II. Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu do ACC thực hiện.
2. Lập kế hoạch kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán, giúp cho việc tiến hành các giai đoạn sau có kết quả tốt. Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để hỗ trợ cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian, giảm thiểu đợc chi phí và nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán. Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện các công việc sau đây:
2.1. Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng có một ý nghĩa rất quan trọng nhằm có đợc thông tin về lĩnh vực ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng một cách đầy đủ, đặc biệt là đối với khách hàng năm đầu tiên tiến hành kiểm toán nh Công ty ABC. Trên cơ sở đó kiểm toán viên sẽ đánh giá đợc những ảnh hởng trọng yếu tới toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung và doanh thu nói riêng, qua đó là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán một cách cụ thể.
Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, các kiểm toán viên kết hợp quan sát hoạt động kinh doanh, phỏng vấn ban quản lý và thu thập các văn bản nh: Giấy phép thành lập và hoạt động, Điều lệ Công ty, các Biên bản họp Hội đồng quản trị của Công ty từ ngày thành lập, các văn bản luật, chế độ chính sách của Nhà nớc có liên quan Qua tìm hiểu, các kiểm toán viên của ACC đã thu… thập đợc các thông tin sau đây:
Công ty ABC là công ty cổ phần hoạt động trong lĩnh vực môi giới bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm số 24/2000/QH ngày 9/12/2000, các văn bản hớng dẫn thi hành Luật kinh doanh bảo hiểm và các quy định khác của pháp luật. ABC là doanh nghiệp môi giới bảo hiểm có t cách pháp nhân, có con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng XYZ theo các quy định của pháp luật Việt Nam và là một trong những công ty môi giới bảo hiểm đầu tiên của Việt Nam hoạt động trên phạm vi cả nớc. Dịch vụ môi giới bảo hiểm mà ABC cung cấp bao gồm:
- Cung cấp thông tin về các loại hình bảo hiểm, điều kiện, điều khoản, phí bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm.
- T vấn cho bên mua bảo hiểm trong việc đánh giá rủi ro, lựa chọn các loại hình bảo hiểm, điều kiện, điều khoản, biểu phí bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm.
- Đàm phán, thu xếp giao kết hợp đồng bảo hiểm giữa doanh nghiệp bảo hiểm và bên mua bảo hiểm.
- Thực hiện các công việc khác có liên quan đến việc thực hiện hợp đồng bảo hiểm theo yêu cầu của bên mua bảo hiểm.
Ngoài ra, Công ty ABC còn thực hiện hoạt động môi giới tái bảo hiểm và các hoạt động khác theo quy định của pháp luật.
2.2. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đây là bớc quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán không kể khách hàng đó thuộc loại hình doanh nghiệp hay thành phần kinh tế nào. Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập thông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác để xác định mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.
2.2.1. Tìm hiểu môi tr ờng kiểm soát:
Qua tìm hiểu, kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin về môi trờng kiểm soát của Công ty ABC nh sau:
Chịu trách nhiệm quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích kinh doanh của Công ty ABC là Hội đồng quản trị gồm có 5 thành viên.
Giám đốc Công ty đóng vai trò quyết định mọi vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty, tổ chức thực hiện kế hoạch về kinh doanh môi giới bảo hiểm và phơng án đầu t và chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ đợc giao. Giám đốc ABC là ngời có trình độ chuyên môn cao, am hiểu về lĩnh vực bảo hiểm và có nhiều năm kinh nghiệm trong công tác lãnh đạo.
Phó Giám đốc là ngời có học vấn, có kinh nghiệm thực tiễn và trình độ chuyên môn chịu trách nhiệm quản lý và điều hành phòng môi giới.
Kế toán trởng là ngời có trình độ, liêm khiết và t vấn cho Giám đốc về tình hình tài chính của Công ty. Các nhân viên kế toán của Công ty đều là những ngời có trình độ đại học hoặc cao đẳng, vì vậy có thể tin tởng vào hệ thống kế toán của Công ty.
Do ACC cha nhận đợc các tài liệu cung cấp của Công ty ABC về quy trình kế toán nên việc tìm hiểu về quy trình kế toán của Công ty đợc tiến hành khi thực hiện kiểm toán. Sau khi tìm hiều về hệ thống kiểm soát nội bộ trong Công ty ABC, ACC tiến hành lập kế hoạch kiểm toán gồm bớc:
+ Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:
Kế hoạch kiểm toán tổng quát này đợc gửi cho khách hàng bao gồm các nội dung:
^ Danh sách kiểm toán viên trực tiếp tiến hành cuộc kiểm toán: ^ Thời gian thực hiện kiểm toán.
^ Những yêu cầu liên quan đến cuộc kiểm toán cần sự hỗ trợ của khách hàng: đó là các tài liệu yêu cầu khách hàng bổ sung đối với từng phần hành kiểm toán cụ thể...
+ Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết:
Sau khi lập kế hoạch tổng quát, trởng nhóm kiểm toán thực hiện lập kế hoạch chi tiết. Kế hoạch kiểm toán chi tiết đợc phổ biến cho toàn bộ đoàn kiểm toán. Mỗi kiểm toán viên sẽ đảm nhiệm các khoản mục cụ thể. Do đặc điểm của lĩnh vực môi giới bảo hiểm, việc kiểm toán doanh thu của Công ty ABC sẽ cụ thể thành kiểm toán các khoản mục doanh thu, phải thu khách hàng và thuế GTGT đầu ra. Kiểm toán doanh thu do kiểm toán viên Nguyễn Văn Sơn thực hiện theo nội dung đợc chi tiết dới bảng kế hoạch kiểm toán chi tiết báo cáo tài chính sau:
Tên khách hàng: Công ty ABC
Kỳ: Từ 01/01/2002 đến 31/12/2002
Nội dung Thành viên trong đoàn kiểm toánNguyễn Văn Sơn ... ... ... * Doanh thu: