàng 300.000 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 5.664.558 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế khơng tên DN Năm 20113 * Thuế GTGT: Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau giảm 11.850.629 đồng, do: - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ nước sx không phục vụ kinh doanh 6.753.601 đồng; - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hóa đơn khơng MST không tên DN: 238.526 đồng - Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển qua giảm 5.394.521 đồng * Thuế TNDN: Tổng chi phí sản xuất kinh doanh giảm dẫn đến tổng thu nhập tính thuế TNDN tăng 158.687.336 đồng, nguyên nhân sau: - Chi phí giá vốn giảm: 155.802.089 đồng, do: + Chi phí nước không phục vụ kinh doanh: 95.072.010 đồng; + Chi phí bảo vệ mơi trường nước thải sinh hoạt không phục vụ kinh doanh: 24.045.188 đồng; 16 - Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 2.885.247 đồng, do: Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào khơng có mã số thuế khơng tên DN - Số thuế truy thu qua kiểm tra: Loại thuế GTG T TNDN Năm 2010 Cộng ĐVT: đồng Năm 2012 Năm 2013 Cộng 4.451.068 4.992.127 85.848.650 23.590.923 11.681.595 5.996.580 41.269.098 31.349.521 68.646.857 16.132.663 7.758.598 Năm 2011 68.646.857 10.988.70 127.117.748 Lý do: Hàng hóa dịch vụ mua vào khơng MST khơng phải tên doanh nghiệp, hàng hóa dịch vụ mua vào 20 triệu khơng tốn qua ngân hàng hàng hóa dịch vụ mua vào khơng phục vụ kinh doanh Mặt tích cực: Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển nhằm giảm bớt khó khăn mặt tài cho doanh nghiệp, thực chủ trương Đảng Nhà nước sách thu ngân sách nhà nước khai thác, bồi dưỡng nguồn thu giảm bớt khó khăn tài cho sở sản xuất kinh doanh để có điều kiện giữ vững đà phát triển, số thu ngân sách lâu dài ổn định góp phần lành mạnh tài quốc gia Mặt hạn chế: Tạo nên khơng công doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dễ bị hiểu sai mục đích dễ dẫn đến tiêu cực Lựa chọn phương án tối ưu: Qua phương án chọn phương án phương án tối ưu hành vi trốn thuế doanh nghiệp xử lý nghiêm giữ kỷ cương phép nước, ngân sách nhà nước không bị thất thu, đảm bảo cơng đơn vị có hành vi vi phạm, xử lý quy định Luật, Về hạn chế phương án khơng đáng kể hành vi vi phạm Công ty cổ phần Gia Tình rõ ràng việc xử lý vi phạm có sở 17 PHẦN VI: LẬP KẾ HOẠCH TỔ CHỨC THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN TỐI ƯU: Tổ chức thực hiện: Căn vào Luật thuế văn hướng dẫn thi hành, đội kiểm tra làm đề xuất tham mưu lãnh đạo dự thảo Quyết định xử lý vi phạm hành thuế trình lãnh đạo Chi cục xem xét ban hành Trong Quyết định xử lý nêu rõ yêu cầu Công ty cổ phần Gia Tình thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận Quyết định phải nộp hết khoản thuế truy thu khoản tiền phạt vi phạm hành thuế vào tài khoản tạm giữ Chi cục thuế TP ng Bí Kho bạc nhà nước TP ng Bí - Tiến hành đơn đốc doanh nghiệp nộp số tiền thuế, tiền phạt theo Quyết định xử lý vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật - Tiến hành lưu trữ hồ sơ theo quy định pháp luật Các văn áp dụng để xử lý: - Luật thuế GTGT; - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; - Luật quản lý thuế; - Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành PHẦN VII: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: - Trong trình thực chức quản lý nhà nước, quan quản lý nhà nước thiết phải tiến hành việc hoạt động tra thực định mà ban hành, khâu khơng thể thiếu q trình hoạt động quản lý nhà nước Tuy nhiên trình tổ chức thực xử lý hành vi vi phạm lĩnh vực thuế đối tượng nộp thuế tránh khỏi sai sót, cơng việc đấu tranh để tăng thu cho ngân sách nhà nước lĩnh vực xử lý vi phạm thuế 18 sở kinh doanh điều kiện lịch sử cụ thể cần dựa sở vận dụng văn quy phạm pháp luật văn hướng dẫn luật yêu cầu tất yếu khách quan địi hỏi cán cơng chức làm công tác tra phải nâng cao ý thức tổ chức kỷ luật, có tinh thần trách nhiệm cao, khơng ngừng học tập nâng cao kiến thức, nghiệp vụ chuyên mơn, am hiểu kinh tế - xã hội, có khả chuyên sâu vào lĩnh vực tra hướng đến Có sâu tìm hiểu, thu thập thông tin, chứng cứ, xác minh đối chiếu, phân tích, đánh giá tình hình để đến kết luận xác khách quan - Đối với vai trị chun viên làm cơng tác tra thuế đòi hỏi trước tiên phải thực tốt nhiệm vụ, cơng vụ giao, tham mưu tích cực giúp thủ trưởng quan thực trình tự, thủ tục, quy trình, quy chế hoạt động tra theo quy định pháp luật, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý nhà nước Kiến nghị: - Đề nghị Cục thuế Tỉnh Sở Công nghiệp tỉnh Quảng Ninh khảo sát lại, ban hành văn việc quy định định mức tiêu hao điện cho sản xuất nước đá thay văn số 2713/LN/CN-CT ngày 13/7/2007, lâu khơng cịn phù hợp với thực tế nay, với cơng nghệ máy móc đại mức tiêu hao điện cho sản xuất nước đá 4,8 kw/cây đá tiêu thụ loại 50kg/cây, sản xuất nước đá viên 5,35 kw/thùng loại 25kg/thùng cao, xin kiến nghị hạ thấp xuống khoảng 4.2 - 4.4 kw/cây đá tiêu thụ loại 50kg/cây - Về mặt định mức nước chưa có văn hướng dẫn cụ thể xin kiến nghị Cục thuế Tỉnh Sở Công nghiệp Tỉnh Quảng Ninh khảo sát lại, ban hành văn V/v quy định định mức nước cho sản suất nước đá để công tác tra kiểm tra thuận tiện, góp phần nâng cao hiệu kiểm tra đông thời hướng dẫn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thực Mặc dù có nhiều cố gắng công việc sưu tầm tài liệu, chắt lọc kiến thức Thầy, cô trang bị với thời gian có hạn, 19 hiểu biết cịn hạn chế chuyên đề chắn cịn có khiếm khuyết định Với phương châm cầu thị học hỏi, mong giúp đỡ, đóng góp thầy, anh, chị, bạn đồng nghiệp để giúp tơi có thêm kiến thức thực tế lý luận giải tình xảy trình làm công tác tra sống nhằm đáp ứng yêu cầu thời đại cơng nghiệp hóa đại hóa cải cách hành đồng thời hồn thành tốt nhiệm vụ người cán công chức tra thuế Tôi xin chân thành cảm ơn ! TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tra viên thuế; - Luật khiếu nại, tố cáo; - Luật quản lý thuế; - Các văn pháp luật thuế GTGT: Luật thuế GTGT; Nghị định; Thông tư văn hướng dẫn Bộ tài chính, Tổng cục thuế; - Các văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: Luật thuế TNDN; Nghị định; Thông tư văn hướng dẫn Bộ tài chính, Tổng cục thuế; - Các văn pháp luật xử phạt vi phạm hành chính: pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính; - Văn số 2713/LN/CN-CT ngày 13/7/2007 Sở Công nghiệp Cục thuế tỉnh Quảng Ninh Uông Bí, tháng 10 năm 2014 Người viết thu hoạch Đồn Thu Thủy 20 ... Cơng tác kiểm tra tốn Cơng ty cổ phần Gia Tình: Ngày 09/01/2014 Đồn kiểm tra thuộc Đội kiểm tra thuế - Chi cục thuế TP ng Bí bắt đầu công bố định kiểm tra số 194/QĐ-CCT-KTra sâu vào kiểm tra việc... thuế trụ sở người nộp thuế công ty cổ phần Gia Tình; Địa chỉ: Số 42 tổ khu phường Thanh Sơn - thành phố ng Bí - tỉnh Quảng Ninh Thời kỳ kiểm tra từ năm 2010 đến thời điểm kiểm tra Diễn biến tình. .. nhiên sâu vào kiểm tra, phân tích đối chiếu Cơng ty cổ phần Gia Tình có tình hình kê khai cụ thể sau: - Về doanh thu tính thuế GTGT doanh thu tính thuế TNDN: Cơng ty cổ phần Gia Tình kê khai số