ª Khái niệm
Để thực hiện sản phẩm xây lắp, cần đến sự hỗ trợ của các máy móc như máy trộn, máy lu, đào, ủi, máy vận thăng... các loại máy móc này được sử dụng trực tiếp cho các công tác xây lắp trên công trường thay thế cho sức lao động của con người
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp và gián tiếp đến quá trình vận hành máy móc thi công tại công trình. Ví dụ: chi phí về nguyên nhiên liệu, tiền lương và các khoản phụ cấp của công nhân vận hành máy, sửa chữa lớn máy thi công…[6]
Chi phí sử dụng máy thi công chiếm một tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp và bao gồm 2 loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
ª Chứng từ sử dụng
- Phiếu theo dõi hoạt động của xe, máy thi công. - Bảng tổng hợp tình hình sử dụng máy thi công. - Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy.
- Hóa đơn, phiếu chi, bảng trích khấu hao máy thi công, hợp đồng thuê xe, máy thi công…
- Bảng thanh toán lương CBCNV vận hành xe, máy thi công. ª Tài khoản sử dụng
Tùy thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công của doanh nghiệp mà kế toán đưa ra cách hạch toán chi phí sử dụng máy thi công vào các tài khoản phù hợp.
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán kế toán riêng. [5]
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công đươc tính vào các khoản mục chi phí liên quan như: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC chứ không phản ánh trực tiếp vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công (không sử
dụng tài khoản 623).
Sau đó các chi phí này được kết chuyển để tính giá thành cho một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây lắp.
Trong trường hợp này, kế toán sử dụng TK 154 ‘Chí phí sản xuất kinh doanh dở dang’ để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt nhưng không phân cấp hạch toán kế toán riêng
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài máy thi công
Ở 2 trường hợp sau này, để tập hợp và phân bổ CPSDMTC kế toán sử dụng
TK 623“Chi phí sử dụng máy thi công”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK này như sau : Bên Nợ:
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sử dụng xe, máy thi công vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
- Kết chuyển CPSDMTC vượt trên mức bình thường vào TK 632. Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 623.1 - Chi phí nhân công
+ Tài khoản 623.2 - Chi phí vật liệu
+ Tài khoản 623.3 - Chí phí dụng cụ sản xuất
+ Tài khoản 623.4 - Chi phí khấu hao máy thi công
+ Tài khoản 623.7 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Tài khoản 623.8 - Chi phí bằng tiền khác ª Một sốđịnh khoản chủ yếu [6]
+ Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội xe, máy thi công riêng và có phân cấp hạch toán.
- Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ Nợ TK 621, 622, 627
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111, 112, 152, 331, 334, 338, 214…
- Cuối kỳ, kết chuyển CPSDMTC tính giá thành một ca máy Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- Sau đó, tùy theo mối quan hệ giữa đội máy thi công với doanh nghiệp xây lắp:
¾ Nếu doanh nghiệp xây lắp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận
- Kế toán tiến hành phân bổ CPSDMTC theo giá vốn Nợ TK 623.8
Có TK 154
¾ Nếu doanh nghiệp xây lắp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các đơn vị độc lập)
- Kế toán ghi nhận doanh thu nội bộ Nợ TK 111,112,136
Có TK 512 Có TK 333.1
- Đồng thời ghi nhận giá vốn Nợ TK 632
Có TK 154
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt nhưng không phân cấp hạch toán kế toán riêng.
- Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ Nợ TK 623
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, 214,. . - Cuối kỳ, phân bổ CPSDMTC cho từng đối tượng xây lắp
Nợ TK 154 Có TK 623
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài máy thi công
- Chi phí thuê ngoài máy thi công phát sinh trong kỳ Nợ TK 623
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111, 112, 331…
- Cuối kỳ, phân bổ CPSDMTC cho từng đối tượng xây lắp Nợ TK 154
Có TK 623
ª Sơđồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công
+ Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội xe, máy thi công riêng và có phân cấp hạch toán.
Sơđồ 1.8: Tập hợp CPSDMTC trực tiếp -doanh nghiệp tổ chức đội xe, máy thi công riêng và có phân cấp hạch toán.
( Nguồn : Giáo trình kế toán tài chính-Phần 3- 4 [6] )
Sau đó, tùy theo mối quan hệ giữa đội máy thi công với doanh nghiệp xây lắp - Nếu doanh nghiệp xây lắp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận.
TK 334,338,152,153,214.. TK 621,622,627 TK 154 Tập hợp chi phí thực tế phát sinh Thuế GTGT đầu vào Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành TK 133
Sơđồ 1.9 : Tập hợp CPSDMTC-doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận
( Nguồn : Giáo trình kế toán tài chính-Phần 3-4 [6])
- Nếu doanh nghiệp xây lắp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (các đơn vị độc lập).
Sơđồ 1.10 : Tập hợp CPSDMTC trực tiếp - trường hợp doanh nghiệp cung cấp lao vụ máy lẫn nhau nhau giữa các bộ phận trong nội bộ
( Nguồn : Giáo trình kế toán tài chính-Phần 3- 4 [6])
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức các đội máy thi công riêng biệt nhưng không phân cấp hạch toán kế toán riêng.
TK 154 TK 623
Phân bổ chi phí sử dụng máy cho các đối tượng xây lắp
TK 154 TK 632 TK 512 TK 111,112,136 TK 333.1 chi phí sử dụng máy phục vụ nội bộ (giá vốn) giá bán về số ca máy cung cấp nội bộ (Doanh thu) Thuế GTGT đầu ra TK 911
Sơđồ 1.11 : Tập hợp CPSDMTC trực tiếp - trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức các đội máy thi công riêng biệt
( Nguồn : Giáo trình kế toán tài chính-Phần 3- 4 [6])
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài máy thi công
Sơđồ 1.12 : Tập hợp CPSDMTC trực tiếp - trường hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ngoài máy thi công
(Nguồn : Giáo trình kế toán tài chính-Phần 3- 4 [6])