Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng Công ty Thiết bị Điện Việt Nam

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng Công ty Thiết bị Điện Việt Nam

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường nhiều thành phần như hiện nay, xây dựng cơ bản là một trong những ngành thu hút sự chú ý của nhiều nhà đầu tư Chính sự phát triển mạnh mẽ của ngành này mà không ít những khó khăn cạnh tranh đã xuất hiện càng nhiều Một doanh nghiệp muốn tồn tại được trên thị trường thì phải không ngừng nâng cao cải thiện phương pháp kinh doanh để mở rộng quy mô sản xuất, thu được lợi nhuận cao nhất mới tạo được vị thế của mình Trong đó vấn đề so sánh chi phí sản xuất mà mình bỏ ra so với lợi nhuận thu được để từ đó tìm giải pháp làm giảm chi phí là một trong những phương pháp hiệu quả nhất và được các doanh nghiệp sử dụng nhiều nhất hiện nay Trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà, nhận thức rõ vai trò quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong toàn bộ công tác kế toán của Công ty cũng như thấy rằng còn nhiều điểm cần phải hoàn thiện, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà” làm chuyên đề thực tập chuyên ngành của mình

Nội dung kết cấu chuyên đề gồm 3 phần:

Phần 1: Tổng quan về Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà Phần 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà.

Phần 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

PHẦN MỘT: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI & VẬN TẢI SÔNG ĐÀ

1.1 Đặc điểm kinh tế- kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà có ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Tiền thân của Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà là Công ty Xây lắp- Vật tư- Vận tải Sông Đà 12 trực thuộc Tổng Công ty Sông Đà Công ty Xây lắp- Vật tư- Vận tải Sông Đà 12 Công ty được thành lập ngày 2 tháng 1 năm 1995 theo quyết định số 04/BXD-TCLĐ của Bộ Trưởng Bộ Xây dựng Lĩnh vực hoạt động chính của Công ty là xây lắp các công trình xây dựng công nghiệp và dân dụng; ngoài ra, Công ty còn kinh doanh nhập khẩu vật tư thiết bị và kinh doanh dịch vụ vận tải

Để thích nghi với những đòi hỏi mới của thị trường, ngày 22 tháng 6 năm 2001, Xí nghiệp Kinh doanh vật tư & Xây lắp Sông Đà 12.6 trực thuộc Công ty Xây lắp- Vật tư- Vận tải Sông Đà 12 đã được thành lập theo quyết định số 16/TCT-VPTH của Tổng giám đốc Tổng Công ty Sông Đà.

Đến ngày 21 tháng 3 năm 2002, Xí nghiệp Kinh doanh vật tư & Xây lắp Sông Đà 12.6 được đổi tên thành Xí nghiệp Sông Đà 12.6 theo quyết định số 21/TCT-TCĐT của Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty Sông Đà.

Thực hiện chủ trương về tiến trình cổ phần hoá của Nhà nước và Tổng công ty Sông Đà, Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà đã được chuyển đổi hình thức hoạt động từ Xí nghiệp Sông Đà 12.6 theo quyết định số 1593QĐ/BXD ngày 14 tháng 11 năm 2003 của Bộ Trưởng Bộ Xây dựng Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0303000131 do phòng đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch đầu tư

tỉnh Hà Tây cấp ngày 24 tháng 12 năm 2003 Đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 16 tháng 5 năm 2005

Trụ sở chính của Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà ở B28- TT12- Khu Đô thị Văn Quán- Thành phố Hà Đông - Tỉnh Hà Tây.

1Tổng giá trị sản xuất kinh doanh74.621.00086.681.000115.030.000

Cơ cấu tổ chức quản lí Công ty theo mô hình trực tuyến chức năng.Tổng giám đốc là người có quyền lực cao nhất và là người đại diện cao nhất của Công ty trước pháp luật Giúp việc cho Tổng giám đốc có các Phó tổng giám đốc cùng các chuyên gia trong nhiều lĩnh vực như: Kế hoạch, Tài chính kế toán, Kinh doanh, Quản lý kỹ thuật cơ giới, Bên dưới là một hệ thống phòng ban chức năng được bố trí chặt chẽ nhằm giúp việc cho các Tổng giám đốc và phó Tổng giám đốc Công ty có 6 phòng ban, mỗi phòng ban có các chức năng, nhiệm vụ riêng biệt Mối quan hệ giữa các phòng trong Công ty là mối quan hệ bình đẳng, hợp tác, giúp đỡ lẫn nhau trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ đã được giao để cùng thực hiện tốt những nhiệm vụ chung của Công ty

Đại hội đồng cổ đông (ĐHĐCĐ): Bao gồm tất cả các cổ đông tham dự, là cơ

quan quyết định cao nhất của Công ty Tham gia đóng góp ý kiến xây dựng và biểu quyết thông qua điều lệ tổ chức hoạt động và định hướng và phát triển của Công ty Kiểm soát hoạt động của Hội Đồng Quản Trị và Ban Kiểm Soát.

Hội đồng quản trị (HĐQT): là cơ quan quản lý cao nhất của Công ty,

HĐQT có nhiệm vụ quyết định chiến lược phát triển của Công ty, giải pháp phát triển thị trường, triệu tập họp ĐHĐCĐ, thực hiện hợp đồng kinh tế, cơ cấu tổ chức, cơ cấu quản lý nội bộ Công ty, mua bán cổ phiếu…

Ban kiểm soát (BKS): có nhiệm vụ kiểm tra tính trung thực hợp lý, hợp

pháp trong quản lý điều hành hoạt động kinh doanh, trong ghi chép, lưu giữ chứng từ sổ sách kế toán và báo cáo tài chính của Công ty.

Tổng Giám đốc (TGĐ): Do HĐQT bổ nhiệm TGĐ có nhiệm vụ điều hành

hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày của công ty, là người đại diện theo pháp luật của công ty, tổ chức thực hiện các kế hoạch sản xuất kinh doanh và phương án đầu tư của Công ty.

Các Phó tổng giám đốc: Công ty có 03 Phó tổng giám đốc là người giúp

việc cho Tổng Giám đốc và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về các

công việc được phân công, chủ động giải quyết những vấn đề mà Tổng Giám đốc đã uỷ quyền và phân công theo đúng chế độ của Nhà nước và điều lệ của Công ty.

Phòng tổ chức hành chính: Có chức năng tham mưu giúp HĐQT và Tổng

Giám đốc Công ty thực hiện các công việc cụ thể như: tổ chức nhân sự sản xuất; thực hiện công tác tuyển dụng, quản lý và sử dụng lao động; thực hiện

công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nội dung kỷ luật lao động

Phòng tài chính kế toán: Là bộ phận chức năng giúp việc cho HĐQT và

Tổng Giám đốc trong các lĩnh vực cụ thể sau: Hạch toán kế toán; quản lý hoạt

động tài chính toàn Công ty; hướng dẫn và kiểm tra công tác hạch toán kế

toán của các đơn vị…

Phòng quản lý kỹ thuật: tham mưu cho Tổng Giám đốc trong lĩnh vực thi

công công trình; kiểm duyệt hồ sơ thiết kế, hồ sơ dự thầu xây lắp; nghiệm thu

sản phẩm, kiểm tra chất lượng kỹ thuật; phát triển sản phẩm mới

Phòng cơ khí cơ giới: Là bộ phận chức năng trợ giúp Tổng Giám đốc trong

các lĩnh vực như: phụ trách công tác duy tu bảo dưỡng thiết bị; điều động, quản lý xe máy; quyết định đầu tư mới, tái đầu tư thiết bị

Phòng kinh tế kế hoạch: tham mưu giúp Tổng Giám đốc trong công tác xây

dựng kế hoạch, kiểm tra thực hiện kế hoạch, xây dựng kế hoạch sản xuất kinh

doanh của Công ty; công tác thiết lập các chiến lược tiếp thị, marketing

Phòng kinh doanh: tham mưu giúp Tổng Giám đốc trong các lĩnh vực: quản

lý và phát triển hoạt động kinh doanh; phát triển hệ thống chi nhánh của Công

ty; quản lý, đào tạo và phát triển nhân viên; đàm phán và hợp tác với đối tác;

tìm kiếm và quản lý khách hàng…

Có thể khái quát cơ cấu tổ chức của Công ty như sau:

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

Tổng Giám đốc

Phó tổng giám đốc( phụ trách kỹ thuật, xây dựng)

Phó tổng giám đốc( phụ trách kinh tế)

Phòng quản lý

kỹ thuật

Phòng cơ khí cơ giới

Phòng tổ chức

hành chính

Phòng tài chính

kế toán

Phòng kinh doanh

Phòng kinh tế kế hoạch

Đội xây dựng

số 1

Đội xây dựng

số 2

Đội xây dựng Thanh

Chi nhánh Hà Tây

Xí nghiệp

Đội xây dựng

An Khánh

Sơ đồ 01: Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần

Thương mại & Vận tải Sông Đà

1.1.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Là một doanh nghiệp xây dựng nên Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải

Sông Đà luôn xác định xây lắp là sản phẩm truyền thống, mũi nhọn, làm chỗ

dựa để Công ty tồn tại và phát triển Sản phẩm xây lắp của Công ty rất đa dạng, có thể chia làm hai nhóm chính là: sản phẩm xây dựng công nghiệp và sản phẩm xây dựng dân dụng Sản phẩm xây lắp của Công ty là những công trình được xây dựng và sử dụng tại chỗ, sản phẩm đơn chiếc, có kích thước và chi phí lớn, thời gian sử dụng lâu dài Xuất phát từ đặc điểm đó, quy trình sản xuất của Công ty có đặc thù là khá phức tạp, được thực hiện qua 5 giai đoạn khác nhau, mỗi giai đoạn có một đặc điểm riêng.

Giai đoạn 1: Giai đoạn khảo sát thiết kế

Đây là giai đoạn quan trọng nhất trong quá trình thực hiện thi công công trình, nó quyết định sự tồn tại của công trình Trong giai đoạn này, Công ty sẽ có một đội ngũ cán bộ kỹ thuật đảm nhận việc khảo sát địa hình, địa thế, khí hậu … của khu vực thi công cũng như xem xét một cách chặt chẽ các quy hoạch đô thị của Nhà nước Từ đó, Công ty sẽ đề ra các phương án thiết kế và thi công hợp lý.

Giai đoạn 2: Giai đoạn dọn mặt bằng làm móng

Giai đoạn này là giai đoạn phức tạp, khó và có ảnh hưởng đến độ bền vững của công trình Việc tạo mặt bằng phải đáp ứng được các yêu cầu của việc thiết kế cũng như việc thi công công trình Việc dọn mặt bằng làm móng được Công ty giao cho xí nghiệp xây lắp.

Giai đoạn 3: Giai đoạn đúc bê tông

Trong giai đoạn này các xí nghiệp xây lắp với các tổ, đội thi công sẽ thực hiện việc đổ nền, trần dầm cột theo đúng thiết kế Các công nghệ được sử dụng trong giai đoạn này bao gồm: Đổ bê tông, bơm bê tông, dây chuyền xây dựng cọc Baret để làm móng nhà 27 tầng, công nghệ dự ứng lực áp dụng cho xây dựng sàn nhà 27 tầng trên diện tích rộng không dầm Ngoài ra Công ty

còn sử dụng một số cẩu thép hiện đại có tầm cao trên 100m và tầm với trên 50 m trong xây dựng nhà cao tầng.

Giai đoạn 4: Xây thô tường ngăn và trát

Giai đoạn 5: Trang trí nội thất, ngoại thất, điện nước…

Tất cả các giai đoạn trên của quá trình xây lắp được trực tiếp thực hiện bởi các đội xây dựng Các đội xây dựng này thực hiện các công việc độc lập để hoàn thành từng giai đoạn của quá trình xây lắp.

Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp của Công ty có thể được khái quát thành sơ đồ sau:

Sơ đồ 02: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức kinh doanh và quản lí, Công ty Công ty Cổ

phần Thương mại & Vận tải Sông Đà tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình

vừa tập trung vừa phân tán Phòng kế toán có nhiệm vụ phản ánh, giám sát chặt chẽ tình hình kinh doanh, tổ chức thu thập xử lí và cung cấp thông tin kinh tế phục vụ công tác quản lí.

KHẢO SÁT THIẾT KẾ

DỌN MẶT BẰNG LÀM MÓNG

XÂY VÀ TRÁTHOÀN THIỆN

ĐÚC BÊ TÔNG

Để cho quá trình hạch toán phù hợp với chế độ kế toán mới, phòng kế toán của Công ty đã nhanh chóng tổ chức lại công tác kế toán của phòng mình Mặt khác, Công ty còn ứng dụng các phương tiện khoa học kỹ thuật để cơ giới hóa công tác kế toán, tổ chức bồi dưỡng cho cán bộ công nhân viên vận hành và sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán

Bộ máy kế toán của Công ty khá hoàn chỉnh, bao gồm: 1 kế toán trưởng, 1 phó kế toán trưởng, 1 kế toán công nợ, 1 kế toán tài sản cố định, 1 kế toán ngân hàng, 1 kế toán thuế và 1 thủ quĩ.

Tại các chi nhánh của Công ty cũng có các ban kế toán riêng, thực hiện việc hạch toán riêng biệt và định kỳ hàng tháng gửi số liệu về Phòng tài chính kế toán của Công ty.

Mỗi kế toán đều có nhiệm vụ và chức năng riêng, cụ thể như sau:

Kế toán trưởng: Phụ trách chung toàn bộ công việc kế toán tài chính theo

đúng chức năng nhiệm vụ phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty, tổ chức và chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác tài chính kế toán, tín dụng và thông tin kinh tế toàn công ty Phổ biến, hướng dẫn các chính sách của Nhà nước, phân công nhiệm vụ cho cán bộ kế toán của Công ty Kết hợp với các phòng ban trong Công ty lập và xây dựng các định mức về chi phí tiền lương, giá thành, kế hoạch sản xuất, kế hoạch sử dụng vật tư, kế hoạch thu vốn, nhu cầu vốn, phương án sản xuất kinh doanh….

Phó kế toán trưởng: Giải quyết các công việc khi kế toán trưởng đi vắng,

hướng dẫn các đơn vị trực thuộc hạch toán kế toán theo quy định; kết hợp cùng các bộ phận kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các chứng từ được giao; tham gia phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty; thực hiện việc kiểm tra toàn bộ báo cáo kế toán của các chi nhánh, xí nghiệp trước khi lập báo cáo toàn Công ty; kế toán tổng hợp toàn Công ty; cuối tháng, cuối quý đôn đốc các bộ phận trong Công ty tập hợp số liệu, khóa

sổ để lập báo cáo kế toán Báo cáo kế toán trưởng kịp thời về xử lý số liệu kế toán hàng tháng trước khi khóa sổ kế toán và lập Báo cáo Tài chính…

Kế toán công nợ: Lập kế hoạch phải thu, phải trả khách hàng, đi báo nợ,

thu vốn các đơn vị trong và ngoài Tổng công ty Kế toán công nợ phải thu, phải trả khách hàng, công nợ tạm ứng, công nợ phải thu, phải trả khác Hàng tháng thông báo cho các khách hàng, chủ công trình và các tổ chức cá nhân khác đối chiếu công nợ theo định kỳ vào ngày 20, 30 hàng tháng Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng công ty về công tác thu vốn, số liệu, chất lượng báo cáo và tiến độ nộp báo cáo…

Kế toán tài sản cố định: Kế toán TSCĐ, tăng, giảm TSCĐ…, lập hồ sơ

tăng, giảm TSCĐ Kết hợp cùng phòng KT-KT, cơ giới, đội xe lên kế hoạch sửa chữa lớn, sửa chữa nhỏ, quyết toán chi phí sửa chữa Lập và hướng dẫn hạch toán tăng, giảm TSCĐ đối với các đơn vị trực thuộc Tổng hợp, kiểm kê TSCĐ toàn công ty định kì 6 tháng, 1 năm.

Kế toán ngân hàng: Lập kế hoạch tín dụng vay ngân hàng bao gồm kế

hoạch vay ngắn hạn, trung hạn, dài hạn theo các dự án đầu tư Kế toán ngân hàng, kiểm tra bộ chứng từ viết lệnh chuyển tiền thanh toán với khách hàng, hàng ngày theo dõi số dư trên tài khoản để lên kế hoạch thu hồi vốn Định kì đối chiếu số dư tiền gửi với ngân hàng có xác nhận của ngân hàng Tham gia tổ chứng khoán của công ty, có trách nhiệm đặt lệnh giao dịch mua bán với các trung tâm chứng khoán Cuối kì đối chiếu và xác nhận số dư với ngân hàng, sở giao dịch chứng khoán.

Kế toán thuế: Hàng tháng kê khai thuế GTGT đối với các cục thuế và nộp

trước ngày 20 tháng sau, quyết toán thuế GTGT với các cục thuế theo quy định hiện hành Quyết toán, theo dõi lượng hóa đơn sử dụng hàng tháng, hàng năm với với cục thuế theo quy định của Nhà nước.Quyết toán thuế thu nhập

doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Đôn đốc các đơn vị kê khai và thực hiện các khoản nộp với Nhà nước.

Thủ quỹ: Kết hợp cùng các bộ phận kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ

của các chứng từ được giao Kế toán tiền mặt, hàng ngày viết phiếu thu chi và chuyển chứng từ cho kế toán nhật ký chung để cập nhập số liệu vào máy Cuối mỗi ngày tháng lập sổ thu chi tiền mặt để chốt số dư tiền mặt tồn quĩ Mở sổ theo dõi danh sách cổ đông.

Có thể khái quát tổ chức bộ máy kế toán của Công ty qua sơ đồ sau:

Phó kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp

Kế toán công nợ

Kế toán tài sản

cố định

Kế toán ngân hàng

Kế toán thuế

Thủ quỹKế toán trưởng

tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627 154 và 632 Để tạo thuận lợi cho cho việc xử lý thông tin nhanh chóng, kịp thời, Công ty đã sử dụng hệ thống phần mềm kế toán máy có tên Sông Đà Accounting Đây là phần mềm kế toán do Công ty thuê viết nên rất phù hợp với hoạt động kinh doanh của Công ty Hằng ngày, khi các chi phí sản xuất phát sinh thì kế toán các Đội xây dựng sẽ tập hợp các hóa đơn chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như: Hóa đơn giá trị gia tăng, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài…Cuối tháng, kế toán các Đội xây dựng chuyển các hóa đơn chứng từ này về Phòng tài chính kế toán của Công ty để làm căn cứ vào sổ Kế toán Công ty sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ sẽ tiến hành nhập số liệu vào máy tính Với chương trình phần mềm kế toán đã cài đặt, khi có lệnh, chương trình sẽ tự động hạch toán vào sổ " Nhật ký chung", các sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154, 632 và cho phép kết xuất, in ra các sổ này Cuối tháng, số liệu tại các sổ chi tiết, sổ cái sẽ được tổng hợp để in ra Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Thẻ tính giá thành Đồng thời, kế toán cộng số liệu trên các sổ cái, lập bảng cân đối để kiểm tra và lập các báo cáo liên quan

Hình thức Nhật ký chung sử dụng phần mềm Sông Đà Accounting với giao diện dễ hiểu nên việc sử dụng rất đơn giản và ít nhầm lẫn Phần mềm kế toán theo dõi chi tiết từng khoản chi phí phát sinh là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung…của từng công trình, hạng mục công trình nên việc hạch toán rất chính xác và nhanh gọn.

Có thể khái quát quy trình luân chuyển chứng từ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty như sau:

Chứng từ chi phí

Sổ cái TK 621,622,623,627,154,632

Thẻ tính giá thành và các bảng tổnghợp chi tiết chi phí

Bảng cân đối số phát sinh

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kỳQuan hệ đối chiếu

Sơ đồ 04: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ kế toán chi phí

sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắpBáo cáo tài chính

PHẦN HAI: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI & VẬN TẢI SÔNG ĐÀ

2.1 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

2.1.1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất

Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà là một doanh nghiệp xây lắp có quy mô lớn, có địa bàn hoạt động rộng Những công trình Công ty tham gia xây dựng thường có thời gian thi công kéo dài và địa bàn thi công thường xa trung tâm Căn cứ vào đặc điểm của sản phẩm xây lắp và đặc điểm quy trình công nghệ của Công ty là liên tục từ khi khởi công xây dựng đến khi hoàn thành bàn giao, đối tượng kế toán chi phí sản xuất của Công ty là từng công trình hoặc hạng mục công trình

Về phương pháp kế toán chi phí sản xuất, Công ty lựa chọn hai phương pháp là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp Cụ thể là chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó Đối với các chi phí sản xuất liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì cuối tháng kế toán tập hợp và phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp

Chi phí phân bổ cho Tổng chi phí cần phân bổ Tiêu thức phân bổ đối tượng thứ i Tổng tiêu thức phân bổ của đối tượng thứ i cho các đối tượng

2.1.2 Trình tự kế toán chi phí sản xuất

Việc kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp tại Công ty được thực hiện theo trình tự sau:

Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất có liên quan đến từng công trình, hạng

mục công trình bao gồm:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung

Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ cho từng công trình, hạng mục công

trình trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành lao vụ.

Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình,

hạng mục công trình.

Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản

phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình và cho tất cả các công trình.

2.1.3 Nội dung và phương pháp kế toán chi phí sản xuất

2.1.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí về vật tư, vật liệu: vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện dùng cho việc xây dựng lắp đặt công trình Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình và hạng mục công trình do đó việc tính chính xác, đầy đủ, hợp lý chi phí nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lượng vật chất tiêu hao của quá trình xây dựng.

Để tổng hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng TK “621”- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, thực hiện lao vụ

hoặc khối lượng công việc thực hiện của Công ty Tài khoản này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc từng khối lượng xây lắp.

Khi một đội được giao nhiệm vụ thi công một công trình, mỗi bộ phận của đội sẽ được giao từng phần việc cụ thể dưới sự chỉ đạo của đội trưởng đội xây dựng công trình Sau khi tiến hành phân tích, bóc tách dự án đội xây dựng lập bảng kế hoạch mua vật tư dựa trên khối lượng xây dựng và tiến độ thi công dự toán Căn cứ vào bảng kế hoạch mua vật tư và phiếu báo giá có xác nhận của phòng kế hoạch, kế toán đội lập phiếu chi cấp tiền cho đội đi mua vật tư Vật tư mua về được kiểm tra chất lượng, số lượng sau đó nhập tại kho ở chân công trình dưới xác nhận của thủ kho và nhân viên mua hàng Do Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên hoá đơn mua vật tư là hoá đơn GTGT và phần thuế GTGT được bóc tách khỏi chi phí công trình và được kế toán vào tài khoản 133_Thuế GTGT được khấu trừ.

HÓA ĐƠN GTGT Mẫu số: 01 GTKT – 3LL Liên 2 ( Giao cho khách hàng ) Ký hiệu: CG/2007B 87527

Ngày 6 tháng 10 năm 2007

Đơn vị bán hàng: Công Ty TNHH Xây dựng công trình Hùng VươngĐịa chỉ: 435-437 Hòa Hảo- Phường 5- Quận 10- Thành phố Hồ Chí Minh Mã số thuế: 0301115156

Họ tên người mua hàng: Lê Đình Hùng

Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông ĐàĐịa chỉ: B28- TT12- Văn Quán- Hà Đông- Hà Tây.

Số tài khoản: 45010000006099 tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Hà TâyHình thức thanh toán: Chuyển khoản

Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu sáu trăm hai mươi nghìn đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu 02: HÓA ĐƠN GTGT MUA VẬT TƯ

Khi cần vật tư cho công trình, thủ kho công trường sẽ lập phiếu xuất kho

PHIẾU XUẤT KHO SỐ 15

Ngày 15 tháng 10 năm 2007Họ tên người nhận: Nguyễn Văn Tiến

Lý do xuất kho: Sử dụng cho công trình.Xuất tại kho: Công trình Kiểm Huệ

STTTên vật tưMã sốĐơn vị tính

Số lượngYêu cầu

Thực xuất

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên

Biểu 03: PHIẾU XUẤT KHO

Cuối tháng, kế toán đội sẽ tập hợp chứng từ gốc và các chứng từ khác có liên quan rồi gửi về phòng kế toán của Công ty Căn cứ vào tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ đó kế toán Công ty sẽ lập bảng kê chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình Mẫu các bảng kê của Công ty như sau:

BẢNG KÊ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Tháng 10 năm 2007Công trình Kiểm Huệ

STTTên NVLGiá chưa thuếVAT đầu vàoTổng giá thanh toán

Lập biểu: Kế toán trưởng:

Biểu 04: BẢNG KÊ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

QUÝ III NĂM 2007

Lập biểu: Kế toán trưởng:

Biểu 05: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Hàng ngày, kế toán Công ty có nhiệm vụ phản ánh các nghiệp vụ vào Sổ Nhật ký chung Số liệu trên Sổ Nhật ký chung được kế toán Công ty đối chiếu chặt chẽ với các hóa đơn, chứng từ và giấy tờ khác có liên quan

Mẫu Sổ Nhật ký chung như sau:

Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

1530/10

Mua NVL bằng chuyển khoản ngân hàng

753.800.000 75.380.000

1728/11 Mua NVL thi công CT Kiểm Huệ

6 621 133

1830/12 Mua NVL thi công CT Kiểm Huệ 621133141

621 2.700.620.000 2.700.620.000

…… ……… … … … …

Biểu 06: SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Trên cơ sở số liệu từ Sổ Nhật ký chung, phần mềm kế toán máy sẽ tự động lên sổ chi tiết TK 621 cho từng công trình, hạng mục công trình.

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Quý IV năm 2007Công trình Kiểm Huệ

Chứng từ

SH NT Diễn giải

TK Đối ứng

Số phát sinh Nợ Có

1530/10

Mua NVL thi công CT

Cộng phát sinh2.700.620.0002.700.620.000

Lập biểu: Kế toán Trưởng

Biểu 07: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Trên cơ sở số liệu từ Sổ Nhật ký chung và Sổ chi tiết TK 621, phần mềm kế toán máy cũng tự động tổng hợp số liệu lên Sổ cái TK 621.

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Năm 2007

Chứng từ

SH NT

Diễn giải

TK đối ứng

31/12

Kết chuyển chi phí

NVLTT CT Kiểm Huệ

Lập biểu: Kế toán trưởng:

Biểu 08: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621

2.1.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí lớn thứ hai (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) trong tổng giá thành công trình hoàn thành Nó là khoản chi phí trực tiếp ở công ty gắn liền với lợi ích của người lao động Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương,

trả lương chính xác kịp thời cho người lao động, từ đó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ người lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm Hơn nữa doanh nghiệp chú trọng công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh hưởng lớn đến độ chính xác của giá thành sản phẩm mà nó còn ảnh hưởng lớn đến thu nhập của người lao động, đến việc tính lương và trả lương cho công nhân viên.

Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty bao gồm:

- Lương cơ bản: gồm tiền lương trực tiếp và phụ cấp lương - Lương phụ cấp của công nhân trực tiếp xây lắp

- Các khoản phụ cấp khác tính theo lương cho số công nhân trực tiếp tham gia các quá trình xây lắp (công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân vận chuyển , khuân vác trong phạm vi công trường thi công kể cả công nhân thu dọn hiện trường).

- Các khoản mang tính chất lương của công nhân viên trực tiếp sản xuất Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, Công ty sử dụng TK 622-“ Chi phí nhân công trực tiếp” TK này phản ánh chi phí lao động trực tiếp phát sinh trong quá trình hoạt động xây dựng ở công ty và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Lao động trong Công ty bao gồm lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài Đối với lao động trong danh sách Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương trực tiếp phải trả và hạch toán vào TK 627_Chi phí sản xuất chung Còn đối với lao động thuê ngoài, Công ty không trích các khoản này mà chỉ tính số tiền thực tế phải trả cho họ, đơn giá tính theo quy định của Nhà nước.

Công ty Cổ Phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Quý III năm 2007

Biểu 09: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Đối với lao động thuê ngoài, sau khi thỏa thuận về đơn giá thuê, cán bộ phụ trách công trình sẽ ký hợp đồng thuê khoán với tổ trưởng tổ đó Khi công việc hoàn thành, đội xây dựng lập biên bản nghiệm thu khoán gọn khối lượng.

Cty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

Số: 5 /BBNT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập-Tự do-Hạnh phúc

Ngày 30 tháng 11 năm 2007

BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHOÁN GỌN KHỐI LƯỢNG

Đại diện bên giao (A): Công ty Xây dựng Trường Thành

Đại diện bên nhận (B): Công ty Cổ phần Thương mại & Vận tải Sông ĐàCăn cứ hợp đồng số 9 ngày 1 tháng 9 năm 2007 đã ký giữa hai bên A và B, đến nay công việc đã làm xong, hai bên nhất trí nghiệm thu khối lượng.

n vị

Khối lượng

Đơn giáThành tiền

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

Biểu 10: BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHOÁN GỌN KHỐI LƯỢNG

Đến cuối tháng, kế toán đội xây dựng lập bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài hoàn thành.

BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNGTHUÊ NGOÀI HOÀN THÀNH

Công trình Kiểm HuệTổ nề: Nguyễn Văn Minh

Đơn vị tính: VNĐ

vị tính

Khối lượng

Đơn giá Thành tiền

THUÊ NGOÀI HOÀN THÀNH

Đối với lao động trong danh sách, Công ty trả lương theo tháng và tính lương theo công thức:

Lương phải trả trong tháng=Hệ số lương*290.000*1

BHXH, BHYT được tính bằng: Tiền lương thực tế trả cho công nhân* 19%

KPCĐ được tính bằng: Tiền lương thực tế trả cho công nhân*6%

Việc theo dõi thời gian lao động được thực hiện thông qua Bảng chấm công Đội trưởng đội xây dựng có nhiệm vụ quản lý lao động, quản lý chất lượng công việc và phản ánh vào Bảng chấm công

BẢNG CHẤM CÔNG

Công trình Kiểm HuệTháng 10 năm 2007

Cuối tháng kế toán đội tiến hành lập Bảng kê chi phí nhân công trực tiếp.

Công ty Cổ Phần Thương mại & Vận tải Sông Đà

BẢNG KÊ CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Tháng 11/2007

Công trình Kiểm Huệ

Đơn vị tính : đồng Chứng từ Nội dung Số tiền Số Ngày ghi sổ

08 5/10/2007 Quý- gia công móng 2.000.00014 9/10/2007 Tiến – gia công thép 1.400.00025 10/10/2007 Dung – tổ mộc 1.800.00027 10/10/2007 Quang - đổ bê tông 1.000.00027 12/10/2007 San – xây tường 800.00033 15/10/2007 Trường- lắp điện 2.800.00039 19/10/2007 Cát – lát gạch 4.600.00042 21/10/2007 Bình- lắp nước 1.400.00055 26/10/2007 Bình- lắp nước 1.800.00064 27/10/2007 San – tổ xây 4.900.00067 28/10/2007 Thục – kè đá 1.200.00068 28/10/2007 Hùng- vệ sinh đất 3.400.000

Cộng 27.100.000

Biểu 13: BẢNG KÊ CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Kế toán Công ty căn cứ vào bảng chấm công, hợp đồng giao nhận khoán gọn, biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn, bảng kê chi phí nhân công trực tiếp…mà các đội gửi về tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ để nhập số liệu vào máy tính theo hình thức Sổ Nhật ký chung Phần mềm máy tính sẽ tự động xử lý và lên Sổ chi tiết TK 622 và Sổ cái TK 622.

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622

Quý IV năm 2007Đội XD số 1Công trình Kiểm Huệ

Chứng từ

SH NT Diễn giải

TK đối ứng

Số phát sinh

Nợ Có

83 28/10

Hạch toán tiền lương phải trả nhân

công trực tiếp 334 27.100.000

8528/11 Hạch toán tiền lương phải trả nhân công trực tiếp 334 21.210.000

8630/12 Hạch toán tiền lương phải trả nhân công trực tiếp 334 15.165.000

SỔ CÁI TÀI KHOẢN

TK 622- chi phí nhân công trực tiếp Năm 2007

Chứng từ

SH NT

Diễn giải TK ĐƯ

31/12

Kết chuyển chi phí

NCTT CT Kiểm Huệ

1542.700.620.000…… ……… …

Cộng phát sinh21.126.200.24521.126.200.245

Lập biểu Kế toán trưởng

Biểu 15: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622

2.1.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Máy thi công được giao cho công trường sử dụng, tuỳ theo tổng thời điểm và nhu cầu sử dụng máy mà ban chỉ huy công trường có thể thuê thêm máy nữa hay không Do đó khoản mục chi phí máy thường bao gồm những nội dung như sau:

- Chi phí nhân công sử dụng máy

- Chi phí nhiên liệu, vật liệu sử dụng máy

- Chi phí khấu hao máy thi công- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp khi có phát sinh chi phí liên quan trực tiếp đến máy thi công thì kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan, tập hợp bên Nợ TK 623 “ chi phí sử dụng máy thi công” tài khoản này được mở chi tiết cho từng công tình, hạng mục công trình.

Cũng như chi phí nhân công trực tiếp, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính theo tiền lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công không hạch toán vào TK này mà phản ánh ở TK 627.

Đối với những công trình sử dụng máy thi công đơn giản Công ty có thể xuất từ kho tại Công ty Nhưng đối với những công trình đòi hỏi máy thi công hiện đại, có giá trị lớn (hoặc khó khăn trong việc vận chuyển) do Công ty không có những máy này nên phải thuê ngoài theo hai hình thức: thuê trọn gói và thuê không trọn gói.

Việc thuê những máy thi công được giao cho chủ nhiệm công trình làm thủ tục thuê và ký kết hợp đồng với bên cho thuê Để theo dõi và hạch toán chi phí phải trả cho việc sử dụng máy thi công, kế toán dựa vào các chứng từ như: hợp đồng sử dụng thiết bị máy thi công, biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế, phiếu chi, hoá đơn GTGT… từ đó sẽ kết chuyển để tính giá thành công trình.