Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế quận thanh khê, thành phố đà nẵng

- Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thu thuế GTGT các doanh nghiệp đăng ký kê khai nộp thuế tại Chi cục thuế quận Thanh Khê, chỉ ra những kết quả đạt được và những hạn chế

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Người hướng dẫn khoa học: TS Hoàng Dương Việt Anh

Đà Nẵng – Năm 2019

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong đề cương là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Trần Thị Hoài Mi

MỞ ĐẦU 8

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu: 2

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của luận văn 4

6 Tổng quan tình hình nghiên cứu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT 12

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 12

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và ưu nhược điểm của Thuế giá trị gia tăng 12

1.1.2 Các yếu tố cơ bản về Thuế giá trị gia tăng 14

1.2 QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 17

1.2.1 Khái niệm quản lý Thuế giá trị gia tăng 17

1.2.2 Sự cần thiết quản lý thuế GTGT 17

1.2.3 Phương thức quản lý thuế GTGT 18

1.2.4 Nguyên tắc quản lý thuế GTGT 19

1.2.5 Nội dung quản lý Thuế GTGT 20

1.2.6 Các chỉ tiêu đánh giá hoạt động quản lý Thuế giá trị gia tăng 27

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 29

KẾT LUẬN CHƯƠNG I 31

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 32

2.1 TỔNG QUAN VỀ CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH

PHỐ ĐÀ NẴNG 32

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Chi cục thuế quận Thanh Khê 32

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục thuế quận Thanh Khê 33

2.2 ĐẶC ĐIỂM MÔI TRƯỜNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 38

2.2.1 Môi trường bên ngoài 38

2.2.2 Môi trường bên trong 41

2.3 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 44

2.3.1 Mô hình quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê 44

2.3.2 Nhiệm vụ quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê trong những năm sắp tới 46

2.3.3 Thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế Quận Thanh Khê 46

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 66

2.4.1 Những kết quả đạt được 66

2.4.2 Những hạn chế 67

2.4.3 Nguyên nhân của hạn chế 69

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 72

CHƯƠNG 3 KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 73

3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 73

3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT 73

3.1.2 Phương hướng hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT 74

3.2.1 Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra 74

3.2.2 Đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, tư vấn thuế GTGT 78

3.2.3 Đẩy mạnh hoạt động quản lý người nộp thuế, đăng ký, kê khai thuế 80 3.2.4 Kế hoạch hóa công tác quản lý nợ 81

3.2.5 Tăng cường quản lý hoạt động sử dụng hóa đơn, kiểm tra, xác minh hóa đơn mua bán hàng hóa, dịch vụ 84

3.2.6 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế 86

3.2.7 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ công chức thuế 87

3.2.8 Khuyến khích, tạo điều kiện cho các công ty cung cấp dịch vụ kế toán, đại lý thuế 89

3.3 KIẾN NGHỊ 89

3.3.1 Kiến nghị đối với Bộ Tài chính 90

3.3.2 Kiến nghị đối với Tổng cục Thuế 90

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 92

KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Số DN hoạt động trên địa bàn quận Thanh Khê, TP.Đà

Bảng 2.3 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế GTGT từ năm 2013

-2017 tại Chi cục thuế quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng

Thanh Khê

64

Bảng 3.1 Danh mục cán bộ cần tăng cường cho đội kiểm tra 77

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 2.1 Cơ cấu ngành nghề quận Thanh Khê năm 2017 40

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà Nước, thuế ra đời gắn liền với sự tồn tại và phát triển của đất nước Đó là điều tất yếu không chỉ ở Việt Nam mà còn ở các nước trên thế giới Để duy trì sự tồn tại và phát triển của mình, Nhà nước cần những nguồn tài chính để chi tiêu để củng cố hoạt động của bộ máy từ Trung ương đến địa phương, chi cho các hoạt động: quốc phòng an ninh, phát triển cơ sở hạ tầng, an sinh xã hội…

Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một sắc thuế lớn, chủ đạo trong hệ thống thuế: Thuế GTGT đã thay thế thuế thu nhập doanh nghiệp thành nguồn thu ngân sách từ thuế lớn nhất Hiện nay, thuế GTGT đóng góp khoảng 1/3 tổng thu thuế (tương đương khoảng 25% tổng thu ngân sách) Đây

là một sắc thuế gián thu có tác động lớn và bao trùm tới hầu hết các lĩnh vực sản xuất kinh doanh và đời sống xã hội

Với số lượng lớn DN trên địa bàn và con số này đang ngày một tăng nhanh thì hoạt động quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

là một trong những hoạt động đáng được quan tâm hàng đầu của Chi cục thuế quận Thanh Khê Việc đi sâu nghiên cứu hoạt động quản lý thu thuế GTGT sẽ đảm bảo thu đúng thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế GTGT, tạo hành lang pháp lý thuận lợi, ổn định, ổn định giúp các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn quận Thanh Khê thực hiện tốt nghĩa vụ về thuế và góp phần tăng nguồn thu cho NSNN

Hoạt động quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế quận Thanh Khê trong những năm qua đã đạt được nhiều kết quả Tuy nhiên còn có những hạn chế như: Viêc quản lý hoá đơn chứng từ và sổ sách kế toán còn hạn chế, phát hiện

ra một số hiện tượng tiêu cực, các sai phạm chủ yếu xuất phát từ trình độ kém hiểu biết về luật của doanh nghiệp, số khác thì “ quá ” hiểu biết đến độ tìm

mọi kẻ hở để trốn, tránh thuế, thành lập các công ty “ma” để xin hoàn thuế khống; việc tổ chức quản lý chưa phù hợp; ý thức chấp hành của một số doanh nghiệp chưa cao dẫn đến hành vi: gian lận thuế, trốn thuế, nên xảy ra hiện tượng thất thu thuế với số lượng lớn; kê khai sơ sót dẫn đến nợ đọng thuế; hoạt động thanh tra, kiểm tra còn nhiều hạn chế Vì những vấn đề bức xúc đó và qua quá trình nghiên cứu với những kiến thức đã học tại trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng và làm việc thực tế tại chi cục thuế quận Thanh Khê một thời gian, cùng với sự giúp đỡ người hướng dẫn TS Hoàng Dương Việt

Anh, tôi đã nghiên cứu và tìm hiểu để đi đến lựa chọn đề tài “Hoàn thiện

hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố

Đà Nẵng” có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn để làm Luận văn tốt

nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về thuế GTGT, nội dung quản lý thuế GTGT để làm cơ sở đánh giá thực trạng hoạt động quản lý và đề xuất giải pháp

- Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thu thuế GTGT các doanh nghiệp đăng ký kê khai nộp thuế tại Chi cục thuế quận Thanh Khê, chỉ

ra những kết quả đạt được và những hạn chế trong hoạt động quản lý thuế đối với các DN

- Trên cơ sở phân tích, đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê trong thời gian đến

- Từ những mục tiêu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra để giải quyết như sau:

- Hoạt động quản lý thuế GTGT bao gồm những nội dung nào?

- Hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê được

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê

+ Về thời gian: từ năm 2013- 2017

4 Phương pháp nghiên cứu

+ Phương pháp thu thập dữ liệu: Được thu thập từ các nguồn: nguồn số liệu thực tế được tổng hợp trên nguồn số liệu thống kê tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê; niên giám thống kê, các báo cáo tài liệu của văn phòng quận ủy quận Thanh Khê; các thông tin đã được công báo trên tạp chí, website của ngành thuế, các số liệu từ các báo cáo khoa học đã được công báo; các công trình nghiên cứu khoa học của nhiều tác giả đã được công nhận và công báo + Phương pháp so sánh số liệu giữa các thời kỳ giữa các giai đoạn để thể hiện tốc độ tăng đưa ra sự so sánh tăng giảm nhanh chậm của các chỉ số, hay

sự so sánh tương đối giữa dự toán và thực hiện và các chỉ tiêu đánh giá khác

để thấy được những kết quả và những hạn chế trong quá trình quản lý thuế + Phương pháp phân tích và tổng hợp: thực hiện phân tích các vấn đề và dựa vào số liệu thống kê để tổng hợp Phương pháp này giúp hiểu đối tượng nghiên cứu toàn diện hơn (tổng hợp), từng khía cạnh (phân tích) và từ hiện tượng riêng lẻ để nói lên thực trạng quản lý thuế để đánh giá được kết quả đạt được và đưa ra nhận định chính xác Phương pháp phân tích và tổng hợp gắn kết và bổ sung cho nhau trong bài luận

+ Phương pháp chuyên gia tham khảo các ý kiến của những cán bộ làm công tác chuyên môn tại bốn bộ phận chức năng để tìm ra các nguyên nhân dẫn đến những điểm hạn chế tồn tại trong công tác quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, đề tài được chia làm các chương như sau:

Chương I: Cơ sở lý luận về Thuế GTGT và quản lý thuế GTGT

Chương II: Thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê, Thành phố Đà Nẵng

Chương III: Khuyến nghị hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT

6 Tổng quan tình hình nghiên cứu

*Các bài viết trên các tạp chí khoa học:

Quản lý thuế GTGT là một đề tài lớn và cần được quan tâm tuy nhiên hiện nay tại Việt Nam, những bài báo nghiên cứu về vấn đề quản lý thuế giá

trị gia tăng còn hạn chế

- Bài viết: “ Quản lý thuế ở Việt Nam: Hoàn thiện và đổi mới” của tác

giả Nguyễn Thị Mỹ Dung, tạp chí Nghiên cứu và Trao đổi, Số 7(17)- tháng 11-12/2012 cho rằng: Thuế gắn liền với sự tồn tại, phát triển của Nhà nước và

là công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình Quản lý thuế là một trong những hoạt động quản lý hành chính nhà nước nhằm thực hiện các mục tiêu đặt ra cho ngành thuế trên

cơ sở tổ chức bộ máy quản lý thuế theo mô hình quản lý phù hợp từng thời kỳ phát triển của mỗi quốc gia Tác giả đã đưa ra một số bất bật trong quản lý thuế hiện nay ở Việt Nam như: chính sách thuế chưa phù hợp; công tác quản

lý thuế còn nhiều hạn chế như cơ chế quản lý, tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ thuế ; một số quy định còn rườm rà phức tạp, chưa rõ ràng minh bạch gây khó khăn, tốn kém chi phí cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế; chưa hợp với các chuẩn mực quản lý thuế trên khu vực và thế giới gây trở ngại trong tổ chức thực hiện Thông qua việc nêu những bất cập, tác giả nêu ra giải pháp đẩy mạnh công tác quản lý thuế:

+ Thứ tư: đổi mới cơ chế kiểm tra thuế

Qua bài viết này có thể gợi mở một số ý tưởng đưa ra về hoàn thiện và đổi mới thuế GTGT để làm tư liệu làm luận văn

- Phạm Thị Thanh trong bài viết: “Một số vấn đề về gian lận thuế của các Doanh nghiệp”, tạp chí Nghiên cứu và Trao đổi tháng 3/2017: Thuế là

nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, có vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước, là công cụ để điều tiết nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội.Tuy nhiên tình trạng gian lận thuế ngày càng phổ biến với những mánh khóe tinh vi Tác giả nêu ra thực trạng nhức nhối về hành vi vi phạm để lách thuế của các doanh nghiệp từ đó đưa ra một

số biện pháp đẩy mạnh phòng chống gian lận thuế:

+ Thứ nhất, cần hoàn thiện tư duy về quản lý nhà nước đối với các DN

thông qua những kế hoạch tổng thể, minh bạch về phát triển kinh tế - xã hội ở mọi cấp từ Chính phủ đến địa phương

+ Thứ hai, cần hoàn thiện hệ thống pháp luật tinh gọn, có tính dài hạn + Thứ ba, các cơ quan chức năng của Nhà nước như thanh tra, điều tra,

kiểm toán cần phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong công tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế

+ Thứ tư, xử lý nghiêm hành vi giúp đỡ DN thực hiện các hành vi trốn

thuế, gian lận thuế của một số cán bộ quản lý nhà nước

+ Thứ năm, đẩy mạnh hơn nữa việc đơn giản hóa các thủ tục về hồ sơ

đăng ký thuế, tổ chức các địa điểm nộp thuế, hoàn thuế thuận lợi, công khai các đối tượng nộp thuế và mức thuế

+ Thứ sáu, tăng cường giáo dục đào tạo, phát triển các giá trị văn hóa

kinh doanh cho tất cả các chủ thể kinh doanh ở mọi thành phần kinh tế

Bài viết có thể gợi mở về các biện pháp để hạn chế tình trạng gian lận thuế GTGT

- Bài viết “Cải cách hệ thống thuế Việt Nam theo cam kết hội nhập quốc tế đến năm 2020” của 3 tác giả gồm: PGS.TS Sử Đình Thành, Bùi

Thanh Trung, Trần Trung Kiên (Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh) đăng trên Tạp chí Phát triển kinh tế số 3 năm 2015 Bài viết sử dụng các mô hình, phương pháp ước lượng để đưa ra những kết quả về sự tác động của các nhân tố kinh tế và đặc điểm kinh tế đến khả năng thu thuế Nghiên cứu phát hiện rằng tăng quy mô thu thuế gây bất lợi cho tăng trưởng kinh tế Do vậy, trong thời gian tới Việt Nam cần vượt qua nhiều thách thức trong quá trình cải cách thuế, cụ thể là: Mở rộng cơ sở thuế, đơn giản hóa quản lý thuế theo tiêu chuẩn quốc tế và hài hóa hệ thống thuế giữa các thành viên ASEAN Bài viết

là một tài liệu tham khảo hữu ích trong quá trình thực hiện đề tài

- Bài báo nghiên cứu khoa học “Thuế giá trị gia tăng: Những vấn đề cần trao đổi” của tác giả Phạm Thị Minh Tuệ đƣợc đăng trên Tạp chí Tài

chính số 10 năm 2015 đã nêu lên đƣợc những thành tựu, những kết quả nổi bật kể từ khi áp dụng thuế GTGT Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu thì cũng còn một số tồn tại cần đƣợc giải quyết nhƣ: Cung cấp hàng hóa dịch vụ nhƣng không xuất hóa đơn GTGT; mua bán trái phép hóa đơn; Số tiền thanh toán giao dịch thực tế thấp hơn số tiền thanh toán trên hóa đơn; gian lận liên quan đến thuế GTGT hàng xuất khẩu; từ đó tác giả nêu lên những nguyên nhân của những tồn tại nói trên từ đó đƣa ra giải pháp để khắc phục những nguyên nhân trên

*Một số luận văn nghiên cứu tại trường Đại học Kinh Tế Đà Nẵng trước đây về đề tài Quản lý Thuế trong giai đoạn 2015 – 2017:

Đã có không ít đề tài nghiên cứu về quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng Các đề tài của các tác giả tuy nghiên cứu quản lý thuế tại các địa bàn khác nhau, các cấp khác nhau nhƣng đều có điểm chung là nêu ra đƣợc thực trạng tình hình quản lý thuế tại địa bàn của mình nhƣ: những điểm yếu, điểm mạnh, những điều còn hạn chế từ đó đề xuất những giải pháp để hoàn thiện hơn hoạt động quản lý thuế Tuy những giải pháp đó có thể chƣa thật sự giải quyết đƣợc những vần đề còn bất cập trong quản lý thuế, tuy nhiên đã phần nào cho thấy sự quan tâm, trăn trở của các tác giả trong việc tìm giải pháp để giải quyết vấn đề

- Tác giả Võ Phan Hoàng Linh (2018) với đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng tại Chu cục thuế quận Cẩm Lệ, thành phố Đà Nẵng”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại học Đà Nẵng đã đƣa ra thực

trạng tình hình quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế quận Cẩm Lệ: những kết quả đạt đƣợc, hạn chế cũng nhƣ những nguyên nhân Từ đó đƣa ra giải pháp

hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT.Có 8 khuyến nghị được tác giả đưa

ra đối với chi cục thuế quận Cẩm Lệ như: Tăng cường quản lý hoạt động đăng

ký, kê khai thuế, Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra, Kế hoạch hóa hoạt động quản lý nợ Tác giả đã tống quát được cơ bản những vấn đề còn tồn tại trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế quận Thanh Khê

- Phạm Thị Hồng Nhung (2017) trong đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế thành phố Quy Nhơn”, Luận

văn thạc sỹ kinh tế, Đại học Đà Nẵng đã khái quát tổng quan được cơ sở lý luận của thuế GTGT, trong đó có một số mô hình tổ chức hoạt động quản lý thu GTGT như: quản lý theo sắc thuế, nhóm NNT, theo chức năng nhưng tác giả chưa nói được mô hình nào được ứng dựng tại chi cục thuế thành phố Quy Nhơn Tác giả cũng đưa ra những kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân để từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện thuế GTGT.Các giải pháp tác giả đưa ra có tính khả thi cao và đầy đủ

- Đồng Thị Mỹ Dung (2015) với luận văn “ Quản lý thu GTGT tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại học Đà Nẵng Tác

giả cũng đã khái quát được những lý luận cơ bản về thuế GTGT tại Cục thuế

Đà Nẵng, nêu được thực trạng trong quản lý thuế GTGT từ đó đưa ra các giải pháp Những giải pháp, khuyến nghị của tác giả góp phần hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Đà Nẵng nói chung cũng như các Chi cục thuộc các quận, huyện nói riêng Tuy nhiên tác giả chỉ nêu được những hạn chế, những vấn đề còn bất cập trong các Phòng thuộc Cục thuế mà không nêu được những bất cập trong các Chi cục thuốc Cục thuế Vì cơ cấu tổ chức,

mô hình của Cục thuế khác so Chi cục thuế thuộc các quận, huyện

* Các công trình nghiên cứu về đề tài quản lý thuế tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê – TP Đà Nẵng:

- Tác giả Lê Thị Ái Diệu (2015) “ Tăng cường kiểm soát thuế thu

nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” đã đưa ra được những nhân tố ảnh hưởng, những thiếu sót và hạn chế

tồn tại trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Chi cục thuế quận Thanh Khê từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện Tuy nhiên, trong luận văn này tác giả đưa một số hạn chế từ thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Thanh Khê chưa chuẩn xác ví dụ như: Trình độ cán bộ thuế đa phần trình độ trung học,…vì tại năm 2015 trình độ đại học của chi cục thuế quận Thanh Khê là trên 75%

Tác giả cũng đã nêu ra được những giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, tuy nhiên một số giải pháp còn mang tính chất chung chung và lý thuyết Ví dụ như: “Thành lập thêm đội thanh tra thuế giúp lãnh đạo chi cục triển khai hoạt động thanh tra thuế” hay “Thành lập thêm đội kiểm tra nội bộ tách ra đội kiểm tra thuế” Tại thời điểm năm 2015, việc thành lập thêm đội là không thể vì số lượng biên chế của chi cục chỉ giới hạn vì việc tuyển dụng do Tổng cục quyết định thông qua thi tuyển hai năm một lần

- Tác giả Trần Thị Như Trang (2016) “Quản lý thuế môn bài tại chi cục thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” luận văn thạc sỹ, Đại học

Kinh tế Đà Nẵng Nhìn chung tác giả đã hệ thống hóa được những lý luận cơ bản về quản lý thuế môn bài, phân tích và đánh giá được thực trạng hoạt động quản lý thuế môn bài tại chi cục thuế quận Thanh Khê từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thuế môn bài Tác giả đã đưa ra tương đối chính xác những kết quả đạt được cũng như những hạn chế trong quản lý thuế môn bài tại chi cục thuế quận Thanh Khê Một số biện pháp tác giả đưa ra mang tính khả thi Tuy nhiên, các biện pháp này vẫn chưa đồng bộ và đầy đủ Các biện pháp tác giả đưa ra chỉ mới dừng lại ở mức chung chung, chưa kiến nghị lên Tổng cục thuế hay Bộ tài chính Tác giả chưa thể hiện được tình trạng hoạt động sản xuất kinh doanh chính xác, rõ ràng chỉ là khía cạnh quản

lý về số lượng cá nhân tổ chức kinh doanh không thế hiện được hoạt động tổ chức kinh doanh Chưa đưa ra được chỉ tiêu đánh giá cụ thể Hiện nay, thuế môn bài không phải là một sắc thuế riêng biệt nhưng thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập các nhân hay thuế thu nhập doanh nghiệp nữa mà nó mang tính chất khoản phí và lệ phí hơn

- Tác giả Nguyễn Thị Bích Ngọc (2017) “ Quản lý thuế hộ kinh doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng”, luận văn thạc sỹ, Đại

học Kinh tế Đà Nẵng Tương tự như tác giả Trần Thị Như Trang, tác giả Nguyễn Thị Bích Ngọc cũng đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, phân tích đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố

Đà Nẵng Đánh giá những mặt thành công, những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong hoạt động quản lý thuế đối với HKD trên địa bàn, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý hoạt động thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn quận Thanh Khê Tác giả đã đưa ra những thống kê tương đối chính xác những vấn đề cần giải quyết trong việc quản lý thuế hộ kinh doanh tại địa bàn quận Thanh Khê Tuy nhiên, các giải pháp đưa ra để đánh giá như: Hoàn thiện tổ chức bộ máy và phát triển nguồn nhân lực; Nâng cao hiệu quả quản lý nợ thuế; Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào quản

lý thuế chưa được cụ thể và đầy đủ

- Tất cả các nghiên cứu trên, các tác giả đều đã đánh giá được thực trạng

và kết quả của hoạt động quản lý thuế, từ đó đã đưa ra các giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thuế tại Cơ quan thuế mà tác giả khảo sát Tuy nhiên, tùy vào đặc điểm kinh tế và hoạt động quản lý thuế mỗi nơi, cũng như tùy vào từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Hoạt động quản lý thuế GTGT đạt được những kết quả cũng như còn tồn tại những hạn chế khác nhau, từ đó sẽ đề xuất những giải pháp khác nhau, phù hợp cho hoạt động quản lý thuế GTGT

tại mỗi địa bàn (chủ yếu tại Thành phố Đà Nẵng) trong từng giai đoạn

* Khoảng trống (khe hở) nghiên cứu:

Thuế GTGT ngày càng chiếm tỷ lệ cao và quan trọng nhất trong các sắc thuế Theo số liệu của Cục quản lý đăng ký kinh doanh (Bộ Kế hoạch và Đầu tƣ), trung bình một ngày có hơn 300 doanh nghiệp mới ra đời [25], cho thấy ngày càng có nhiều doanh nghiệp đƣợc thành lập mới và doanh thu về thuế GTGT sẽ ngày càng tăng lên Trong những năm gần đây đã có khá nhiều luận văn nghiên cứu về quản lý thuế GTGT Tuy nhiên, chƣa có công trình nào nghiên cứu một cách trực tiếp về quản lý thu thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê thành phố Đà Nẵng Vì vậy, trên cơ sở nghiên cứu lý luận, các văn bản pháp luật, luật thuế GTGT, luật quản lý thuế và kế thừa các nghiên cứu trên đây, tác giả có những cơ sở để đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê và đề xuất các giải pháp mang tính thực tiễn nhằm giúp hoàn thiện hơn nữa hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn quận Thanh Khê trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và ưu nhược điểm của Thuế giá trị gia tăng

a Khái niệm Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT theo tiếng Pháp là Taxe Sur La Valeur Ajoutée (viết tắt TVA), theo tiếng Anh là Value Added Tax (viết tắt là VAT)

Pháp là quốc gia đầu tiên áp dụng thuế GTGT vào năm 1954, đây là kết quả của quá trình nghiên cứu không mệt mỏi và không ngừng của chính phủ Pháp trong việc hoàn thiện, cải cách hệ thống thuế ở Pháp mà trọng tâm là để tăng cường thuế gián thu Maurice Laurce là một công chức ngành thuế của Pháp, ông là “cha đẻ của thuế GTGT”

“Tiền thân của thuế GTGT ở Pháp chính là thuế doanh thu ban hành vào năm 1920, theo mẫu thuế doanh thu năm 1916 ở Đức Để khắc phục nhược điểm “thuế chồng lên thuế” của thuế doanh thu, sau hàng loạt cải cách, ngày 10/04/1954 đạo luật về thuế GTGT ở Pháp ra đời Lúc đó, thuế GTGT chỉ đánh vào ngành sản xuất thương mại và bán buôn Sau này, thuế GTGT tiếp tục mở rộng phạm vi ảnh hưởng đến ngành thương nghiệp bán lẻ, công nghiệp, thủ công nghiệp và dịch vụ thông qua một đạo luật được ban hành ngày 06/01/1966 và có hiệu lực từ năm 1968”[13, tr 129]

Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT đầu tiên là Luật số 02/1997/QH9 được Quốc hội khóa IX thông qua ngày 10/05/1997 tại kỳ họp số 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sau đó trải qua nhiều lần sửa đôi, bổ sung để phù hợp với bối cảnh ở Việt Nam và thông lệ quốc tế

“Thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ” [8]

b Đặc điểm của Thuế giá trị gia tăng

+ Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất lớn và rộng khắp Hầu như mọi đối tượng trong xã hội cho dù là từ bác nông dân đến thương nhân giàu có, từ anh lái xe đến chính trị gia cao cấp, từ người nghèo đến người giàu đều phải chi trả một phần thu nhập của mình để được thụ hưởng những hàng hóa, dịch

vụ mà mình được sử dụng Việc đánh thuế GTGT trên phạm vi lãnh thổ va được thực hiện với mọi đối tượng cho thấy sự công bằng của loại thuế này.Thông qua loại thuế này, Nhà nước có thể khuyến khích những ngành nghề kinh doanh trọng tâm như: nông lâm ngư nghiệp bằng cách áp dụng thuế suất thuế GTGT thấp và ngược lại

+ “Nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa, dịch vụ, số thuế phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau Đánh thuế ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất lưu thông hàng hóa, nhập khẩu hàng hóa dịch vụ nhưng chỉ đánh trên giá trị tăng thêm của khâu sau so với khâu trước Tổng số thuế phải nộp ở khâu chính là số thuế cuối cùng tính trên tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng gánh chịu Và vì người tiêu dùng là người chịu gánh nặng về thuế nên cũng giảm được tính trạng trốn thuế, tránh thuế” [26]

+ Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ Đây là một đặc điểm khác biệt so với các loại thuế khác Nếu như thuế xuất nhập khẩu chỉ đánh ở khâu xuất khẩu hoặc nhập khẩu thì thuế GTGT lại đánh ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu thụ hàng hóa dịch vụ

c Ưu nhược điểm của Thuế giá trị gia tăng

c.1 Ưu điểm

(1) Ưu điểm lớn nhất và nổi trội nhất của thuế GTGT là hạn chế được hiện tượng đánh thuế do tính trung lập của thuế GTGT đối với các chu trình kinh doanh Tránh tình trạng “thuế chồng lên thuế”

(2) Thuế GTGT ít mang lại phản ứng nặng nề cho NNT như những loại thuế khác vì đối tượng nộp thuế không phải là người chịu thuế vì đây là loại thuế gián thu Ví dụ như DN thương mại nộp thuế nhưng người tiêu dụng sản phẩm của doanh nghiệp mới là người chịu thuế Đây là cách đánh thuế khôn ngoan và dễ được chấp nhận từ phía người tính thuế (là người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ cuối cùng)

(3) “Thuế GTGT dễ hành thu vì gánh nặng của thuế được chuyển qua từng công đoạn để cuối cùng quy vào người tiêu thụ sản phẩm Hơn nữa, hệ thống thuế GTGT yêu cầu: nếu muốn được khấu trừ thuế của các công đoạn trước cần thiết phải ghi nhận khoản thuế GTGT trên hóa đơn bán hàng và ghi riêng, rõ ràng; Trên hóa đơn phải thể hiện giá bán của sản phẩm chưa có thuế,

số thuế GTGT liên quan và giá của sản phẩm đã bao gồm thuế Ngoài ra, đối tượng và phạm vi chịu thuế GTGT rất rộng Điều này cho phép Chính phủ có thể quy định một thuế suất vừa phải hơn là chạy theo xu hướng vừa cổ điển vừa dễ bị phê phán là tăng lãi suất” [13, tr131]

(4) Khuyến khích hoạt động xuất khẩu

1.1.2 Các yếu tố cơ bản về Thuế giá trị gia tăng

a Đối tượng chịu Thuế GTGT và đối tượng nộp thuế GTGT

“Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của

tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định hiện hành” [16]

“Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu)” [16]

b Đối tượng không chịu thuế GTGT:

Có 25 đối tượng không chịu thuế GTGT theo Điều 5 Luật thuế GTGT và các luật sửa đối, bổ sung số 106/2016/QH13; luật số 71/2014/QH13; luật số 31/2013/QH13 Các nhóm đối tượng bao gồm: Sản phẩm trông trọt, chăn nuôi, con giống, các dịch vụ phục vụ cho hoạt động nông nghiệp; chuyển đổi quyền sử dụng đất; bảo hiểm nhân thọ, dịch vụ tín dụng, y tế, bưu chính viễn thông, dạy học

c Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế và thuế suất

- Giá tính thuế được quy định theo Điều 7 của luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008; Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT:

Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng)

“Đối với HHDV do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

Đối với HHDV đã được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán

là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán/(1+ thuế suất của HHDV)” [8]

- Thuế suất

Theo điều 8 Luật thuế GTGT hiện hành có ba mức thuế suất là 0%, 5%, 10%

+ Phương pháp tính Thuế giá trị gia tăng

- “Phương pháp khấu trừ: áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ Bao gồm:

+ Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

+ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh

Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ;

+ Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng;

+ Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện theo quy định.” [8]

- Phương pháp trực tiếp:

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được quy định như sau:

+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

+ “Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh

toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý

mua vào tương ứng.” [8]

1.2 QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.2.1 Khái niệm quản lý Thuế giá trị gia tăng

Quản lý thuế là tất cả những công việc của Nhà nước liên quan đến thuế bao gồm: đưa ra luật thuế, đảm bảo quá trình thu thuế được diễn ra, xử lý các hành vi vi phạm luật thuế bằng sức mạnh và quyền lực của nhà nước….để tạo mọi điều kiện cho tất cả các công dân trên phạm vi lãnh thổ nộp thuế đúng, đầy đủ và đúng hạn

“Quản lý Thuế GTGT là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của

cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế GTGT vào NSNN”[14 tr.21]

1.2.2 Sự cần thiết quản lý thuế GTGT:

Thuế là công cụ quan trọng hàng đầu của Nhà nước để thực hiện yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô mọi hoạt động SXKD thuộc mọi thành phần kinh tế, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động, góp phần thực hiện các cân đối lớn trong nền kinh tế quốc dân

Thông qua hoạt động quản lý giúp nhà nước xây dựng chính sách thuế phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó, nhà nước kịp thời điều chỉnh chính sách nhằm khuyến khích sản xuất, kích thích tiêu dung, khai thác và nuôi dưỡng nguồn thu NSNN lâu dài đồng thời đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế trong từng thời kỳ

Ngăn ngừa và phát hiện kịp thời các hành vi trốn thuế, gian lận thuế đang diễn ra ngày càng tinh vi Các hành vi này gia tăng cùng với sự gia tăng

số lượng doanh nghiệp, sự đa dạng và phức tạp của hình thức, cách thức hoạt động của doanh nghiệp Việc quản lý thuế chặt chẽ sẽ góp phần ngăn ngừa

các biểu hiện tiêu cực trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

Quản lý thuế GTGT là nhiệm vụ chung của toàn xã hội mà lực lượng lòng cốt là cơ quan thuế Trong quản lý thuế GTGT, Chi cục thuế quận Thanh Khê phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Ngân hàng, Đội Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân huyện, để đảm bảo quản lý triệt để

và phát triển nguồn thu Ở đây, luận văn chỉ nghiên cứu và trình bày về công tác quản lý thuế GTGT tại cấp Chi cục

Thông qua việc quản lý thuế, cơ quan thuế sẽ kịp thời phát hiện những sai phạm trong quá trình thực hiện pháp luật thuế, tạo điều kiện để doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế

1.2.3 Phương thức quản lý thuế GTGT

Nhà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là Nhà nước pháp quyền Nhà nước thực hiện chức năng quản lý thuế bằng hiến pháp và pháp luật Để thu được thuế, Nhà nước sử dụng quyền lực chính trị của mình để thể chế hóa yêu cầu bắt buộc đóng góp nguồn tài chính cho NSS đối với các thể nhân và pháp nhân Nhà nước quy định nguyên tác chung về nghĩa vụ nộp thuế của thể nhân và pháp nhân trong Hiến pháp – văn bản pháp lý cao nhất của Nhà nước Đồng thời để thực hiện được nguyên tắc pháp lý chung đó, bên cạnh các hệ thống văn bản quy định về chính sách thuế, Nhà nước đã ban hành một hệ thống quy phạm pháp luật quy định về quản lý thuế đó là luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 và các Luật sửa đổi, bổ sung Luật quản lý thuế

Với sự ra đời của Luật quản lý thuế, ngành thuế chuyển từ phương thức

“chuyên quản” sang phương thức quản lý thuế tiên tiến hiện đại là “tự khai, tự nộp thuế” Theo phương thức này, người nộp thuế căn cứ các quy định của pháp luật về thuế để xác định các loại thuế phải nộp; tự khai,tự tính thuế, tự nộp số thuế đã tính vào ngân sách nhà nước, tự chịu trách nhiệm về các số

liệu đã kê khai Cơ quan thuế tập trung nguồn lực cán bộ đội ngũ công chức thực hiện tuyên truyền, hướng dẫn NNT hiểu rõ bản chất của thuế và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế đồng thời CQT cần tập trung về công tác hậu kiểm nhằm kịp thời xử lý các hành vi vi phạm và tránh thất thoát thuế nhằm tạo sự công minh trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các tầng lớp nhân dân

1.2.4 Nguyên tắc quản lý thuế GTGT

“+ Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, nộp thuế theo

quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ

quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng;

+ Việc quản lý thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật quản

lý thuế, Luật thuế giá trị gia tăng và các quy định khác của pháp luật có liên quan;

+ Việc quản lý thuế GTGT phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế;

+ Việc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế GTGT bao gồm: thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng các bộ tiêu chí quản lý thuế, đánh giá việc tuân thủ pháp luật của NNT, đề xuất áp dụng các biện pháp quản lý thuế GTGT;

+ Cơ quan quản lý thuế quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ

để đánh giá rủi ro về thuế, mức độ tuân thủ pháp luật của NNT, lựa chọn đối tượng để kiểm tra, thanh tra về thuế và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong quản lý thuế GTGT

+ Áp dụng biện pháp ưu tiên khi thực hiện các thủ tục về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu nếu NNT đáp ứng đủ các tiêu chí sau:

a) Không vi phạm pháp luật về thuế, về hải quan trong hai năm liên tục; b) Thực hiện thanh toán qua ngân hàng theo quy định của pháp luật;

c) Thực hiện thủ tục hải quan, thủ tục thuế điện tử

d) Tuân thủ pháp luật về kế toán, thống kê;

e) Có kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu hàng năm theo mức quy định.” [15]

1.2.5 Nội dung quản lý Thuế GTGT

Quản lý thuế ở Việt Nam thực hiện theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 Theo điều 3 Luật quản lý thuế hiện hành, nội dung quản lý thuế bao gồm:

“+ Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế;

+ Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế;

+ Xoá nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt;

+ Quản lý thông tin về NNT;

+ Kiểm tra thuế, thanh tra thuế;

+ Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;

+ Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

+ Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.” [15]

Luật quản lý thuế đã thiết lập khung pháp lý chung và áp dụng thống nhất trong quá trình thực thi tất cả các chính sách thuế, nhất quán trong nội dung quản lý giữa các sắc thuế Vì vậy nội dung quản lý thuế GTGT cũng bao gồm tất cả các nội dung quản lý thuế, và được tổng hợp trong các nội dung chính sau:

a Lập dự toán thu thuế

Lập dự toán là hoạt động đầu tiên trong chu trình quản lý thuế GTGT Lập dự toán số thu của năm hiện tại dựa trên số thực hiện thu thế của năm trước Qua việc lập dự toán thu thuế để biết tình hình thu thế GTGT của năm trước và đề ra kế hoạch thực hiện của năm sau

Từ số liệu thực hiện, đội Nghiệp vụ dự toán gửi dự toán thu thuế GTGT

về Cục thuế để cục thuế gửi ra Tổng cục thuế Từ đó, Tổng cục thuế ra chỉ tiêu số thu để Cục thuế giao cho Chi cục thuế thực hiến số thu dự toán

Số liệu dự toán rất quan trọng vì đây là nhiệm vụ mà các chi cục đều phải thực hiện

b Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế

b.1 Đăng ký thuế

“Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của NNT theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa

vụ về thuế với nhà nước theo quy định của pháp luật.” [9]

Mọi doanh nghiệp kinh doanh đều phải đăng ký thuế Nếu đủ điều kiện cấp giấy phép kinh doanh thì NNT được Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp mã số thuế Mã số thuế là một dãy số, chữ cái hoặc ký tự tự do CQT cấp cho NNT theo quy định của Luật quản lý thuế DN được cấp một mã số thuế duy nhất

để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động của DN cho đến khi giải thể hoặc chấm dứt hoạt động MST được dùng trong các giao dịch liên quan đến hợp đồng, hóa đơn, ngân hàng, kho bạc,…

Khi có bất kỳ sự thay đổi gì liên quan đến hồ sơ đăng ký thuế cũng như việc NNT giải thể hay chuyển địa bàn thì phải lên cơ quan thuế để làm thủ tục theo làm thủ tục cập nhật thông tin thay đổi theo quy định

b.1 Khai thuế, tính thuế

Khai thuế, tính thuế “là việc người nộp thuế tự kê khai và tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ tính thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Người nộp thuế tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu trong hồ sơ khai thuế” [9]

Nguyên tắc khai thuế, tính thuế là người nộp thuế phải tự khai tự nộp thuế một cách chính xác và trung thực; phải nộp hồ sơ được ưu đãi hay miền giảm

thuế đúng thời hạn; áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp thuế phải được sự đồng ý của cơ quan thuế; đồng tiền khai thuế là Đồng Việt Nam

Khi kê khai, tính thuế thì NNT phải sử dụng đúng biểu mẫu còn hiệu lực, không được tự ý chỉnh bất cứ một chỉ tiêu nào trong tờ khai

Thời hạn nộp thuế được thống nhất phù hợp khi khai theo tháng, quý hay năm, theo từng lần phát sinh hay quyết toán thuế năm

NNT không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đung hạn do thiên tai, các yếu tố khách quan hay những trường hợp bất khả kháng thì được cơ quan thuế cho gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế được quyền điều chính, bổ sung số liệu đã nộp hồ sơ khai thuế thì sau khi hết hạn được bổ sung hồ sơ khai thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thụ vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

b.3 Ấn định thuế

Ấn định thuế “là việc cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp và yêu cầu người nộp thuế chấp hành nộp thuế theo Quyết định ấn định thuế của CQT trong trường hợp NNT không kê khai hoặc kê khai thuế không đầy đủ, trung thực.” [9]

Ấn định thuế trong các trường hợp như: Qua kiểm tra hàng hóa mua vào hoặc bán ra không theo giá trên thị trường; không đăng ký thuế theo quy định, không nộp hồ sơ thuế trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định; có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản……

Căn cứ để ấn định thuế:

“+ Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế

+ Các thông tin về cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề hoặc cùng mặt hàng, cùng quy mô tại các địa phương, tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực” [9]

b.4 Nộp thuế

Thời hạn nộp thuế được quy định trùng với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế vừa đảm bảo tính chất của từng loại thuế (khai theo đầu năm, tháng, quý, hay quyết toán) vừa tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ nhớ ngày dễ thực hiện, tránh gây phiến hà cho người nộp thuế Vì nếu quy định khác ngày kê khai thì ngoài phải nắm thời hạn ngày kê khai người nộp thuế còn phải nhớ ngày nộp thuế Mà thuế thì có rất nhiều loại chứ không riêng gì thuế GTGT nên việc thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế rất thuận tiện cho người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế

Người nộp thuế có thể nộp lựa chọn nộp thuế qua các hình thức sau: + Nộp trực tiếp vào kho bạc nhà nước tại các huyện (quận) nơi NNT đăng ký địa điểm kinh doanh:

+ Nộp thuế điện tử bằng cách sử dụng dịch vụ của ngân hàng

+ Nộp trực tiếp tại các ngân hàng bằng cách trích tiền từ tài khoản công

ty đi tại ngân hàng đi ủy nhiệm chi qua Kho bạc

+ Khác,…

b.5 Hoàn thuế GTGT

DN được hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đủ điều kiện hoàn thuế theo Luật hiện hành nếu doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về chứng từ, sổ sách và thuộc 9 nhóm đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định

Quy trình hoàn thuế GTGT:

DN nếu tự thấy mình đủ điều kiện để được hoàn thuế thì lập “giấy đề nghị hoàn trả Khoản thu ngân sách nhà nước”, nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc gửi qua đường bưu điện hoặc nộp điện tử Cơ quan thuế tiến hành tiếp nhận hồ sơ của người nộp thuế Đội Tuyên truyền Hỗ trợ người thuế (“bộ phận một cửa”) sẽ tiếp nhận và kiểm tra xem hồ sơ có hợp lệ hay không Nếu không thì hướng dẫn NNT chỉnh sửa hồ sơ, nếu hợp lệ thì ghi nhận hồ sơ

hoàn thuế trên hệ thống quản lý thuế tập trung TMS

Sau đó, cơ quan thuế tiến hành phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện

“kiểm tra trước hoàn thuế sau” hay “hoàn thuế trước kiểm tra sau”

Tiến hành thẩm định và giám sát hồ sơ hoàn thuế Cuối cùng là ra quyết định và chi hoàn thuế cho người nộp thuế

c Quản lý thông tin NNT, quản lý rủi ro về thuế

- Quản lý thông tin NNT

“ Hệ thống thông tin về người nộp thuế là tất cả các thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, kê khai nộp thuế và tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết các khiếu nại tố cáo về thuế và các thông tin khác do người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân khác tự nguyện cung cấp hoặc cung cấp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền” [9, tr.525]

Thông tin người nộp thuế được thu thập từ nhiều nguồn khác nhau Thông tin NNT có vai trò quan trọng và là yếu tố tiên quyết trong việc quản

lý thuế GTGT nói riêng và thuế nói chung Vì có nắm bắt được thông tin của NNT thì CQT mới có thể tiến hành có những biện pháp thích hợp để quản lý một cách chặt chẽ và chính xác

Cơ quan thuế phải thường xuyên cập nhật thông tin người nộp thuế vì những thông tin có thể thay đổi theo thời gian

- Quản lý rủi ro về thuế

Rủi ro về thuế là những “nguy cơ” mà NNT không tuân thủ nghĩa vụ thuế dẫn hành vi gian lận thuế, trốn thuế,…gây thất thoát ngân sách nhà nước

Cơ quan thuế áp dụng quản lý rủi ro về thuế để khuyến khích và tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình đồng thời phòng chống và phát hiện kịp thời những hành vi vi phạm pháp luật để xử lý,

răn đe, giảm tối thiểu số lượng thất thu ngân sách nhà nước, góp phần vào việc quản lý thuê một cách hiệu quả nhất

d Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối người nộp thuế

về nghĩa vụ thuế nhằm: phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời những hành vi

vi phạm về thuế, chống thất thu thuế; nêu cao tinh thần tự giác kê khai, tính

và nộp thuế; đảm bảo bảo chính sách thuế được thực thi một cách hiệu quả Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Quy trình kiểm tra:

*) Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế:

Để đánh giá sự tuân thủ chính sách thuế của NNT, CQT thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở của cơ quan quản lý thuế

Công chức tại đội kiểm tra thực hiện kiểm tra, đối chiểu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và những tài liệu có liên quan để phân tích đánh giá tình tuân thủ hoặc phát hiện những trường hợp có hành vi gian gian lận thuế

Đối với phương pháp kiểm tra bằng thủ công: Đầu tiên đội Kiểm tra lựa chọn ra danh sách số DN cần kiểm tra, số lượng đảm bảo tối thiểu 20% số DN đang hoạt động tại địa bàn Tiếp theo Đội trưởng đội Kiểm tra sẽ phân công công chức thực hiện hoạt động kiểm tra tại những đơn vị được phân công Công chức thuế tiến hành kiểm tra các căn cứ xác định số thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn giảm hoặc số tiền thuế được hoàn Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, mỗi công chức thuế đều phải đưa ra biên bản kết luận kiểm tra

Đối với phương pháp kiểm tra bằng phần mềm ứng dụng thì công chức thuế sắp xếp, gán cho từng tiêu chí kiểm tra Sau đó tiến hành in danh sách NNT sắp xếp theo mức độ rủi ro và in nhận xét, cảnh báo rủi ro cho người

nộp thuế

*) Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế:

Kiểm tra thuê tại trụ sở người nộp thuế được áp dụng trong các trường hợp sau:

+ Hết thời hạn thông báo của CQT nhưng NNT không giải trình, không chứng minh được số thuế đã khai là đúng

+ CQT xác định có dấu hiệu gian lận thuế

+ Kiểm tra trước và sau hoàn thuế

Lập kế hoạch kiểm tra theo các bước sau: Ban hành Quyết định kiểm tra thuế; Thực hiện kiểm tra theo Quyết định kiểm tra; Lập biên bản kiểm tra; Xử

lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra

e Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế là nhiệm vụ chính của Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Quản lý nợ tức là thực hiện đôn đốc và thu nợ cho cho quan thuế, nhằm đảm bảo tỷ lệ nợ thấp nhất

Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế là: người nộp thuế có số nợ thuế trên 90 ngày kể từ ngày hết hạn, không nộp tiền thuế khi bị xử phạt vi phạm hành chính trên 10 ngày, hết ngày gia hạn thuế nhưng người nộp thuế vẫn chưa nộp

Các biện pháp cưỡng chế phổ biến hiện nay là: phong tỏa tài khoản ngân hàng trong thời hạn 30 ngày đối với những khoản nợ bị cưỡng chế trên 2 triệu đồng Sau đó nếu hai lần liên tục bị phong tỏa tài khoản thì sẽ bị áp dụng biện pháp tiếp theo là ra quyết định, thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng trong vòng 12 tháng Nếu trong vòng 24 tháng, NNT vẫn không nộp thuế thì sẽ bị áp dụng biện pháp Kê biên tài sản Và biện pháp cuối cùng khi không thể thực hiện các biện pháp khác là thu hồi giấy phép kinh doanh của

người nộp thuế

f Tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế

Bất một chính sách thuế khi được đưa ra áp dụng cũng sẽ gây khó khăn cho người dân trong việc tiếp cận và thực hiện Cho nên hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế ra đời là cầu nối giữa người nộp thuế với cơ quan thuế trong việc thực hiện các chính sách thuế một cách chính xác

Đây là hoạt động không thể thiếu trong việc quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng

Các hình thức tuyên truyền người nộp thuế như: thông qua băng rôn, áp phích được dán ở những nơi người dân có thể dễ dang tiếp cận; thông qua kênh truyền thanh, trình hình, mạng xã hội, web

Các hình thức hỗ trợ người nộp thuế như: hỗ trợ tại bàn làm việc, hỗ trợ qua email, điện thoai, tổ chức các lớp tập huấn cho người nộp thuế, tổ chức đối thoại để giải đáp chính sách thuế

1.2.6 Các chỉ tiêu đánh giá hoạt động quản lý Thuế giá trị gia tăng

a Số thu thuế và tiến độ thực hiện dự toán thuế GTGT

b Chỉ số kê khai thuế:

Số tờ khai thuế nộp trễ hạn quy định trên số tờ khai thuế đã nộp

Số tờ khai thuế phải nộp

c Chỉ số hoạt động thanh tra, kiểm tra

Làm tốt hoạt động thanh tra, kiểm tra là để là để chống các hành vi gian lận thuế, trốn thuế, đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật và tạo sự công bằng giữa người nộp thuế với nhau, đồng thời giúp người nộp thuế kịp thời

khắc phục những sai phạm

Một số tiêu chí để đánh giá kết quả hoạt động thanh tra, kiểm tra:

1 Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra tại

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

2 Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra:

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra thuế

Số thuế truy thu bình

quân 1 cuộc kiểm tra =

Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

3 Số doanh nghiệp kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận kiểm tra:

Mục đích sử dụng: Đánh giá khối lượng công việc đã thực hiện của cán

bộ phận kiểm tra thuế

Công thức tính:

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên số

cán bộ của bộ phận kiểm tra =

Số doanh nghiệp đã kiểm tra

Số cán bộ của bộ phận kiểm tra

d Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế:

Tỷ lệ nợ thuế GTGT/ tổng thu thuế GTGT

Mục đích sử dụng: Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế

GTGT (theo dõi, đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của

NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Tỷ lệ tiền nợ thuế GTGT với

tổng thu thuế GTGT =

Số tiền nợ thuế GTGT tại thời điểm

31/12/Năm đánh giá x 100% Tổng thu thuế GTGT do CQT thực hiện

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

a) Hệ thống pháp luật thuế:

Để thực quản lý thuế GTGT đạt hiệu quả thì hệ thống luật tương đối hoàn thiện tức là dễ áp dụng vào thực tiễn, không gây khó khăn cho người dân và đặc biệt là phải có những quy định rõ ràng về xử lý hành vi vi phạm pháp luật có tính răn đe Hệ thống pháp luật cần hạn chế “khe hở” để DN khó lách luật và thực hiện đúng theo chính sách thuế

Chính sách thuế GTGT hiện nay còn nhiều bất cập, lỏng lẻo khiến NNT

dễ dàng lách luật Ví dụ như theo Luật thuế GTGT hiện hành có 2 phương

pháp tính thuế là khấu trừ và phương pháp tính thuế trực tiếp Tương ứng với hai biện pháp này có hai loại hóa đơn là hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng Đối với phương pháp khấu trừ thì hóa đơn GTGT là chứng từ để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, còn hóa đơn bán hàng thì không phải Hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng đều là những hóa đơn hợp pháp do Bộ tài chính ban hành Đó là một trong số ít những bất cập trong chính sách thuế hiện nay tại Việt Nam

b) Trình độ quản lý của cơ quan thuế

Vì đối tượng chịu thuế GTGT rất nhiều, hầu như bao quát hết tất cả các thành phần trong xã hội và có phạm vi trên diện rộng, đòi hỏi trình độ quản lý của cơ quan thuế thông qua cơ sở vật chất cũng như mạng lưới hệ thống thông tin phải hoàn thiện và hiện đại Có thể thấy rằng phương tiện vật chất cũng như cơ sở hạ tầng có ảnh hưởng không nhỏ đối với hoạt động quản lý thuế GTGT Nếu cơ quan thuế được hỗ trợ các thiết bị tiên tiến, hệ thống mạng hiện đại với tốc độ cao thì sẽ giúp cho việc đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, thu thuế, quản lý thông tin người nộp thuế được thực hiện một cách nhanh chóng và chính xác Nếu điều kiện làm việc tại cơ quan thuế lạc hậu, nơi làm việc cho cán bộ công chức không đảm bảo sẽ ảnh hướng không nhỏ đến hiệu quả làm việc của cán bộ công chức

c) Trình độ chuyên môn của đội ngũ cán bộ công chức

Hoạt động quản lý thuế GTGT có được thực hiện tốt hay không phụ thuộc rất lớn vào trình độ chuyên môn của cán bộ thuế Hiện nay, có rất nhiều

DN quá am hiểu về luật nên luôn tìm mọi khe hở của Luật thuế để lách luật, trốn thuế nhiều nhất có thể Chính vì vậy, cán bộ công chức cần có trình độ chuyên môn để nhận biết những vấn đề phát sinh mầm mống hành vi vi phạm thuế, không để cho người nộp thuế “qua mặt”

d) Ý thức chấp hành về thuế của người dân

Tại Việt Nam, thói quen không lấy hóa đơn khi mua hàng của người dân rất phổ biến Và DN luôn lợi dụng điều này để trốn thuế

Ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của người dân còn thấp gây ảnh hưởng không tốt đến hoạt động quản lý thuế GTGT

KẾT LUẬN CHƯƠNG I

Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng là một yêu cầu tất yếu của quản lý nhà nước về thuế Việc quản lý thuế GTGT nhằm đạt được những mục tiêu nhất định thông qua bộ máy thống nhất từ trung ương đến địa phương Quản lý thuế chịu sự tác động của nhiều yếu tố từ trong lẫn bên ngoài nhưng tựu chung phải tuân theo luật pháp, các văn bản luật đã được ban hành Tuy nhiên, Luật hiện nay còn chồng chéo nên việc áp dụng đồng bộ Luật vào quản lý thực tế cho thấy một vài bất cập Vì vậy, quản lý thuế vừa phải tuân theo Luật và có sự điều chỉnh linh động (trong khả năng cho phép)

để giải quyết vấn đề theo hướng tốt nhất

Thông qua việc tìm hiểu, nghiên cứu các cơ sở lý luận về hoạt động quản

lý thuế giá trị gia tăng, tác giả đã hệ thống hóa được những nguyên tắc, nội dung quản lý thuế GTGT trên cơ sở khung pháp lý quản lý thuế nói chung và đưa ra các chỉ tiêu để đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng

Đó là những cơ sở vững chắc để tác giả triển khai trong chương 2 về hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục thuế quận Thanh Khê

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH

Từ lúc được thành lập đến thời điểm hiện tại, tuy trải qua nhiều khó khăn

ví dụ như: địa bàn chưa phát triển đồng đều, trụ sở tọa lạc tại vi trí trung tâm nhưng chật hẹp, hay bị tình trạng ngập khi trời mưa to nhưng nhìn chung chi cục thuế quận Thanh Khê luôn lớn mạnh từng ngày Chi cục dần hiện thiện cả

về cơ sở vật chất và điều kiện làm việc cho cán bộ công chức làm việc .đáp ứng nhu cầu cho công tác quản lý và thu thuế trên địa bàn, kịp thời thu thuế

bổ sung vào ngân sách nhà nước một cách hiệu quả nhất đảm bảo cho sự phát triển của quận