Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại ban quản lý tòa nhà trung tâm hành chính công tỉnh bình dương

UBND TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT THÁI BÌNH PHƯỚC HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI BAN QUẢN LÝ TÒA NHÀ TRUNG TÂM HÀNH CHÍNH CƠNG TỈNH BÌNH DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUN NGÀNH: KẾ TOÁN Mà SỐ: 60340301 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN PHƯỚC BÌNH DƯƠNG - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Ban Quản lý Tịa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương ” cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi tự nghiên cứu hồn thành thực sở nghiên cứu lý thuyết, khảo sát hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Phước Tác giả xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực, chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Bình Dương, tháng năm 2018 Tác giả Thái Bình Phước LỜI CẢM ƠN Được đồng ý giáo viên hướng dẫn, PGS.TS Trần Phước, thực đề tài “Xây dựng khung hệ thống kiểm sốt nội Ban Quản lý Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương” để làm đề tài nghiên cứu cho luận văn thạc sỹ Để hoàn thành đề tài nghiên cứu xin chân thành cảm ơn Thầy PGS.TS Trần Phước tận tình hướng dẫn suốt trình học tập, nghiên cứu để hoàn thiện đề tài Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, phòng nghiên cứu khoa học – sau đại học, Quý Thầy, Cô giảng dạy lớp cao học chuyên ngành kế toán Trường Đại học Thủ Dầu Một truyền đạt cho kiến thức quý báo suốt thời gian học trường Tôi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, quý anh, chị phòng Ban Quản lý Tòa nhà Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương tạo điều kiện cho tơi khảo sát thời gian làm luận văn Mặc dù thân có nhiều cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu nội dung liên quan đến đề tài chọn để hoàn thiện cách tốt nhất, song buổi đầu làm quen với phương phương pháp nghiên cứu khoa học, thời gian nghiên cứu hạn chế kinh nghiệm thân nội dung nghiên cứu chưa nhiều khơng tránh khỏi thiếu sót định nội dung trình bày đề tài Tơi mong nhận góp ý Thầy giáo hướng dẫn PGS.TS Trần Phước Quý Thầy, Cô, bạn bè, đồng nghiệp… để đề tài hoàn chỉnh Tôi xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU Xác định vấn đề nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu có liên quan Mục tiêu nghiên cứu 10 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 11 Phương pháp nghiên cứu 11 Ý nghĩa thực tiễn nghiên cứu 12 Bố cục đề tài 12 CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KSNB ÁP DỤNG TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG 13 1.1 Lý luận chung hệ thống KSNB đơn vị thuộc khu vực công 13 1.1.1 Lịch sử hình thành hệ thống KSNB 13 1.1.2 Khái niệm hệ thống KSNB đơn vị thuộc khu vực công 13 1.1.3 Mục tiêu hệ thống KSNB đơn vị thuộc khu vực công 17 1.1.4 Các phận cấu thành hệ thống KSNB theo INTOSAI 19 1.1.5 Hạn chế vốn có kiểm soát nội 23 1.2 Hệ thống KSNB đơn vị nghiệp công 24 1.2.1 Bản chất đặc điểm hoạt động đơn vị nghiệp công .24 1.2.2 Đặc điểm hoạt động tài đơn vị nghiệp công 26 1.2.3 Yêu cầu mục đích KSNB đơn vị nghiệp công 27 1.2.4 Các hướng dẫn có liên quan đến hệ thống KSNB đơn vị nghiệp công 27 1.3 Những đặc thù Trung tâm hành tập trung 31 1.3.1 Khái niệm Trung tâm hành tập trung 31 1.3.2 Những đặc thù Trung tâm hành tập trung .31 Kết luận chương 33 CHƯƠNG THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KSNB TẠI BAN QUẢN LÝ TỊA NHÀ TRUNG TÂM HÀNH CHÍNH CƠNG TỈNH BÌNH DƯƠNG 34 2.1 Tổng quan Ban Quản lý Tịa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương 34 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn 35 2.1.2 Cơ cấu tổ chức .36 2.2 Phương pháp nghiên cứu hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương .39 2.3 Thực trạng hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương 40 2.3.1 Thực trạng 40 2.3.2 Mục tiêu .42 2.3.3 Mục đích, đối tượng, phạm vi phương pháp khảo sát .43 2.3.4 Kết khảo sát 43 2.4 Bàn luận phân tích thực trạng hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương 50 2.5 Đánh giá hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương 57 Kết luận chương 61 CHƯƠNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KSNB TẠI BAN QUẢN LÝ TỊA NHÀ TRUNG TÂM HÀNH CHÍNH CƠNG TỈNH BÌNH DƯƠNG 63 3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện hệ thống KSNB 63 3.1.1 Quan điểm 63 3.1.2 Định hướng hoàn thiện hệ thống KSNB 63 3.2 Nguyên tắc mục tiên hoàn thiện hệ thống KSNB 64 3.2.1 Nguyên tắc 64 3.2.2 Mục tiêu .65 3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN 65 3.3.1 Về mơ hình hệ thống KSNB 65 3.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát thu – chi 74 3.4 Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN 76 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện nhân tố mơi trường kiểm sốt 76 3.4.2 Giải pháp hoàn thiện nhân tố hoạt động kiểm soát 76 3.4.3 Giải pháp hoàn thiện nhân tố đánh giá rủi ro 77 3.4.4 Giải pháp hoàn thiện nhân tố thông tin truyền thơng 77 3.4.5 Giải pháp hồn thiện nhân tố hệ thống giám sát 78 Kết luận chương 79 KẾT LUẬN, KHUYẾN NGHỊ 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KSNB Kiểm soát nội BQLTN Ban Quản lý Tòa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương UBND Ủy ban nhân dân VP UBND Văn phòng Ủy ban nhân dân Tòa nhà Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ chống gian lận lập báo cáo tài INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy BQLTN 37 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế toán BQLTN 38 Sơ đồ 2.3: Quy trình nghiên cứu hệ thống KSNB BQLTN 40 Sơ đồ 2.4: Hệ thống KSNB BQLTN 66 Sơ đồ 2.5: Hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN 73 Bảng 2.1: Tổng hợp kết khảo sát tính trực giá trị đạo đức 44 Bảng 2.2: Tổng hợp kết khảo sát sách nhân cam kết lực 44 Bảng 2.3: Tổng hợp kết khảo sát triết lý quản lý phong cách điều hành 45 Bảng 2.4: Tổng hợp kết khảo sát cấu tổ chức 46 Bảng 2.5: Tổng hợp kết khảo sát đánh giá rủi ro 46 Bảng 2.6: Tổng hợp kết khảo sát hoạt động kiểm soát 47 Bảng 2.7: Tổng hợp kết khảo sát thông tin truyền thông 49 Bảng 2.8: Tổng hợp kết khảo sát giám sát 49 LỜI MỞ ĐẦU Xác định vấn đề nghiên cứu Trên giới, KSNB có lịch sử tồn phát triển 60 năm thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Cùng với phát triển động ngày phức tạp kinh tế, vai trò chức KSNB việc đưa đảm bảo việc đơn vị kiểm soát cách hữu hiệu rủi ro dần công nhận tất khu vực kinh tế công, kinh tế tư nhân, tổ chức phi lợi nhuận Ở nước ta, thuật ngữ KSNB đề cập tới từ cuối năm 90 phải đến thời gian gần KSNB nhắc đến nhiều công cụ chức quản trị đơn vị Với bối cảnh kinh tế Việt Nam vận hành theo chế thị trường xu hội nhập, cạnh tranh diễn ngày gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp, tổ chức kinh tế phải mở rộng theo chiều rộng lẫn chiều sâu đơn vị muốn tồn cách ổn định phát triển bền vững thị trường Tuy nhiên khơng phải đơn vị quản lý kiểm sốt tốt tình hình hoạt động, tính tuân thủ quy định báo cáo tài đơn vị Chính vậy, giải pháp hữu hiệu để vượt qua khó khăn, thách thức thích ứng với tình hình thực kinh tế đơn vị, tổ chức kinh tế phải kiểm sốt tốt tình hình bên đơn vị, phát triển điểm mạnh, hạn chế điểm yếu Một phương thức giúp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế ngày lớn mạnh, củng cố vị thương trường phải nâng cao hiệu hệ thống KSNB đơn vị khu vực cơng khơng ngoại lệ nay, KSNB khu vực công Việt Nam mẻ, nhà quản lý khu vực công thường dựa quy định pháp luật, kinh nghiệm cá nhân để hành xử có nhìn tổng qt có hệ thống cơng tác kiểm sốt (Vũ Hữu Đức, 2015) Trong khu vực công, đặc thù dễ nhận thấy việc tuân thủ quy định luật lệ điều hành, vận hành quản lý hoạt động tổ chức Tùy lĩnh vực mà đơn vị có sở pháp lý riêng để làm áp dụng Hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả, hữu hiệu sở để người lãnh đạo đơn vị thực nhiệm vụ quản lý, điều hành hoạt động đơn vị để đạt mục tiêu đề BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương thành lập vào hoạt động từ tháng 02/2014, đơn vị nghiệp trực thuộc VP UBND tỉnh Bình Dương với chức nhiệm vụ tham mưu UBND tỉnh, VP UBND tỉnh thực cơng tác quản lý, vận hành Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương Đây mơ hình với chức năng, nhiệm vụ quan trọng tập thể lãnh đạo BQLTN cần có biện pháp, kế hoạch cụ thể để đạt mục tiêu, nhiệm vụ đề biện pháp hồn thiện hệ thống KSNB đơn vị Tác giả định chọn đề tài: “Hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương” giúp cho đơn vị hồn thành tốt nhiệm vụ giao Tổng quan nghiên cứu có liên quan Năm 2012, PGS.TS Trần Thị Giang Tân Bộ mơn kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.HCM tổ chức biên soạn sách “Kiểm soát nội bộ” Sách trình bày nội dung hệ thống KSNB theo khuôn mẫu COSO, loại gian lận biện pháp phòng ngừa KSNB với số chu trình nghiệp vụ hay tài sản chủ yếu Tác giả Lê Khánh Như (2012) nghiên cứu “Hồn thiện thủ tục kiểm sốt nội chi phí doanh thu cơng ty TNHH MTV cấp nước Phú n”, tác giả tập trung nghiên cứu hệ thống KSNB doanh nghiệp hạn chế tác giả nghiên cứu KSNB chu trình chi phí doanh thu, 05 yếu tố cấu thành hệ thống KSNB tác giả chưa đề cập tới Các nghiên cứu KSNB khu vực công Việt Nam chủ yếu tập trung vào số hoạt động cần kiểm soát đơn vị khái quát chung loại hình địa phương Như nghiên cứu Nguyễn Hữu Phúc (2006) sở khoa học thực tiễn nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ; nghiên cứu Thái Thùy Linh (2010) hoàn thiện công tác KSNB khoản thu, chi nghiệp trường cơng lập thuộc Phịng Giáo dục – đào tạo Thanh Khê thành phố Đà Nẵng; nghiên cứu Trần Thị Tài (2010) tăng cường KSNB thu, chi ngân sách Trường Đại học Quảng Nam; nghiên cứu Lê Thị Cẩm Hồng (2013) thiết lập hệ thống KSNB cho đơn vị nghiệp có thu địa bàn thành phố Hồ Chí Minh… Trong nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài hầu hết tập trung vào việc vận hành thủ tục KSNB nhằm mục tiêu đề cao hiệu quản lý tài đơn vị nghiệp Nghiên cứu Lê Thị Cẩm Hồng (2013) thiết lập hệ thống KSNB cho đơn vị nghiệp có thu địa bàn thành phố Hồ Chí Minh có phạm vi nghiên cứu rộng - nghiên cứu tất loại hình đơn vị nghiệp, đồng thời hướng nghiên cứu có khác biệt thiết lập hệ thống KSNB cho đơn vị nghiệp có thu địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Cho đến chưa có nghiên cứu hệ thống KSNB đơn vị nghiệp quản lý vận hành Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh, thành phố mơ hình thiết kế xây dựng khu trung tâm hành tập trung nước có xung hướng phát triển mạnh hiệu thiết thực mà mơ hình mang lại Chính vậy, vấn đề mà đề tài cần tập trung nghiên cứu hoàn thiện hệ thống KSNB áp dụng đặt thù cho đơn vị nghiệp quản lý vận hành Tịa nhà Trung tâm Hành tập trung mà cụ thể BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Mục tiêu nghiên cứu - Mục tiêu chung Khảo sát thực trạng đánh giá việc vận hành hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương hữu Từ sở lý thuyết hệ thống KSNB theo INTOSAI để hoàn thiện hệ thống KSNB cho BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương - Mục tiêu cụ thể: 10 + Tổng quan nghiên cứu trước hệ thống hóa sở lý liên quan đến kiểm soát nội khu vực công, đặc điểm đơn vị quản lý Trung tâm hành cơng tập trung + Khảo sát, phân tích đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương + Đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Thực trạng hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Phạm vị nghiên cứu: - Thời gian thu thập số liệu nghiên cứu: Tác giả thu thập số liệu sơ cấp BQLTN từ năm 2014 đến năm 2017 - Không gian nghiên cứu: Khảo sát thực trạng vận hành hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Giới hạn đề tài: - Đối tượng khảo sát: Cán bộ, công chức, viên chức, nhân viên, người lao động làm việc BQLTN cán bộ, nhân viên phận liên quan Tòa nhà Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương - Tiếp cận hệ thống KSNB theo phận cấu thành khơng theo chu trình nghiệp vụ nên hệ thống KSNB thể góc nhìn chung - Tiếp cận khảo sát theo hướng “Có” “Khơng có” yếu tố phận cấu thành hệ thống KSNB Phương pháp nghiên cứu Thực phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể: - Phương pháp khảo sát: Phát phiếu khảo sát đến phận đơn vị BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương mơi trường hoạt động thực trạng hệ thống KSNB đơn vị BQLTN 11 thiết kế bao gồm dự thảo khung KSNB nội dung cần lấy ý kiến thiết kế phụ lục Đối tượng lấy ý kiến chuyên gia: 15 người, gồm: - Công chức công phận kiểm sốt chi Kho bạc nhà nước, có kinh nghiệm q trình kiểm sốt chi, ghi nhận khoản thu công tác đơn vị thuộc khu vực cơng có hoạt động KSNB chặt chẽ, tuân thủ nghiêm Lãnh đạo Văn phòng Ủy ban nhân dân tỉnh, Sở Tài chính, Sở Nội vụ, lãnh đạo Ban Quản lý Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh, viên chức quản lý kế toán trưởng số quan, đơn vị cấp sở tỉnh Bình Dương có kinh nghiệm KSNB giữ vai trị quản lý đơn vị hành nghiệp Danh sách chuyên gia lấy ý kiến tổng hợp phụ lục Theo mục tiêu hệ thống KSNB định hướng xây dựng khung hệ thống KSNB, lấy ý kiến chuyên gia để đánh giá mức độ đạt - Các nội dung lấy ý kiến dạng câu hỏi đóng theo thang đo likert bậc: ① Rất không đồng ý; ② Không đồng ý; ③ Phân vân; ④ Đồng ý; ⑤ Rất đồng ý + Phù hợp: áp dụng xây dựng chế, sách, quy trình, quy định nội bộ; xây dựng cấu tổ chức; để áp dụng hoạt động quản lý tài chính, tài sản; để áp dụng hoạt động quản lý hoạt động chun mơn cơng tác quản lý, vận hành Tịa nhà + Đảm bảo “hợp lý” cân nhắc chi phí lợi ích áp dụng + Giúp kiểm soát rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động đơn vị + Giúp phá vỡ thông đồng phát sinh viên chức đơn vị + Giúp công khai, minh bạch hoạt động đơn vị tốt + Không tạo thêm thủ tục hành phức tạp, nặng nề áp dụng; + Không dẫn đến chậm trễ cung cấp cho người thụ hưởng dịch vụ công Tịa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh + Khơng gây ảnh hưởng xấu đến chất lượng dịch vụ công đơn vị cung cấp cho người thụ hưởng Tòa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh Kết đóng góp cho khung hệ thống KSNB cho đơn vị 69 TT Nội dung Phù hợp để áp dụng xây dựng chế, sách, quy trình, quy định nội Phù hợp để áp dụng xây dựng cấu tổ chức Phù hợp để áp dụng hoạt động quản lý tài chính, tài sản Phù hợp để áp dụng hoạt động quản lý vận hành Tòa nhà Trung tâm Hành cấp tỉnh Đảm bảo “hợp lý” cân nhắc chi phí lợi ích áp dụng Giúp kiểm soát rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động đơn vị Giúp phá vỡ thơng đồng phát sinh viên chức đơn vị Giúp công khai, minh bạch hoạt động đơn vị tốt Khơng tạo thêm thủ tục hành phức tạp, nặng nề áp dụng 10 Không dẫn đến chậm trễ cung cấp cho người thụ hưởng dịch vụ cơng Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh 11 Không gây ảnh hưởng xấu đến chất lượng dịch vụ công đơn vị cung cấp cho người thụ hưởng Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh (Bảng câu hỏi đóng lấy ý kiến chun gia mơ hình hệ thống KSNB) Kết đánh giá 15 chuyên gia tổng hợp sau: Câu hỏi Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu Phiếu 4 4 4 3 4 4 5 5 5 4 4 4 4 3 4 4 3 70 4 4 4 5 2 5 4 4 4 4 4 10 11 3 4 4 4 4 4 Câu hỏi Phiếu 10 Phiếu 11 Phiếu 12 Phiếu 13 Phiếu 14 Phiếu 15 5 4 4 4 4 5 1 4 4 5 5 5 4 4 5 10 11 4 4 4 Một số tiêu thống kê mơ tả Trung bình 4,13 3,67 4,47 3,13 3,80 4,20 3,87 4,00 3,73 3,67 4,00 Max 5 5 5 5 5 Min 3 3 2 2 Mode 4 4 4 4 4 Tầng số (ý kiến) 1 0 0 0 0 0 0 1 1 4 2 4 8 10 8 10 1 4 (Nguồn: từ khảo sát tác giả) Từ đánh giá chuyên gia lấy ý kiến cho thấy mơ hình hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh đáp ứng mục tiêu đề ra, nhiên có số tiêu chí có ý kiến đánh giá chưa đáp ứng, lấy ý kiến chuyên gia nên tác giả quan tâm xem xét, có điều chỉnh cho rõ hơn, cụ thể yêu cầu: Phù hợp để áp dụng xây dựng cấu tổ chức; Phù hợp để áp dụng hoạt động quản lý hoạt động chuyên môn cơng tác quản lý, vận hành Tịa nhà; Giúp phá vỡ thơng đồng phát sinh viên chức đơn vị; Không tạo thêm thủ tục hành phức tạp, nặng nề 71 áp dụng; Không dẫn đến chậm trễ cung cấp cho người thụ hưởng dịch vụ công Trung tâm Hành tỉnh; Khơng gây ảnh hưởng xấu đến chất lượng dịch vụ công đơn vị Trung tâm Hành cung cấp cho người thụ hưởng Một số ý kiến góp ý khác theo dạng câu hỏi mở: - Các thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước thường có trình độ chun mơn chun ngành quản lý (như: thạc sĩ, tiến sĩ) lại quan tâm đến lĩnh vực tài dẫn đến việc kiểm soát chi tiêu đơn vị chưa chặt chẽ, cịn tình trạng sai định mức, sai chế độ khơng có chế độ; - Nên có cập nhật kịp thời văn định mức, chế độ nhà nước quy định; - Đối chiếu đơn vị với ngân hàng, kho bạc phải thời gian quy định nhằm phát điều chỉnh kịp thời sai sót hoạt động thu chi ngân sách; Tất ý kiến góp ý theo câu hỏi mở xem xét để có ghi nhận vào mơ hình hệ thống KSNB đưa vào hướng dẫn tổ chức đơn vị BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Từ ý kiến tổng hợp qua khảo sát, tác giả điều chỉnh, bổ sung vào mơ hình hệ thống KSNB đồng thời cập nhật kịp thời văn định mức, chế độ nhà nước quy định để hoàn chỉnh hệ thống KSNB cho đơn vị; riêng ý kiến khác ghi nhận vào phần khuyến nghị vận hành hệ thống KSNB cho đơn vị Trên sở tiếp thu ý kiến chun gia trên, mơ hình hệ thống KSNB đề xuất có bổ sung vào thành phần đánh giá rủi ro nội dung ”Đánh giá tác động rủi ro đưa biện pháp” Như mơ hình hệ thống KSNB tác giả hoàn thiện sau: 72 Sơ đồ 2.5: Hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN Năng lực nhân viên Mơi trường kiểm sốt Triết lý phong cách điều hành Cơ cấu tổ chức Phân chia quyền hạn trách nhiệm Chính sách nhân Ban Quản lý Tịa nhà TTHC tỉnh Bình Dương: Cơ chế Chính sách Quy trình Quy định nội Cơ cấu tổ chức Các hoạt động Thiết lập mục tiêu Đánh giá rủi ro Nhận dạng rủi ro Đánh giá rủi ro Đánh giá tác động rủi ro đưa biện pháp Hoạt động kiểm soát Thủ tục kiểm soát Sử dụng phần mềm quản lý Thông tin Truyền thông Truyền đạt thông tin hiệu Thu thập thông tin phản hồi Giám sát Giám sát thường xuyên Giám sát, kiểm tra định kỳ 73 - Mô tả thực hành hệ thống KSNB thông thường Tại BQLTN, chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức xây dựng tổ chức thực sở vận hành hệ thống KSNB đề xuất cách đồng nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt mục tiêu đề Từ góp phần cho đơn vị thực đạt mục tiêu: thực hoạt động cách có kỷ cương, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu thích hợp; thực trách nhiệm; tuân thủ pháp luật hành nguyên tắc, quy định; bảo vệ nguồn lực chống thất thoát, sử dụng sai mục đích tổn thất đơn vị thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công Tịa nhà Trung tâm Hành tỉnh Hệ thống KSNB gồm thành phần, trình bày: (1) Mơi trường kiểm soát (2) Đánh giá rủi ro (3) Hoạt động kiểm sốt (4) Thơng tin truyền thơng (5) Giám sát Nội dung thành phần hệ thống KSNB mơ tả chi tiết, theo nội dung mô tả để thực việc xây dựng, tổ chức thực chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức hoạt động đơn vị 3.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát thu – chi - Về thủ tục kiểm soát thu, chi: tác giả bổ sung nội dung thủ tục kiểm soát gồm (1) Kiểm soát chi tiêu đơn vị chặt chẽ theo định mức, chế độ quy định xây dựng Quy chế chi tiêu nội đơn vị; (2) Cập nhật kịp thời văn định mức, chế độ nhà nước quy định Vì thủ tục kiểm sốt thu – chi đề nghị có 23 nội dung áp dụng cho BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương cụ thể sau Nhân viên phải có đủ khả liêm chính; Phân cơng phân nhiệm: tách rời chức kế toán tiền thủ quỹ; chức cung cấp dịch vụ thu tiền; 74 Phân quyền quản trị phần mềm máy tính rõ ràng; Xây dựng thực thủ tục xét duyệt khoản chi; Các khoản chi phê duyệt (người phê duyệt thẩm quyền, trình tự); Cơng khai nguồn kinh phí giao để thực nhiệm vụ; Thực tối đa khoản chi qua ngân hàng, hạn chế chi tiền mặt; Kiểm tra lại độc lập tính đắn số học chứng từ thu-chi, chứng từ gốc; Đối chiếu sổ chi tiết với sổ cái; 10 Sử dụng phần mềm lập phiếu thu-chi, hóa đơn tự động (nếu có); 11 Phiếu thu, chi chứng từ liên quan định dạng đánh số trước; 12 Việc thay đổi định dạng phải thực thẩm quyền; 13 Đảm bảo tính quán nội dung phương pháp hạch toán kế toán; 14 Ghi nhận nghiệp vụ kỳ kế toán; 15 Các nghiệp vụ thu – chi ghi nhận đầy đủ, kịp thời thời gian phát sinh hoàn thành nghiệp vụ, tất khoản thực thu-thực chi ghi sổ quỹ; sổ chi tiết tiền mặt, sổ cái; 16 Đóng dấu thu, chi; 17 Khuyến khích người nộp, người nhận lấy chứng từ thu-chi; 18 Các nghiệp vụ thu-chi quanh thời điểm khóa sổ (kết thúc kỳ kế tốn năm) phải đảm bảo có thật, nghiệp vụ hồn thành, ghi kỳ kế tốn; 19 Đối chiếu số liệu đảm bảo thống đơn vị với ngân hàng, kho bạc 20 Dữ liệu ghi nhận (vào chương trình máy tính) sốt xét định kỳ; 21 Kiểm soát chặt chẽ việc chấp hành dự tốn chi năm để đảm bảo kinh phí hoạt động đơn vị liên tục; 22 Kiểm soát chi tiêu đơn vị chặt chẽ theo định mức, chế độ quy định xây dựng Quy chế chi tiêu nội đơn vị; 23 Cập nhật kịp thời văn định mức, chế độ nhà nước quy định 75 3.4 Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN 3.4.1 Giải pháp hoàn thiện nhân tố mơi trường kiểm sốt - Về đặc thù quản lý: Bồi dưỡng quan điểm đắn nâng cao nhận thức hệ thống KSNB cho nhà quản lý lãnh đạo Ban lãnh đạo phòng, phận trực thuộc Ban Nâng cao nhận thức quan điểm người quản lý tầm quan trọng cơng tác tài đơn vị đồng thời nâng cao nhận thức quan điểm người quản lý tầm quan trọng việc đánh giá kết hoạt động hệ thống KSNB - Về cấu tổ chức: Cần nghiên cứu ban hành “Bảng mô tả công việc” tương ứng với vị trí cơng việc để dễ dàng cho việc phân công, quản lý, điều hành, dễ dàng quy trách nhiệm trường hợp có rủi ro xảy Số lượng nhân viên phòng, phận phải đủ, nhân viên phải đủ lực để hồn thành cơng việc vị trí - Về sách nhân sự: Đổi công tác tuyển dụng nhân sự, thực quy trình tuyển chọn nhân viên chặt chẽ; Cần phải bố trí lao động theo nguyên tắc “đúng người, việc” đồng thời thường xuyên tổ chức thi, khảo sát đánh giá chất lượng nhân viên; Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá kết làm việc nhân viên cho phù hợp theo nội dung cơng việc cho phịng, phận; Xác định vị trí chức danh trách nhiệm vị trí chức danh; Liên hệ kết đánh giá công việc lương, thưởng; Tạo điều kiện cho nhân viên đào tạo kiến thức chun mơn định kỳ đột xuất có văn liên quan đến lĩnh vực hoạt động; Cải cách sách lương, thưởng hợp lý, xây dựng chế độ khuyến khích vật chất 3.4.2 Giải pháp hồn thiện nhân tố hoạt động kiểm soát - Về Ban kiểm soát Kiểm toán nội bộ: Bố trí đủ nhân vào làm việc Ban kiểm soát; kiểm soát viên cần phải nâng cao lực, trình độ chun mơn, phẩm chất đạo đức tính độc lập thành viên Ban kiểm sốt; Các thành viên 76 Ban kiểm sốt khơng kiêm nhiệm chức quản lý đơn vị; Bộ phận kiểm toán nội với tư cách phận hoạt động độc lập, có chức kiểm tra đánh giá thường xuyên toàn hoạt động đơn vị, tính hiệu việc thiết kế vận hành sách, bước thủ tục KSNB - Cần áp dụng triệt để nguyên tắc bất kiêm nhiệm; phân công phân nhiệm, ủy quyền phê chuẩn việc thiết kế thủ tục kiểm sốt 3.4.3 Giải pháp hồn thiện nhân tố đánh giá rủi ro Hệ thống KSNB thiết kế sở ba vòng kiểm soát rủi ro gồm Ban lãnh đạo, Ban Quản trị rủi ro Ban kiểm soát; Tổ chức hoạt động quản trị rủi ro cách hợp lý cho nhận diện giảm thiểu phần lớn rủi ro xảy ảnh hưởng đến hoạt động BQLTN; Khuyến khích nhân viên tất phận quan tâm phát hiện, đánh giá phân tích định lượng tác hại rủi ro hữu tìm ẩn; Phổ biến rộng rãi cho nhân viên cấp, phận nhận thức rõ ràng tác hại rủi ro giới hạn rủi ro tối thiểu mà đơn vị chấp nhận 3.4.4 Giải pháp hồn thiện nhân tố thông tin truyền thông - Xây dựng hệ thống mạng nội phòng, phận trực thuộc kết nối trực tiếp vào hệ thống mạng nội đơn vị; Các phòng, phận trực thuộc tùy theo điều kiện nghiên cứu triển khai Hệ thống thơng tin tích hợp nội - Về hệ thống thơng tin kế tốn: Đáp ứng đủ nhân lực kế toán chất lượng cao cho đơn vị; Thiết lập bối cảnh rủi ro, nhận diện rủi ro, phân tích định lượng rủi ro, đánh giá đưa thứ tự ưu tiên xử lý rủi ro, giám sát đánh giá q trình ứng phó với rủi ro, đưa cách ứng phó với loại rủi ro, tích hợp rủi ro lại đánh giá ảnh hưởng tổng thể, xác định mục tiêu đơn vị; Thường xuyên tổ chức buổi tập huấn chế độ kế toán mới, tập huấn thay 77 đổi chế độ, sách liên quan đến cơng tác kế tốn; Ban hành quy định trách nhiệm nhân viên kế toán thời hạn tiến hành cơng việc kết chuyển, khóa sổ in sổ kế toán từ phần mềm kế tốn 3.4.5 Giải pháp hồn thiện nhân tố hệ thống giám sát Lãnh đạo Ban phòng, đơn vị trực thuộc phải nhận thức đầy đủ tầm quan trọng lợi ích mà hệ thống KSNB vững mạnh đem lại cho đơn vị phải xác định việc hoàn thiện hệ thống KSNB cần thiết đơn vị Tổ chức đào tạo, tuyên truyền kiến thức hệ thống KSNB toàn thể cán bộ, nhân viên, người lao động trong đơn vị; đưa biện pháp khuyến khích họ tham gia thiết kế vận hành cách có hiệu hệ thống KSNB Xác định nội dung hoàn thiện hệ thống KSNB phù hợp với đặc thù BQLTN, phòng, phận cụ thể: Tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố hệ thống kiểm soát cách phù hợp có hiệu - Quan tâm đầu tư trang bị thiết bị tính tốn, xử lý thông tin phù hợp, tăng cường phối hợp phận, nâng cao hiệu hoạt động cải thiện đáng kể hệ thống KSNB đơn vị - BQLTN cần tiến hành định hướng cho phịng, phận trực thuộc đơn vị việc hồn thiện hệ thống KSNB phù hợp với đặc thù phận 78 Kết luận chương Trên sở đặc điểm hoạt động mang tính đặc thù BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương KSNB theo INTOSAI (2004), tác giả nghiên cứu hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm giúp việc áp dụng vào đơn vị thuận lợi hơn, tốn chi phí thời gian Hệ thống KSNB tác giả đề xuất hoàn thiện lấy ý kiến chuyên gia nhằm đánh giá bước phù hợp, đảm bảo mục tiêu hiệu hệ thống, nghiên cứu đề xuất, tác giả có hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm sốt liên quan đến tài (thu, chi) đơn vị Hoạt động chun mơn nghiệp vụ đơn vị cơng tác quản lý, vận hành Tịa nhà Trung tâm Hành nghiên cứu, chi tiết mức độ hệ thống văn quy phạm pháp luật đòi hỏi phải tuân thủ Các đơn vị theo hướng dẫn thực hành thơng thường thành phần KSNB để thực Hệ thống KSNB tác giả đề xuất cho BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương có mơ hình hướng dẫn mô tả thực hành thông thường đồng thời có đề xuất thủ tục kiểm sốt thu, chi làm sở cho đơn vị triển khai thực hiện, áp dụng Bên cạnh đó, số giải pháp cụ thể cho năm thành phần hệ thống KSNB theo INTOSAI tác giả đưa trình tìm hiểu nghiên cứu, kế hợp sở lý thuyết, khảo sát, lấy ý kiến chuyên gia có liên quan trực tiếp tham gia trình hoạt động quãn lý, vận hành Tịa nhà kết hợp phân tích, đánh giá, từ đề xuất giải pháp áp dụng đơn vị 79 KẾT LUẬN, KHUYẾN NGHỊ Với mục đích hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương, luận văn đạt số kết sau: Luận văn cụ thể hóa để làm rõ vấn đề lý luận Hệ thống KSNB đơn vị nghiệp cơng Phân tích quan điểm khác hệ thống KSNB, từ đưa mơ hình tổ chức hệ thống KSNB làm khung lý thuyết nghiên cứu hệ thống KSNB BQLTN Luận văn khái quát trình hình thành hoạt động BQLTN đồng thời phân tích làm rõ đặc điểm chức nhiệm vụ mơ hình đặc thù BQLTN để làm rõ ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị Luận văn tòn hạn chế theo năm yếu tố cấ thành hệ thống KSNB rủi ro xảy có ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động đơn vị Trên sở thực điều tra khảo sát, tác giả thu thập thông tin phản ánh thực trạng hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương dựa sở phân tích năm yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Từ việc phân tích thực trạng hệ thống KSNB BQLTN, tác giả khái quát ưu điểm mặt tồn hệ thống KSNB đơn vị này, đồng thời phân tích nguyên nhân sâu xa tồn Nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện, tác giả nêu phương hướng, yêu cầu nguyên tắc cần phải tuân thủ hoàn thiện hệ thống KSNB BQLTN Trên sở nhận diện phân tích rủi ro, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện cụ thể hệ thống KSNB theo yếu tố cấu thành Để tạo điều kiện thực giải pháp, tác giả đưa số khuyến nghị tập thể lãnh đạo đơn vị cán bộ, nhân viên, người lao động đơn vị nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng hoàn thiện hệ thống KSNB Mặc dù vấn đề đưa cịn mang tính khái qt cao góp phần khơng nhỏ để BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương hồn thiện hệ thống KSNB 80 Tuy nhiên q trình nghiên cứu, luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót hạn chế định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô, đồng nghiệp nhà lãnh đạo quản lý BQLTN để luận văn hoàn thiện hơn, có giá trị thực tiễn lý luận cao 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tiếng Việt: Gi¸o trình Lý thuyết kiểm toán - Tr-ờng Đại học Kinh tế Quốc dân Kiểm toán - Alvin.A Arens - Nhà xuất thống kê Kiểm toán - V-ơng Đình Huệ - Nhà xuất Tài Kiểm toán nội - Nhà xuất Tài - PGS - PTS Đặng Văn Thanh PTS Lê Thị Hòa Kiểm toán nội - Trung tâm khoa học bồi d-ỡng cán kiểm toán Nhà n-ớc Bộ Nội vụ (2013), Giáo trình bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước ngạch chuyên viên Lê Thị Cẩm Hồng (2013), Thiết lập hệ thống KSNB cho đơn vị nghiệp có thu địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, 2013 Lê Văn Hội (2015), Hồn thiện hệ thống kiểm soát nội Trung tâm phát hành phim chiếu bóng Đồng Nai, Luận văn thạc sĩ, Đại học Lạc Hồng Ngân hàng nhà nước, Quy định hệ thống KSNB kiểm toán nội tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi, Thơng tư số 44/2011/TTNHNN ngày 29/12/2011 10 Nguyễn Đình Thọ (2013), Giáo trình Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, NXB Tài 11 Trần Thị Tài (2010), Tăng cường KSNB thu, chi ngân sách Trường Đại học Quảng Nam, Luận văn thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng 12 Thái Thùy Linh (2010), Hoàn thiện công tác KSNB khoản thu, chi nghiệp trường cơng lập thuộc Phịng Giáo dục – đào tạo Thanh Khê, Luận văn thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng II Tiếng Anh: Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector, (2004) Internal Control Standards Committee - Fr VANSTAPEL Senior President of the Belgian Court of Audit III Tài liệu truy cập Internet: Truy cập ngày 11/3/2015 địa http://hoiketoantp.org.vn/index php?o=modules&n=specialsubject&f=detail&id=586&idtype=133 :Bài viết Vũ Hữu Đức, Tăng cường KSNB đơn vị thuộc khu vực cơng – nhìn từ góc độ kiểm tốn nhà nước, Chuyên đề trang thông tin Hội Kế tốn Thành phố Hồ Chí Minh 82 Ngày 16/5/2017 địa http://accounting-orum.blogspot.com/ 2012/10/gioi-thieu-bao-cao-coso-1992-phan-2.html Ngày 09/7/2017 địa chỉ: http://tcdcpl.moj.gov.vn/qt/tintuc /Pages/thihanh-phap-luat.aspx?ItemID=264: Bài viết Bùi Công Quang – Văn phịng Chính phủ đăng tạp chí Dân chủ pháp luật ngày 09/7/2017 Truy cập Internet ngày 09/8/2017 địa chỉ:http://www.intosai.org/issaiexecutive-summaries/view/article/intosai-gov-9100-guidelines-for-internalcontrol-standards-for-the-public-sector.html 83 ... quan Ban Quản lý Tòa nhà Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương Trung tâm Hành tỉnh Bình Dương khởi cơng xây dựng vào tháng 11/2010 đưa vào sử dụng từ tháng 02/2014; Trong đó, Tịa nhà Trung tâm Hành. .. 61 CHƯƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KSNB TẠI BAN QUẢN LÝ TỊA NHÀ TRUNG TÂM HÀNH CHÍNH CƠNG TỈNH BÌNH DƯƠNG 63 3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện hệ thống KSNB 63 3.1.1 Quan... hệ thống KSNB BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương hữu Từ sở lý thuyết hệ thống KSNB theo INTOSAI để hoàn thiện hệ thống KSNB cho BQLTN Trung tâm Hành cơng tỉnh Bình Dương - Mục tiêu cụ