Thẩm định hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với công ty cổ phần khoáng sản việt nam

Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng LỜI NĨI ĐẦU Luật thuế giá trị gia tăng đời khắc phục nhược điểm thuế doanh thu thu thuế trùng lắp, nhiều mức thuế suất, hạn chế xuất Kể từ ban hành đến nay, Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung để kịp thời tháo gỡ vướng mắc phát sinh, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, thực tiễn công tác quản lý thuế thông lệ quốc tế Nguyên tắc đánh thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua khâu sản xuất, lưu thông tiêu dùng; không tính phần giá trị chịu thuế giá trị gia tăng khâu trước; thuế nộp khâu trước tính trừ khâu sau Vì vậy, hoàn thuế giá trị gia tăng nguyên lý tất yếu thuế giá trị gia tăng số thuế đầu vào mà doanh nghiệp trả lớn số thuế đầu mà doanh nghiệp nộp vào ngân sách Nhà nước Đối với cộng đồng doanh nghiệp, hồn thuế góp phần giảm bớt khó khăn tài chính, khuyến khích đầu tư mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với Nhà nước, hoàn thuế cơng cụ đảm bảo cơng bằng, bình đẳng xã hội; thực phát triển kinh tế theo định hướng Nhà nước Tuy nhiên, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hành vi vi phạm nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng diễn ngày tinh vi, phức tạp: gian lận lập hồ sơ hoàn thuế; mua bán hóa đơn, chứng từ; xuất khống hàng hóa… Thực trạng làm hạn chế ưu điểm trội sách hồn thuế giá trị gia tăng, gây thất thu ngân sách Nhà nước; đồng thời làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế Nhà nước ta Trong thời gian qua, thực đạo Chính phủ Bộ Tài chính, Cục thuế Thành phố Hải Phịng tồn ngành Thuế ln nỗ lực cải tiến, hồn thiện cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng, tạo mơi trường thuận lợi cho hoạt động đầu tư, sản xuất kinh doanh người nộp thuế hành lang pháp Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hồn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng lý Nhà nước Cùng với đó, quan Thuế cấp áp dụng biện pháp quản lý, giám sát chặt chẽ cơng tác hồn thuế, đảm bảo hoàn đối tượng theo quy định pháp luật, không chiếm dụng vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Là công chức tuyển dụng phân cơng cơng tác Phịng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán, Cục thuế Thành phố Hải Phòng, nhận thức vai trò ý nghĩa thiết thực cơng tác hồn thuế, tơi lựa chọn tình tiểu luận: “Thẩm định hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng Cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam” để nghiên cứu, phân tích Từ đó, đề xuất phương án giải hoàn thuế nhằm góp phần thực thi sách thuế cách chặt chẽ, hiệu hơn; tránh thất thu Ngân sách Nhà nước Bài tiểu luận gồm phần: Mô tả tình Xác định mục tiêu xử lý tình Phân tích ngun nhân hậu Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chọn phương án Xây dựng kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn Những kiến nghị Mơ tả tình Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng Cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0200243580 ngày 05/5/2013; trụ sở kinh doanh số 28, đường Lê Hồng Phong, phường Đông Khê, quận Ngô Quyền, Thành phố Hải Phịng; ngành nghề kinh doanh chính: khai thác đá, cát, sỏi, đất sét xuất bột cacbonat canxi (bột đá vôi trắng); đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Ngày 27/12/2013 công ty có cơng văn số 01/VN-NQ 2014 gửi Chi Cục thuế quận Ngơ Quyền, đề nghị hồn thuế giá trị gia tăng hoạt động xuất mặt hàng bột cacbonat canxi Hồ sơ đơn vị gửi quan thuế gồm có: Giấy đề nghị hồn trả khoản thu ngân sách Nhà nước mẫu số 01/ĐNHT; 01 Bảng tổng hợp số thuế giá trị gia tăng đầu ra, đầu vào; Tờ khai thuế giá trị gia tăng mẫu số 01/GTGT; bảng kê hàng hóa bán ra, mua vào mẫu số 01-1/GTGT, 01-2/GTGT từ tháng 6/2013 đến tháng 11/2013; Hợp đồng xuất bột cacbonat canxi; Vận đơn đường biển; Hóa đơn xuất mẫu số 06HDXK3/001; Tờ khai hải quan điện tử (xuất khẩu) từ tháng đến tháng 11/2013; Giấy báo có ngân hàng; 10 Bảng kê tổng hợp chứng từ toán qua ngân hàng (số tiền toán từ 20 triệu đồng trở lên); 11 Bảng tổng hợp số lượng hàng hóa nhập - xuất - tồn từ tháng 6/2013 đến tháng 11/2013 Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng Trong nội dung trình bày giấy đề nghị hồn trả khoản thu ngân sách Nhà nước mẫu số 01/ĐNHT, công ty đề nghị hoàn số tiền thuế giá trị gia tăng: 195.194.236 đồng; lý đề nghị hồn trả: cơng ty mua hàng hóa (bột đá vơi trắng khơng tráng phủ axit, đá vơi trắng xuất hàng hóa dịch vụ mua phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh tháng liên tục có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết); kỳ hoàn thuế từ tháng 6/2013 đến tháng 11/2013 Qua phân tích hồ sơ hồn thuế cơng ty, cơng ty đơn vị thành lập, nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng lần đầu, quan thuế phân loại hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế theo quy định Khoản 2, Điều 52 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ: “ Điều 52 Giải hồ sơ hoàn thuế ….2 Các trường hợp thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế: … Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu, trừ trường hợp đề nghị hoàn thuế thu nhập cá nhân Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu thuộc diện kiểm tra trước hồn thuế người nộp thuế có hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi đến quan thuế lần đầu thuộc đối tượng, trường hợp hoàn thuế… ” Trên sở phân loại hồ sơ hoàn thuế công ty, ngày 31/12/2013 Chi Cục thuế quận Ngô Quyền công bố Quyết định số 686/QĐ-CCT việc kiểm tra trước hồn thuế trụ sở cơng ty, thời kỳ kiểm tra: từ tháng 6/2013 đến hết tháng 11/2013 Kết kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán cơng ty sau: Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng TỔNG HỢP MUA BÁN HÀNG HĨA TỪ THÁNG 06/2013 ĐẾN THÁNG 11/2013 Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng Đơn vị tính: đồng Số báo cáo Chỉ tiêu Doanh số Số kiểm tra Thuế Doanh số Chênh lệch Doanh số Thuế I Tổng số thuế đầu vào 3,149,861,354 195,194,236 3,149,861,354 195,194,236 - Tháng 06 1,729,644,706 150,876,666 1,729,644,706 150,876,666 - Tháng 07 5,390,563 539,065 5,390,563 539,065 - Tháng 08 38,107,690 3,810,771 38,107,690 3,810,771 - Tháng 09 11,729,678 1,117,297 11,729,678 1,117,297 - Tháng 10 911,439,956 31,073,298 911,439,956 31,073,298 - Tháng 11 453,548,761 7,777,139 453,548,761 7,777,139 - II Tổng số thuế đầu 3,212,631,660 Tháng 06 1,736,430,360 - 3,212,631,660 - 1,736,430,360 - Tháng 07 - - - Tháng 08 - - - Tháng 09 - - - Tháng 10 Tháng 11 Số thuế âm lũy 30/11/2013 1,476,201,300 1,476,201,300 - - 195,194,236 195,194,236 - Thuế - - Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng: 3.149.861.354 đồng, số thuế giá trị gia tăng khấu trừ: 195.194.236 đồng Trong đó: Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng + Bột đá vôi trắng không tráng phủ axit đá vôi trắng mua vào: 1.189.772.622 đồng, số thuế giá trị gia tăng đầu vào: 118.977.262 đồng; + Hàng hóa, dịch vụ mua khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh: 1.082.238.835 đồng, số thuế giá trị gia tăng đầu vào: 76.216.974 đồng; + Hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế: 877.849.897 đồng - Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán kỳ: 3.212.631.660 đồng, số thuế giá trị gia tăng: đồng (doanh thu xuất bột đá vôi trắng không tráng phủ axit đá vơi trắng) Trong đó: + Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế suất 0%: 2.139.164.580 đồng; + Hàng hóa, dịch vụ bán khơng chịu thuế: 1.073.467.080 đồng Kết kiểm tra trụ sở công ty cho thấy: khơng có chệnh lệch số liệu sổ sách kế toán số liệu kiểm tra quan thuế Số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ lũy hết ngày 30/11/2013 là: 195.194.236 đồng Công ty thực mở sổ sách kế toán theo quy định; kê khai nộp thuế đầy đủ, hạn; khơng cịn nợ đọng tiền thuế, khơng có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Ngày 16/01/2014, Đoàn kiểm tra Chi Cục thuế đề nghị Cục thuế Thành phố, Chi Cục thuế quận Ngô Quyền xét hồn thuế cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam; số tiền thuế giá trị gia tăng đề nghị hồn: 195.194.236 đồng để tạo điều kiện cho cơng ty bổ sung nguồn vốn sản xuất kinh doanh Căn kết luận Biên kiểm tra trước hoàn thuế Đồn kiểm tra, Chi Cục thuế quận Ngơ Quyền lập Phiếu đề xuất hoàn thuế (mẫu số 06/QTr-HT ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế), đề xuất Cục thuế xét hồn thuế cho cơng ty với số tiền: 195.194.236 đồng theo quy định Khoản 1, Điều 18, Thơng tư số 06/2012/TTTình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng BTC ngày 11/01/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng tháng liên tục trở lên có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết.” Tuy nhiên, số tờ khai hải quan xuất mặt hàng bột cacbonat canxi, phần mơ tả hàng hóa quan Hải quan ghi: “bột đá vôi trắng CaCO3 không tráng phủ axit, thuộc mã hàng 2517.49.00” Căn Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính Phủ, việc mơ tả hàng hóa chưa đủ để xác định bột đá vôi trắng CaCO3 công ty xuất thuộc đối tượng chịu thuế với mức thuế suất 0%, chưa đủ sở xét hồn thuế số thuế giá trị gia tăng đầu vào tương ứng Xác định mục tiêu xử lý tình Hồn thuế giá trị gia tăng thể tính ưu việt thuế giá trị gia tăng so với thuế doanh thu, khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lắp khâu hàng hóa, dịch vụ từ khâu sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Hồn thuế giá trị gia tăng có ý nghĩa: - Đối với người kinh doanh: thu hồi lại số vốn kinh doanh bỏ để tiếp tục đầu tư vào hoạt động kinh doanh (bằng số thuế giá trị gia tăng hồn); khơng phải chịu chi phí lãi suất trường hợp vay ngân hàng; - Thể công khai, minh bạch quyền nghĩa vụ người nộp thuế với ngân sách Nhà nước: ngân sách không chiếm dụng tiền thuế giá trị gia Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng tăng tạm trả người kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ chưa bán bán giá bán thấp giá mua; - Hoàn thuế giá trị gia tăng hoạt động xuất nhằm khuyến khích xuất khấu hàng hóa, dịch vụ; thúc đẩy sản xuất kinh doanh nước, tạo nhiều công ăn việc làm; cân cán cân tốn giảm tình trạng nhập siêu; - Hoàn thuế giá trị gia tăng động lực để doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thực nghiêm chỉnh chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định Việc nghiên cứu phân tích tình thẩm định hồ sơ hồn thuế giá trị gia tăng cơng ty cổ phần khoáng sản Việt Nam nhằm mục tiêu: - Tuân thủ chặt chẽ pháp luật thuế; thẩm định xét hoàn thuế đối tượng, tránh thất thu ngân sách Nhà nước; - Góp phần ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế từ ngân sách, nâng cao hiệu hoạt động quản lý ngân sách Nhà nước; - Sử dụng hiệu quỹ hoàn thuế Nhà nước, đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng tuân thủ pháp luật nói chung tuân thủ pháp luật thuế nói riêng; - Khuyến khích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; thực mục tiêu phát triển kinh tế Nhà nước Thực tế, sách pháp luật thuế nước ta cịn nhiều kẽ hở; quy định cơng tác hồn thuế cịn chưa chặt chẽ, rõ ràng, gây khó khăn cho người thi hành người chấp hành pháp luật thuế Do đó, chưa khai thác tối ưu nguồn thu ngân sách; làm giảm lòng tin nhân dân sách pháp luật thuế Từ việc đặt tình thẩm định hồ sơ hồn thuế cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam, tơi mong muốn nhìn nhận vấn đề hồn thuế cách toàn diện, đa chiều để đưa giải pháp phù hợp hiệu công tác hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng khẩu; đồng thời kiến nghị, đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện sách pháp luật thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế tăng thu ngân sách Nhà nước Phân tích nguyên nhân hậu 3.1 Nguyên nhân Những quy định chưa thống quan Hải quan quan Thuế gây khó khăn cho đội ngũ cán bộ, cơng chức q trình thực nhiệm vụ; đồng thời, lợi ích hợp pháp người nộp thuế không đảm bảo Theo quy định quan Hải quan bột cacbonat canxi: bột cacbonat canxi thuộc mã hàng 2517.49.00 mặt hàng bột cacbonat canxi siêu mịn thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng mức thuế suất 0% xuất Do đó, phần mơ tả hàng hóa tờ khai hải quan mặt hàng “bột cacbonat canxi siêu mịn” Tuy nhiên, theo quy định quan Thuế có phân biệt bột cacbonat canxi bột cacbonat canxi siêu mịn Cụ thể: Căn Khoản 23, Điều Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ, quy định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng: “23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm khoáng sản qua sàng, tuyển, xay, nghiền, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên qua công đoạn cắt, xẻ.” Theo đó, sở kinh doanh xuất đá vơi trắng dạng hạt dạng bột sản phẩm đá vơi trắng dạng hạt dạng bột xuất thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Trường hợp sở kinh doanh xuất bột đá siêu Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng mịn (theo tiêu chuẩn quan có thẩm quyền), bột đá siêu mịn có tráng phủ axít, sản phẩm xác định sản phẩm qua chế biến thành sản phẩm khác xuất không thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Căn Khoản 1, Khoản 3, Điều Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ, quy định đối tượng chịu thuế suất 0%: “1 Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn khoản Điều này… Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:… sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác” Theo quy định Phụ lục I (Biểu thuế xuất theo danh mục hàng chịu thuế) ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài (Thơng tư ban hành biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế): Mã hàng 2517.49.00 “Bột cacbonat canxi siêu mịn sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15” thuộc đối tượng nộp thuế xuất với mức thuế suất 10% Theo đó, quan Hải quan xác định mặt hàng bột cacbonat canxi cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam xuất thuộc mã hàng 2517.49.00, mô tả tờ khai hải quan: “bột cacbonat canxi không tráng phủ axit” áp dụng mức thuế suất thuế xuất 10% Căn quy định quan thuế, hàng hóa mơ tả “bột cacbonat canxi khơng tráng phủ axit” khác với hàng hóa mơ tả “bột cacbonat canxi Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit” Do đó, quan thuế chưa đủ để xác định mặt hàng bột cacbonat canxi công ty cổ phần khống sản Việt Nam xuất có thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% hồn thuế xuất hay khơng 3.2 Hậu Xuất phát từ nguyên tắc việc hoàn thuế: người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị hồn thuế sổ sách kế tốn cơng ty thể có số thuế đầu vào nộp lớn số thuế đầu phải nộp, có nghĩa người kinh doanh tạm ứng trước mua hàng Do đó, người nộp thuế hồn lại số tiền chênh lệch khoảng thời gian định (theo quy định pháp luật thuế) Tuy nhiên, sách thuế chưa rõ ràng, quán việc xét hồn thuế cơng ty tiềm ẩn nhiều rủi ro cho quan thuế ảnh hưởng đến quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Cụ thể: 3.2.1 Hậu xét hoàn không đối tượng - Xác định không đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng dẫn đến xác định không đối tượng hoàn thuế, gây ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế nộp vào ngân sách Nhà nước; - Hoàn thuế khơng đối tượng làm giảm hiệu sách hồn thuế, số đối tượng khơng có hội tiếp cận với quỹ hoàn thuế Nhà nước; - Hồn thuế khơng đối tượng tạo tiền lệ làm ảnh hưởng đến trường hợp hồn thuế có tính chất tương tự, gây thất thu ngân sách Nhà nước 3.2.2 Hậu chậm giải hồ sơ hồn thuế Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng Những quy định chưa rõ ràng, thống quan thực nhiệm vụ thu ngân sách Nhà nước dẫn đến việc trì hỗn chậm Quyết định hồn thuế cho doanh nghiệp Điều gây ảnh hưởng tới tình hình tài hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: - Ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp: tình hình nay, kinh tế tăng trưởng chậm, việc doanh nghiệp phải sử dụng vốn vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh làm tăng chi phí lãi vay; giảm hiệu sử dụng vốn sức cạnh tranh so với doanh nghiệp ngành nghề; - Ảnh hưởng đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: việc chưa hoàn số tiền thuế giá trị gia tăng đầu vào nộp gây ảnh hưởng làm gián đoạn kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn trung hạn; từ làm giảm hiệu hoạt động kỳ doanh nghiệp Xây dựng phương án giải vấn đề lựa chọn Qua nghiên cứu, phân tích tình hồn thuế cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam, tơi đề xuất số phương án giải trường hợp công ty sau: 4.1 Phương án 1: Hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất tờ khai hải quan xác định thuộc mã hàng 2517.49.00 áp dụng mức thuế suất thuế xuất 10% * Ưu điểm Phương án 1: Thực hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp quay vòng vốn, thực đầu tư mở rộng, đổi công nghệ, tăng suất lao động, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ * Nhược điểm Phương án 1: Do sách hồn thuế trường hợp công ty chưa rõ ràng nên việc quan thuế xét hoàn thuế gặp rủi ro hoàn thuế không đối tượng Trường hợp Tổng cục Thuế xác định khơng Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng xét hồn thuế cơng ty Cục thuế chịu trách nhiệm Quyết định hồn thuế mình, thực thu hồi nộp đầy đủ vào ngân sách Nhà nước số tiền thuế hồn cơng ty 4.2 Phương án 2: Khơng xét hồn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat caxi xuất tờ khai hải quan không xác đinh “bột cacbonat canxi siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit” * Ưu điểm Phương án 2: Cơ quan thuế tránh rủi ro hồn thuế khơng đối tượng sách thuế chưa rõ ràng; bảo đảm việc sử dụng hiệu quỹ hoàn thuế trường hợp công ty không thuộc đối tượng xét hoàn thuế giá trị gia tăng * Nhược điểm Phương án 2: Trường hợp mặt hàng bột cacbonat canxi công ty xuất thuộc đối tượng khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng việc quan thuế khơng xét hồn gây ảnh hưởng đến tình hình tài cơng ty, làm tăng chi phí sử dụng vốn vay đồng thời giảm ý nghĩa tích cực cơng tác hồn thuế sách thuế Nhà nước 4.3 Phương án 3: Cục thuế chưa xét hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất tờ khai hải quan không xác định “bột cacbonat canxi siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit”; đồng thời, Cục thuế có văn xin ý kiến đạo, hướng dẫn Tổng cục Thuế trường hợp * Ưu điểm Phương án 3: Ưu điểm phương án tương tự phương án 2; thực tế phương án, quan thuế chưa Quyết định hoàn thuế công ty * Nhược điểm Phương án 3: Trường hợp Tổng cục Thuế xác định mặt hàng bột cacbonat canxi công ty xuất thuộc đối tượng khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thời gian chưa xét hồn, cơng ty phải Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hồn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng chịu chi phí lãi vay cao (như nhược điểm phương án 2) Ngoài ra, việc xin ý kiến đạo, hướng dẫn Tổng cục Thuế thường tốn nhiều thời gian, thời gian công ty khơng giải phóng phần vốn nộp thuế giá trị gia tăng đầu vào, ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất kinh doanh kỳ Trên sở đề xuất phương án trường hợp cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam, phân tích ưu điểm - nhược điểm phương án, lựa chọn phương án 3: Cục thuế chưa xét hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất tờ khai hải quan không xác định “bột cacbonat canxi siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit”; đồng thời, Cục thuế có văn xin ý kiến đạo, hướng dẫn Tổng cục Thuế, đề xuất: xét hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất tờ khai hải quan xác định thuộc mã hàng 2517.49.00 áp dụng mức thuế suất thuế xuất 10% Về nguyên tắc, bột cacbonat canxi thuộc mã hàng 2517.49.00 thuế suất thuế xuất 10% “bột cacbonat canxi siêu mịn sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15” Vì vậy, trường hợp tờ khai hải quan, hàng hóa khơng mơ tả rõ “bột cacbonat canxi siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit” quan thuế xác định hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngồi ra, việc Bộ Tài ban hành Thơng tư số 30/2014/TT-BTC ngày 07/3/2014 sửa đổi, bổ sung mức thuế suất thuế xuất mã hàng mặt hàng bột cacbonat canxi biểu thuế xuất khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 21/4/2014 làm phát sinh vướng mắc sau: Từ ngày 21/4/2014, doanh nghiệp xuất bột đá cacbonat canxi theo quy định Thơng tư số 30/2014/TT-BTC mặt hàng “Bột cacbonat canxi sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước từ 0.125 mm trở xuống” thuộc đối tượng nộp thuế xuất với mức thuế suất 5% “Bột cacbonat canxi Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước hạt 0.125 mm đến mm” thuộc đối tượng nộp thuế xuất với mức thuế suất 10% mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào? Từ vướng mắc phát sinh trên, đề xuất: - Trước ngày 21/4/2014, doanh nghiệp xuất bột cacbonat canxi tờ khai hải quan xác định thuộc mã hàng 2517.49.00 áp dụng mức thuế suất thuế xuất 10% (Theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013) xét hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào - Từ ngày 21/4/2014, doanh nghiệp xuất bột cacbonat canxi thực theo quy định Thông tư số 30/2014/TT-BTC ngày 07/3/2014, mặt hàng “Bột cacbonat canxi sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước từ 0.125 mm trở xuống” thuộc đối tượng nộp thuế xuất với mức thuế suất 5% “Bột cacbonat canxi sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước hạt 0.125 mm đến mm” thuộc đối tượng nộp thuế xuất với mức thuế suất 10% mặt hàng “Bột cacbonat canxi sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước từ 0.125 mm trở xuống” có mức thuế suất thuế xuất 5% thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Kế hoạch tổ chức thực phương án lựa chọn Đối với vướng mắc phát sinh q trình thẩm định hồ sơ hồn thuế cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam, Cục thuế Thành phố Hải Phịng có cơng văn số 1460/CT-THNVDT ngày 20/6/2014 xin ý kiến đạo, hướng dẫn Tổng cục Thuế việc khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng hoạt động xuất bột cacbonat canxi Tuy nhiên, Cục thuế chưa nhận công văn phúc đáp hướng dẫn Tổng cục Thuế Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hồn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng Giả định trường hợp Tổng cục Thuế trí với ý kiến đề xuất Cục thuế Thành phố Hải Phịng, chấp nhận hồn thuế trường hợp xuất bột cacbonat canxi tờ khai hải quan thuộc mã hàng 2517.49.00 không xác định rõ “bột cacbonat canxi siêu mịn” hay “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit”; đồng thời từ ngày 21/4/2014 có “Bột cacbonat canxi sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15, có kích thước từ 0.125 mm trở xuống” có mức thuế suất thuế xuất 5% thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào Theo đó, Quy trình hồn thuế ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, đề nghị hồn thuế cơng ty cổ phần khoáng sản Việt Nam giải sau: 5.1 Trách nhiệm Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán Ngay sau nhận cơng văn trả lời Tổng cục Thuế trí với nội dung đề xuất Cục thuế, Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự tốn có trách nhiệm hồn thiện thủ tục xét hồn thuế với cơng ty, đồng thời thông báo cho công ty hướng dẫn Tổng cục Thuế, cụ thể: - Cán Phịng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự tốn chịu trách nhiệm thẩm định hồ sơ hồn thuế cơng ty lập tờ trình việc thẩm định xét hồn thuế giá trị gia tăng cho công ty cổ phần khống sản Việt Nam; - Dự thảo Quyết định hồn thuế công ty theo mẫu 01/QĐHT, tổng số tiền thuế đề nghị hoàn: 195.194.236 đồng; kỳ hoàn thuế: từ tháng 6/2013 đến tháng 11/2013; - Trình Lãnh đạo Cục hồ sơ hồn thuế cơng ty bao gồm: + Hồ sơ công ty Chi Cục thuế quận Ngơ Quyền cung cấp; + Tờ trình việc thẩm định xét hoàn thuế dự thảo Quyết định hồn thuế lập; Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng + Cơng văn Tổng cục Thuế hướng dẫn hoàn thuế giá trị gia tăng mặt hàng bột cacbonat canxi xuất - Lãnh đạo Cục thuế duyệt hồ sơ hoàn thuế, ký định hoàn thuế văn có liên quan theo thẩm quyền quy định Thời gian thực chậm không 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ trình Sau Lãnh đạo Cục thuế ký phê duyệt Quyết định việc hoàn thuế giá trị gia tăng cơng ty, cán phụ trách thẩm định có trách nhiệm: + Gửi Quyết định việc hoàn thuế đến Phịng Kê khai kế tốn thuế tin học thuộc Cục thuế để lập lệnh hồn trả cơng ty; + Gửi 01 Quyết định việc hoàn thuế 01 photo công văn hướng dẫn Tổng cục Thuế để công ty biết thực 5.2 Trách nhiệm Phịng Kê khai kế tốn thuế Tin học Khi nhận Quyết định việc hồn thuế cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam, cán Phịng Kê khai kế tốn thuế tin học phụ trách hồ sơ hoàn thuế cơng ty có trách nhiệm: - Dự thảo Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách Nhà nước (mẫu số 01/LHT ban hành kèm theo Thơng tư số 28/2011/TT-BTC) trình Lãnh đạo Cục thuế duyệt, ký lệnh hoàn trả; - Phối hợp với phận Hành văn thư để thực thủ tục đăng ký văn “đi”, đánh số thứ tự theo dõi riêng quy định; - Chuyển lệnh hoàn trả kèm theo 01 Quyết định hoàn thuế đến Kho bạc Nhà nước Thành phố Hải Phịng Thời gian thực cơng việc nêu 01 ngày làm việc kể từ ngày nhận định hoàn thuế Lãnh đạo Cục thuế ký Những kiến nghị 6.1 Tóm tắt lại trình xử lý tình Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phòng Trong trình thẩm định hồ sơ hồn thuế cơng ty cổ phần khoáng sản Việt Nam, phát sinh vướng mắc nội dung tờ khai Hải quan sau: số tờ khai phần mơ tả hàng hóa ghi: “bột cacbonat canxi không tráng phủ axit” Căn vào nội dung mơ tả hàng hóa quan Hải quan, Cục thuế chưa xác định sản phẩm bột cacbonat canxi cơng ty xuất có thuộc sản phẩm qua chế biến hay khơng Do đó, Cục thuế chưa có để xét hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào hoạt động xuất bột cacbonat canxi công ty Trên sở vướng mắc phát sinh, Cục thuế có cơng văn xin ý kiến đạo, hướng dẫn Tổng cục Thuế việc khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng hoạt động xuất bột cacbonat canxi Xét thấy nguyên tắc, bột cacbonat canxi thuộc mã hàng 2517.49.00 thuế suất thuế xuất 10% “bột cacbonat canxi siêu mịn sản xuất từ loại đá thuộc nhóm 25.15”nên cơng văn xin ý kiến đạo Tổng cục Thuế, Cục thuế đề xuất: trường hợp tờ khai hải quan không ghi rõ: “bột cacbonat canxi siêu mịn” “bột cacbonat canxi siêu mịn có tráng phủ axit” xuất xác định hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với mức thuế suất 0% khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào 6.2 Những kiến nghị Theo số liệu cơng bố Tổng Cục địa chất khống sản Việt Nam, nước ta quốc gia có nguồn tài nguyên khoáng sản đa dạng, phong phú, đặc biệt nguồn tài ngun khống sản đá vơi Tuy nhiên, năm gần đây, việc quản lý chưa chặt chẽ hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản gây tình trạng lãng phí tài ngun nhiễm mơi trường nghiêm trọng Tính đến nay, nước khai thác hàng trăm núi đá vơi khơng có hoạt động tái tạo, hiệu kinh tế mang lại không đủ bù đắp tổn hại từ việc khai thác tài nguyên gây Thành phố Hải Phòng địa phương tập trung nhiều nhà máy xi măng với nguồn nguyên liệu đá vôi trữ lượng lớn Thu ngân sách Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hồn thuế GTGT Học viên: Đồng Thị Hương Giang Cục thuế TP Hải Phịng lĩnh vực có đóng góp quan trọng ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, với tình trạng khai thác nguồn tài nguyên đá vôi nay, nhiều nhà máy xi măng địa bàn không đủ nguồn nguyên liệu sản xuất, phải mua nguyên liệu từ bên với giá cao, số nhà máy buộc phải thu hẹp quy mô, tạm ngừng hoạt động Trước tình hình trên, quan quản lý nhà nước cần có nghiên cứu, đánh giá toàn diện để đưa giải pháp toàn diện công tác quản lý khai thác thu ngân sách Nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản, đồng thời phù hợp với quy định pháp luật tình hình thực tế 6.2.1 Kiến nghị Tổng Cục Thuế - Ban hành kịp thời văn hướng dẫn trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng hoạt động xuất mặt hàng bột cacbonat canxi để quan thuế có xét hồn thuế theo quy định pháp luật; - Tổng cục Thuế trình Quốc hội, Chính phủ đề xuất sửa đổi văn quy phạm pháp luật thuế, đề xuất: khơng sử dụng tiêu thức phân loại tài nguyên khoáng sản qua chế biến chưa qua chế biến để làm xác định sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế hay không chịu thuế Thực việc quy định mức thuế suất riêng loại tài nguyên khoáng sản, đặc biệt loại tài ngun có tính chất đặc thù, phục vụ cho hoạt động sản xuất nước - Đề nghị nghiên cứu chế sách thuế tài nguyên tài nguyên qua chế biến, quy định cụ thể để phân biệt sản phẩm qua chế biến dạng nguyên, thành sản phẩm khác; từ xác định sản lượng giá tính thuế tài nguyên khai thác sản phẩm khác chế biến từ tài nguyên khai thác cho đồng với sách hành, khuyến khích chế biến sâu, nâng cao giá trị tài nguyên nước - Sản phẩm tài nguyên khoáng sản xuất nước ta chủ yếu tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến qua chế biến Tình tiểu luận: thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT ... trách nhiệm thẩm định hồ sơ hồn thuế cơng ty lập tờ trình việc thẩm định xét hồn thuế giá trị gia tăng cho cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam; - Dự thảo Quyết định hoàn thuế công ty theo mẫu... quy định Việc nghiên cứu phân tích tình thẩm định hồ sơ hồn thuế giá trị gia tăng công ty cổ phần khoáng sản Việt Nam nhằm mục tiêu: - Tuân thủ chặt chẽ pháp luật thuế; thẩm định xét hoàn thuế đối. .. hồn thuế, tơi lựa chọn tình tiểu luận: ? ?Thẩm định hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng Cơng ty cổ phần khống sản Việt Nam? ?? để nghiên cứu, phân tích Từ đó, đề xuất phương án giải hồn thuế nhằm góp phần