Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

63 606 3
Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu QuyênLời mở đầuTrong nền kinh tế thị trờng hiện nay, dịch vụ kiểm toán là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa quan trọng trong việc tạo lập một môi trờng kinh doanh minh bạch và hiệu quả. Hoạt động kiểm toán góp phần không những đảm bảo sự tin cậy về thông tin kinh tế, tài chính cho các nhà đầu t, các nhà quản lý mà còn giúp cho doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế biết và khắc phục những sai sót trong quản lý và trong thực thi luật kế toán tài chính. Nh vậy, hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn giúp đơn vị đợc kiểm toán củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý.ở việt Nam, kiểm toán đã hình thành và hoạt động đợc hơn 10 năm. Công ty kiểm toán ACC ra đời năm 1991 trong xu thế phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về dịch vụ kiểm toán trong n-ớc.Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, trong quá trình thực tập tốt nghiệp tại Công ty ACC, đợc sự giúp đỡ của Giám đốc Công ty và thầy giáo hớng dẫn Ngô Trí Tuệ, em đã quan tâm và tìm hiểu về hoạt động của Công ty, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính. Mặt khác, nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính, xuất phát từ nhận thức về nghề nghiệp cùng với những kiến thức đã đợc trang bị ở nhà trờng và kinh nghiệm tích luỹ đợc trong đợt thực tập, em mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính ACC thực hiện.Đề tài đợc trình bày thành ba phần:- Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính- Phần II: Thực hành kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và t vấn tài chính ACC thực hiện.- Phần III: Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính ACC thực hiện.Lớp kiểm toán 41 1 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu QuyênPhần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thutrong kiểm toán báo cáo tài chínhI. Khái niệm và một số quy định khi hạch toán doanh thu.1. Khái niệm về doanh thu:Theo Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thuthu nhập khác trong hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và doanh thu hoạt động tài chính. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). Doanh thu còn bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nớc đối với một số hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ đợc Nhà nớc cho phép và giá trị của các sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp.Doanh thu nội bộ là số tiền thu đợc do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty.Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm:- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đợc hởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính; .- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính .);- Cổ tức, lợi nhuận đợc chia;Lớp kiểm toán 41 2 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên- Thu nhập về hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;- Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng;- Thu nhập về các hoạt động đầu t khác;- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;- Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn;Liên quan đến doanh thu trên Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có các chỉ tiêu sau đây:- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: đây là chỉ tiêu gộp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ khi thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phần I Lãi, Lỗ).- Các khoản giảm trừ doanh thu: + Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn. + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu.+ Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.+ Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT (tính theo phơng pháp trực tiếp): Chỉ tiêu này phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nớc theo số doanh thu phát sinh, trong kỳ báo cáo.- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.2. Một số quy định khi hạch toán doanh thu:2.1. Các tài khoản sử dụng khi hạch toán doanh thu.Lớp kiểm toán 41 3 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu QuyênTài khoản doanh thu có 6 tài khoản, chia thành 3 nhóm: a) Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ;- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. b) Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản- Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại.c) Nhóm TK 53 - Có 2 tài khoản - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán.2.2. Chu trình ghi nhận doanh thu.Doanh thu là kết quả của quá trình tiêu thụ hàng hoá dịch vụ của doanh nghiệp. Quá trình tiêu thụ bắt đầu bằng một đơn đặt hàng của khách hàng và chấm dứt bằng sự chuyển đổi sản phẩm hàng hóa thành một khoản phải thu và cuối cùng thành tiền. Chu trình này có thể tóm tắt nh sau: khi ngời mua hàng bày tỏ sự sẵn sàng mua hàng thông qua các đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hay hợp đồng về mua bán hàng hoá dịch vụ thì doanh nghiệp bắt đầu xem xét để đa ra quyết định bán hàng qua phiếu tiêu thụ và lập hoá đơn bán hàng. Do thoả thuận của khách hàng và doanh nghiệp, việc thanh toán có thể là thanh toán ngay hoặc trả chậm. Sau khi xét duyệt về phơng thức thanh toán, hàng hoá đợc vận chuyển đến ngời mua đi kèm với hoá đơn bán hàng và khi hàng hoá đợc giao nhận thì chứng từ vận chuyển (vận đơn) đợc lập. Đôi khi hoá đơn bán hàng đợc lập đồng thời với vận đơn. Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi sổ Nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu. Khi đó doanh thu bán hàng của doanh nghiệp đã đợc ghi nhận. Thu tiền là công việc đợc thực hiện ngay sau đó. Trong trờng hợp nếu phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nh hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán hay chiết khấu thơng mại, kế toán thực hiện ghi vào nhật ký hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán hay chiết khấu thơng mại. Những trờng hợp ngời mua không chịu thanh toán hoặc không còn Lớp kiểm toán 41 4 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyênkhả năng thanh toán, doanh nghiệp thực hiện xoá sổ các khoản phải thu và lập dự phòng phải thu khó đòi. Công tác tiêu thụ trong các doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phơng thức khác nhau: phơng thức tiêu thụ trực tiếp, phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng, phơng thức tiêu thụ qua đại lý, phơng thức bán hàng trả góp . Do đó, tuy với mỗi phơng thức tiêu thụ, trình tự hạch toán cũng có nét khác biệt nhng có thể khái quát theo sơ đồ số 1 dới đây:Sơ đồ 1: Sơ đồ quá trình hạch toán doanh thuTK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112 TK 641 Chiết khấu, giảm giá Kết chuyển khoản Doanh thu thu tiền ngay Hoa hồng hàng bán trả lại giảm trừ doanh thu trả đại lí TK 3331 VAT phải nộp TK 711 Lãi do trả góp TK 131 TK 642 Doanh thu Xử lý xóa nợ phải thu bán chịu khó đòi TK 721 TK 139 Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi2.3. Một số quy định khi hạch toán doanh thu.Khi thực hiện hạch toán doanh thu, các doanh nghiệp cần tôn trọng một số qui định sau:- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính.Lớp kiểm toán 41 5Nợ TK 004: Xóa sổ nợ khó đòi.Có TK 004: Nợ khó đòi đã xóa sổ nay đòi đợc. Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên- Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận đợc chia. Chuẩn mực kế toán số 14 trong Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam cũng đã quy định nh sau:+ Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro hoặc lợi ích gắn liền với quyền sở hữu của sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;(c) Doanh thu đợc xác định tuơng đối chắc chắn;(d) Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;(e) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.+ Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đợc xác định một cách đáng tin cậy. Trờng hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đợc ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định khi thoả mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:(a) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;(b) Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;(c) Xác định đợc phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;(d) Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành cung cấp dịch vụ đó.+ Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia của doanh nghiệp đợc ghi nhận khi thoả mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:(a) Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.(b) Doanh thu đợc xác đinh tơng đối chắc chắn.Lớp kiểm toán 41 6 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu QuyênKhi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu nh đã nêu trên thì không đợc hạch toán vào tài khoản doanh thu.- Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không đợc ghi nhận là doanh thu.- Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải đợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia. Trong từng loại doanh thu lại đ-ợc chi tiết theo từng thứ doanh thu, nh doanh thu bán hàng có thể đợc chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, . nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải đợc hạch toán riêng biệt. Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.- Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đợc kết chuyển vào Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số d cuối kỳ.II. Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính.1. Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính.Doanh thu là vấn đề đợc các kiểm toán viên quan tâm hàng đầu trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Sở dĩ kiểm toán doanh thu có vai trò quan trọng nh vậy là bởi các lý do sau đây:Thứ nhất, doanh thu có liên quan đến chu kỳ bán hàng và thu tiền, đến hoạt động tài chính của các doanh nghiệp và do đó liên quan chặt chẽ đến nhiều chỉ tiêu Lớp kiểm toán 41 7 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyêntrọng yếu trên Bảng Cân đối kế toán và Báo cáo Kết quả kinh doanh, cụ thể là các khoản thu tiền bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu; chỉ tiêu lợi nhuận cha phân phối, các chỉ tiêu về thực hiện nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp, các chỉ tiêu thuế và các khoản phải nộp Nhà nớcThứ hai, chỉ tiêu doanh thu phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh luôn gắn bó chặt chẽ với các chỉ tiêu thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, xuất vật t , hàng hoá Đó là những yếu tố linh hoạt, hay biến động và dễ xảy ra gian lận nhất. Do đó, thông qua việc kiểm tra chỉ tiêu về doanh thu có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán và ngợc lại, thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết các chỉ tiêu trên Bảng Cân đối kế toán có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận về doanh thu. Thứ ba, doanh thu là cơ sở để xác định các chỉ tiêu lợi nhuận và các loại thuế khác nên rất nhạy cảm với các gian lận trong việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp và cả các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp đối với Nhà Nớc. Cho nên, thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiềm toán đối với chỉ tiêu doanh thu có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán và xác định các chỉ tiêu đó. 2. Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu.Việc kiểm toán doanh thu phải đạt đợc những yêu cầu sau:Thứ nhất, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng để chứng minh rằng việc hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp đã đảm bảo việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và tuân thủ theo đúng các quy định của Nhà nớc.Thứ hai, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng để chứng minh mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến doanh thu đã đợc hạch toán đầy đủ trong sổ sách kế toán.Lớp kiểm toán 41 8 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu QuyênThứ ba, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng đề chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã đợc hạch toán và phân loại chính xác, đã đợc tính toán đúng đắn và có thực.3. Những rủi ro thờng gặp trong việc kiểm toán doanh thu.Trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng gặp những rủi ro sau:3.1. Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế.Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu cha đủ các yếu tố xác định là doanh thu nh quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán.Thí dụ:- Ngời mua đã ứng trớc nhng doanh nghiệp cha xuất hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho ngời mua.- Ngời mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ cha hoàn thành và ngời mua cha chấp nhận thanh toán.- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.3.2. Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế.Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp cha hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu nh quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán.Thí dụ:- Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhng Lớp kiểm toán 41 9 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyênđơn vị cha hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu bán hàng).- Các khoản thu nhập về hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng đã thu đợc nhng đơn vị cha hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác.- Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.4. Các căn cứ để kiểm toán doanh thu.Để kiểm toán doanh thu của một doanh nghiệp, các kiểm toán viên phải dựa và các tài liệu, chứng từ và sổ kế toán chủ yếu sau đây:- Báo cáo Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.- Hợp đồng đã ký về bán hàng và cung cấp dịch vụ, các đơn đặt hàng.- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của ngời bán.- Bản quyết toán, thanh lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ.- Phiếu thu (tiền mặt, séc), giấy báo nợ, báo có kèm theo các bảng sao kê của ngân hàng.- Các hợp đồng, khế ớc tín dụng.- Các hợp đồng cho thuê, đi thuê tài sản.- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và doanh thu bán hàng nội bộ.- Sổ chi tiết thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng.- Sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng.- Các chứng từ, hợp đồng vận chuyển thành phẩm, hàng hoá5. Nội dung và trình tự kiểm toán doanh thu.5.1. Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của hầu hết các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh. Liên quan dến doanh thu trên Báo cáo kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp có các chỉ tiêu sau đây:- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Lớp kiểm toán 41 10 [...]... trình kiểm toán: Để phục vụ cho công tác kiểm toán, ACC đã có các chơng trình kiểm toán đợc lập cho mỗi phần hành, khoản mục, nội dung cụ thể, ví dụ nh chơng trình kiểm toán vốn bằng tiền, chơng trình kiểm toán phải thu khách hàng, chơng trình kiểm toán phải trả ngời bán, chơng trình kiểm toán tài sản cố định, chơng trình kiểm toán doanh thuMỗi chơng trình kiểm toán sẽ chi tiết theo các nội dung: tài... thanh toán với doanh thu bán hàng thu tiền ngay, doanh thu mà khách hàng đã thanh toán trớc Cụ thể phân biệt việc hạch toán trên các TK các loại doanh thu: + Doanh thu bằng tiền (bán hàng theo phơng thức trả ngay) + Doanh thu bán hàng trả chậm (cha thu tiền) + Doanh thu bán hàng trả góp + Doanh thu nhận truớc - Kiểm tra để phân biệt giữa doanh thu gia công với doanh thu bán hàng do đơn vị sản xuất với doanh. .. cáo kiểm toán II Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu do ACC thực hiện Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính đợc thực hiện tại Công ty ACC có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 3 : Các bớc thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ACC Lập kế hoạch kiểm toán Lớp kiểm toán 41 32 Tiếp cận khách hàng Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quy n Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán. .. Diệu Quy n Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán Kiểm toán doanh thu đóng một vai trò quan trọng trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán doanh thu kiểm toán viên cũng phải thực hiện theo trình tự trên Do giới hạn về thời gian cũng nh phạm vi đề tài, chuyên đề thực tập chỉ đề cập đến kiểm toán doanh thu trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty ABC 1 Tiếp cận... phải thu - Kiểm tra nội bộ Nh vậy, kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm các công việc chính sau: 5.1.1 Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá kiểm soát nội bộ là một thủ tục đầu tiên và rất quan trọng trong quá trình kiểm toán doanh thu Trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên thực hiện các công việc sau: - Xem xét các quy định của Nhà nớc và của doanh. .. dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu - Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về bán hàng, cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu Trong quá trình soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ các kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý đến: Lớp kiểm toán 41 13 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quy n - Việc soát xét các quy định, việc hớng dẫn chỉ đạo, kiểm tra việc... với doanh thu bán hàng do đơn vị mua về để bán - Kiểm tra để phân biệt giữa doanh thu bán hàng của đơn vị với doanh thu bán hàng đại lý cho đơn vị khác - Kiểm tra để xem xét doanh thu đợc hach toán theo từng loại, nhóm hàng nếu có thu suất doanh thu khác nhau, thực tế các doanh nghiệp thờng hạch toán doanh thu những loại hàng có thu suất cao cho sang những loại hàng có thu suất thấp để trốn thu GTGT... khoán doanh thu (giao thông, nông nghiệp ) chỉ hạch toán theo mức doanh thu khoán Cần chú ý đây không phải là doanh thu để tính thu GTGT (theo Luật thu GTGT, doanh thu để tính thu là khoản thu cha trừ một khoản chi phí nào) Doanh thu tính thu sẽ đợc xác định Lớp kiểm toán 41 27 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quy n bằng cách lấy doanh thu khoán cộng với các khoản chi phí mà ngời nhận khoán... phiếu, trái phiếu (doanh thu hoạt động tài chính) Nhằm mục đích này, kiểm toán viên phải nắm vững nội dung và bản chất của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ và doanh thu hoạt động tài chính theo quy định hiện hành của hệ thống kế toán doanh nghiệp và chính sách chế độ tài chính doanh nghiệp - Kiểm tra để phân biệt giữa doanh thu bán hàng mà khách hàng cha thanh toán, phải theo dõi... khoản doanh thu chỉ đợc ghi nhận khi: + Sản phẩm, hàng hoá đã thực sự chuyển giao cho khách hàng, dịch vụ đã thực sự cung cấp + Đã nhận đợc tiền hoặc đã chấp nhận thanh toán + Do các quy định này nên trong hệ thống kế toán cần phân biệt 3 loại doanh thu: Doanh thu đã thu tiền ngay (tiền mặt, tiền gửi) Doanh thu cha thu tiền (còn phải thu - TK 131) Doanh thu nhận trớc (TK 3387) Để đạt đợc mục đích kiểm . xác, đã đợc tính toán đúng đắn và có thực.3. Những rủi ro thờng gặp trong việc kiểm toán doanh thu. Trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng. phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính ACC thực hiện.Lớp kiểm toán 41

Ngày đăng: 13/11/2012, 08:44

Hình ảnh liên quan

Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể khái quát qua bảng tổng hợp dới đây: - Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

i.

ểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể khái quát qua bảng tổng hợp dới đây: Xem tại trang 11 của tài liệu.
Bảng 2: Bảng tổng hợp các mục tiêu kiểm soát nội bộ và các thử nghiệm kiểm soát doanh thu. - Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

Bảng 2.

Bảng tổng hợp các mục tiêu kiểm soát nội bộ và các thử nghiệm kiểm soát doanh thu Xem tại trang 15 của tài liệu.
(II): Số liệu kiểm toán đợc lấy từ bảng kê khai thuế GTGT từng tháng và đã đợc đối chiếu với số tổng cộng trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra - Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

li.

ệu kiểm toán đợc lấy từ bảng kê khai thuế GTGT từng tháng và đã đợc đối chiếu với số tổng cộng trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra Xem tại trang 44 của tài liệu.
Bảng số 6: Kiểm tra đối chiếu tổng hợp tài khoản phải thu về hoạt động môi giới bảo hiểm - Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC

Bảng s.

ố 6: Kiểm tra đối chiếu tổng hợp tài khoản phải thu về hoạt động môi giới bảo hiểm Xem tại trang 49 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan