Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp xây dựng số 9

-1- PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Sự phát triển nhanh chóng của hệ thống cơ sở hạ tầng tại Việt Nam trong những năm gần đây có sự đóng góp đáng kể của ngành xây dựng. Xây dựng là một ngành kinh doanh đặc thù bởi sản phẩm chính là những công trình xây lắp với những đặc điểm sản xuất khác biệt so với các ngành công nghiệp khác. Tuy vậy, cũng như bất kỳ các doanh nghiệp sả n xuất trong các lĩnh vực công nghiệp khác, xét ở giác độ kế toán thì công tác kế toán CPSX và tính GTSP luôn là công tác được quan tâm hàng đầu. Bởi CPSX và GTSP là một chỉ tiêu quan trọng phản ánh toàn bộ chi phí để sản xuất ra một sản phẩm, mặt khác nó còn là cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Như vậy, xác định GTSP xây lắp một cách kịp thời, chính xác, đầy đủ, tuân thủ quy định không chỉ có ý ngh ĩa trong việc đánh giá chất lượng, hiệu quả của công tác quản lý chi phí, GTSP xây lắp tại các doanh nghiệp xây lắp nói chung mà còn có ý nghĩa lớn trong việc góp phần kiểm soát, nâng cao chất lượng sản phẩm cũng như nâng cao tính cạnh tranh và vị thế của mỗi doanh nghiệp trong lĩnh vực xây lắp nói riêng. Từ những nhận thức trên, trong một phạm vi nghiên cứu giới hạn về mặt không gian và thời gian, tác giả quyết đị nh chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số 9” để nghiên cứu. 2. Tổng quan lịch sử nghiên cứu của đề tài Như tác giả đã nhận định, một điều không thể phủ nhận đó là trong toàn bộ công tác kế toán của doanh nghiệp thì công tác kế toán CPSX và tính GTSP là vô cùng quan trọng. Đã có rất nhiều đề tài nghiên cứu về công tác này nhìn dưới các góc độ khác nhau, tu ỳ thuộc vào thời điểm nghiên cứu mà mỗi đề tài mang một ý -2- nghĩa riêng và có những đóng góp riêng cho doanh nghiệp. Có đề tài nghiên cứu nhằm đưa ra những biện pháp hạ thấp GTSP nhưng cũng có đề tài nghiên cúu nhằm mục đích đưa ra các phương pháp tính GTSP phù hợp… Đối với doanh nghiệp xây lắp thực hiện cơ chế khoán gọn nội bộ như Xí nghiệp xây dựng số 9, công tác kế toán CPSX và tính GTSP còn gặp rất nhiều khó khăn về mặt thu thập chứng từ, kiểm tra tính h ợp pháp-hợp lệ của các chứng từ chi phí ở các đơn vị nhận khoán; trong việc đảm bảo tính hợp lý và chính xác của CPSX và GTSP xây lắp cũng như khó khăn trong công tác đánh giá SPDD… Vì vậy, đề tài mà tác giả chọn để nghiên cứu là hết sức cần thiết đối với doanh nghiệp hiện nay. Với nội dung chính của đề tài là dựa vào cơ sở lý luận tiến hành nghiên cứu tại thời điểm m ới tình hình tổ chức quản lý SXKD, tổ chức công tác kế toán CPSX và tính GTSP thực tế tại xí nghiệp. Từ đó, tác giả nêu lên những nhận xét ưu, khuyết điểm cũng như đưa ra các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP một cách cụ thể xét ở giác độ kế toán tài chính; một số biện pháp nhằm góp phần tăng cường quản trị chi phí xây lắp nhìn dưới giác độ kế toán quản trị. 3. M ục tiêu nghiên cứu của đề tài Với tác giả, khi thực hiện nghiên cứu đề tài nêu trên, tác giả không đứng trên góc độ nghiên cứu nhằm đưa ra những giải pháp hạ thấp giá thành sản phẩm như một số đề tài khác, bởi nhận thức với hoạt động xây lắp việc hạ thấp GTSP chỉ thực sự có ý nghĩa khi nó đi đôi với đảm bảo chất lượng sản ph ẩm xây lắp. Việc nghiên cứu đề tài này xuất phát điểm từ mục tiêu chính là thông qua việc nghiên cứu một cách cụ thể công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Xí nghiệp xây dựng số 9, tìm ra những mặt còn hạn chế, những thiếu sót cần khắc phục và cả những vấn đề còn tồn tại nhiều năm chưa được giải quyết triệt để tại xí nghiệp. Từ đó, đưa ra kiế n nghị giúp hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP trong phạm vi xí nghiệp, nhằm góp phần tăng cường quản trị CPSX sản phẩm xây lắp – kiểm soát chất lượng công trình xây dựng. 4. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu -3- o Đối tượng nghiên cứu : Công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại Xí nghiệp xây dựng số 9. o Không gian nghiên cứu : Xí nghiệp xây dựng số 9 5. Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thiện được báo cáo nghiên cứu này đòi hỏi tác giả phải vận dụng rất nhiều phương pháp nghiên cứu. Một số phuơng pháp cơ bản được tác giả sử dụng: + Phương pháp luận: biện chứng duy vật + Phương pháp quan sát, phương pháp phân tích. + Phương pháp hạch toán chứng từ 6. Ý nghĩa khoa học của đề tài Thông qua việc nghiên cứu cơ sở lý luận về công tác kế toán CPSX và tính GTSP của các doanh nghiệp nói chung, hệ thống hoá các lý luận cơ bản về kế toán CPSX và tính GTSP tại doanh nghiệp xây lắp nói riêng, trên cơ sở đó tiến hành nghiên cứu tình hình thực tế tại Xí nghiệp xây dựng số 9. Từ đó đưa ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính GTSP xây lắp tại xí nghiệp dưới cái nhìn khách quan nhất. 7. Những đóng góp mới của đề tài và những vấn đề mà đề tài chưa thực hiện được + Những đóng góp mới - Hệ thống hoá lại cơ sở lý luận về kế toán CPSX và tính GTSP. - Nghiên cứu tại thời điểm mới tình hình SXKD của xí nghiệp, tổ chức bộ máy quản lý; tổ chức công tác kế toán, phân tích thực trạng về hệ thống kế toán CPSX và tính GTSP tại xí nghiệp. Từ đó đưa ra cái nhìn tổng quát, khách quan về công tác này tại doanh nghiệp cũng như nêu ra những vướng mắc tồn tại cần được tháo gỡ, khắc phục. -4- - Những giải pháp khắc phục được đưa ra mang tính toàn diện, cụ thể và ứng dụng vào thực tiễn cao, khắc phục triệt để những vấn đề đã tồn tại nhiều năm trong công tác kế toán CPSX và tính GTSP tại xí nghiệp đồng thời góp phần tăng cường quản trị chi phí xây lắp, kiểm soát chất lượng công trình xây dựng xét ở giác độ kế toán. + Những vấn đề chưa th ực hiện được Do giới hạn về mặt không gian và thời gian nghiên cứu cộng thêm kiến thức của tác giả còn hạn chế. Vì vậy, đề tài nghiên cứu khoa học chưa thể đi sâu nghiên cứu, phân tích công tác kế toán CPSX và tính GTSP ở giác độ kế toán quản trị cả về mặt lý luận lẫn thực tế. 8. Kết cấu của bài báo cáo Báo cáo nghiên cứu được trình bày theo bố cục, trình tự quy định chung của m ột đề tài nghiên cứu khoa học. Ngoài phần mở đầu, tóm tắt, kết luận, nội dung của báo cáo gồm 3 chương : Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số 9. Chương 3: Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng số 9. Phần cuối của bài báo cáo là danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục đính kèm. Báo cáo nghiên cứ u khoa học hoàn thành với tất cả sự cố gắng và nỗ lực của tác giả. Kiến thức khoa học thì mênh mông vô tận, trong quá trình trình bày báo cáo, ắt hẳn tác giả sẽ không tránh khỏi thiếu sót, rất mong nhận được sự chỉ bảo của quý thầy cô và độc giả để đề tài nghiên cứu này ngày một hoàn thiện hơn. -5- CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 KHÁI NIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1.1 Chi phí sản xuất, phân loại chi phí sản xuất 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí là một khái niệm rộng, vì thế có rất nhiều khái niệm về chi phí theo nhiều phương diện khác nhau nhìn dưới các góc độ, quan điểm kế toán (kế toán quản trị, kế toán chi phí, kế toán tài chính). Nhưng tất cả đều có chung một quan điểm: chi phí là phí tổn (hao phí) tài nguyên, vật chất, lao động và ph ải phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh. Chi phí sản xuất gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm của doanh nghiệp. Do đó, có thể định nghĩa “Chi phí sản xuất là toàn bộ các hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm”. [5] Chi phí sản xuất đa dạng, phức tạ p, vận động và biến đổi không ngừng gắn liền với đặc điểm của từng ngành, nghề sản xuất kinh doanh. Trong hoạt động xây lắp, chi phí sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp là tất cả những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra gắn liền với quá trình tạo nên các sản phẩm xây lắp (như hạng mục, công trình…), phát sinh ở các giai đoạn hình -6- thành nên sản phẩm xây lắp: giai đoạn nhận thầu, giai đoạn thi công và nghiệm thu- bàn giao, quyết toán công trình . 1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Để phục vụ cho công tác tính GTSP và kiểm soát chặt chẽ các loại chi phí sản xuất nhằm mang lại hiệu quả sản xuất tối ưu thì phải tổ chức theo dõi, tập hợp CPSX. Do đó mà việc phân loại chi phí sản xuất là nội dung quan trọng đầu tiên.  Phân loại chi phí sả n xuất theo yếu tố (nội dung kinh tế của chi phí) [5] Theo cách phân loại này thì CPSX phát sinh nếu có cùng nội dung kinh tế được sắp chung vào một yếu tố bất kể là chi phí đó phát sinh ở bộ phận nào, dùng để sản xuất ra sản phẩm gì. Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất bao gồm 5 yếu tố sau : + Chi phí nguyên vật liệu. + Chi phí nhân công. + Chi phí khấu hao tài sản cố định. + Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Các chi phí b ằng tiền khác.  Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục (công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh) [5] Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất được sắp xếp thành một số khoản mục nhất định có công dụng kinh tế khác nhau và bao gồm 3 khoản mục chính: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung. -7- Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc phục vụ cho công tác tổ chức kế toán CPSX và tính GTSP cũng như phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành. Dựa vào việc phân tích các chi phí này chúng ta có thể đưa ra phương hướng, biện pháp hạ thấp giá thành sản phẩm. Ba khoản mục chi phí trên có mối liên quan với nhau, nếu kết hợp lại hình thành cách phân loại chi phí: [3] Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung ¾ Chi phí ban đầ u : là chi phí được kết hợp giữa CPNVLTT và CPNCTT thể hiện chi phí chủ yếu cần thiết khi bắt đầu sản xuất sản phẩm. ¾ Chi phí chuyển đổi : là chi phí được kết hợp giữa CPNCTT và CPSXC thể hiện chi phí cần thiết để chuyển nguyên vật liệu thành thành phẩm.  Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp quy nạp [4] É Chi phí trực tiếp : là những chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đố i tượng chịu chi phí và có thể quy nạp trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… É Chi phí gián tiếp : là những chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, do vậy cần lựa chọn tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí.  Phân loại chi phí sản xuất theo sự biến đổi của chi phí É Biến phí : hay còn gọi là chi phí biế n đổi, là những chi phí có tổng số biến đổi khi mức độ hoạt động (khối lượng hoạt động, qui mô hoạt động) thay đổi trong phạm vi phù hợp. É Định phí (chi phí bất biến) : trái ngược với biến phí, định phí là những chi phí cố định, khi mức độ hoạt động thay đổi nó ít thay đổi hoặc không thay đổi CHI PHÍ BAN ĐẦU CHI PHÍ CHUYỂN ĐỔI -8- về mặt tổng số, nhưng nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động thì nó tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động. É Chi phí hỗn hợp : là loại chi phí kết hợp bởi hai yếu tố chi phí trên tức là bao gồm cả yếu tố chi phí khả biến và chi phí bất biến trong cùng một quy mô hoạt động. Trong doanh nghiệp xây lắp, CPSX thường được phân loại theo khoản mục nhằm phục vụ công tác tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp. Theo quyết định 1864/198/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 thì kết cấu của GTSP xây lắp được quy định bao gồm 4 khoản mục chi phí như sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí nhân công trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung. + Chi phí sử dụng máy thi công. 1.1.2 Giá thành sản phẩm, phân loại giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Khái niệ m giá thành sản phẩm  Khái niệm giá thành sản phẩm Có thể định nghĩa ngắn gọn về giá thành sản phẩm : “Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhất định”.[4]  Khái niệm giá thành trong sản xuất xây lắp “Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuấ t có liên quan đến khối lượng xây lắp hoàn thành” [10] -9- Mặt khác, GTSP xây lắp còn là một phần của giá trị dự toán, là một chỉ tiêu tổng hợp tất cả các chi phí trực tiếp và các chi phí gián tiếp theo các khối lượng công tác xây lắp hoàn thành. 1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp Trong doanh nghiệp xây lắp, giá thành sản phẩm cũng được phân loại tương tự như các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực khác. Bao gồm : a/ Phân loại giá thành xét theo thời điểm và nguồn số liệ u để tính giá thành [5]  Giá thành dự toán Là toàn bộ các chi phí để hoàn thành khối lượng công tác xây lắp theo dự toán. Như vậy giá thành dự toán là một bộ phận của giá trị dự toán tương ứng với từng công trình xây lắp riêng biệt và được xác định như sau :  Giá thành kế hoạch Là giá thành được xác định từ những điều kiện và đặc điểm cụ thể của một doanh nghiệp xây lắp trong một kỳ kế hoạch nhất định. Giá thành kế hoạch là một chỉ tiêu để các doanh nghiệp tự phấn đấu để thực hiện mức lợi nhuận do hạ giá thành trong kỳ kế hoạch. Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức Giá thành dự toán = ( Khối lượng công tác xây lắp theo định mức kinh tế kỹ thuât do nhà nước qui định x Đơn giá xây lắp ) + Chi phí khác theo định mức -10-  Giá thành định mức Là tổng số chi phí để hoàn thành một khối lượng xây lắp cụ thể được tính toán trên cơ sở đặc điểm kết cấu của công trình, về phương pháp tổ chức thi công và quản lý thi công theo các định mức chi phí đã đạt được ở tại doanh nghiệp, công trường tại thời điểm bắt đầu thi công.  Giá thành thực tế Là toàn bộ chi phí sản xuấ t thực tế phát sinh để thực hiện hoàn thành quá trình thi công do kế toán tập hợp được. Giá thành thực tế biểu hiện chất lượng, hiệu quả và kết quả hoạt động của doanh nghiệp xây lắp. b/ Phân loại giá thành xét theo phạm vi phát sinh chi phí Giá thành sản phẩm xây lắp được chia thành 2 loại : giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ. • Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp chỉ bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến vi ệc xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp. • Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp bao gồm giá thành sản xuất cộng với các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp. 1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.1.3.1 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Từ định ngh ĩa giá thành và định nghĩa chi phí sản xuất ta nhận thấy giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối liên quan mật thiết với nhau. Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Lãi do hạ giá thành + / - Chênh lệch so với dự toán