Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty đầu tư DNC

Trang 1

hiểu biết cho sinh viên và kinh nghiệm khi được tiếp cận với thực tế.Nội dungcủa chương trình thực tập nhằm rèn luyện cho sinh viên khả năng độc lậptrong tư duy và công việc Các bạn sẽ tự mình vận động, tìm nơi thực tập theochủ đề mình quan tâm Có thể nói, Mục tiêu của lần thử thách này sẽ giúp chocác bạn tự khẳng định mình, vận dụng những kiến thức đã học một cách cókhoa học và sáng tạo vào cuộc sống.Đây là một cơ hội tốt để sinh viên chúngem có thể rèn luyện mình trước khi tốt nghiệp

Các thầy cô giáo các bộ môn,đặc biẹt là cô giáo Trần Thị Tuyết Nhungvẫn luôn quan tâm,giúp đỡ,tận tình chỉ bảo em trong suốt thời gian học tậpcũng như trong thời gian em tham gia thực thực tập và nghiên cứu đề tàinguyên vật liệu và công cụ,dụng cụ tại công ty Cổ phần đầu tư DNC.Bêncạnh đó, không thể không kể đến sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị,các côchú trong phòng kế toán của công ty Cổ phần đầu tư DNC trong thời gian emthực tập tại công ty.

Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy cô trongkhoa,ban giám đốc công ty CP đầu tư DNC và đặc biệt là cô giáo Trần ThịTuyết Nhung đã

Trang 2

kinh tế đã tạo điều kiện cho việc ra đời của rất nhiều loại hình doanh nghiệp,khuyến khích các doanh nghiệp tham gia ngày càng nhiều hơn trong các lĩnhvực Không những mở kinh tế trong nước mà Việt Nam cũng đã chủ động kýkết các hiệp định thương mại với nhiều nước trên thế giới.

Đối với doanh nghiệp sản xuất thì yếu tố quyết định cơ bản để đảm bảocho quá trình sản xuất được tiến hành liên tục chính là Nguyên vật liệu, côngcụ dụng cụ Đây là yếu tố tiền đề để tạo nên hình thái vật chất của sản phẩm.Nó không chỉ ảnh hưởng tới quá trình sản xuất mà còn là nhân tố quyết địnhtới giá thành sản phẩm và công tác tài chính của doanh nghiệp Để có đượcđiều đó thì doanh nghiệp phải có những biện pháp hợp lý trong việc xác địnhcác yếu tố đầu vào sao cho thu được kết quả cao, chất lượng đảm bảo nhằmduy trì sự tồn tại, phát triển và thu lợi nhuận.

Như vậy, quyết định kinh doanh một mặt hàng mục tiêu mỗi doanhnghiệp hướng tới là hiệu quả và lợi nhuận Đặc biệt trong môi trường cạnhtranh gay gắt thì chất lượng đảm bảo với chi phí thấp nhất là yêu cầu của sánxuất để đạt được hiệu quả cao buộc các doanh nghiệp trước hết phải kiểmsoát đầu vào Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một trong những yếu tố đầuvào của quá trình sản xuất, quyết định đến chất lượng, công dụng, hình thức,mẫu mã sản phẩm và là yếu tố chi phí chủ yếu trong giá thành sản xuất Chỉmột sự biến động nhỏ về chi phí vật liệu cũng làm ảnh hưởng tới giá thànhsản phẩm và từ đó ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, việc sửdụng hợp lý, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp

Trang 3

nghiệp để từ đó rút ra các quyết định quản lý một cách đúng đắn2.Mục tiêu nghiên cứu

Công ty CP đầu tư DNC là doanh nghiệp đã tạo nền móng vững chắc pháttriển NVL và CC,DC Hiên nay,một trong những ưu tiên đó là phát triểnmạnh mẽ và hiệu quả trên tất cả các ngành nghề,các lĩnh vực,các doanhnghiệp để có nhiều cơ hội đầu tư kinh doanh thu được mợi nhuận cao nhất.Vìvậy,muốn tồn tại và phát triển các doanh nghiệp cần có các chính sách pháttriển phù hợp để sản phẩm của mình được các khách hàng chấp nhận cả vềchất lượng cũng như giá cả.Trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cũng vậy,cácndoanh nghiệp phải thực hiện việc thu mua và sử dụng NVL hợp lý và cóhiệu quả.Thực hiện tốt được công việc này doanh nghiệp không chỉ tiết kiệmđược chi phí bỏ ra mà còn đạt được hiệu quả cao về mặt lợi nhuận cũng nhưviệc sử dụng vốn.Điều đó không chỉ mang lại lợi ích về mặt vật chất mà nócòn đem lại uy tín và nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp.

Với tầm quan trọng như thế,em đã quyết định chọn:Hạch toán nguyên vậtliệu và công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần đầu tư DNC

3.Đối tượng nghiên cứu

Trang 4

cho quá trình sản xuất bằng tài lu động.

Công cụ, dụng cụ là t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn để ghi nhận làtài sản cố định và công cụ, dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuấtkinh doanh.

1.1.2 Đặc điểm

Nguyên liệu, vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sảnxuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực hành sản phẩm, nguyên liệu, vật liệucó những đặc điểm khác với các loại tài sản khác.

+ Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, vật liệu bị tiêu haotoàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị1 lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

+ Nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm Do vậy tăng cờng công tác quản lý và hạch toánnguyên vật liệu tốt sẽ đảm bảo sử dụng có hiệu qủa tiết kiệm nguyên vật liệunhằm họ thấp chi phí sản xuất kinh doanh và hạ giá thành sản phẩm.

+ Nhà quản lý phải quản lý nguyên vật liệu ở tất cả các khâu mua, bảoquản, sử dụng và dự trữ.

Công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất là những t liệu laođộng có giá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn không đủ điều kiện để trởthành tài sản cố định (thời gian sử dụng nhỏ hơn 1 năm và có giá trị nhỏ hơn 5triệu).

+ Công cụ, dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinhdoanh mà vẫn giữ nguyên đợc hình thái ban đầu.

+ Trong quá trình sử dụng công cụ, dụng cụ bị hao mòn dần, phần giátrị hao mòn đợc chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Docông cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tàisản lu động và thờng đợc mua sắm bằng nguồn vốn lu động.

1.1.3. Vai trò nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ

Trang 5

+ Trong doanh nghiệp thơng mại thì chức năng chủ yếu của doanhnghiệp là tổ chức lu thông hàng hóa, đa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêudùng Do đó, nguyên vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp thơng mại chỉ lànhững vật liệu, bao bì phục vụ cho quá trình tiệu thụ hàng hóa, các loại vậtliệu nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển hàng hóa trong quátrình tiêu thụ: vật liệu sử dụng cho công tác quản lý doanh nghiệp nh giấy,bút và vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa tài sản cố định, công cụ, dụngcụ

+ Còn nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất thì nóđóng vai trò hết sức quan trọng đối với quá trình sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Nguyên vật liệu là nhng t liệu sản xuất để cấu thành nên mộtsản phẩm khác có giá trị sử dụng đối với ngời tiêu dùng Nguyên vật liệukhông những là t liệu sản xuất mà nó còn có một vai trò đó là giúp cho quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh đợc liên tục và nó giúp cho quá trình tiêuthụ hàng hóa trên thị trờng ngày càng tốt hơn.

o Vai trò của công cụ, dụng cụ

- Khác với nguyên vật liệu thì công cụ, dụng cụ là những t liệu lao độngkhông đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với tài sản cốđịnh Vì vậy, công cụ, dụng cụ đợc quản lý nh đối với nguyên vật liệu Theoquy định, nhng t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn giá trị và thờigian sử dụng vẫn đợc coi là công cụ, dụng cụ.

Trang 6

Kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp là ghichép, phản ánh đầy đủ tình hình thu mua dự trữ, nhập xuất nguyên vật liệuvà công cụ, dụng cụ Mặt khác thông qua tài liệu kế toán còn biết đợc chất l-ợng, chủng loại có đảm bảo hay không, số lợng thiếu hay thừa đối với sảnxuất để từ đó ngời quản lý đề các biện pháp thiết thực đối với sản xuất để đề racác biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lợng nguyên vật liệu vàcông cụ, dụng cụ.

Thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ còn giúpcho việc kiểm tra chặt chẽ tình hình thực hiện kế hoạch sử dụng, cung cấp, từđó có các biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ cho sảnxuất một cách có hiệu quả nhất

 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ

Kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp phải thựchiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số hiện có và tình hình luânchuyển của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ cả về giá và hiện vật Tínhtoán đúng đắn trị giá vốn (hoặc giá thành) thực tế của nguyên vật liệu và côngcụ, dụng cụ nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời chính xác phụcvụ cho yêu cầu lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.

- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, phơng pháp kỹthuật về hạch toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ Đồng thời hớng dẫncác bộ phận, các đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ hạchtoán ban đầu về nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ Phải hạch toán đúng chếđộ, đúng phơng pháp qui định để đảm sự thống nhất trong công tác kế toán.

- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyênvât liệu và công cụ, dụng cụ Từ đó phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất nhữngbiện pháp sử lý nguyên vật liệu thừa thiếu, ứ đọng, kém hoặc mất phẩm chất.Giúp cho việc tính toán, xác định chính xác số lợng và giá trị nguyên vật liệu

Trang 7

vật liệu và công cụ, dụng cụ Từ đó đáp ứng đợc nhu cầu quản lý thống nhấtcủa Nhà nớc cũng nh yêu cầu quản lý của doanh nghiệp trong việc tính giáthành thực tế của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ đã thu mua và nhập khođồng thời kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật t về số lợngchủng loại, giá cả và thời hạn cung cấp nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụmột cách đầy đủ, kịp thời.

1.3.Phân loại và các cách đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

1.3.1. Phân loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

 Phân loại nguyên vật liệu

 Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thìnguyên vật liệu đợc chia làm các loại sau:

- Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên thựcthể sản phẩm Các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chínhkhông giống nhau: ở doanh nghiệp cơ khí nguyên vật liệu là sắt, thép, ;doanh nghiệp sản xuất đờng nguyên vật liệu chính là mía Có thể sản phẩmcủa doanh nghiệp này làm nguyên liệu cho doanh nghiệp khác Đối với nửathành phẩm mua ngoài với mục đích để tiếp tục gia công chế biến đợc coi lànguyên vật liệu chính Ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi về để dệt vải.

- Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng phụcó thể làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc đảm bảo chocông cụ dụng cụ hoạt động đợc bình thờng nh: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, đầu

Trang 8

- Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài- Nguyên vật liệu tự chế

 Phân loại công cụ, dụng cụ

Công cụ, dụng cụ đợc phân loại theo các tiêu thức tơng tự nh phân loạinguyên vật liệu.

* Theo yêu cầu quản lý và yều cầu ghi chép kế toán, công cụ dụng cụgồm:

- Công cụ, dụng cụ- Bao bì luân chuyển- Đồ dùng cho thuê

* Theo mục đích và nơi sử dụng công cụ dụng cụ gồm:- Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh

- Công cụ dụng cụ dùng cho quản lý

- Công cụ dụng cụ dùng cho các nhu cầu khác

* Phân loại theo các phơng pháp phân bổ ( Theo giá trị và thời gian sửdụng), công cụ dụng cụ gồm:

- Loại phân bổ 1 lần- Loại phân bổ 2 lần- Loại phân bổ nhiều lần

1.3.1.1 Phân loại theo mục đích và nội dung của nguyên vật liệu và côngcụ, dụng cụ

 Căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên vật liệu và công cụ, dụngcụ có thể chia nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ thành

- Nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất kinhdoanh

- Nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu khác phục vụquản lý ở các phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý

Trang 9

Đánh giá vật t là việc xác định giá trị của vật t ở những thời điểm nhấtđịnh và theo những nguyên tắc quy định.

Khi đánh giá vật t phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc giá gốc: (Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho) phải đợcđánh giá theo giá gốc Giá gốc hay đợc gọi là trị giá vốn thực tế của vật t; làtoàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có đợc những vật t và trạngthái hiện tại.

Thực hiện nguyên tắc thận trọng bằng cách trích lập dự phòng giảm giáhàng tồn kho; kế toán đã ghi sổ theo giá gốc và phản ánh khoản dự phònggiảm giá hàng tồn kho Do đó, trên báo cáo tài chính trình bày thông hai chỉtiêu:

Trang 10

mua vật t, trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua dokhông đúng quy cách, phẩm chất.

 Trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế giá trị giatăng tính theo phơng pháp khấu trừ, giá mua là giá cha có thuế giá trị gia tăng.

 Trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho các đối tợng không chịuthuế gia trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp hoặc chịu thuế giá trị giatăng theo phơng phap trực tiếp thì giá mua bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (làtổng giá thanh toán).

 Nhập kho do tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thành sảnxuất của vật t tự gia công chế biến.

 Nhập do thuê ngoài:

- Nhập do thuê ngoài gia công chế biến: Trị vốn thực tế nhập kho là trịgiá vốn thực tế của vật liệu xuất kho thuê ngoài gia công chế biến cộng số tiềnphải trả cho ngời nhận gia công chế biến cộng các chi phí vận chuyển bốc dỡkhi giao nhận.

- Nhập vật t do nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế của vật tnhập kho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng các chi phí khác phátsinh khi tiếp nhận vật t.

- Nhập vật t do đợc trợ cấp: Trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho là giághi trên biên bản giao nhận cộng các chi phí phát sinh khi nhận.

- Nhập vật t do đợc biếu tặng, đợc tài trợ: Trị giá vốn thực tế của vật tnhập kho là giá trị hợp lý cộng các chi phí khác phát sinh.

1.3.3.1.1 Tính giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất kho

Vật t đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khácnhau nên có nhiều giá khác nhau Do đó, khi xuất kho vật t tùy thuộc vào đặcđiểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý và điều kiện trang bị phơng tiện kỹthuật tính toán ở từng doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các phơng phápsau để xác định trị giá vốn thực tế của vật t xuất kho:

Trang 11

= x

- Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho từng thứ vật t

- Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ đều gọi là đơn giá bìnhquân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lợng tínhtoán giảm nhng chỉ tính đợc trị giá vốn thực tế của vật t vào thời điểm cuối kỳnên không thể cung cấp thông tin kịp thời.

- Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập đợc gọi là đơn giábình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động; theo cách tính này xácđịnh đợc trị giá vốn thực tế vật t hàng ngày cung cấp thông tin đợc kịp thời.Tuy nhiên, khối lợng công việc tính toán sẽ nhiều hơn nên phơng pháp này rấtthích hợp đối với những doanh nghiệp đã làm kế toán máy.

 Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Phơng pháp này dựa trên giả địnhhàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trịgiá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.

 Phơng pháp sau- xuất trớc: Phơng pháp này dựa trên giả định là hàngnào nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàngtồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên.

Trị giá vốn thực

tế vật t xuất kho Số lợng vật txuất kho quân giá quyềnĐơn giá bình

Trang 12

- Thực hiện bảo quản vật t tại kho bãi theo đúng chế độ quy định chotừng loại trong từng điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức của doanh nghiệpđể tránh lãng phí vật t

- Do đặc tính của vật t chỉ tham gia vào một chu lỳ sản xuất kinh doanhvà bị tiêu hao toàn bộ trong quá trình đó Hơn nữa, chúng thờng xuyên biếnđộng nên các doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảotốt cho nhu cầu sản xuất.

1.5.Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ

1.5.1 Phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ1.5.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụkinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật t đều phải lập chứng từ đầyđủ kịp thời, đúng chế độ quy định.

Theo chế đọ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/ CĐKTngày 01/11/1995 và theo QĐ 885/ 198/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 của Bộ trởngBộ Tài Chính, các chứng từ kế toán vật t bao gồm:

 Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT) Phiếu xuất kho (Mẫu 02- VT)

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu 03- VT) Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 08- VT) Hóa đơn (GTGT)- MS 01 GTKT- 2LN

Đối với các chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy địnhvề mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập, ngời lập chứng từ phải chịu tráchnhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế tàichính phát sinh.

1.5.1.2 Số chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ

Sổ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế Trên cơ sở chứng từkế toán hợp lý, hợp pháp, sổ kế toán vật t phục vụ cho việc thanh toán chi tiết

Trang 13

toán chi tiết, đơn giản, kịp thời

1.5.1.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụngcụ

Kế toán chi tiết vật t đợc tiến hành đồng thời ở kho và ở phòng kế toáncủa doanh nghiệp nhằm đảm bảo đúng khớp số liệu sổ sách và hiện vật theotừng loại, từng nhóm vật t trên chính sách chứng từ hợp pháp, hợp lệ Yêu cầucủa hạch toán chi tiết là phản ánh kịp thời chính xác về tình hình nhập- xuất-tồn của từng loại vật t cả về số lợng và giá trị Hiện nay, ở các doanh nghiệpsản xuất kế toán chi tiết vật t có thể tiến hành một trong ba cách sau đây:

- Phơng pháp ghi thẻ song song

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển- Phơng pháp sổ số d

Trang 14

nhËp xuÊt tån cña tõng thø vËt t theo chØ tiªu sè lîng.Sơ đồ1.1:

Ghi chó:

Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng

§èi chiÕu cuèi th¸ng

ThÎ kho

Sæ kÕ to¸n chi tiÕt

B¶ng kª nhËp xuÊt tånB¶ng kª nhËp

xuÊt tån

Sæ kÕ to¸n tæng hîp

Trang 15

Kế toán khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất của Thủ kho gửi lên, kế toánkiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ; căn cứ vào các chứng từ nhập,xuất kho để ghi vào sổ( thẻ) kế toán chi tiết vật t, mỗi chứng từ đợc ghi mộtdòng

Cuối tháng, kế toán lập bảng kê nhập- xuất- tồn, sau đó, đối chiếu- Đối chiếu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho của thủ kho.

- Đối chiếu số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập- xuất- tồn với sốliệu trên sổ kế toán tổng hợp.

- Đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết với sổ liệu kiểm kê thực tế.* Ưu điểm:

Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu.* Nhợc điểm:

Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số l ợng, khối lợng ghi chép còn nhiều

-* Điều kiện áp dụng:

Thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật t, việc xuất diễn ra không thờng xuyên Đặc biệt, trong điều kiện doanh nghiệp đãlàm kế toán máy thì phơng pháp này vẫn áp dụng cho những doanh nghiệp cónhiều chủng loại vật t diễn ra thờng xuyên Do đó, xu hớng phơng pháp này sẽđợc áp dụng ngày càng rộng rãi.

Trang 16

nhập-ghi thẻ song song.

 ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghichép cho từng thứ vật t theo cả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị “Sổ đối chiếuluân chuyển” đợc mở cho cả năm và đợc ghi vào cuối tháng, mỗi thứ vật t đợcghi một dòng trên sổ

Hàng ngày, khi nhận đợc chứng từ nhập xuất kho, kế toán tiến hànhkiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ Sau đó tiến hành phân loại chứng từ theotừng thứ vật t, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán có thểlập bảng kê nhập , bảng kê xuất

Cuối tháng tổng hợp số liệu từ các chứng từ( hoặc từ bảng kê) để ghivào sổ đối chiếu luân chuyển cột luân chuyển và tính ra số tồn cuối tháng.

Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ songsong nhng chỉ tiến hành vào cuối tháng Trình tự ghi sổ đợc khái quát theo sơđồ:

Trang 17

Ghi chú:

Thẻ kho

Bảng kê nhậpBảng kê

nhậpSổ đối chiếu luân chuyểnSổ đối chiếu luân chuyểnBảng kê Bảng kê xuấtxuất

Sổ kế toán tổng hợp

Trang 18

1.5.1.3.3 Phơng pháp sổ số d

 Nội dung

 ở kho: Vẫn sử dụng “thẻ kho” để ghi chép nh hai phơng pháp trên.Đồng thời cuối tháng thủ kho còn ghi vào “Số số d” số tồn kho cuối tháng củatừng thứ vật t cột số lợng

“Sổ số d” do kế toán lập cho từng kho, đợc mở cho cả năm trên “Sổ sốd”, vật t đợc xếp thứ, nhóm, loại; có dòng cộng nhóm, cộng lại Cuối mỗitháng, “Sổ số d” đợc chuyển cho thủ kho để ghi chép.

 Phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên“Thẻ kho” của thủ kho và trực tiếp nhận chứng từ nhập- xuất kho Sau đó, kếtoán ký xác nhận vào từng thẻ kho và ký vào phiếu giao nhận chứng từ.

Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnhchứng từ và tổng hợp giá trị (giá hạch toán) theo từng nhóm, loại vật t để ghichép vào cột “Số tiền” trên “Phiếu giao nhận chứng từ”, số liệu này đợc ghivào “Bảng kê lũy kế nhập” và “Bảng kê lũy kế xuất” vật t.

Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất đểcộng tổng số tiền theo từng nhóm vật t để ghi vào “Bảng kê nhập- xuất- tồn”.Đồng thời, sau khi nhận đợc “Sổ số d” do thủ kho chuyển lên, kế toán căn cvào cột số d về số lợng và đơn giá hạch toán của từng nhóm vật t tơng ứng đểtính ra số tiền ghi vào cột số d bằng tiền.

Kế toán đối chiếu số liệu trên cột số d bằng tiền của “Sổ số d” với cộttrên “Bảng kê nhập- xuất- tồn” Đối chiếu số liệu trên “Bảng kê nhập- xuất-tồn” với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp.

Nội dung trình tự hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d đợckhái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3

Trang 19

Ghi chó:

Ghi hµng ngµy

PhiÕu nhËp khoSæ sè d PhiÕu xuÊt kho

PhiÕu giao nhËn chøng tõ

PhiÕu giao

nhËn chøng tõPhiÕu giao nhËn chøng tõ

B¶ng kª lòy kÕ nhËpB¶ng kª lòy

kÕ nhËp

B¶ng kª nhËp-xuÊt-

tånB¶ng kª nhËp-xuÊt-

B¶ng kª lòy kÕ xuÊtB¶ng kª lòy

kÕ xuÊt

Sæ kÕ to¸n tæng hîpSæ kÕ to¸n

tæng hîp

Trang 20

tình hình nhập- xuất- tồn của thứ vật t nào thì căn cứ vào số liệu trên thẻ kho:Việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán rấtphức tạp.

* Điều kiện áp dụng

Doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, việc nhập- xuất diễn ra thờngxuyên.

Doanh nghiệp đã xây dựng đợc hệ thông giá hạch toán và xây dựng đợchệ thống danh điểm vật t Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của kế toán vữngvàng.

1.5.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ

Kế toán vật t là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanhnghiệp nên theo quy định của chế độ kế toán hiện hành(QĐ/1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995) trong một doanh nghiệp chỉ ápdụng một trong hai phơng pháp hàng tồn kho: phơng pháp kê khai thờngxuyên (KKTX) và phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Việc sử dụng phơngpháp nào tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, vào yêu cầucủa công tác quản lý và trình độ của cán bộ kế toán cũng nh qui định của chếđộ kế toán hiện hành.

Việc tính giá thực tế vật t nhập kho là nh nhau đối với cả hai phơngpháp, nhng giá thực tế vật t xuất kho lại khác nhau.

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên giá thực tế vật liệu xuất kho đợccăn cứ vào các chứng từ xuất kho sau khi đã tập hợp phân loại theo đối tợng sửdụng để ghi vào các tài khoản sử dụng vào sổ kế toán.

Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ thì việc xác định giá trị vật t xuâtdùng lại căn cứ vào giá trị thực tế tồn kho đầu kỳ, mua (nhập) trong kỳ và kếtquả kiểm kê cuối kỳ tính theo công thức:

-Trị giá vật t Trị giá vật t tồn Trị giá vật t Trị giá vật t

Trang 21

1.5.2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng

 Tài khoản 152- Nguyên vật liệu: Tài khoản này phản ánh số hiện có vàtình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế TK 152 có mở chiphí sản xuất tiết thành các tái khoản cấp 2, cấp 3 theo từng loại, nhóm, thứvật liều tùy thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nh:

- TK 1521: Nguyên vật liệu chính- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ- TK 1523: Nhiên liệu

- TK 1524: Phụ tùng thay thế

- TK 1525: Vật liệu và thiêt bị XDCB- TK 1528: Vật liệu khác

* Kết cấu TK 152- Bên Nợ ghi:

+ Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập trong kỳ

+ Số tiền điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu khi đánh giá lại + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

Trang 22

nghiệp đã mua nhng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang điđờng đã về nhập kho.

* Kết cấu TK 151- Hàng mua đang đi đờng - Bên Nợ ghi:

+ Trị giá vật t, hàng hóa đang đi đờng- Bên Có ghi:

+ Trị giá vật t, hang hóa đang đi đờng tháng trớc, thang nàyđã về nhập kho hay đa vào sử dụng ngay.

- TK 112: Tiền gửi ngân hàng

- TK 128: Đầu t chứng khoán ngắn hạn- TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

* TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ- TK 133 có 2 TK cấp 2:

+ TK 1331: Thuế GTGT của hàng hóa vật t

+ TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ * TK 331: Phải trả ngời bán

Tài khoản này phản ánh quan hệ thanh toán giữa các doanh nghiệp vớingời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t,hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã kíkết TK 331 đợc mở chi tiết cho từng ngời bán, ngời nhận thầu.

Trang 24

TK 627 641,642TK 151,411,222

Trang 25

s¶n phÈm

Trang 28

TK 152,153

TK 333

Trang 29

TK 151

TK 411

Trang 30

TK 154