Kế toán tập hợp CPSX và Tính GTSp tại công ty dệt- may hà nội

Kế toán tập hợp CPSX và Tính GTSp tại công ty dệt- may hà nội

Lời mở đầu

Quá trình sản xuất kinh doanh trong bất kỳ doanh nghiệp nào cũng là một quá trình kết hợp và tiêu hao các yếu tố sản xuất để thu hút đợc sản phẩm Tổng hợp toàn bộ các hao phí mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tạo nên chỉ tiêu chi phí sản xuất Sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp phụ thuộc vào việc doanh nghiệp có bảo đảm tự bù đắp đợc chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và bảo đảm có lãi hay không Vì vậy, việc hạch toán đầy đủ chính xác, chi phí sản xuất vào giá thành của sản phẩm là việc làm cấp thiết, khách quan và có ý nghĩa rất quan trọng, nhất là trong điều kiện nền kinh tế thị trờng Mặt khác, xét trên góc độ vĩ mô, do các yếu tố sản xuất ở n-ớc ta còn rất hạn chế nên tiết kiệm chi phí sản xuất đang là nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của công ty quản lý kinh tế.

Nhiệm vụ cơ bản của kế toán là không những phải hạch toán đầy đủ chi phí sản xuất, mà còn phải làm thế nào để kiểm soát chặt chẽ việc thực hiện tiết kiệm chi phí sản xuất, phục vụ tốt cho việc hạ giá thành sản phẩm, đáp ứng yêu cầu của chế độ hạch toán kinh doanh Đồng thời cung cấp thông tin hữu ích, kịp thời cho việc ra quyết định Để giải quyết đợc vấn đề đó, phải hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công việc này không những mang ý nghĩa về mặt lý luận, mà còn mang ý nghĩa thực tiễn to lớn cấp bách trong quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế của các doanh nghiệp sản xuất ở nớc ta nói chung và công ty Dệt - May Hà Nội nói riêng.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề, cùng sự giúp đỡ tận tuỵ của thầy giáo Nguyễn Ngọc Toản, trong thời gian thực tập em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Dệt - May Hà Nội” làm báo cáo chuyên đề tốt nghiệp.

Kết cấu của chuyên đề tốt nghiệp ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm 3 phần chính:

ơng I:Lý luận chung về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp.

ơng II:Thực trạng tổ chức hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở công ty Dệt - May Hà Nội.Ch

ơng III:Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh tại công ty Dệt - May Hà Nội.

Với kiến thức và trình độ có hạn, cha có điều kiện tiếp xúc nhiều với thực tế (do thời gian thực tập ngắn) nên chuyên đề tốt nghiệp này sẽ không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định Kính mong sự thông cảm và nhận đợc ý kiến đóng góp của thầy cô bạn bè và các anh chị trong phòng kế toán để chuyên đề đợc hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo NguyễnNgọc Toản cùng các anh, chị trong phòng kế toán, cùng các thầy cô trong bộ môn kế toán trong quá trình học tập nghiên cứu và hoàn thiện chuyên đề này.

Hà nội, tháng 7 năm 2000

ch ơng I

lý luận chung về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

I-/Khái niệm chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

1-/ Chi phí sản xuất.

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản, tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá cũng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí về lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất.

Trong bất kỳ xã hội nào, khi nền sản xuất hàng hoá còn tồn tại thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm còn đóng vai trò quan trọng và tồn tại khách quan Để tăng cờng hiệu lực của công tác quản lý, hoàn thiện kế hoạch hoá, sử dụng thông tin hạch toán chi phí sản xuất và giá thành hữu hiệu trong quản trị doanh nghiệp, trớc hết, đòi hỏi phải nắm bắt một cách sâu sắc bản chất kinh tế của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Để làm sáng tỏ vấn đề này, chúng ta phải phân biệt đ-ợc giữa chi phí với chi tiêu và nắm chắc đợc chức năng thông tin cơ bản của chỉ tiêu giá thành.

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Nh vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá, ), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, cho công tác quản lý, ) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo, ).

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao

phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về mặt lợng, mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này, nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí trích trớc) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán của chúng.

Từ những điều phân tích ở trên cho thấy, thực chất chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp (chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất) vào các đối tợng tính giá nhất định (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ), nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh.

Có thể đứng trên góc độ khác nhau của ngời quản lý để phân loại chi phí sản xuất (góc độ tài chính, góc độ kế toán, phân tích, góc độ kế hoạch hoá, ) Tuy nhiên, ở góc độ nào thì sự phân loại cũng dựa trên một số chỉ tiêu nh: đặc điểm của chi phí theo ngành kinh doanh, mối liên hệ giữa chi phí và kết quả, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị Vì thế, các cách phân loại đều tồn tại bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Trên góc độ kế toán tài chính, chi phí sản xuất thờng đợc phân theo các tiêu thức sau:

* Phân theo yếu tố chi phí (theo nội dung kinh tế của chi phí sản xuất.

Theo cách phân loại này, những khoản chi phí có chung tính chất (nội dung) kinh tế đợc xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào dùng vào mục đích gì trong sản xuất kinh doanh Về thực chất, chỉ có ba yếu tố chi phí là chi phí về sức lao động, đối tợng lao động và t liệu lao động Tuy vậy, để cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn, các yếu tố chi phí trên có thể đợc chi tiết theo nội dung kinh tế của chúng Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi nớc, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố có thể khác nhau Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia htành bảy yếu tố:

- Nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật

liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ

(trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng của cán bộ công nhân viên: phản ánh

tổng số tiền lơng phải trả cho toàn bộ cán bộ công nhân viên.

- Bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) tính theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả

công nhân viên chức.

- Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải

trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.

- Chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản

ánh vào các yếu tố trên, dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Cách phân loại này cho biết những chi phí đã chi vào quá trình sản xuất và tỷ trọng của từng loại chi phí đó chiếm bao nhiêu trong tổng số chi phí sản xuất của doanh nghiệp, làm cơ sở để tập hợp chi phí sản xuất và lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố Đồng thời, nó còn có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công tác xây dựng và xét duyệt định mức vốn lu động của doanh nghiệp, trong việc lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất, đánh giá tình hình quản lý chi phí của doanh nghiệp Phân loại theo cách này, còn là cơ sở để lập và cân đối các kế hoạch với nhau, kế hoạch lao động và tiền lơng, kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch tài sản lu thông, là cơ sở tính toán xác định các nhu cầu tiêu hao vật chất cho công ty.

* Phân theo công dụng kế toán của chi phí hay phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Các phan loại này dựa vào công dụng của chi phí, địa điểm phát sinh của chi phí, nơi gánh chịu chi phí và mức độ phân bổ chi phí cho từng đối tợng Cũng nh, cách phân loại theo yếu tố, số lợng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý và hạch toán ở mỗi nớc, mỗi thời kỳ khác nhau.

Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất (giá thành công xởng) ở Việt Nam bao gồm ba khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): là toàn bộ chi phí về nguyên

vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các

khoản trích theo lơng cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ nhất định của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm.

- Chi phí sản xuất chung (SXC): là những chi phí phát sinh trong phạm vi

phân xởng sản xuất, nhng có tính chất phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm (trừ chi phí NVLTT và NCTT).

Mặc dù, việc phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí có ý nghĩa rất quan trọng, nhng trong thực tế rất khó tính giá theo yếu tố Vì, doanh nghiệp sản

xuất nhiều loại sản phẩm Nếu tính giá thành theo yếu tố phải tính toán phân bổ nhiều lần và nh vậy rất phức tạp Do đó, ngời ta dùng cách tập hợp những khoản chi phí cần phân bổ vào những nhóm riêng có cùng một công dụng kế toán để phân bổ một lần.

Hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu của quá trình hạch toán Do đó, việc phân loại chi phí không chỉ dừng lại ở mức độ phục vụ cho việc tập hợp chi phí, kiểm tra phân tích chi phí, mà nó còn là cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm một cách chính xác nhng lại đơn giản Do vậy, việc phân loại chi phí theo khoản mục ngời tác dụng kiểm tra tình hình sử dụng chi phí trong phạm vi doanh nghiệp cũng nh theo từng loại sản phẩm riêng biệt, còn đáp ứng đợc nhu cầu tính giá thành sản phẩm.

* Phân loại theo lĩnh vực kinh doanh.

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm ba loại:

- Chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD)- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí bất thờng.

Cách phân loại này, giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng loại hoạt động kinh doanh đúng đắn.

* Phân loại chi phí theo chức năng trong sản xuất kinh doanh.

Dựa vào chức năng hoạt động trong quá trình kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng, chia chi phí sản xuất kinh doanh làm ba loại:

- Chi phí sản xuất: gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo

sản phẩm trong phạm vi phân xởng.

- Chi phí tiêu thụ: gồm tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu

thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ,

- Chi phí quản lý: gồm các chi phí quản lý kinh doanh, hành chính và những

chi phí chung phát sinh liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp.

Cách phân loại này, là cơ sở để xác định giá thành công xởng, xác định trị giá hàng tồn kho, phân biệt đợc chi phí theo từng chức năng cũng nh căn cứ để kiểm soát và quản lý chi phí.

* Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí.

Chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.

- Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với các sản phẩm và chỉ đợc

thu hồi khi có sản phẩm tiêu thụ Chi phí sản phẩm gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó Nó

không phải là một khoản chi phí tạo thành thực tế sản phẩm, mà là khoản chi phí hoàn toàn biệt lập với quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí thời kỳ gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

* Phân theo quan hệ của chi phí và khối lợng công việc sản phẩm hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ cho việc đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh lại đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Khi đó, chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm:

- Chi phí bất biến: là những chi phí không thay đổi về tổng số khi khối lợng

thay đổi Nhng, chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm thay đổi khi số lợng sản phẩm thay đổi.

- Chi phí khả biến: là những chi phí thay đổi khi sản lợng thay đổi, nh: chi phí

nguyên vật liệu chính, chi phí nhân công trực tiếp, Tuy nhiên, chi phí này tính cho một đơn vị sản phẩm lại không thay đổi khi số lợng sản phẩm thay đổi.

Cách phân loại này, có ý nghĩa rất quan trọng đối với kế toán quản trị trong quá trình phân tích tình hình tiết kiệm chi phí, xác định phơng hớng nâng cao hiệu quả chi phí.

* Phân theo quan hệ với quá trình sản xuất.

Chi phí sản xuất bao gồm:

- Chi phí trực tiếp: là những chi phí tự bản thân chúng có quan hệ trực tiếp

tới quá trình sản xuất và có thể chuyển trực tiếp cho sản phẩm hay đối tợng chịu chi phí.

- Chi phí gián tiếp: là những chi phí chung có liên quan đến việc sản xuất

nhiều loại sản phẩm hay công việc khác nhau Do vậy, phải phân bổ cho các đối ợng có liên quan theo các tiêu thức phân bổ thích hợp.

t-Cách phân loại này, có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách đúng đắn và hợp lý.

* Phân theo khả năng kiểm soát.

Chi phí sản xuất bao gồm: chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc Đây là khoản mục chi phí phản ánh phạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với các chi phí đó.

Bên cạnh đó, trong quản lý kinh tế, ngời ta còn sử dụng một số thuật ngữ khác nh:

- Chi phí khác biệt: là những chi phí có đợc do đem so sánh các phơng án

kinh doanh với nhau.

- Chi phí cơ hội: là khoản chi phí không xuất hiện trên sổ sách kế toán Đó

chính là khoản lợi nhuận tiềm tàng bị mất khi chọn phơng án kinh doanh khác.

- Chi phí tới hạn: là khoản chi phí mà doanh nghiệp đầu t bổ sung để làm

thêm số sản phẩm ngoài dự kiến Đây là một chìa khoá để doanh nghiệp quyết định số lợng sản phẩm cần sản xuất, tiêu thụ nhằm đạt mục đích tối đa hoặc hạn chế lỗ ở mức thấp nhất.

Nh vậy, mỗi cách phân loại chi phí nói trên đều có tác dụng và ý nghĩa riêng Đồng thời, có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác dụng bổ sung cho nhau và nhằm mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Qua các cách phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp cho phép xác định một cơ cấu chi phí khác nhau và hiểu đợc cặn kẽ nội dung, tính chất và vị trí của từng loại chi phí trong sản xuất, tạo ra sản phẩm.

Vì vậy, các doanh nghiệp cần phải đứng trên nhiều góc độ khác nhau để xem xét nghiên cứu các cách phân loại này.

2-/ Giá thành sản phẩm.

Giá thành là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

Nh vậy, chi phí và giá thành có thể đợc xác định trên hai mặt: mặt định tính và mặt định lợng.

- Về mặt định tính: thể hiện các yếu tố vật chất phát sinh và tiêu hao trong

quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm.

- Về mặt định lợng: thể hiện mức tiêu hao cụ thể của từng yếu tố vật chất

trong quá trình sản xuất kinh doanh Mức tiêu hao này, có thể xác định đợc dựa vào hai nhân tố: khối lợng và giá cả của các yếu tố đã tiêu hao trong kỳ.

Điều phân tích ở trên cho thấy, trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, khi mà giá cả không ổn định thì việc đánh giá chính xác các khoản chi phí là một điều cần thiết và phải đợc chú trọng Nó không những xác định đúng chi phí phù hợp với giá cả thị trờng, bảo đảm cho doanh nghiệp bù đắp đợc chi phí đã bỏ ra, mà còn có điều kiện để thực hiện bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh.

Nh vậy, giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá thành của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp, mà không gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải

đợc phản ánh giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

Vì vậy, việc phân biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa thực tiễn rất lớn ở các doanh nghiệp ứng dụng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.

3-/ Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Do đó, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riêng có phạm vi và nội dung khác nhau.

- Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí, còn giá thành lại gắn với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành.

- Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành, mà còn liên quan đến cả sản phẩm đang còn dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng, nhng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trớc chuyển sang.

Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ sau:

CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳTổng giá thành sản phẩm CPSX dở dang cuối kỳHay: = + -

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau, hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

Nhng, qua tất cả sự phân tích trên cũng cho chúng ta thấy giữa hai khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau Vì, nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Ta có thể nói: “Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau” Sự tiết kiệm hay lãng phí của doanh nghiệp về

chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm thấp hay cao Quản

lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất Đây là vấn đề mà các doanh nghiệp cần quan tâm hơn nữa để đảm bảo nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh.

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch giá thành, cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có các khái niệm giá thành công x-ởng và giá thành toàn bộ, giá thành kế hoạch, định mức và thực tế,

Về mặt hạch toán, xét theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành đợc chia thành:

- Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xởng): là chỉ tiêu phản ánh

tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất (chi phí NVLTT, NCTT và chi phí sản xuất chung cho sản phẩm, dịch vụ hoàn thành).

Bởi vậy, giá thành sản xuất còn có tên gọi là giá thành công xởng Giá thành sản xuất đợc tính theo công thức:

= + -

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): là chi phí thực tế của số sản phẩm,

dịch vụ đã tiêu thụ của doanh nghiệp (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng) Và nó đợc tính theo công thức:

= + -

Về mặt quản lý giá thành, xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính

giá thành, giá thành đợc chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế:

- Giá thành kế hoạch: là giá thành tính trớc khi bắt đầu sản xuất, dựa trên các

định mức và dự toán chi phí trong kỳ kế hoạch Chỉ tiêu này xác định mức độ chi phí giới hạn để sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: là giá thành cũng đợc tính trớc khi bắt đầu sản xuất

sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại đợc xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng), nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

- Giá thành thực tế: giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc

quá trình sản xuất sản phẩm, trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm, kể cả chi vợt hoặc ngoài định mức, kế hoạch (thiệt hại, hao hụt trong sản xuất, ).

Việc xem xét chỉ tiêu giá thành sản phẩm trên các góc độ khác nhau là cần thiết Bởi vì, mỗi loại giá thành có ý nghĩa khác nhau trong quản lý kinh tế và quản trị kinh doanh Chẳng hạn, giá thành cá biệt của sản phẩm dùng để đánh giá chất lợng kinh tế của các doanh nghiệp, giá thành công xởng dùng đánh giá hạch toán kinh tế nội bộ, giá thành sản xuất thực tế đợc sử dụng khi nhập kho thành phẩm, còn giá thành sản phẩm tiêu thụ đợc sử dụng tính toán, xác định kết quả bán hàng (kết quả kinh doanh) của doanh nghiệp.

4-/ Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành.

Từ tất cả những vấn đề đã đề cập ở trên, chúng ta thấy rằng: việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm không phải chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ chi phí trong giá thành sản phẩm nữa, mà còn phải tính đến việc cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp Đây là một đòi hỏi khách quan của công tác quản lý, nhất là trong điều kiện kinh tế thị trờng Thông tin về hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải là thông tin chủ yếu, mang tính quyết định và là cơ sở để đề ra các quyết định kinh doanh Thông tin này phục vụ cho doanh nghiệp ra các quyết định cụ thể, nh: sản lợng hoà vốn, sản lợng tối đa hoá lợi nhuận, điểm đóng cửa, mặt hàng kinh doanh tối u, Vì thế, muốn tổ chức công tác tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành của doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện đợc các nhiệm vụ chủ yếu sau:

•Căn cứ quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành thích hợp, đáp ứng yêu cầu đơn giản, phù hợp với trình độ của doanh nghiệp.

• Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định và bằng phơng pháp thích hợp đã chọn, cung cấp những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ.

• Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của từng đối tợng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định.

• Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng, đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

Nh vậy, trớc hết phải nhận thức rõ vị trí, vai trò của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, và mối quan hệ giữa kế toán tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm với các bộ phận kế toán liên quan Từ đó, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm mới có thể tiến hành nhiệm vụ một cách có hiệu quả đợc.

Qua các phần đã trình bày ở trên, chúng ta đã đề cập rất nhiều lần về ý nghĩa của việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm Và để thực hiện đợc điều đó, việc xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành, cũng nh việc lựa chọn phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành đóng một vai trò rất quan trọng Vì vậy, chúng ta sẽ đi vào tìm hiểu vấn đề này trong các mục sau.

5-/ Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Trong lý luận cũng nh thực tiễn hạch toán, việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm và sản phẩm theo đơn đặt hàng đã hoàn thành, theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra, phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp, loại hình sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Có thể khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất (tức là đối tợng hạch toán chi phí sản xuất) và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị sản phẩm (tức đối tợng tính giá thành).

* Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí thực chất là nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu chi phí Vì vậy, khi xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, trớc hết phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí Sau đó, căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí.

Xác định đối tợng tập hợp chi phí đúng và phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến việc tổ chức tổng hợp số liệu ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết,

* Đối tợng tính giá thành phẩm.

Đối tợng tính giá thành phẩm là sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ, lao vụ hoàn thành đòi hỏi phải tính giá thành Đối tợng đó, có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm.

Đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành giống nhau ở bản chất chung, chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí theo đó và cùng phục vụ

cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra chi phí và giá thành Nhng, chúng cũng có những điểm khác nhau:

- Xác định đối tợng tập hợp chi phí là xác định phạm vi (nơi) phát sinh chi phí để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.

- Xác định đối tợng tính giá thành có liên quan đến kết quả của quá trình sản xuất (thành phẩm và dịch vụ hoàn thành).

- Một đối tợng tập hợp chi phí có thể có nhiều đối tợng tính giá thành.

Tuy nhiên, ở nhiều trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể phù hợp với đối tợng tính giá thành Do đó, để phân biện đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào những căn cứ đã nêu trên.

Nếu doanh nghiệp có trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất (nếu sản xuất một thứ sản phẩm) hoặc có thể là nhóm sản phẩm (nếu sản xuất nhiều thì sản phẩm cùng tiến hành trong một trình lao động) Đối tợng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng.

Với quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết, bộ phận sản phẩm, Còn đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo.

ở doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có tính chất đơn chiếc, nh: đóng tàu, sửa chữa ô tô, tàu, thì đối tợng tập hợp chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm từng đơn.

Đối với sản xuất hàng loạt và sản xuất với khối lợng lớn, phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất (đơn giản hay phức tạp) mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ và đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm nh đã nêu trên.

Việc xác định rõ mối quan hệ và sự khác nhau giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là vấn đề mang tính định hớng cho tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đồng thời, thể hiện đợc mục đích và phạm vi tiến hành hai giai đoạn của công tác nêu trên.

II-/ Phơng pháp và trình tự hạch toán chi phí sản xuất.

1-/ Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm.

Theo chế độ quy định về hạch toán hiện nay, chỉ những khoản chi phí cơ bản trực tiếp (NVLTT, NCTT) và những chi phí quản lý phân xởng, chi phí sản xuất chung (khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, ) mới đợc tính vào giá thành

sản phẩm, dịch vụ Còn chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng đợc hạch toán vào giá thành thực tế của sản phẩm bán ra Thực chất, đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu là chi phí sản xuất Song, về kỹ thuật hạch toán vận dụng nguyên tắc thận trọng trong kế toán nên nó đợc tính cho sản phẩm, dịch vụ bán ra Điều này không có gì mâu thuẫn với bản chất của giá thành Bởi vì, đến khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp (khâu bán hàng), giá thành sản phẩm, dịch vụ đợc bảo đảm chứa đựng chi phí doanh nghiệp chi ra cần đợc bù đắp.

Những khoản chi phí khác, nh: chi phí đầu t, chi phí hoạt động tài chính, các khoản chi bất thờng, các khoản chi có nguồn bù đắp riêng, chỉ có tính chất phân phối lại, không hạch toán vào chi phí sản xuất và tất nhiên không tính và giá thành sản phẩm.

Ngoài việc tập hợp toàn bộ chi phí chỉ liên quan đến một đối tợng thì kế toán còn phải tiến hành phân bổ chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng theo tiêu thức phân bổ.

Công thức phân bổ: = x

Việc xác định nguyên tắc hạch toán chi phí vào giá thành sản phẩm, dịch vụ có ý nghĩa rất lớn trong việc tính đúng, tính đủ và hợp lý chi phí vào giá thành sản phẩm, cũng nh đảm bảo tính nhất quán trong kế toán chi phí và giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân.

2-/ Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Nội dung chủ yếu của các phơng pháp hạch toán chi phí là kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng.

Trên thực tế, có nhiều phơng pháp hạch toán chi phí khác nhau, mỗi phơng pháp thích hợp với một đối tợng hạch toán chi phí cụ thể:

* Hạch toán chi phí theo toàn bộ qui trình công nghệ:

Phơng pháp này áp dụng ở những doanh nghiệp có qui trình công nghệ giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là toàn bộ qui trình công nghệ Khi sử dụng phơng pháp này, các tài khoản chi phí đợc mở chung cho cả qui trình công nghệ Chi phí sản xuất phát sinh căn cứ vào chứng từ ban đầu đợc phân loại theo công dụng và tập hợp vào các tài khoản chi phí.

* Hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ:

Sử dụng ở những doanh nghiệp có qui trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ Theo phơng pháp này, các tài khoản chi phí sản xuất phát sinh, một mặt, kế toán phân loại theo từng giai đoạn công nghệ, mặt khác, phân loại theo công dụng chi phí để tập hợp vào các tài khoản chi tiết tơng ứng.

* Hạch toán chi phí theo sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm.

Thích hợp với những doanh nghiệp có đối tợng hạch toán chi phí là từng loại sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm riêng biệt Theo phơng pháp này, tài khoản chi phí sản xuất đợc mở chi tiết theo từng loại hoặc từng nhóm sản phẩm Chi phí sản xuất phát sinh đợc phân loại và tập hợp theo từng loại sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm riêng biệt, không phụ thuộc vào tính chất phức tạp của sản phẩm và qui trình công nghệ sản xuất Nếu qui trình chế biến sản phẩm qua nhiều phân xởng chế biến khác nhau thì các chi phí đợc tập hợp theo từng phân xởng, trong đó, các chi phí trực tiếp đợc phân loại theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, các chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm theo các tiêu thức phù hợp Khi đó, giá thành sản phẩm đợc xác định bằng phơng pháp trực tiếp hoặc bằng phơng pháp tổng cộng chi phí.

* Hạch toán chi phí theo định mức:

áp dụng ở những doanh nghiệp đã xây dựng đợc một hệ thống định mức từng loại chi phí cho quá trình sản xuất kinh doanh một cách khoa học, hợp lý, đợc thực tiễn kiểm nghiệm nhiều lần Các tài khoản chi phí của doanh nghiệp sẽ đợc mở chi tiết theo từng loại chi phí đã đợc định mức Các khoản chi phí thực tế phát sinh sẽ đợc phân loại theo chi phí định mức và đợc tập hợp vào các tài khoản chi tiết tơng ứng.

Ngoài các phơng pháp trên, có thể kể đến một số các phơng pháp hạch toán chi phí khác: theo đơn đặt hàng, theo nội dung kinh tế hay phơng pháp liên hợp (kết hợp từ hai phơng pháp trở lên để hạch toán chi phí sản xuất),

3-/ Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Khi phát sinh, trớc hết chi phí sản xuất đợc biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới đợc biểu hiện thành các khoản mục giá thành khi tính giá thành sản phẩm Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh, vào trình độ quản lý và hạch toán, Tuy nhiên, có thể khái quát trình tự hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm qua các bớc:

• Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng Các chi phí này bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.

• Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ.

• Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng có liên quan.• Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, hoàn thành, các chi phí trên phải đợc tập hợp vào tài khoản tính giá thành theo 3 khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.- Chi phí sản xuất chung.

Đồng thời, căn cứ vào giá thành sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ, và các khoản giảm trừ chi phí phát sinh để tính giá thành thực tế của từng loại sản phẩm, dịch vụ Quá trình tập hợp chi phí sản xuất có thể tiến hành theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng:

* Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX)

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật t, hàng hoá trên sổ kế toán Nó thờng áp dụng trong các doanh nghiệp có qui mô lớn, thờng tiến hành từ hai hoạt động sản xuất kinh doanh trở lên hay sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau với giá trị sản phẩm lớn.

Để tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX, kế toán sử dụng tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 154 đợc mở chi tiết theo từng đối, nội dung phản ánh nh sau:

• Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

• Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

• D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành.Có thể khái quát quá trình hạch toán qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất

(Theo phơng pháp KKTX)

(1)TK 621

(5b)(5a)

(1) : Kết chuyển chi phí NVLTT(2) : Kết chuyển chi phí NCTT(3) : Kết chuyển chi phí SXC(4) : Các khoản ghi giảm chi phí

- Vật liệu không dùng hết nhập kho, phế liệu thu hồi (TK 152)- Sản phẩm, vật t thiếu hụt, bất thờng trong sản xuất (TK 821, 138).(5) : Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ:

- (5a) : Sản phẩm hoàn thành nhập kho- (5b) : Sản phẩm hoàn thành xuất gửi bán- (5c) : Sản phẩm hoàn thành xuất bán thẳng.

* Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Những đơn vị đợc sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ là những đơn vị có quy mô sản xuất kinh doanh nhỏ, không đồng thời tiến hành từ hai hoạt động sản xuất kinh doanh trở lên Khác với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX để đánh giá hàng tồn kho, trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKĐK các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho thì không đợc ghi sổ liên tục Bởi vậy, cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xởng cùng với các sản phẩm dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành Vì thế, việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các doanh nghiệp cũng có sự khác biệt nhất định.

Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng TK 631 - “Giá thành sản xuất” TK 631 cũng đợc mở chi tiết theo đối tợng Nội dung phản ánh:

• Bên Nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ.

- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm.• Bên Có: - Kết chuyển giá thành sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154.

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.• TK 631 cuối kỳ không có số d.

Có thể khái quát trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán chi phí sản phẩm

(Theo phơng pháp KKĐK)

(1) : Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ.(2) : Kết chuyển chi phí NVLTT, NCTT, SXC.(3) : Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.(4) : Tổng giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành.

Nh vậy, dù áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ, giá thành sản phẩm đều đợc xác định trên cơ sở kết quả của quá trình tập hợp các khoản chi phí (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Bởi vậy, để có thông tin giá thành chính xác, phải hạch toán các chi phí phát sinh theo từng khoản mục và tính toán đúng đắn giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi tiết trình tự hạch toán chi phí sản xuất, dù theo phơng pháp KKTX hay KKĐK đều tiến hành nh sau:

III-/ Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT)

Chi phí về NVLTT trong doanh nghiệp là những chi phí cơ bản bao gồm các chi phí về nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.

- Chi phí về nguyên vật liệu chính có thể phân bổ theo hệ số, tỷ lệ với định mức tiêu hao hoặc tỷ lệ với trọng lợng sản phẩm.

(1)TK 154

- Chi phí vật liệu phụ có thể phân bổ tỷ lệ với định mức tiêu hao, tỷ lệ với nguyên vật liệu chính.

Chi phí thực tế NVLTT trong kỳ đợc xác định: = - -

Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử dụng tài khoản 621 - “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Và tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp áp dụng, mà nội dung phản ánh của tài khoản 621 và trình tự hạch toán chi phí NVLTT là khác nhau.

* Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX).

Theo phơng pháp này, nội dung phản ánh của TK 621 nh sau:

• Bên Nợ: - Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ.

• Bên Có: - Giá trị NVL sử dụng không hết nhập lại kho.

- Kết chuyển chi phí NVL vào bên Nợ TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.

• TK 621 không có số d cuối kỳ.

Có thể khái quát trình tự hạch toán nh sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

(1) : Vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm

(2) : Mua NVL về không nhập kho, mà dùng ngay cho chế tạo sản phẩm(3) : Kết chuyển NVLTT

(4) : Vật liệu dùng không hết nhập lại kho

Kết quả của việc tổng hợp và phân bổ chi phí NVL, CCDC đợc phản ánh vào “Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ” Sau đó, căn cứ vào bảng phân bổ này để ghi vào Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7.

* Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Phơng pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động của các loại vật t hàng hoá, sản phẩm mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế cha xuất dùng Do đặc điểm của phơng pháp KKĐK, nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định là xuất dùng cho mục đích gì: sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối t-ợng (phân xởng bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ, ).

Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán sử dụng TK 621 Các chi phí phản ánh trên TK 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và nguyên vật liệu đang đi đờng Nội dung phản ánh của TK 621 nh sau:

• Bên Nợ: Trị giá NVL đã xuất dùng cho sản xuất kinh doanh.• Bên Có: Kết chuyển chi phí NVL vào bên Nợ TK 631.

• TK 621 không có số d cuối kỳ.(1)TK 151,152

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(5) : Kết chuyển NVL vào giá thành sản phẩm.

IV-/ Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (NCTT)

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ.

Chi phí nhân công trực tiếp chủ yếu tính bằng phơng pháp trực tiếp vào giá thành từng loại sản phẩm Nếu phải phân bổ cho nhiều loại sản phẩm thì có thể theo tiêu thức: định mức tiền lơng của từng loại sản phẩm, theo hệ số tỷ lệ với khối lợng sản phẩm mỗi loại, Các chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính trực tiếp theo tỷ lệ trích quy định của Bộ Tài chính.

Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí Nội dung phản ánh nh sau:

• Bên Nợ: - Chi phí NCTT sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, lao vụ.

• Bên Có: - Kết chuyển chi phí NCTT vào tài khoản giá thành (TK 154 theo phơng pháp KKTX hoặc TK 631 theo phơng pháp KKĐK).

• TK 622 không có số d cuối kỳ.

Chi phí NCTT đợc tính toán, phân bổ ở bảng phân bổ số 1: “Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội”.

(2)TK 111,331

Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo hình thức kê khai ờng xuyên và kiểm kê định kỳ là giống nhau đợc thể hiện qua sơ đồ:

th-Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

(1) : Tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho CNSXTT(2) : Các khoản trích theo lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ(3) : Kết chuyển chi phí NCTT theo phơng pháp KKTX(4) : Kết chuyển chi phí NCTT theo phơng pháp KKĐK

V-/ Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ Nội dung của TK 627 phản ánh:

• Bên Nợ: - Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.

• Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản xuất vào bên Nợ TK 154 (KKTX) hoặc bên Nợ TK 631 (KKĐK).

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.• Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

Tài khoản 627 gồm các tiểu khoản sau:

+ TK 627.1 - Chi phí nhân viên phân xởng phản ánh chi phí về lơng chính,

lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng (quản đốc, phó quản đốc, thủ kho, bảo vệ của phân xởng, ) và các khoản đóng góp cho các quĩ BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỉ lệ với tiền lơng phát sinh.

(1)TK 334

+ TK 627.2 - Chi phí vật liệu bao gồm các khoản chi phí về vật liệu xuất

dùng chung cho phân xởng nh xuất sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng, các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng,

+ TK 627.3 - Chi phí dụng cụ sản xuất là những chi phí về công cụ dụng cụ

xuất dùng trong phân xởng.

+ TK 627.4 - Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ

thuộc các phân xởng nh: máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng,

+ TK 627.7 - Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm những chi phí dịch vụ

thuê ngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của các phân xởng, bộ phận nh: chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nớc, điện thoại,

+ TK 627.8 - Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi phí còn lại ngoài

các khoản chi phí kể trên nh: chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch, của phân xởng, bộ phận sản xuất.

Ngoài ra, tuỳ yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí.

Có thể khái quát trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung theo sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

(3) : Các khoản chi phí thuộc chi phí trả trớc chi phí phải trả tính vào CPSXC(4) : Khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ thuê ngoài.

(5) : Các khoản ghi giảm chi phí SXC

(6) : Kết chuyển chi phí SXC theo phơng pháp KKTX(7) : Kết chuyển chi phí SXC theo phơng pháp KKĐK

VI-/ Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Công việc này đợc thực hiện nh nhau trong cả hai trờng hợp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.

Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong những phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

* Với bán thành phẩm: có thể tính theo chi phí thực tế hoặc kế hoạch.

* Với sản phẩm đang chế tạo dở: có thể áp dụng một trong các phơng pháp

- Phơng pháp ớc tính tơng đơng:

Theo phơng pháp này, căn cứ vào số lợng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tơng đ-ơng Tiêu chuẩn để quy đổi thờng đợc sử dụng là giờ công định mức hoặc tiền l-ơng định mức.

= * *

Phơng pháp này, chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến còn chi phí NVLTT phải tính bằng cách trực tiếp dựa trên cơ sở chi phí thực tế hoặc chi phí định mức.

- Phơng pháp đánh giá theo chi phí NVLTT

Theo phơng pháp này, thì giá trị của sản phẩm dở dang chỉ tính cho chi phí NVLTT Còn những chi phí khác phát sinh trong kỳ đều tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.

Phơng pháp này đơn giản, nhng mức độ chính xác thấp, chỉ áp dụng ở những doanh nghiệp mà chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.

= * *

- Phơng pháp đánh giá theo 50% chi phí chế biến

Theo phơng pháp này, chi phí NVLTT đợc tính cho sản phẩm dở dang theo chi phí thực tế hoặc chi phí định mức Đối với chi phí chế biến, để đơn giản hơn cho việc

tính toán, ta lấy mức độ hoàn thành bình quân của sản phẩm dở dang là 50% so với thành phẩm để phân bổ Cách tính giá trị sản phẩm dở dang nh sau:

= * * = * * 50%

Phơng pháp này chỉ nên áp dụng ở doanh nghiệp mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành sản phẩm.

- Phơng pháp đánh giá theo giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch.

Theo phơng pháp này thì chi phí NVLTT và chi phí NCTT tính vào sản phẩm dở dang dựa theo các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tiền lơng của đơn vị sản phẩm Các chi phí khác tính vào giá trị sản phẩm dở dang dựa trên cơ sở tỷ lệ quy định so với khoản chi phí nhân công trực tiếp hoặc dựa theo định mức chi phí kế hoạch.

= *

Theo phơng pháp này, việc tính toán đơn giản nhng không đảm bảo chính xác Vì vậy, chỉ áp dụng phơng pháp này ở những doanh nghiệp mà sản phẩm có mức độ khá đồng đều giữa các tháng.

Tuy nhiên, mỗi phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang có u điểm, nhợc điểm và điều kiện áp dụng khác nhau Khi tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp thì cần xem xét, lựa chọn phơng pháp nào phù hợp với đặc điểm, yêu cầu cụ thể của từng doanh nghiệp.

VII-/ Các phơng pháp tính giá thành chủ yếu trong các doanh nghiệp.

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành.

Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành Cụ thể:

* Phơng pháp tính trực tiếp (phơng pháp giản đơn).

Phơng pháp này, áp dụng đối với doanh nghiệp có đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, ổn định Do đối tợng tính giá thành và đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với nhau, nên dựa vào số liệu chi phí đã tập hợp trong kỳ và chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ đánh giá đợc, kế toán sẽ tính giá thành theo công thức sau:

= + - =

* Phơng pháp tổng cộng chi phí:

Phơng pháp này, áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất.

Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đối tợng, đến kỳ tính giá thành tiến hành phân bổ cho sản phẩm dở dang và sản phẩm hoàn thành Sau đó, tổng cộng chi phí của các phân xởng cho sản phẩm hoàn thành để xác định giá thành sản phẩm hoàn thành.

Trớc hết, căn cứ khối lợng sản phẩm thực tế hoàn thành của từng cấp, loại và hệ số giá thành tơng đơng để quy đổi ra khối lợng sản phẩm tiêu chuẩn theo công thức:

QH = ∑ (Qi Hi)Trong đó:

QH : là tổng khối lợng sản phẩm quy đổiQi : là khối lợng thực tế sản phẩm loại iHi : là hệ số giá thành sản phẩm loại i

Tổng giá thành sản xuất thực tế đợc xác định cho từng cấp, loại sản phẩm nh sau:

Zi = x Qi x Hi

Trong đó:

Zi : là tổng giá thành thực tế sản phẩm i

C : là tổng chi phí thực tế trong kỳ của đối tợng tập hợp chi phí Dđk, Dck

là chi phí SPDD đầu kỳ, cuối kỳ của đối tợng tập hợp chi phí.

* Phơng pháp tỷ lệ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau, nh: may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng, ) để giảm bớt khối lợng hạch toán, kế toán thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.

Tỷ lệ giá thành =

Từ đó, tính đợc giá thành thực tế của loại sản phẩm theo công thức: = * *

* Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ.

Đối với doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đợc còn có thể thu đợc những sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến, đờng, rợu, bia, mì ăn liền, ) để tính giá thành sản phẩm chính, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp, nh: giá có thể sử dụng đợc, giá ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu,

* Phơng pháp liên hợp là phơng pháp tính giá thành bằng cách kết hợp nhiều

phơng pháp khác nhau: phơng pháp trực tiếp với phơng pháp tổng cộng chi phí; phơng pháp tổng cộng chi phí với phơng pháp tỷ lệ,

Trên đây là một số phơng pháp để tính giá thành sản phẩm, nhng trên thực tế, giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp đợc xác định theo các phơng án khác nhau kết hợp giữa đặc điểm của các phơng pháp tính giá thành với đặc điểm sản xuất, qui trình công nghệ, yêu cầu tổ chức quản lý, tuỳ thuộc các loại hình doanh nghiệp, cụ thể:

1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn:

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp sản xuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản; các doanh nghiệp sản xuất điện, nớc, Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất đ-ợc mở một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành th-ờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp liên hợp.

2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn Đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành áp dụng tuỳ theo tính chất

và số lợng sản phẩm của từng đơn nh: phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, ơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp liên hợp,

ph-Việc tính giá thành ở các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chỉ đợc tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn, giá thành đơn vị sẽ đợc tính bằng cách lấy tổng giá thành chia cho số lợng sản phẩm của đơn.

Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn đặt hàng mới hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.

3 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:

= + ±

Giá thành định mức đợc tính toán trên cơ sở các định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ Tuỳ theo tính chất qui trìng công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau.

Các thay đổi định mức là sự tăng hoặc giảm các định mức chi phí để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng các định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn thay cho các định mức cũ đã lỗi thời Việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành định mức.

Chênh lệch so với định mức là những khoản chi phí phát sinh, ngoài dự toán qui định Nó đợc hạch toán trên cơ sở các chứng từ báo động mang tín hiệu riêng hoặc theo phơng pháp kiểm kê.

4 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục.

Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bớc (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định Mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng (hay nguyên liệu) chế biến của bớc sau Phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất ở các doanh nghiệp này là theo bớc chế biến (giai đoạn công nghệ)

Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó Với chi phí sản xuất chung, sau khi đợc tập hợp xong phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo tiêu thức phù hợp.

Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí quản lý có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp phơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số.

* Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm.

Phơng án này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở các bớc có thể dùng làm thành phẩm bán ra ngoài.

Đặc điểm của phơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí và gọi là kết chuyển tuần tự Trình tự tập hợp chi phí và tính giá thành theo phơng án này có thể phản ánh qua sơ đồ.

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng án phân bớc có bán thành phẩm

* Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm.

Trong những doanh nghiệp và yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách song song Theo phơng án này, kế toán không cần tính giá thành hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm bằng cách tổng hợp

Chi phí NVL chính

Chi phí chế biến bước 1

+ - Giá trị SPDD bước 1 = Giá trị BTP bước 1

Chi phí chế biến bước 2

Giá trị SPDD bước 2

- = Giá thành BTP bước 2 + biến bước 3Chi phí chế +

phẩm

chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ Có thể phản ánh qua sơ đồ trình tự hạch toán nh sau:

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng án phân bớc không có bán thành phẩm

Tóm lại, về thực chất, quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm có thể tiến hành theo công việc hoặc theo quá trình sản xuất trên cơ sở các phơng pháp tính giá thành mang tính chất nghiệp vụ kỹ thuật Các phơng pháp này hoàn toàn giống với phơng pháp tính giá thành của chế độ kế toán Anh và chế độ kế toán Mỹ Trong một số trờng hợp, một doanh nghiệp có thể áp dụng cả việc xác định giá thành theo công việc (với những đơn hàng) và xác định giá thành theo quá trình sản xuất (sản xuất đại trà).

VIII Tổ chức hệ thống sổ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Để đáp ứng yêu cầu công tác kế toán tài chính cũng nh phục vụ cho kế toán quản trị, mỗi doanh nghiệp đều phải nghiên cứu, thiết kê hệ thống sổ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết sao cho phù hợp với đặc điểm, trình độ quản lý của doanh nghiệp.

Theo chế độ hiện hành thì có bốn hình thức tổ chức sổ kế toán tổng hợp Đó là các hình thức Nhật ký chung, Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ.

Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo các hình thức tổ chức sổ đợc thể hiện nh sau:

1-/ Hình thức Nhật ký chung.

Theo hình thức này, tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ đó Sau đó, lấy số liệu từ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Chi phí NVLC tính cho thành phẩmChi phí NVLC tính cho thành phẩmChi phí NVLC tính cho thành phẩmChi phí NVLC tính cho thành phẩm

Tổnggiáthànhthànhphẩm

Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức Nhật ký chung

2-/ Hình thức Nhật ký - Sổ cái

Theo hình thức Nhật ký - Sổ cái, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên sổ Nhật ký - Sổ cái Bởi vậy, việc hạch toán chi phí sản xuất có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức nhật ký sổ cái

Các bảng phân bổ Số 1,2,3

Sổ chi tiết TK 154 (631)

Bảng tính giá thành sản

phẩmNhật ký chung 621,622,627 Sổ cái TK

154 (631)Chứng từ gốc

Sổ chi tiết TK 621, 622,627

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng (quý)

Nhật ký sổ cáiChứng từ gốc

Sổ chi tiết TK 621, 622,627

Sổ chi tiết TK 154 (631)

Bảng tính giá thành sản phẩmCác bảng

phân bổ Số 1,2,3

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

4-/ Hình thức Nhật ký chứng từ.

Nhật ký chứng từ là hình thức tổ chức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của các tài khoản đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ giữa ghi theo thời gian với hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp với chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn, thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kinh tế.

Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kê số 5, bảng kê số 6 và Nhật ký chứng từ số 7 Mẫu các bảng kê số 4, 5, 6 và Nhật ký chứng từ số 7 đợc quy định theo Bộ Tài chính Có thể phản ánh trình tự hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức Chứng từ - ghi sổ

Chứng từ gốc

Sổ chi tiết các TK 154

Các bảng phân bổ

Sổ cái TK 621,622,

627,154 (631)

Phiếu tính giá thành sản phẩm

Bảng phân bổ các TK 621,622,

Sổ đăng ký chứng từ

ghi sổSổ chi tiết

TK 621, 622,627

Chứng từ ghi sổ

sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức nhật ký chứng từ

NK-CT số 1,2,5,6

Bảng kê số 3

Chứng từ gốc

Bảng phân bổ số 1,2,3

Bảng kê 4,5,6

NK-CT số 7

Sổ cái

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

1-/ Lịch sử hình thành phát triển và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh.

Công ty Dệt may Hà Nội là một doanh nghiệp lớn thuộc ngành công nghiệp Việt Nam Với gần 16 năm xây dựng và trởng thành, công ty đã trở thành một thành viên hạch toán độc lập của Tổng công ty Dệt - May Việt Nam, có nhiệm vụ sản xuất kinh doanh các sản phẩm sợi, sản phẩm dệt kim cung cấp cho thị trờng trong nớc và quốc tế.

Tiền thân của công ty Dệt may Hà Nội là nhà máy Sợi Hà Nội, khi Tổng công ty Nhập khẩu thiết bị Việt Nam và hãng UNIOMATEX (Cộng hoà liên bang Đức) chính thức ký hợp dồng xây dựng nhà máy Sợi Hà Nội vào ngày 7 tháng 4 năm 1978 Công trình đợc khởi công xây dựng vào tháng 2 năm 1979 và đến ngày 21 tháng 11 năm 1984 bắt đầu chính thức đi vào hoạt động Trong quá trình phát triển, nhà máy Sợi đã từng bớc mở rộng quy mô sản xuất, với việc đầu t xây dựng mới dây chuyền dệt kim số I, số II Nhờ dây chuyền dệt kim, nên bên cạnh sản phẩm sợi, nhà máy có thêm sản phẩm dệt kim Vì vậy, tháng 4 năm 1990, Bộ Kinh tế đối ngoại cho phép nhà máy đợc kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp với tên giao dịch là HANOSIMEX Quyết định này tạo điều kiện cho nhà máy mở rộng quan hệ thơng mại với một số bạn hàng mới trên thị trờng thế giới, và vì vậy, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy cũng tăng lên.

Để nâng cao hiệu quả quản lý, tháng 4 năm 1991, Bộ Công nghiệp nhẹ quyết định chuyển tổ chức và hoạt động nhà máy Sợi Hà Nội thành Xí nghiệp liên hiệp Sợi - Dệt kim Hà Nội Đến tháng 6 năm 1995, nhằm đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ mới Xí nghiệp liên hiệp Sợi - Dệt kim Hà Nội đợc đổi tên thành công ty Dệt Hà Nội.

Với tên giao dịch quốc tế là : HANOI TEXTILE COMPANY

Nh vậy, từ năm 1995 đến nay, công ty Dệt Hà Nội là một doanh nghiệp Nhà nớc thuộc Tổng công ty Dệt - May Việt Nam Đến nay công ty đợc đổi thành công ty Dệt may Hà Nội, ngày 28/2/2000.

Trong quá trình phát triển, công ty đã không ngừng đa dạng hoá và nâng cao chất lợng sản phẩm Những sản phẩm chủ yếu Mà công ty sản xuất kinh doanh nh là:

- Các loại sợi: sợi Cotton, sợi Pecô, sợi PE.- Các loại vải dệt kim: Rib, Interlock, Single.

- Các sản phẩm may mặc lót, mặc ngoài bằng vải dệt kim.

- Các loại sản phẩm dệt thoi, sản phẩm may mặc bằng vải dệt thoi.- Các loại khăn bông.

Trải qua gần 16 năm xây dựng và trởng thành với không ít thăng trầm, gian nan, đến nay công ty Dệt may Hà Nội đã có một cơ sở sản xuất ổn định (gồm 8 nhà máy thành viên), sản lợng không ngừng tăng lên về mặt số lợng và chất lợng, với một đội ngũ cán bộ quản lý có năng lực, đội ngũ công nhân lành nghề đủ phẩm chất để đáp ứng tình hình hiện nay Với sự lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật, về trình độ quản lý, công ty đã sản xuất ra sản phẩm sợi và sản phẩm dệt kim đạt chất lợng cao, có uy tín trên thị trờng Sản phẩm của công ty đã đợc tặng nhiều huy chơng vàng và bằng khen tại các hội trợ triển lãm kinh tế Thị trờng tiêu thụ không chỉ ở trong nớc, mà còn ở các nớc nh: Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore, Thái, Hồng Kông,

Trong nền kinh tế mở, với một khối lợng lớn hàng ngoại nhập vào Việt Nam, công ty đã chịu một sự cạnh tranh gay gắt, nhng công ty luôn chấp nhận và đứng vững, hoạt động theo nguyên tắc tự trang trải, hạch toán kinh tế độc lập, luôn thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc.

Tính đến cuối năm 1999, tổng số cán bộ, công nhân viên của công ty là 5.438 ngời Trong đó, có 460 lao động gián tiếp và 4.978 ngời là lao động trực tiếp Tình hình tài chính của công ty đợc thể hiện qua một số chỉ tiêu sau:

Tổng số vốn của công ty là : 160.776.664.158 đồng.

- Vốn do ngân sách cấp là : 128.378.223.587 đồng, chiếm 80%- Vốn tự bổ xung là : 32.197.440.571 đồng, chỉ chiếm 20%Tổng doanh thu là : 357.799.186.597 đồng

2-/ Tổ chức bộ máy quản lý.

Do đặc điểm của công ty mang tính chất sản xuất công nghiệp, sản xuất ờng xuyên biến động theo thị trờng và địa điểm cố định nên cơ cấu tổ chức quản lý của công ty theo hình thức trực tuyến - chức năng Theo cơ cấu này, các bộ phận chức năng không ra mệnh lệnh trực tiếp cho các đơn vị sản xuất mà chỉ chuẩn bị các quyết định, hớng dẫn, kiến nghị với t cách là cơ quan tham mu cho Tổng giám đốc, để thông qua Tổng giám đốc quyết định Đồng thời, các bộ phận

th-này có quyền đề xuất những chỉ dẫn và kiểm soát việc thực hiện các chỉ tiêu đó của cấp dới Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng, ban do Tổng giám đốc công ty phân công nh sau:

- Phòng sản xuất kinh doanh: là phòng chức năng tham mu, giúp việc cho

Tổng giám đốc, quản lý công tác kế hoạch hoá sản xuất kinh doanh, tiêu thụ.

- Phòng kỹ thuật - đầu t: có nhiệm vụ quản lý công tác khoa học kỹ thuật và

đầu t xây dựng cơ bản.

- Phòng tổ chức lao động: Có nhiệm vụ tổ chức lao động khoa học, quản lý

đội ngũ cán bộ, công nhân viên trong toàn công ty, quản lý và sử dụng có hiệu quả quỹ tiền lơng, tiền thởng trên cơ sở các quy chế đã ban hành.

- Phòng kinh doanh xuất khẩu: đảm đơng toàn bộ công tác xuất nhập khẩu

của công ty Từ khâu tìm hiểu thị trờng, giao dịch với khách hàng đến việc chào hàng và so sánh giá cả.

- Phòng bảo vệ - quân sự: tham mu cho Tổng giám đốc trong công tác xây

dựng và thực hiện các phơng án bảo vệ an ninh chính trị, an ninh kinh tế và trật tự an toàn xã hội.

- Trung tâm thí nghiệm và kiểm tra chất lợng sản phẩm (KCS): thực hiện việc

kiểm tra chất lợng sản phẩm hoàn thành và các nguyên vật liệu chính nhập vào.

- Phòng kế toán - tài chính: là phòng giúp việc Tổng giám đốc trong công

tác sản xuất kinh doanh của công ty, nhằm sử dụng đồng vốn đúng mục đích, chế độ, hợp lý và phục vụ sản xuất đạt hiệu quả cao Phòng có chức năng chung là thực hiện chế độ hạch toán kế toán trong doanh nghiệp sản xuất, phát hiện những chi phí bất hợp lý trong quá trình sản xuất, đảm bảo cho sản xuất kinh doanh đợc thuận lợi và đạt hiệu quả cao.

- Văn phòng: phục vụ tiếp khách, hội nghị.

Hệ thống các phòng ban này có mối quan hệ qua lại lẫn nhau và mối quan hệ với các nhà máy, đơn vị thành viên trong công ty Các đơn vị thành viên này hạch toán độc lập hoặc hạch toán báo sổ theo quy định của công ty.

Mỗi một đơn vị đều thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh theo phân cấp quản lý của Tổng giám đốc công ty và có trách nhiệm quản lý, bảo toàn và phát triển vốn, tài sản và các nguồn lực khác do công ty giao.

Có thể phản ánh cơ cấu bộ máy quản lý của công ty qua sơ đồ 01.

Sơ đồ 01: Sơ đồ tổ chức công ty dệt may hà nội

P Tổng Giám đốc I

P Tổng Giám đốc II

Phòng K.thuật - Đ.tư

Trung tâm TN - KTCLSPPhòng Xuất - nhập

Phòng K.toán - T.chínhPhòng T.chức -

P Tổng Giám đốc III

Phòng S.xuất - K.doanh

Nhà máy Cơ - điện

P Tổng Giám đốc IV

3-/ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất.

Sản phẩm của công ty Dệt May Hà Nội khá đa dạng, phong phú Trong đó, chủ yếu là sản phẩm sợi, sản phẩm dệt kim và khăn bông Những, nhìn chung, quy trình công nghệ của các sản phẩm đều có tính phức tạp theo kiểu chế biến liên tục Sản phẩm hoàn thành là kết quả của quá trình chế biến từ khi đa nguyên vật liệu ở khâu đầu cho đến thành phẩm, tạo thành một chu trình khép kín Chu kỳ sản xuất của công ty tơng đối ngắn.

Ví dụ, theo quy trình sản xuất sợi, nguyên vật liệu chính bông xơ đợc đa vào máy xé bông để xé thành sợi, rồi qua sơ chế tại máy chải thô Sản phẩm là sợi PE hay sợi CT đợc pha trộn trên dây chuyền ghép tạo ra sản phẩm sợi pha và tiếp tục xử lý theo đúng tiêu chuẩn kỹ thuật trên máy sợi thô Sau đó, qua dây chuyền sợi con lại đợc xử lý và quấn thành ống sợi đơn Sản phẩm sợi đơn chủ yếu đợc bán ra ngoài, phần còn lại là đầu vào của giai đoạn 2 Tại dây chuyền của máy xe, sợi đơn đợc xe thành sợi đôi tạo ra sản phẩm sợi xe.

Có thể khái quát quy trình sản xuất sợi theo sơ đồ 02.

Sơ đồ 02: Quy trình sản xuất sợi

Nguyên vật liệu chính Bông - Xơ

Máy xé bôngMáy chải thô

Máy ghépMáy chải kỹ

Máy sợi thôMáy sợi conSản phẩm sợi đơn

Máy xeSản phẩm sợi đơn

4-/ Đặc điểm tổ chức công tác kế toán.

Bộ máy kế toán của công ty có nhiệm vụ tổ chức thực hiện và kiểm tra việc thực hiện tất cả các công tác kế toán trong phạm vi công ty, giúp lãnh đạo tổ chức quản lý và phân tích hoạt động kinh tế, hớng dẫn chỉ đạo và kiểm tra các bộ phận trong công ty thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu, chế độ hạch toán, chế độ kinh tế tài chính,

Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ trên, đồng thời căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, nên bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo kiểu tập trung Bộ máy kế toán của công ty bao gồm nhiều phần hành kế toán có mối quan hệ mật thiết với nhau và thực hiện chức năng, nhiệm vụ dới sự phân công của kế toán trởng (kiêm trởng phòng kế toán tài chính).

Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán đợc thể hiện qua sơ đồ 03.

Sơ đồ 03: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

Nhiệm vụ cụ thể của từng phần hành kế toán nh sau:

- Trởng phòng kế toán tài chính (kiêm kế toán trởng): Tổ chức chỉ đạo thực

hiện toàn bộ công tác tài chính, kế toán, thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kinh tế ở công ty, đồng thời làm nhiệm vụ kiểm soát viên Nhà nớc tại công ty Kế toán tr-

Phó phòng Kế toán -

Thủ quỹ

Kế toán TSCĐ

Kế toán thanh

Kế toán

xây dựng cơ bản

Kế toán tổng hợp

Kế toán nguyên vật liệu

Kế toán

giá thành

Kế toán tiêu thụ Trưởng phòng Kế toán - Tài chính

Kế toán tiền lư

Kế toán tiền mặt

Kế toán tiền gửi

Kế toán công

nợ