Kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần xây lắp điện công nghiệp

Kế toán Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty cổ phần xây lắp điện công nghiệp

Trờng cao đẳng

Tài chính quản trị kinh doanh

Khoa Kế Toán -*** -

Chuyên đề

Thực tập tốt nghiệp Đề tài : Kế toán Nguyên vật liệu – Công cụ dụng cụ

Tại Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

Giảng viên hớng dẫn : hoàng thị hồng vânSinh viên thực hiện : trần thị thắm

Lớp : kt38e

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán1

Niên khoá : 2005 -2008

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây khi nền kinh tế nớc ta chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc đã và đang trên đà phát triển đẩy mạnh công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc để theo kịp với xu hớng phát triển của khu vực và thế giới Và đã đạt đợc những thành tựu nhất định trong lĩnh vực kinh tế, chính trị , văn hoá và xã hội.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất đặc biệt tạo ra cơ sở vật chất kĩ thuật ban đầu cho xã hội và giữ vai trò hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Xây dựng cơ bản là quá trình xây dựng xây dựng mới , xây dựng lại , cải tạo , hiện đại hoá, khôi phục lại các nhà máy xí nghiệp, đờng xá, cầu cống, nhằm phục vụ cho đời sống xã hội N… ớc ta hiện nay, hoà chung với xu thế phát triển của đất nớc, xây dựng cơ bản là lĩnh vực có tốc độ phát triển nhanh Hàng năm thu hút 30% tổng vốn đầu t của cả nớc Để tồn tại và phát triển đợc các đơn vị sản xuất phải đảm bảo chủ trơng sản xuất có lãi Để đảm bảo đợc yêu cầu đó, các doanh nghiệp phải không ngừng hoàn thiện, cải tạo máy móc thiết bị, quy trình công nghệ, nâng cao tay nghề công nhân.

Kế toán nói chung là một công cụ quản lý kinh tế hiệu quả thì kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nói riêng là một công cụ hữu hiệu phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Nh chúng ta đã biết, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ là một trong những yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất kinh doanh Nên việc quản lý nguyên vật liệu công cụ dụng cụ là vô cùng cần thiết, đòi hỏi kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ phải đa ra những thông tin kịp thời, chính xác, và toàn diện Việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ một cách khoa học và hợp lý có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý nguyên vật liệu công cụ dụng cụ,làm cho việc cung cấp và sử dụng nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đựơc hợp lý Là một yếu tố cấu

thành nên giá thành sản phẩm nên, sự biến động về chi phí vật liệu làm ảnh ởng đến giá thành sản phẩm và tác động đến chỉ tiêu lợi nhuận Thực tế, việc phấn đấu không ngừng để tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm đạt lợi nhuận cao nhất là mục tiêu lớn nhất của bất kỳ doanh nghiệp nào Chính vì vậy, kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ có vai trò không thể thiếu trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

h-Nắm bắt đợc các vấn đề trên, Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp đã từng bớc tổ chức tốt công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ

Qua thực tập ở công ty, kết hợp giữa lý luận học ở trờng và thực tế ở công ty, thấy rõ tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung và của Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp nói riêng, cùng với sự hớng dẫn của các cô chú, anh chị trong công ty, đăc biệt là bộ phận kế toán và sự chỉ bảo tận tình của cô Hoàng Thị Hồng Vân Em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu đề tài “ Nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp”.

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán3

vậy, em rất mong nhận đợc sự góp ý của các thầy cô , của các bạn và các cán bộ trong Khoa Kế toán để báo cáo của em đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần thứ nhất

Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp

I / Những vấn đề chung về kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng–

cụ (NVL CCDC) trong doanh nghiệp sản xuất.–

1.1 Vị trí của NVL CCDC đối với quá trình sản xuất.–

Quá trình sản xuất kinh doanh là sự kết hợp giữa 3 yếu tố : sức lao động , t liệu lao động, đối tợng lao động Đối tợng lao động là tất cả mọi vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích có thể tác động vào và nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động Tất nhiên không phải bất cứ một đối tợng nào cũng là nguyên vật liệu, mà một đối tợng lao động muốn trở thành thì đối tợng lao động đó phải đợc lao động có ích tác động vào.

VD: Các loại quặng nằm trong lòng đất thì không phải là nguyên vật liệu nh than đá, sắt, thép,khai thác đợc trong các quặng ấy thì lại là nguyên vật liệu cho ngành cơ khí.

Vậy, nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã đợc thay đổi do lao động có ích của con ngời tác động vào nó Trong các công ty sản xuất thì vật liệu chính là tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lu động.

Từ những sự phân tích đó, ta thấy nguyên vật liệu là yếu tố cơ bản không thể thiếu đợc của quá trính sản xuất Trong quá trình sản xuất đó, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất Nếu xét về mặt hiện vật thì hình thái vật chất ban đầu của nó bị bíên đổi hoàn toàn, xét về mặt giá trị thì giá trị của nguyên vật liệu đợc chuyển dịch hết một lần vào giá trị sản xuất mới tạo ra.

Chính từ những đặc điểm trên của nguyên vật liệu làm cho nó có một vai trò quan trọng đối với quá trình sản xuất Do giá trị của nguyên vật liệu đ-ợc chuyển dịch hết một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra nên chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ giá thành sản phẩm.

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán5

VD: Trong giá thành công ngiệp cơ khí chi phí nguyên vật liệu chiếm từ 50%-60% Trong giá thành sản phẩm công nghiệp chế biến chi phí nguyên vật liệu chiếm gần 70%.

Trong giá thành sản phẩm công nghiệp nhẹ, chi phí nguyên vật liệu chiếm gần 60% Và nh chúng ta đã biết, giá thành sản phẩm đợc quan tâm hàng đầu trong tất cả các doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng hiện nay Để tồn tại và phát triển trong điều kiện hiện cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt đòi hỏi các doanh nghiệp phải thờng xuyên cải tiến mẫu mã sản phẩm cho phù hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng , nâng cao chất lợng sản phẩm và phải hạ đợc giá thành sản phẩm Nh trên trình bày, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, vì vậy phần đầu ra giá thành sản phẩm cũng đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu một cách hợp lý Nh vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng đối với sự sống còn của doanh nghiệp.

Để sản xuất bất kỳ một loại sản phẩm nào thì ngời sản xuất ra nó cũng phải dùng đến nguyên vật liệu nhng chất lợng của nguyên vật liệu cũng là một vấn đề rất cần đợc quan tâm Một sản phẩm muốn đợc tồn tại và phát triển hơn nữa trên thị trờng thì nhất thiết sản phẩm đó phải có mẫu mã đẹp, vừa có chất lợng tốt Vì vậy, chất lợng sản phẩm phải phụ thuộc vào chất lợng của nguyên vật liệu VD: các chi tiết phụ tùng để lắp ráp một chiếc ô tô sẽ không bền nếu nh chất lợng sắt thép để sản xuất ra những chi tiết phụ tùng đó là tồi và tất nhiên nếu chất lợng sản phẩm không tốt sẽ ảnh hởng trực tiếp đến quá trình tiêu thụ, dẫn đến thu nhập bấp bênhvà sự tồn tại của doanh nghịêp sẽ không còn là chắc chắn nữa Mặt khác, xét về mặt vốn nguyên vật liệu là thành phần quan trọng của vốn lu động trong doanh nhgiệp, đặc biệt là vố dự trữ Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động, nghĩa là không thể tách rời việc dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý và tiết kiệm Nh chúng ta đã biết, nguyên vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng

không thể phủ nhận đợc trong quá trình sản xuất Xuất phát từ tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong nền kinh tế hiện nay thì giảm chi phí nguyên vật liệu một cách hợp lý đảm bảo cho giá thành sản phẩm giảm, từ đó lợi nhuận doanh nghiệp sẽ tăng, đồng thời với một lợng chi phí nguyên vật liệu không đổi có thể làm ra đợc nhiều sản phẩm nhất tức là hiệu quả sử dụng vốn đợc nâng cao.

1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

1.2.1 Đặc điểm của nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

Nh đã nói ở trên, nguyên vật liệu là đối tợng lao động, giá trị nguyên vật liệu kết tinh trong giá trị giá trị sản phẩm sản xuất ra.Vì vậy, có thể rút ra đặc điểm của nguyên vật liệu đó là nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Để tạo ra một loại sản phẩm thì có nguyên vật liệu, xong quá trình sản xuất nguyên vật liệu đã đ-ợc biểu hiện dới hình thái khác, lúc này có thể là thành phẩm đa ra sử dụng cho nhu cầu sống VD : vải là nguyên liệu để sản xuất ra quần áo, sau quá trình sản xuất thì vải biến thành quần áo để mặc và đó là thành phẩm Nguyên vật liệu sau một quá trình sản xuất cũng cha hẳn là thành phẩm cuối cùng mà nó lại đợc coi là nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất tiếp theo VD : Tơ dùng để dệt vải, vải là thành phẩm của quá trình dệt vải, vải lại là nguyên liệu để sản xuất quần áo.

Nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì đợc tiêu dùng toàn bộ Giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ vào giá trị sản phẩm sản xuất ra.

Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm vì nguyên vật liệu là đối tợng cấu thành nên thực thể sản phẩm nên toàn bộ giá trị sẵn có ban đầu của nguyên vật liệu đợc làm cơ sở để xác định giá thành sản phẩm, tất

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán7

nhiên phần chi phí nhân công và chi phí khác cũng không thể thiếu và nhờ có chúng mà giá trị chuyển hoá của nguyên vật liệu mới đợc thực hiện.

1.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.

* Tính khách quan của công tác quản lý nguyên vật liệu

Quản lý nguyên vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội nhng mỗi thời kì trong lịch sử phát triển xã hội loài ngời thì lại có các mức độ và phơng pháp quản lý khác nhau Từ xa xa con ngời muốn chế tạo ra một vật gì đó, họ đã biết tính toán xem dùng vật gì hợp lý , khối lợng là bao nhiêu thì đủ và sử dụng nó nh thế nào cho nó có hiệu quả nhất Khi xã hội phát triển thì việc quản lý cũng phát triển hoàn thiện hơn.

Trong điều kiện hiện nay, nền kinh tế của các nớc cũng nh khoa học công nghệ đang phát triển rất cao, đời sống ngời dân ngày một tăng làm cho nhu cầu vật chất tinh thần ngày càng cao Để đáp ứng kịp thời nhu cầu đó bắt buộc sản xuất ngày càng phát triển và mở rộng hơn Bên cạnh đó, mục đích cuối cùng là lợi nhuận nên sản xuất nhất thiết phải làm giảm chi phí nguyên vật liệu, tức là phải sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý, có kế hoạch.

Vì vậy, công tác quản lý nguyên vật liệu là nhiệm vụ tất yếu, là yêu cầu của phơng thức kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng nhằm tiết kiệm chi phí và mang lại hiệu quả cao nhất.

* Sự cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu:

Nền kinh tế quốc dân ngày càng phát triển , khối lợng sản phẩm đòi hỏi ngày càng nhiều làm cho khối lợng cũng nh chủng loại nguyên vật liệu ngày càng tăng Đối với nớc ta, nguyên vật liệu sản xuất trong nớc còn cha đáp ứng yêu cầu sản xuất, một số nguyên vật liệu còn phải nhập ngoại Do đó, cần phải quản lý nguyên vật liệu trên tinh thần tiết kiệm, tăng cờng đúng mức, đúng quy trình công nghệ, đảm bảo nhiều sản phẩm tốt nhất.

Yêu cầu của quản lý nguyên vật liệu phải đảm bảo quản lý tốt ở các khâu : thu mua , bảo quản, dự trữ và sử dụng.

ở khâu thu mua : sản xuất sản phẩm phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu , mỗi loại có công dụng riêng , do đó đối với quá trình thu mua phải quản lý cho đủ số lợng , đúng chủng loại , chất lợng tốt , giá cả hợp lý, quan tâm đến chi phí thu mua Từ đó, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.

ở khâu bảo quản : Phải đảm bảo theo đúng chế độ quy định , tổ chức hệ thống kho hợp lý để nguyên vật liệu không thất thoát, h hỏng , kém phẩm chất, ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm.

ở khâu dự trữ : Để quá trình sản xuất đợc tiến hành liên tục bình thờng cần phải quản lý tốt ở khâu dự trữ , nguyên vật liệu dự trữ tỗi đa, tối thiểu để không gây ứ đọng , gián đoạn sản xuất.

ở khâu sử dụng: Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất Vì vậy, phải sử dụng nguyên vật liệu đúng mức tiêu hao, đúng loại và đúng quy trình sản xuất đảm bảo tiết kiệm, hợp lý, phát huy cao nhất hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu, nâng cao chất lợng sản phẩm, hạ thấp chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm.

Cùng với yêu cầu quản lý theo các khâu thì cũng đặt ra yêu cầu quản lý trên cả hai chỉ tiêu giá trị và hiện vật.

Về giá trị : Tránh tình trạng nguyên vật liệu vẫn đảm bảo về số lợng ng không đảm bảo về chất lợng cho sản phẩm tạo ra Điều này là do cha thực hiện tốt khâu dự trữ bảo quản và yếu tố bên ngoài nh : ma, nắng, gió , nhiệt độ, hoặc quá thời hạn sử dụng Cũng có thể là do sử dụng nguyên vật liệu rẻ hơn nhng không đảm bảo về chất lợng.

nh-Về hiện vật : Không để h hỏng, mất mát trong quá trình bảo quản và sử dụng Thực hiện điều này nên có sự phân công, phân nhiệm đến từng cá nhân,

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán9

quản lý chặt chẽ từng khâu và thờng xuyên có sự kiểm tra , kiểm kê đối với nguyên vật liệu dự trữ dài ngày.

Nh vậy, công tác quản lý nguyên vật liệu là rất quan trọng và trên thực tế vẫn còn rất nhiều doanh nhgiệp để thất thoát nhiều nguyên vật liệu do không quản lý tốt các khâu, không xác định đợc định mức tiêu hao hoặc có xây dựng nhng không thực hiện đúng Vì vậy, phải luôn luôn quản lý tốt công tác nguyên vật liệu cho phù hợp với tình hình thực tế.

1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ.

Hạch toán nguyên vật liệu là một công cụ đắc lực giúp lãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình và chỉ đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán kế toán nguyên vật liệu chính xác, kịp thời, đầy đủ, thì lãnh đạo doanh nghiệp mới nắm bắt đợc chính xáctình hình thu mua, dự trữ, xuất dùng, nguyên vật liệu, thực hiện kế hoạch nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu, giá cả thu mua cũng nh tổng giá trịTừ đó, đề ra biện pháp quản lý thích hợp.

Để thực hiện chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế , xuất phát từ vị trí, yêu cầu quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp thì nhiệm vụ kế toán trong các doanh nghiệp nh sau :

* Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập – xuất – tồn kho nguyên vật liệu, tính toán đúng trị giá vốn thực tế của các loại nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời , chính xác phục vụ yêu cầu lập báo cáo tai chính và phục vụ yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

* Tiến hành kiểm tra thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về thu mua vật liệu, kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất Đối với nguyên vật liệu dự trữ phải thờng xuyên tiến hành kiểm kê tránh tình trạng nguyên vật liệu giảm về giá trị hay hiện vật.

* Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho Tổ chức kế toán phải tuân thủ các quy định của Nhà nớc về hệ thống tài khoản, hệ

thông sổ sách, chứng từ vừa đảm bảo công việc kế toán đồng thời cũng đảm bảo sự thống nhất để Nhà nớc có thể kiểm tra giám sát hoạt động của doanh nghiệp Ngoài ra, tuỳ theo đặc thù của nguyên vật liệu mà mỗi doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp kế toán chi tiết phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Và mục đích cuối cùng là cung cấp thông tin để lập báo cáo tài chính để phân tích hoạt động kinh doanh.

1.3 Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu.

1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh mỗi doanh nghiệp đều có đặc thù riêng, sử dụng nhiều loại nguyênn vật liệu khác nhau để sản xuất cùng một loại sản phẩm hoặc nhiều sản phẩm Đối với mỗi loại nguyên vật liệu sử dụng thì có sự khác nhau về công dụng , về tính chất cũng khác nhau về yêu cầu quản lý Do đó, để đảm bảo công tác quản lý thì phải tiến hành phân loại , khi phân loại tuỳ theo những tiêu thức khác nhau mà có những cách phân loại khác nhau Có thể phân loại theo mục đích, theo nguồn hình thành hoặc phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý trong doanh nghiệp Mỗi cách phân loại có tác dụng và yêu cầu quản lý khác nhau nhng để phục vụ cho công tác kế toán chi tiết nguyên vật liệu thì phơng pháp phân loại là căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp Theo phơng pháp này thì nguyên vật liệu có thể phân thành từng nhóm nh sau:

* Nguyên vật liệu chính : Nguyên vật liệu chính cũng có thể chia thành nguyên liệu và vật liệu Nguyên liệu là những nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất nhng trớc đó cha qua chế biến Còn vật liệu là những nguyên vật liệu sử dụng cho quá trình sản xuất nhng trớc đó đã qua chế biến tức là nó la sản phẩm của quá trình sản xuất trớc Trong các doanh nhgiệp khác nhau thì nguyên vật liệu chính cũng bao gồm các loại khác nhau : sắt, thép, xi măng, trong xây dựng cơ bản, vải trong doanh nghiệp may, đó là những đối t-

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán11

ợng cấu thành nên thực thể sản phẩm nguyên vật liệu chính sử dụng vào sản xuất hình thành nên chi phí vật liệu trực tiếp

* Nguyên vật liệu phụ : Là các loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất ợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm nh: sơn , đinh,

l-* Nhiên liệu : Đợc phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm , cho ơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh nh : xăng, than, dầu, ga,

ph-* Phụ tùng thay thế : Gồm các loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải,…

* Thiết bị xây dựng cơ bản : bao gồm các loại thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, dùng cho công tác xây lắp và xây dựng cơ…bản.

* Vật liệu khác : Là các loại vật liệu không đợc xếp vào các loại kể trên, các loại vật liệu này do quá trình sản xuất tạo ra, phế liệu thu hồi từ việc thanh lý TSCĐ.

Cách phân loại nh trên là cơ sở để lập danh điểm vật t, để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, mở tài khoản cấp 2, cấp 3, để theo dõi Ngoài ra, chác…phân loại này cũng giúp cho việc xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ đối với từng loại nguyên vật liệu

Là một bộ phận trong hệ thống kế toán, việc tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu trên cơ sở sử dụng các tài khoản kế toán chi tiết của TK 152-Nguyên liệu, vật liệu đợc xây dựng theo cách phân loại nh trên Trong điều kiện kế toán trên máy vi tính, hệ thống tài khoản đợc mã hoá khai báo cài đặt thành chơng trình từ trớc khi doanh nghiệp đa vào sử dụng Từ chơng trình sẵn có, doanh nghiệp tiếp tục tổ chức khai báo chi tiết theo yêu cầu hạch toán đối với mỗi doanh nghiệp.

1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu.

Đánh giá nguyên vật liệu là việc sử dụng thớc đo để xác định giá trị cuă nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định.

Là một bộ phận của hàng tồn kho, việc đánh giá nguyên vật liệu cũng nh đánh giá hàng tồn kho nghĩa là nguyên vật liệu phải đợc tính theo giá gốc Giá gốc bao gồm giá mua, chi phí thu mua, và các chi phí khác để có đợc nguyên vật liệu ở thời điểm hiện tại.

Khi đánh giá thờng đánh giá theo giá vốn thực tế, doanh nghiệp có thể sử dụng giá hạch toán chi tiết tình hình biến động của nguyên vật liệu nhng mặc dù vậy vẫn phải quy ra giá thực tế ghi sổ kế toán tổng hợp Đánh giá theo giá thực tế thì cả kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết đêu sử dụng giá thực tế để ghi chép trên sổ kế toán.

1.3.2.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho:

Nguyên vật liệu nhập kho do nhiều nguồn khác nhau, để đánh giá nghĩa là xác định giá thực tế nhập kho thì căn cứ vào nguồn nhập.

* Nhập kho do mua ngoài : trị giá vốn thực tế nhập kho chính là trị giá mua thực tế.

Trị giá Giá mua trên Thuế không Chi phí Các khoản giảm giá = + + +

Mua hoá đơn đựơc hoàn lại thu mua hàng mua bị trả lại.

Thuế không đợc hoàn lại bao gồm : thuế nhập khẩu, thuế GTGT( đối với doanh nghiệp không nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).

Chi phí thu mua : gồm chi phí bốc dỡ, sắp xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình mua hàng ( phân loại, đóng gói, ) và các khoản hao hụt trong định mức.…

* Nhập kho do đợc cấp trên cấp thì giá trị thực tế nhập kho đợc tính bằng giá trị ghi sổ của cấp trên.

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán13

* Nguyên vật liệu nhận biếu tặng, viện trợ : tính bằng giá trị tơng đơng trên thị trờng

* Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh : giá do hội đồng liên doanh đánh giá.

* Nguyên vật liệu qua thuê gia công chế biên :

Trị giá Trị giá NVL xuất Chi phí Chi phí Tiền thuê gia công = + + +

Nhập kho kho đem đi thuê vận chuyển khác chế biến.

* Phế liệu thu hồi đợc tính theo giá ớc tính.

1.3.2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho :

Trị giá thực tế hàng tồn kho nói chung và trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho nói riêng đợc tính theo một trong bốn phơng pháp sau :

* Phơng pháp giá đích danh :

Nội dung : Theo phơng pháp này ngời ta xác định giá trị đơn chiếc từ khi nhập kho cho đến khi xuất kho và tính đơn giá xuất kho thì tính theo đơn giá nhập của nó.

áp dụng : Phơng pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại nguyên vật liệu, giá trị cao, tình hình nhập xuất không thờng xuyên và phải đòi hỏi theo dõi đơn giá của từng lần nhập.

u, nhợc điểm : Chi phí bán hàng ra phù hợp nhất, đồng thời việc tính toán đơn giản, kịp thời, đúng giá trị xuất dùng.

* Phơng pháp bình quân gia quyền :

Nội dung : Theo phơng pháp này, giá trị của từng loại nguyên vật liệu tồn kho đợc tính theo giá trị của từng loại nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và từng loại nguyên vật liệu tơng đơng nhập trong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tính theo từng thời kỳ hoặc vào cuối mỗi khi có lô hàng mới nhập về, điều này phụ thuộc vào mỗi doanh nghiệp Có 2 cách xác định đơn giá bình quân đó là :

TrÇn thÞ th¾m – kt38e Khoa KÕ to¸n15

+) Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ :

Giá thực tế NVL + Giá thực tế NVL Đơn giá tồn đầu kỳ nhập trong kỳ =

Bình quân Số lợng NVL + Số lợng NVL Tồn đầu kỳ nhập trong kỳ.

Đơn giá này đợc xác định vào cuối mỗi kỳ và sử dụng là đơn giá đẻ tính giá xuất kho cả kỳ.

+) Phơng pháp bình quân gia quyền liên hoàn :

Trị giá thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL Đơn giá trớc lần nhập nhập.

=

bình quân Số lợng NVL + Số lơng NVL trớc lần nhập nhập.

Trong đó giá trị thực tế NVL xuất kho đợc xác định nh sau :

Giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá bình quân.

+) áp dụng : Đơn giá bình quân chỉ tính riêng cho từng loại nguyên vật liệu thậm chí phải giống nhau về chất Phơng pháp này thờng đợc áp dụng cho các doanh nghiệp mà trị giá nguyên vật liệu không lớn, tình hình nhập xuất không thờng xuyên.

+) u, nhợc điểm : Mặc dù đơn giá tính khá đơn giản và dễ tính nhng độ chính xác không cao Đặc biệt khi áp dụng đơn giá bình quân gia quyền cố định thì công việc sẽ dồn vào cuối tháng ảnh hởng đến công tác kế toán nói

chung Mặt khác, cha phản ánh đợc tình hình biến động của nguyên vật liệu và chỉ tính riêng cho từng loại nguyên vật liệu.

* Phơng pháp nhập trớc – xuất trớc :

+) nội dung : Phơng pháp này đợc áp dụng dựa trên giả định số lợng nguyên vật liệu nhập kho trớc thì xuất kho trớc và số tồn cuối kỳ là số thực nhập ở thời điểm gần nhất Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo đơn giá lô hàng nhập ở thời điểm gần đầu kỳ Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đợc tính theo giá của nguyên vật liệu nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ.

+) áp dụng : Từng lần nhập cần phải tổ chức kế toán chi tiết , chặt chẽ, theo dõi đầy đủ đơn giá của từng lần nhập.

+) u, nhợc điểm : Việc tính toán nh vậy đem lại kết quả tơng đối hợp lý , phù hợp trong điều kiện giá cả ổn định Tuy nhiên, khối lợng tính toán sẽ rất nhiều và chỉ tính riêng cho từng loại vật t nên khá phức tạp Ngoài ra, trong điều kiện giá cả co xu hớng biến động thì sẽ không phù hợp.

* Phơng pháp nhập sau – xuất trớc :

+) Nội dung : áp dụng trên giá định nguyên vật liệu nhập kho sau thì cho xuất trớc Số còn lại cuối kỳ là số nguyên vật liệu nhập trớc đó Theo ph-ơng pháp này thì giá trị nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo giá trị của lợng nguyên vật liệu nhập sau cùng hoặc gần sau cùng, giá trị nguyên vật liệu đợc tính theo giá của số nguyên vật liệu nhập đầu kỳ còn tồn kho.

+) áp dụng : Phải theo dõi đơn giá của từng lần nhập và trong điều kiện tăng giá sẽ phù hợp.

+) u, nhợc điểm : Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng luôn luôn phản ánh giá trị thực tế ở thời điểm sử dụng và nó đảm bảo nguyên tắc thận trọng Tuy

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán17

nhiên, trong trờng hợp giá cả nguyên vật liệu có sự biến động giảm thì lợng nguyên vật liệu tồn kho có giá thực tế cao so với giá thực tế trong giá thành sản phẩm.

Nói chung, doanh nghiệp có thể lựa chọn phơng pháp đánh giá nào là tuỳ từng doanh nghiệp nhng luôn luôn phải đảm bảo nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc nhất quán và nguyên tắc thận trọng, điều đó sẽ giúp cho doanh nghiệp kế toán nguyên vật liệu đợc đúng đắn kịp thời.

II / Kế toán chi tiết nguyên vật liệu công cụ dụng cụ :–

Nhằm đảm bảo cung cấp thông tin nhanh, định kỳ về tình hình nhập – xuất – tồn kho vật t, hàng hoá trên cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị theo từng thứ , từng nhóm, từmg loại ở nơi bảo quản, sử dụng vật t , hàng hoá, hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá phải đảm bảo các yêu cầu sau :

* Tổ chức hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá ở từng kho và bộ phận kế toán doanh nghiệp.

* Theo dõi hàng ngày tình hình nhập – xuất – tồn kho vật t, hàng hoá cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị.

* Đảm bảo khớp đúng về nội dung các chỉ tiêu tơng ứng giữa số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán ở kho, giữa số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp vật t hàng hoá.

Trách nhiệm quản lý vật t, hàng hoá trong doanh nghiệp liên quan đến nhiều bộ phận nhng việc quản lý trực tiếp nhập – xuất – tồn kho hàng hoá do thủ kho và bộ phận kế toán đảm nhận Vì vậy, giữa thủ kho và kế toán phải có sự liên hệ, phối hợp trong việc sử dụng chứng từ nhập , xuất kho để hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá.

Hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá cơ bản vẫn sử dụng các chứng từ hàng tồn kho trong hệ thống chứng từ kế toán do Bộ Tài chính ban hành Tuy vậy,

để đảm bảo phản ánh các nội dung chi tiết làm cơ sở cho ghi sổ hàng tồn kho , kế toán quản trị sử dụng các chứng từ hớng dẫn một cách linh hoạt.

Việc hạch toán chi tiết đợc tiến hành nh sau :

2.1 Phơng pháp thẻ song song :

* ở kho : Hàng ngày, thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập - xuất – tồn vật liệu, công cụ dụng cụ về số lợng Thẻ kho đợc mở cho từng danh điểm vật liệu , công cụ dụng cụ Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng tổng số nhập – xuất, tính ra số tồn kho về mặt lợng theo danh điểm vật liệu – công cụ dụng cụ.

* ở phòng kế toán : Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết cho từng danh điểm vật liệu – công cụ dụng cụ tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hằng ngày hoặc định kỳ , khi nhận đợc các chứng từ nhập – xuất kho do thủ kho chuyển đến thì nhân viên kế toán vật liệu – công cụ dụng cụ phải kiểm tra đối chiếu, ghi đơn giá hạch toán vào và tính ra số tiền Sau đó, lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập – xuất vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu , công cụ dụng cụ có liên quan Cuối tháng, tiến hành cộng vào thẻ và đối chiếu với thẻ kho.

Sơ đồ kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song

Tổng hợp nhập - xuất -

Kế toán tổng hợp

Ghi cuối thángQuan hệ đối chiếu

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển :

* ở kho :Thủ kho sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu , công dụ dụng cụ giống phơng pháp thẻ song song.

* ở phòng kế toán : Kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và số tiền của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng kho Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng của từng thứ vật liệu , công cụ dụng cụ Mỗi thứ chỉ ghi một dòng Cuối tháng đối chiếu số tiền vơí sổ kế toán tổng hợp.

Sơ đồ kế toán chi tiết theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

2.3 Phơng pháp sổ số d :

* ở kho : Tại kho công việc của thủ kho giống 2 phơng pháp trên Ngoài ra theo định kỳ , sau khi ghi thẻ kho thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập , xuất kho phát sinh theo từng thứ vật liệu , công cụ dụng cụ Sau đó

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợpBảng kê xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê nhập

lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ.

Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lợng vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật liệu, công cụ dụng cụ sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm , trớc ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.

* ở phòng kế toán : Nhân viên kế toán theo định kỳ phải xuống để hớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính theo từng chứng từ , tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đợc của từng nhóm vật liệu công cụ dụng cụ Bảng này đợc mở cho từng kho , mỗi kho một tờ.

Tiếp đó, cộng số tiền nhập xuất trong tháng dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng của từng nhóm vật liệu, công cụ dụng cụ Số d này dùng để đối chiếu với số d trên sổ số d.

Sơ đồ kế toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángQuan hệ đối chiếu

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán21Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ số d

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Kế toán tổng hợp

Bảng luỹ kế nhập - xuất - tồnPhiếu giao nhận chứng từ nhập

III / Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu công cụ dụng cụ.

3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai ờng xuyên.

th-Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :

Trị giá nguyên vật liệu tăng do các nguyên nhân khác nhau đợc nhập vào máy theo yêu cầu của ngời sử dụng , máy tự động ghi tăng hàng tồn kho theo phơng pháp giá tơng ứng cho mỗi loại Khi xuất sử dụng hoặc cho mục đích khác, các phiếu xuất cũng đợc nhập vào máy và phơng pháp xác định hàng tồn kho và cuối kỳ tự động kết chuyển vào các TK chi phí, các TK liên quan khác để tính giá thành sản phẩm Trị giá nguyên vật liệu tồn kho vẫn để ở bên Nợ TK 152 và sử dụng cho kỳ sau.

Tài khoản sử dụng, kết cấu, nội dung :- Tài khoản sử dụng :

TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu.

- Nội dung : Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của nguyên vật liệu theo giá hạch toán

- Kết cấu :+ Bên Nợ :

+) Giá trị nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài , tự chế , thuê ngoài gia công, chế biến hoặc nhận vốn góp hoặc từ các nguồn khác.

+) Giá trị nguyên vật liệu phát hiện thừa khi kiểm kê.+ Bên Có :

+) Giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho

+) Chiết khấu thơng mại khi mua hàng đợc hởng.

+) Trị giá nguyên vật liệu hao hụt , mất mát phát hiện khi kiểm kê+ Số d bên Nợ :

Phản ánh trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.- Tài khoản sử dụng công cụ dụng cụ :

Tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ.

- Nội dung :Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có , tình hình tăng, giảm công cụ dụng cụ theo giá hạch toán.

- Kết cấu : + Bên Nợ :

+) Giá trị công cụ dụng cụ tồ kho đầu kỳ.

+) Giá trị công cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài , thuê ngoài gia công, nhận góp vốn.

+ Bên Có :

+) Giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất kho phục vụ cho các công trình hoặc để bán,…

+) Chiết khấu thơng mại : giảm giá hàng mua khi mua hàng.

+) Các nghiệp vụ khác làm giảm giá trị công cụ dụng cụ nh mất mát , hao hụt khi kiểm kê phát hiện.

- Số d bên Nợ :

Phản ánh trị giá công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ.

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán23

Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Giảm giá NVL mua vàoThuế nhập khẩu phải nộp

(nếu không được khấu trừ)

TK632NVL xuất bán

TK142,242NVL xuất dùng cho SXKD

TK632NVL phát hiện thiếu

khi kiểm kê

TK222,223NVL xuất kho đầu tư

vào công ty liên kết

TK138.1NVL phát hiện thiếu

khi kiểm kêTK 411

Được cấp hoặc nhận vốngóp vốn liên doanh liên kết NVL

NVL xuất dùng cho SXKD, XDCB, SCL TSCĐ không hếtTK 222,223

Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết bằng NVLTK 338.1

NVL phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý

3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi phản ánh một cách ờng xuyên liên tục tình hình nhập – xuất vật liệu trên các tài khoản hàng tồn kho tơng ứng giá trị vật liệu mua vào nhập kho trong kỳ đợc theo dõi và phản ánh ở một TK riêng – TK 611 ”Mua hàng” Các TK hàng tồn kho đợc dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ với TK 611 Mặt khác, giá trị hàng tồn kho lại không căn cứ vào số liệu trên các TK, sổ kế toán để tính mà lại căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho để tổng hợp phân loại theo dõi đối tợng sử dụng rồi ghi sổ căn cứ vào kết quả kiểm kê và giá trị vật t hàng hoá nhập kho trong kỳ tính theo công thức :

th-Trị giá th-Trị giá tồn th-Trị giá nhập th-Trị giá tồn = + -

Xuất kho đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ.

Với cơ sở và cách tính giá trị xuất kho nh trên thì trị giá xuất kho là con số tổng hợp không thể hiện rõ giá trị vật liệu xuất kho cho từng đối tợng, từng nhu cầu là bao nhiêu có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau :

Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán25

TK151,152, 153TK611TK151,152,153

TK111,112,331TK111,112,331

Giá trị NVL tồn đầu kỳ

chưa sử dụng Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ

Giảm giá, được hưởng chiết khấu thương mại, hàng mua trả lạiGiá trị NVL mua vào Trong kỳ

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty :

Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp đợc thành lập tháng 11 năm 2006 theo mô hình hoạt động của công ty cổ phần với 3 thành viên Công ty có số vốn điều lệ là 5 tỷ đồng.

* Công ty có tên giao dịch là : Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

* Tên giao dịch bằng tiếng Anh : Power Industry Construction JSC.* Trụ sở của công ty đặt tại 172 Đờng Bởi – Ba Đình – Hà Nội.

* Văn phòng giao dịch đặt tại 21/75 Đờng Giải Phóng – Quận Hai Bà Trng – Hà Nội.

* Điện thoại : 04 628 3891 Fax : 04 628 3881.* Email : jsc.pico@gmail.com ; boxld 3@yahoo.com.* Website : www.pico.com.vn

Công ty là một doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ t cách pháp nhân , đợc mở tài khoản tại các ngân hàng , đợc sử dụng con dấu riêng và công ty lấy tên giao dịch thơng mại cho mình là PJCO.

* Về nhân sự : Do công ty mới thành lập nên nhân sự của công ty vẫn còn non về số lợng Xong bộ máy quản lý và lực lợng lao động của công ty đã không ngừng phát triển Từ ngày thành lập công ty chỉ có 35 ngời cho đến nay công ty đã có khoảng 120 ngời Trong đó, ngời có trình độ Đại học chiếm bình quân khoảng 15%, Cao đẳng chiếm khoảng 10%

1.2 Lĩnh vực kinh doanh, phạm vi kinh doanh và mục tiêu của Công ty.

1.2.1 Lĩnh vực kinh doanh của công ty :

- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật, san lấp mặt bằng,…

- Xây lắp các công trình đờng dây và trạm điện tới cấp điện áp 500 KV.- T vấn, thiết kế các công trình dân dụng, công nghiệp, các công trình điện.

- Xây lắp và đầu t các công trình viễn thông.

- Dịch vụ thanh toán tiền điện cho các mạng viễn điện thoại di động.- Kinh doanh buôn bán vật liệu xây dựng và vận tải hàng hoá,…

1.2.2 Phạm vi kinh doanh của Công ty :

- Công ty đợc quyền tiến hành tất cả các hoạt động kinh doanh nh quy định trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, điều lệ này phù hợp với quy định của pháp luật và thực hiện các biện pháp thích hợp để đạt đợc các mục tiêu của công ty.

- Công ty đợc quyền tiến hành những hoạt động kinh doanh khác mà pháp luật cho phép nếu hội đồng quản trị thông qua.

1.2.3 Mục tiêu hoạt động của Công ty :

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán27

Với chiến lợc “ Xây dựng Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp thành doanh nghiệp vững mạnh Sản xuất kinh doanh đa dạng các ngành nghề đa sản phẩm Lấy thi công xây lắp làm chính, lấy hiệu quả kinh tế làm nền tảng cho sự phát triển bền vững Mở rộng đầu t các sản phẩm cơ khí, lắp máy, dịch vụ sau bán hàng, Chủ động hợp tác và phát huy mọi nguồn lực để cạnh…tranh trong xu thế hội nhập Không ngừng nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho ngời lao động” Công ty đã xây dựng cho mình mục tiêu trớc mắt và mục tiêu lâu dài.

- Hoạch định chính sách cụ thể phát triển bền vững cho công ty.* Mục tiêu dài hạn :

- Tăng doanh thu và sản lợng hàng năm lên 10%-15%.- Mở rộng và phát triển ổn định, đa ngành nghề.

- Nâng cao chất lợng nguồn nhân lực , đảm bảo đáp ứng sự thay đỏi về công nghệ và nâng cao năng suất lao động.

1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

1.3.1 Tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty.

Với quy mô gần 120 cán bộ công nhân viên, gồm 5 tổ đội, 12 tổ trực thuộc, sản lợng xây lắp các công trình của công ty trong năm 2007 là :15 tỷ đồng, Công ty đã hoàn thành các dự án :

- Hoàn thành xây lắp hơn 100 trạm điện thoại di động thuộc hệ thống mạng điện thoại di động HT Mobile CDMA- Network 2001.

-Thi công lắp đặt 8 trạm biến áp từ 15-50 KVA cho các trạm viễn thông của mạng HT- Mobile.

-Thi công xây dựng 14 dãy nhà cấp 4 (4.000m) cho các dự án xây dựng Nhà máy Nhiệt điện Quảng Ninh.

- Thi công dựng cột từ vị trí 236-250 ĐZ 220 KV Vinh- Bản Lả.

Với quy mô nh trên, trong quá trình phát triển với chủ trơng không ngừng nâng cao sản lợng và hiệu quả sản xuất kinh doanh, Công ty đã đạt đợc cụ thể nh sau :

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán29

1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty :

Cơ cấu bộ máy của Công ty :

* Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban :

* Phòng Tài chính Lao động– : Có chức năng quản lý tài chính , huy động vốn lu động phục vụ sản xuất, công tác hạch toán kế toán, báo cáo tài chính, phân tích lỗ lãi toàn công ty Tuyển dụng đào tạo nhân lực, chế độ chính sách tiền lơng BHXH, thu nhập của ngời lao động, công tác hành chính văn phòng, y tế,…

Hội đồng quản trị

PhòngTài chính- LĐ

* Phòng Vật t và thiết bị : Có chức năng cung ứng nguyên vật liệu

phục vụ sản xuất , quản lý máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải,…

* Phòng Kế hoạch Kỹ thuật– : Có chức năng trong lĩnh vực tổ chức đấu thầu, bóc tách dự toán tiên lợng , quản lý tiến độ thi công, quản lý chất l-ợng, nghiệm thu, lập hồ sơ hoàn công, lập biện pháp tổ chức thi công, khảo sát, thiết kế các công trình,…

* Phòng Xây lắp và dịch vụ điện : Có chức năng trong các lĩnh vực

lắp điện cho các trạm viễn thông, tổ chức thực hiện công tác dịch vụ thanh toán tiền điện cho các trạm viễn thông.

1.4 Tổ chức kế toán tại công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

1.4.1 Bộ máy kế toán của Công ty :

Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp là doanh nghiệp non trẻ, xong đã sớm hoà nhập và khẳng định đợc vị trí của mình trên thơng trờng Cùng với sự đi lên đó, bộ máy kế toán của Công ty đã dần dần hoàn thiện và làm việc một cách có hiệu quả phù hợp với mô hình sản xuất kinh doanh của Công ty.

Tổ chức bộ máy kế toán của công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán31Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán vốn bằng tiền, lư

ơngKế toán

TSCĐ, NVL- TSCĐ

Kế toán Tài chínhKế toán chi

tiết giá thành sản phẩm

Kế toán giá thành hợp

Kế toán

XN1789XN2789Kế toán XN3789Kế toán Kế toán XN384XNKSTKKế toán Kế toán CN miền Trung Kế toán CN miền Nam

* Chức năng của từng bộ phận kế toán :

- Kế toán trởng : là ngời tổ chức điều hành bộ máy kế toán và tài chính cho Giám đốc, đôn đốc, giám sát, kiểm tra và xử lý mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Tổ chức hạch toán giá thành hợp lý và các thông tin tài chính của công ty thành các báo cáo.

- Kế toán giá thành hợp : Có nhiệm vụ tập trung toàn bộ báo cáo của các đơn vị nhỏ, lập thành một báo cáo giá thành hợp để trình lên kế toán trởng.

Từ đây, bộ máy kế toán đợc chia thành 2 bộ phận và cụ thể đó là bộ phận kế toán chi tiết và bộ phận kế toán giá thành hợp

+ Bộ phận kế toán chi tiết bao gồm :

-> Kế toán theo dõi vật t, tài sản cố định(TSCĐ), công cụ dụng cụ phải mở sổ theo dõi chi tiết từng loại vật t Sau đó, đến nguyên vật liệu, TSCĐ để từ đó đối chiếu với các bảng kê đã lập với kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, công nợ và kế toán giá thành hợp.

-> Kế toán theo dõi giá thành sản phẩm : Tập hợp chứng từ, phân loại chi phí sản xuất, kiểm tra giá thành hợp, lập bảng phân bổ và các sổ chi tiết ghi vào chứng từ ghi sổ, sổ cái để xác định giá thành.

-> Kế toán vốn bằng tiền, tiền lơng và các khoản trích theo lơng quản lý chặt chẽ có hiệu quả vốn bằng tiền , quản lý về mặt thực hiện thu chi tiền mặt hàng tháng Tính lơng và làm cơ sở tính lơng và giá thành.

+ Bộ phận kế toán tại các xí nghiệp đảm bảo phần việc theo dõi hạch toán chi tiết vật t, tiền lơng, chi phí bằng tiền khác, tập hợp chi phí phát sinh ban đầu, các hợp đồng, công trình Các xí nghiệp khảo sát thiết kế và t vấn đầu t.Xí nghiệp 1789,2789,3789 là những đơn vị phụ thuộc lớn đủ trình độ quản lý

kinh tế tài chính nội bộ mức cao thì tổ chức kế toán riêng các xí nghiệp này qua TK 336.

+ Còn các đơn vị trực thuộc nhỏ nh xí nghiệp 384, các chi nhánh miền Trung và miền Nam thì không tổ chức hạch toán riêng mà chỉ bố trí nhân viên hạch toán làm nhiệm vụ hớng dẫn ban đầu rồi chuyển về phòng tài chính của công ty.

1.4.2 Hình thức sổ sách kế toán công ty áp dụng

Là một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tơng đối lớn nên hàng ngày có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Số lợng tài khoản lớn, để tiện cho việc quản lý và hạch toán công ty đã lựa chọ hình thức kế toán là hình thức “ Chứng từ ghi sổ “.

Với niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Theo hình thức “ Chứng từ ghi sổ “ công ty đã sử dụng các loại sổ sách kế toán sau :

- Sổ tổng hợp, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản.- Sổ ghi kế toán chi tiết : tiền mặt, TSCĐ, vật t thanh toán.- Đơn vị tiền tệ công ty sử dụng : VNĐ (Việt Nam đồng).Trình tự ghi sổ của công ty theo sơ đồ sau:

Ghi chú:

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán33Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ quỹ

Ghi hàng ngàyĐối chiếu, kiểm traGhi cuối tháng

II / Thực trạng kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tại Công–

ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp

1 Đặc điểm, phân loại và đánh giá NVL- CCDC của công ty 1.1 Khái niệm và đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

1.1.1 Khái niệm :

- Khái niệm nguyên vật liệu :

Là đối tợng lao động thể hiện ở dạng vật chất phục vụ cho sản xuất chế tạo sản phẩm , phục vụ bán hàng, quản lý.

- Khái niệm công cụ dụng cụ :

Công cụ dụng cụ là t liệu lao động nó không đủ điều kiện về thời gian sử dụng về giá trị sử dụng để đợc coi là một TSCĐ Công cụ dụng cụ dới 10 triệu, thời gian sử dụng dới 1 năm, công cụ dụng cụ mang đầy đủ đặc điểm của một TSCĐ.

1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ :

- Đặc điểm nguyên vật liệu :

+ Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất.

+ Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất dới tác động của lao động vật liệu tự tiêu hao hoàn toàn thay đổi hình dạng ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.

+ Giá trị của vật liệu khi xuất dùng đợc chuyển hết một lần vào chi phí, nguyên vật liệu vừa là yếu tố ban đầu vừa là bộ phận hàng tồn kho, vật liệu đ-ợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau.

- Đặc điểm công cụ dụng cụ :

+ Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất mà vẫn giữ đợc hình thái vật chất vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng.

+ Giá trị công cụ dụng cụ đợc chuyển dần vào sản phẩm sản xuất ra hoặc đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, công cụ dụng cụ đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau.

1.1.3 Vai trò của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Nguyên vật liệu có vai trò đặc biệt quan trọng ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh và các chỉ tiêu của doanh nghiệp

- Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở để cấu thành nên thực thể sản phẩm Đặc biệt, đối với ngành xây dựng cơ bản thì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành sản phẩm Chỉ một biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng ảnh h-ởng đến giá thành công trình Từ đó ảnh hởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp.Do vậy, để quản lý và sử dụng nguyên vật liệu một cách có hiệu quả thì doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu một cách khoa học hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời cho công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.

Đồng thời, hạch toán nguyên vật liệu là điều kiện quan trọng để quản lý , thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời tránh tình trạng thiếu hụt, d thừa, mất mát, trong toàn bộ quá trình thi công của doanh nghiệp.

1.2 Phân loại nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ tại công ty.

Là một công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng trong các tổ, đội của công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp là các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho các công trình xây dựng và lắp đặt bảo vệ cho các hạng mục công trình nh : xi măng, sắt, thép, cát, đá, gạch, quần áo bảo hộ lao động, Quá trình thi công…xây dựng và lắp đặt dới tác động của máy móc và bàn tay con ngời, những

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán35

nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ này biến đổi , hỗ trợ trở thành sản phẩm xây lắp.

- Vể nguyên vật liệu : sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh xây lắp của đội (tổ xây lắp ) trong công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp bao gồm nhiều loại Do đó, muốn quản lý chặt chẽ, hạch toán chính xác thì việc phân loại nguyên vật liệu cũng nh công cụ dụng cụ là rất cần thiết, có thể chia nguyên vật liệu thanh các loại sau :

+ Nguyên vật liệu chính gồm : các loại nguyên vật liệu xây dựng cơ bản nh : cát, đá, xi măng, thép, sắt, thép, khi tham gia vào sản xuất nguyên vật…liệu chính cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp, giá trị của chúng chiếm một tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng chi phí sản xuất và tổng sản phẩm.

+ Vật liệu phụ : gồm các loại : sơn, đinh, phụ gia bê tông, các loại…dụng cụ phân bổ một lần nh : que hàn, bay, bàn xoa, thớc, các thiết bị gắn…liền với vật kiến trúc này.

+ Nhiên liệu của công ty phục vụ cho sản xuất của các công trình nh : xăng, dầu,

+ Phụ tùng thay thế đó là các chi tiết thiết bị.

+ Phế liệu thu hồi là những vật liệu chủ yếu đợc thu từ hoạt động sản xuất nh : đinh, gỗ ván thừa, vỏ bao xi măng,…

- Về công cụ dụng cụ :

+ Công cụ dụng cụ phục vụ thi công công trìnn nh : giàn giáo, cuốc, xẻng, quần áo bảo hộ,…

+ Công cụ dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý nh : bàn ghế, tủ, bút, giày,…

+ Công cụ dụng cụ cho thuê nh : các loại máy xúc, máy đầm, máy trôn bê tông,

+ Bao bì luân chuyển : vỏ bao xi măng.

1.3 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ :

1.3.1 Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho :

Tại công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp, vật liệu chủ yếu do mua ngoài Do đó nên trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho đợc xác định nh sau :

Trị giá vốn thực tế của Giá mua cha Chi phí thu mua = +

Vật liệu nhập kho có thuế GTGT thực tế.

- Chi phí thu mua thực tế : gồm chi phí vận chuyển , bốc dỡ, tiền thuê kho, thuế nhập khẩu (nếu có ).

1.3.2 Giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho

Giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền.

Giá trị thực tế Số lợng vật liệu Đơn giá bình quân = x

Vật liệu xuất kho xuất kho vật liệu xuất kho.Trong đó :

Đơn giá thực tế Giá trị NVL thực tế tồn đầu kỳ + Giá trị NVL thực tế nhập trong kỳ =

Bình quân Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập trong kỳ.

2 Nội dung kế toán nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ tại Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

* Khái niệm :

Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là việc ghi chép kịp thời, chính xác, đầy đủ về số lợng và giá trị cụ thể của từng loaij theo từng kho, từng ngời phụ trách để từ đó cung cấp thông tin chi tiết cho từng ngời quản lý và đợc thực hiện ở hai địa điểm là kho va phòng kế toán.

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán37

* Chứng từ kế toán sử dụng :

Chứng từ kế toán là một vật mang tin của hoạt động sản xuất kinh doanh đã xảy ra và hoàn thành ở một doanh nghiệp cụ thể.

Chứng từ kế toán bao gồm :

+ Hoá đon thuế GTGT liên 2 do đơn vị bán hàng viết cho công ty

Công dụng : dùng để phản ánh số lợng , chất lợng và giá trị hàng hoá vật t mua vào, là cơ sở để thanh toán tiền hàng đồng thời là căn cứ để ghi sổ kế toán.

+ Biên bản kiểm nghiệm vật t :

Công dụng : dùng để xác định chất lợng của vật t, hàng hoá Căn cứ vào biên bản này thì thủ kho mới đợc nhập kho và cán bộ kế toán viết phiếu nhập kho.

+ Phiếu nhập kho :

Công dụng : dùng để chứng minh nghiệp vụ nhập kho đã hoàn thành và bàn giao làm cơ sở để thanh toán.

+ Phiếu xuất kho :

Công dụng : là căn cứ để thanh toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm Ngoài ra, phiếu xuất kho còn dùng để kiểm tra định mức tiêu hao vật t.

+ Thẻ kho :

Công dụng : dùng để theo dõi số lợng nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu, vật t, sản phẩm, hàng hoá ở từng kho Nó là căn cứ để xác định số tồn kho thực tế và tồn kho trên sổ sách tìm ra nguyên nhân và biện pháp xử lý kịp thời

Trích tài liệu tháng 2/2008 Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp sử dụng các chứng từ sau :

311

Liên 2: Giao cho khách hàngNgày 05 tháng 02 năm 2008

DX/2008 - BSố: 047183

Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật liệu xây dựng Đại HùngĐịa chỉ: 133B Mỹ Đình - Hà Nội

Mã số thuế: 0415292312 - 01

Họ và tên ngời mua hàng: Nguyễn Thu Hằng

Đơn vị: Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

Địa chỉ: 21/75 Đờng Giải Phóng – Quận Hai Bà Trng- Hà Nội

Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0102059348

Stt Tên hàng hoá - dịch vụĐVTSLĐơn giá VNĐ

Thành tiền VNĐ

Kế toán trởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Thủ trởng đơn vịĐóng dấu(Ký, ghi rõ họ tên)

Trần thị thắm – kt38e Khoa Kế toán39

Hoá đơn gtgt

Liên 2: Giao cho khách hàngNgày 06 tháng 02 năm 2008

Mẫu số 01 - GTKT - 311

DX/2008 - BSố: 058476

Đơn vị bán hàng: Cửa hàng Lợi LongĐịa chỉ: 164 - Quốc Tử Giám - Hà Nội Mã số thuế:2650007275 - 9

Họ và tên ngời mua hàng: Nguyễn Thị Hiền

Đơn vị: Công ty Cổ Phần Xây Lắp Điện Công Nghiệp.

Địa chỉ: 21/75 Đờng Giải Phóng- Quận Hai Bà Trng – Hà Nội Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0102059348

Stt Tên hàng hoá - dịch vụĐVTSLĐơn giá VNĐ

Thành tiền VNĐ

Kế toán trởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Thủ trởng đơn vịĐóng dấu(Ký, ghi rõ họ tên)