- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0046365, 0074470, 0087537, 0074497 mua nguyên vật liệu, kế toán định khoản :
2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
ª Nội dung chi phí sản xuất chung
Trong xây lắp, chi phí chung thường chiếm 10-12% GTSP, bao gồm : ¨ Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc đội thi công xây dựng.
¨ Chi mua công cụ, dụng cụ phục vụ công tác thi công công trình. ¨ Tiền lương và phụ cấp phải trả CBCNV quản lý của đội xây lắp. ¨ Chi phí lán trại, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ… của công nhân trực tiếp lao động và CBCNV quản lý đội thi công, nhân viên sử dụng máy thi công.
¨Các chi phí khác bằng tiền, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, xăng dầu…) và chi phí lãi vay thi công, chi phí bảo lãnh thực hiện hợp đồng…
ª Chứng từ, sổ sách sử dụng
¨ Hóa đơn, phiếu chi, phiếu thu. ¨ Bảng trích chi phí khấu hao TSCĐ. ¨ Bảng thanh toán tiền lương CBCNV. ¨ Bảng kê tổng hợp chi phí chung.
¨ Bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương, bảng tính chi phí lãi vay…
Bảng 2.9 : Bảng thanh toán tiền lương CBCNV
((Nguồn : Phòng kế toán - Xí nghiệp xây dựng số 9 [8]) Bảng 2.10 : Bảng kê trích khấu hao tài sản cốđịnh
Bảng 2.11 : Bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương
(Nguồn : Phòng kế toán - Xí nghiệp xây dựng số 9 [8]) ª Trình tự luân chuyển chứng từ
- Hàng tháng, căn cứ vào danh sách CBCNV được ký hợp đồng đóng bảo hiểm và lương căn bản, kế toán tổng hợp tiến hành tính và gửi về đội thi công bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương của CBCNV đội.
- Cuối mỗi tháng, căn cứ vào bảng chấm công thực tế; bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương do xí nghiệp gửi về, kế toán đội lập bảng thanh toán tiền lương CBCNV. Sau đó, kế toán đội tự tiến hành phân bổ lương và các khoản trích theo lương này vào CPSXC của các công trình mà đội đang thi công (việc phân bổ còn dựa theo chủ quan, chưa theo tiêu thức phân bổ phù hợp).
- Ngoài ra, hàng tháng phát sinh các hoá đơn CPSXC như hoá đơn xăng, dầu, văn phòng phẩm, công cụ, dụng cụ... Cuối mỗi tháng, kế toán đội sẽ lập bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua vào gửi về phòng kế toán xí nghiệp. Phòng kế toán sẽ ký nhận vào bảng kê và trả về cho đội 01 bản hoá đơn photo, sau đó định khoản và ghi vào các sổ có liên quan. Cuối kỳ, khi có quyết toán A-B, kế toán đội
tập hợp chứng từ và lập bảng kê tổng hợp CPSXC để phòng kế toán kiểm tra, đối chiếu và định khoản, ghi sổ.
Sơđồ 2.10 : Trình tự luân chuyển chứng từđối với khoản mục CPSXC
ª Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản sau để hạch toán chi phí sản xuất chung.
• TK 627 ‘‘Chi phí sản xuất chung’’
- Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản sau để hạch toán lương và các khoản trích theo lương.
• TK 334 ‘‘Phải trả công nhân viên’’
Trong đó, mở TK 334.8 ‘‘Phải trả CBCNV đội thi công’’
• Kế toán sử dụng các tài khoản cấp 2 của TK 338 ‘‘Phải trả & khoản nộp khác’’ để hạch toán các khoản trích theo lương, bao gồm :
+ TK 338.2 ‘‘Kinh phí công đoàn’’
+ TK 338.3 ‘‘Bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp’’ cuối tháng hàng ngày Bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương Bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua vào Bảng chấm công Hoá đơn. Phiếu chi. Bảng kê tổng hợp CPSXC Phòng kế toán xi nghiệp Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK Sổ cái. Kế toán đội Bảng thanh toán tiền lương CBCNV cuối kỳ Bảng trích chi phí khấu hao TSCĐ Phòng kế toán xí nghiệp
+ TK 338.4 ‘‘Bảo hiểm xã hội’’
- Tại xí nghiệp, đối với CBCNV quản lý đội, tiền lương trích bảo hiểm căn cứ vào tiền lương cơ bản. Tiền lương cơ bản được tính dựa trên cơ sở mức lương tối thiểu chung theo quy định nhà nước và hệ số lương cơ bản, hiện nay mức lương tối thiểu đang được áp dụng để tính lương CBCNV là 730.000đ/người/tháng; hệ số lương cơ bản tối thiểu là 1,55.
- Công thức tính lương cơ bản :
Lương cơ bản = Mức lương tối thiểu * hệ số lương cơ bản
- Đối với công nhân trực tiếp thi công, nếu tiền lương do đội trưởng phụ trách thi công quy định ghi trong hợp đồng lao động thì tiền lương, tiền công là cơ sở đóng bảo hiểm gồm mức lương chính hoặc tiền công và phụ cấp ghi tại khoản 1 điều 3 trong hợp đồng lao động. Đa số công nhân tại xí nghiệp là lao động thời vụ, biến động liên tục và chỉ ký hợp đồng dưới 3 tháng, do đó chỉ có một số ít được đóng bảo hiểm.
- Định kỳ, đội sẽ phải nộp tiền thanh toán các khoản trích theo lương về cho xí nghiệp (kể cả phần trích trừ lương người lao động, đội sẽ thu hồi lại số tiền này khi tính lương cho CBCNV).
ª Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
+ Tập hợp chi phí sản xuất chung
- Ngày 01/05/2009, căn cứ vào số tiền phải thu của đội theo Bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương của CBCNV phát sinh trong T04/2009 (tổng lương cơ bản của đội làm cơ sở trích là 7.632.200 đ). Kế toán xí nghiệp tính toán và định khoản :
+ Khoản kinh phí công đoàn phải thu, trích theo tỷ lệ 2% trên lương cơ bản
Nợ TK 1388.1 : 152.644 đ Có TK 338.2 : 152.644 đ
+ Khoản BHTN và BHYT phải thu, trích theo tỷ lệ 5% trên lương cơ bản Nợ TK 1388.1 : 381.610 đ
Có TK 338.3 : 381.610 đ ( 3% BHYT + 2% BHTN) + Khoản BHXH phải thu, trích theo tỷ lệ 20% trên lương cơ bản
Nợ TK 1388.1 : 1.526.440 đ Có TK 338.4 : 1.526.440 đ
- Ngày 7/05/2009, thu tiền từ đội thi công, kế toán định khoản : Nợ TK 111.1 : 2.060.694 đ
Có TK 138.8 : 2.060.694 đ
- Hàng tháng, kế toán đội tập hợp hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào kèm bảng kê về xí nghiệp, căn cứ chứng từ kế toán tổng hợp định khoản lần lượt như sau:
+ Tổng hợp các chứng từ có liên quan đến chi phí nguyên, nhiên vật liệu dùng chung cho đội thi công (như dầu, xăng, gas, nhớt…), kế toán đã xác minh đúng số liệu và tiến hành định khoản như sau:
Nợ TK 627 : 8.153.931 đ
Nợ TK 133.1 : 790.393 đ
Có TK 331.2 : 8.944.324 đ
+ Tập hợp các hóa đơn liên quan đến chi mua công cụ, dụng cụ cho đội (áo bảo hộ lao động, găng tay, giày, nón, búa, xẻng, bình acquy, máy in…), kế toán định khoản như sau :
Nợ TK 627 : 4.492.924 đ
Nợ TK 133.1 : 324.646 đ
+ Đối với những chứng từ liên quan đến chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền như chi phí điện, nước, điện thoại, văn phòng phẩm, in photocophy… kế toán định khoản:
Nợ TK 627 : 4.388.993 đ
Nợ TK 133.1 : 301.341 đ
Có TK 331.2 : 4.690.334 đ
- Ngày 31/12/2009, khi có quyết toán A-B, kế toán đội tập hợp hóa đơn photo và các chứng từ gốc khác làm cơ sở lập bảng kê tổng hợp chi phí chung công trình Nhà văn phòng công ty Pungkook Bình Dương gửi về xí nghiệp. Sau khi kiểm tra chứng từ và số liệu trên bảng kê, kế toán xí nghiệp hạch toán tiếp như sau : + Các khoản trích theo lương được đội tính vào CPSXC của công trình được kế toán định khoản:
Nợ TK 627 : 1.526.440 đ
Có TK 331.2 : 1.526.440 đ
+ Dựa vào các chứng từ là bảng thanh toán lương CBCNV theo bảng thanh toán lương CBCNV, kế toán định khoản :
Nợ TK 627 : 11.922.068 đ
Có TK 334.8 : 11.922.068 đ Nợ TK 334.8 : 11.922.068 đ
Có TK 331.2 : 11.922.068 đ
- Ngày 31/12/2009, khi tính GTSP, kế toán tổng hợp bên nợ TK 627 và kết chuyển sang TK 154 như sau :
Nợ TK 154 : 30.484.356 đ Có TK 627 : 30.484.356 đ
- Về cách thức ghi sổ cũng tương tự như ghi sổ các khoản mục CPNVLTT, CPNCTT. Khi phát sinh CPSXC liên quan đến công trình, kế toán lần lượt ghi vào các sổ như: nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết TK 627.
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY
DỰNG CÔNG NGHIỆP Tổng hợp chi tiết
XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 9 T.K 627 : Chi phí sản xuất chung
Năm 2009
Danh Sách Dưkđầỳ u Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ
Chi tiết Nợ Có Nợ Có Nợ Có … CT Pungkook BD 30.484.356 30.484.356 …. Cộng chi tiết chính x x Số dư tài khoản x x Ngày . . .tháng…năm 200…
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Nguồn : Phòng kế toán - Xí nghiệp xây dựng số 9 [8])
+ Phân bổ chi phí sản xuất chung
- Chi phí chung phát sinh được kế toán đội thi công tự tập hợp và phân bổ trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình. Căn cứ vào bộ chứng từ quyết toán, kế toán xí nghiệp sẽ hạch toán vào khoản mục CPSXC.
- Để công tác tập hợp CPSXC được khách quan, chính xác đòi hỏi kế toán xí nghiệp phải xem xét, kiểm tra tính hợp lý của chứng từ khi ghi nhận chi phí và thực hiện các bước phân bổ các khoản mục CPSXC liên quan đến nhiều đối tượng một cách khách quan hơn hiện nay.
Sơđồ 2.11: Hạch toán CPSXC phát sinh (năm 2009)
2.2.2.4 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
ª Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
- Để xây dựng một công trình, cần có sự trợ giúp của các máy thi công chuyên dùng. Chi phí máy thi công bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng các loại máy móc dùng để hoàn thành một khối lượng xây lắp.
- Một số loại máy thi công: máy cắt sắt, máy trộn bê tông, máy đầm dùi, xe lu, xe đào, xe ủi...
- Tại xí nghiệp, hầu hết máy móc thi công đều là tài sản của các đội thi công. Do đó, các đội tự tiến hành tổ chức quản lý và trích khấu hao theo quy định.
¾ Các chi phí máy thi công bao gồm 2 loại :
• Chi phí thường xuyên : lương công nhân lái máy (lương chính + phụ
cấp), chi phí nguyên liệu, vật liệu (xăng, dầu, nhớt), công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, sửa chữa nhỏ, bảo hiểm máy…).
• Chi phí tạm thời : dựng lán, lều trại chứa máy; sửa chữa lớn TSCĐ…
ª Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hợp đồng thuê máy, hóa đơn, phiếu chi.
TK 154 TK 331.2 TK 331.2 TK 627 18.562.288 30.484.356 TK 334.8 11.922.068 11.922.068
- Bảng tổng hợp CPSDMTC, bảng thanh toán tiền lương CBCNV (nhân
viên lái máy), bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào.
- Bảng kê trích chi phí khấu hao máy thi công.
ª Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơđồ 2.12 : Trình tự luân chuyển chứng từ khoản mục CPSDMTC
+ Một số biểu mẫu chứng từ
Bảng 2.12 : Bảng kê trích khấu hao máy thi công
cuối tháng hàng ngày Phòng kế toán xí nghiệp Bảng tính và trích nộp các khoản trích theo lương (CBCNV lái máy) Bảng kê hoá đơn hàng hoá dịch vụ mua vào Bảng chấm công CBCNV Hoá đơn. Phiếu chi. Bảng tổng hợp CPSDMTC Phòng kế toán xi nghiệp Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK Sổ cái Kế toán đội Bảng thanh toán tiền lương CBCNV lái máy cuối kỳ Bảng trích chi phí khấu hao máy thi công
((Nguồn : Phòng kế toán - Xí nghiệp xây dựng số 9 [8]) Bảng 2.13 : Bảng tổng hợp CPSDMTC
(Nguồn : Phòng kế toán - Xí nghiệp xây dựng số 9 [8])
- Để theo dõi và ghi chép chi phí máy thi công, kế toán sử dụng TK 623
‘‘Chi phí sử dụng máy thi công’’
ª Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
+ Tập hợp chi phí máy sử dụng máy thi công
• Ngày 31/7/2009, căn cứ vào hóa đơn số 0032924 do Công ty TNHH thiết bị phụ tùng Hòa Phát xuất cho xí nghiệp ngày 15/7/2009 nội dung là mua máy cắt sắt. Kế toán định khoản
Nợ TK 623 : 5.500.741 đ Nợ TK 133.1 : 275.037 đ
Có TK 331.2 : 5.775.778 đ
• Ngày 30/8/2009, căn cứ vào hóa đơn 0132311 do Công ty TNHH Bình An xuất cho xí nghiệp ngày 12/8/2009 mua dầu để phục vụ máy thi công. Kế toán định khoản :
Nợ TK 623 : 454.545 đ Nợ TK 133.1 : 45.455 đ
Có TK 331.2 : 500.000 đ
• Ngày 31/10/2009, chi phí sửa chữa máy được hạch toán theo hóa đơn