1. Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Báo cáo tài chính
Để soát xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các Biên bản họp hay quyết định của Ban Giám đốc, xem xét các sổ sách chứng từ có liên quan mới đợc lập sau ngày kết thúc niên độ ...để thu thập các thông tin, các sự kiện quan trọng có khả năng ảnh hởng đến Báo cáo tài chính đã kiểm toán.
Đối với Công ty ABC sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên thấy không có sự kiện nghiêm trọng nào xảy ra ảnh hởng đến Báo cáo tài chính. Đồng thời, kiểm toán viên cũng thu thập bản giải trình của Ban Giám đốc.
2. Kiểm tra giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Trớc khi lập Báo cáo kiểm toán, Trởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên trong nhóm. Giấy tờ làm việc sau khi đợc soát xét bởi trởng nhóm sẽ đợc kiểm tra bởi kiểm toán viên cao cấp của Công ty. Giám đốc của ACC cũng trực tiếp xem xét những tài liệu, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên để nhằm phát hiện ra những điều cha hoàn thiện, sai sót trong quá trình kiểm toán để từ đó yêu cầu kiểm toán viên sửa chữa hay bổ sung. Mục đích của việc soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nhằm đánh giá việc tuân thủ quy trình kiểm toán của ACC trong quá trình kiểm toán cũng nh tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế khác đợc thừa nhận. Bên cạnh đó, việc kiểm tra, soát xét tạo điều kiện để đánh giá mức độ phù hợp, chính xác của các bằng chứng kiểm toán đợc thể hiện trên giấy tờ làm
việc làm căn cứ đa ra các kết luận kiểm toán có độ tin cậy cao.
Sau khi thực hiện soát xét giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên tại Công ty ABC, cho thấy kiểm toán viên thực hiện tốt việc kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, không có điểm nào đáng phải bổ sung.
Đồng thời, trởng nhóm kiểm toán cũng tiến hành lập bảng tổng hợp các công việc đã thực hiện. Công việc kiểm toán doanh thu đợc tổng hợp có nội dung nh sau:
* Khoản mục doanh thu:
- Đã kiểm tra đối chiếu khớp số liệu trên sổ cái với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002.
- Đối với tài khoản doanh thu: kiểm toán viên đã kiểm tra chọn mẫu mỗi tháng 10 nghiệp vụ, những nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn để kiểm tra. Kiểm toán viên thấy có đầy đủ chứng từ, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi sổ đầy đủ.
* Phải thu khách hàng:
- Đã kiểm tra đối chiếu khớp số liệu trên sổ cái với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002.
- Đối với tài khoản phải thu khách hàng: kiểm toán viên đã kiểm tra chọn mẫu mỗi tháng 10 nghiệp vụ, những nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn để kiểm tra. Kiểm toán viên thấy có đầy đủ chứng từ, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi sổ đầy đủ.
3. Lập Báo cáo kiểm toán và Th quản lý.
Kết thúc quá trình kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tổng hợp các bằng chứng và các kết quả thu đợc để lập báo cáo kiểm toán. Thông thờng, trớc khi phát hành chính thức báo cáo kiểm toán, ACC tiến hành lập các dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng để họ xem xét và đa ra ý kiến của mình. Các vấn đề còn tồn tại sẽ đợc trao đổi và thảo luận để đi đến sự thống nhất. Sau khi đã có sự thống nhất giữa hai bên thì báo cáo kiểm toán chính thức đợc phát hành.
Đối với Công ty ABC, sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và có sự điều chỉnh của họ theo yêu cầu của kiểm toán viên, ACC đã phát hành báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán do 02 ngời có trách nhiệm cao nhất ký: giám đốc và kiểm toán kiểm toán viên cao cấp. Báo cáo kiểm toán đợc lập thành 4 bộ, trong đó gửi đến Công ty
ABC 3 bộ.
Các vấn đề còn tồn tại của khách hàng sẽ đợc đa vào Th quản lý gửi riêng cho ban quản lý của khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác tài chính kế toán của mình. Sau đây là các ý kiến t vấn có liên quan đến doanh thu trích trong Th quản lý gửi cho Công ty ABC.
Về việc thực hiện chế độ chứng từ kế toán: Qua kiểm tra phát hiện một số hóa đơn, chứng từ không ghi theo đúng trình tự thời gian quy định (tờ có số seri nhỏ thì viết sau còn tờ có số seri lớn lại viết sau) do đó Công ty cần chú ý kiểm tra khâu ghi hóa đơn chứng từ nhằm tuân thủ quy định của Bộ Tài chính theo Thông t số 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/07/1998.
Về việc hạch toán doanh thu: Qua kiểm tra thấy Công ty chỉ ghi nhận doanh thu khi nhận đợc hoa hồng môi giới từ phía công ty bảo hiểm. Công ty có thể áp dụng một hình thức thanh toán mới nhanh gọn và không phải đợi khách hàng thanh toán cho công ty bảo hiểm. Khách hàng sẽ thanh toán trực tiếp cho Công ty ABC, sau đó ABC sẽ giữ lại hoa hồng môi giới, trả lại cho công ty bảo hiểm phần còn lại. Nh vậy, Công ty sẽ chủ động hơn trong việc thanh toán và ghi nhận doanh thu.
Về sổ sách kế toán: Đến thời điểm kế toán, hầu hết sổ sách kế toán đã đợc đóng tập gọn gàng. Tuy nhiên, bảng kê doanh thu của Công ty đợc lập không khoa học nên không thể kiểm tra, đối chiếu đợc. Đối với bảng kê doanh thu của đơn vị nên kê theo hoá đơn và hợp đồng môi giới phí.
4. Các công việc thực hiện sau kiểm toán:
Sau khi đã kết thúc cuộc kiểm toán, Công ty ACC sẽ tổ chức thanh lý hợp đônhg kinh tế đã ký kết với Công ty ABC và đồng thời nhận phí kiểm toán nh đã thoả thuận trong hợp đồng. Bên cạnh đó, ACC luôn duy trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng và cập nhật những thông tin thờng xuyên về tình hình kinh doanh cũng nh những thay đổi lớn của họ để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán vào năm sau. Mặt khác, các kiểm toán viên của công ty phải nỗ lực trong việc trau dồi những thông tin về chuyên môn, cập nhật các quy định mới đợc ban hành về kế toán, kiểm toán, thuế...nhằm nâng cao kiến thức và hiểu biết, nâng cao chất lợng
kiểm toán của công ty.
Phần III: Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến góp phần
hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính
