Kế toán tập hợp CPSX

Kế toán tập hợp CPSX

hiệu quả các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn Muốn vậy doanh nghiệp phải có chiến lợc thị trờng tốt để đẩy mạnh lợng hàng hoá bán ra, mở rộng khách hàng, nhằm tăng doanh thu, giảm chi phí, giảm giá thành.

Chính những yếu tố, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực trong việc quản lý doanh nghiệp, vì nó phản ánh chính xác tình hình sử dụng vật t, tiền vốn, lao động Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ yêu cầu quản lý của các nhà lãnh đạo đa ra những biện pháp kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, đạt đợc lợi nhuận mong muốn trong sản xuất kinh doanh đa ra doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả và phát triển bền vững.

Bằng những kiến thức đã đợc học, với những gì đã đợc làm tại Công ty T.M.T cùng với sự hớng dẫn, giúp đỡ của thầy cô giáo em đã chọn công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản xuất sản phẩm để viết báo cáo thực tập.

chơng II

thực trạng công tác kế toán tập hợpchi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tại Công ty thơng mại và sản

xuất thiết bị vật t giao thông vận tải

Quá trình tổ chức hạch toán tại Công ty Thơng mại và sản xuất thiết bị vật t giao thông vận tải (Công ty T.M.T)

A Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty T.M.T1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng tập hợp chi phí là phạm vi giới hạn sản xuất mà sản xuất phải tập hợp theo đó Hiện nay, trong công ty việc tính giá thành sản phẩm đợc tập hợp chi phí theo khoản mục:

- Chi phí NVLTT- Chi phí NCTT- Chi phí SXC

Doanh nghiệp đã áp dụng hình thức kế toán là Nhật ký chung và hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Quy trình sản xuất của Công ty T.M.T là tơng đối dài (khoảng 03 đến 05 tháng) Hiện nay công việc sản xuất của công ty đợc thực hiện theo các đơn đặt hàng của khách hàng Xuất phát từ đặc điểm nh vậy, nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty T.M.T là các đơn đặt hàng.

2 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty T.M.T rất phức tạp phải trải qua nhiều công đoạn lắp ráp khác nhau, mỗi công đoạn lại có đặc điểm quy trình công nghệ riêng Chính sự phức tạp ấy đã chi phối rất nhiều tới công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của Công ty T.M.T Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp Các chi phí liên quan đến đối tợng nào thì tập hợp theo đối tợng đó.

Để sản xuất ra các sản phẩm nh xe gắn máy 02 bánh và ô tô nguyên chiếc, công ty phải bỏ ra rất nhiều các khoản chi phí khác nhau nh: Chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ Chi phí nhân công Mục đích và công…dụng của từng loại chi phí khác nhau Vì vậy để thuận lợi cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty T.M.T đã phân loại chi phí theo công dụng và mục đích của chúng Có nghĩa là toàn bộ chi phí sản xuất của công ty đợc chia ra nh sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khoản mục này bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính nh: linh kiện, phụ tùng để lắp ráp xe gắn máy.…

- Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục này bao gồm các khoản tiền công, tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh: BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ.

- Chi phí sản xuất chung: Khoản mục này bao gôm các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý và nhân viên phân xởng+ Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý

+ Chi phí khấu hao TSCĐ+ Chi phí dịch vụ mua ngoài+ Chi phí khác bằng tiền

3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty T.M.T chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm Bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất.

- Nguyên vật liệu chính: Dùng lắp ráp xe máy các linh kiện phụ tùng xe máy, linh kiện phụ tùng ô tô Đợc hạch toán trên tài khoản 152.1

- Vật liệu phụ: Dầu mỡ dùng bôi trơn máy, giấy ráp đánh bóng, các dụng cụ lắp ráp: nh cờ lê, mỏ lết, ô tô…

- Nhiên liệu dùng trực tiếp sản xuất: Xăng, dầu chạy dây truyền lắp ráp… đợc hạch toán trên tài khoản 152.3

+ Các chứng từ liên quan: để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán dùng các chứng từ nh: thẻ kho, phiếu nhập, phiếu xuất, giấy đề nghị lĩnh vật t…

- Kế toán sử dụng khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất.

+ Quy trình ghi sổ: (Xuất kho nguyên vật liệu)

Hàng ngày căn cứ vào kế hoạch sản xuất nhu cầu thực tế cũng nh các định mức sử dụng nguyên vật liệu đã xây dựng, bộ phận sản xuất sẽ lập một "Phiếu đề nghị lĩnh vật t trên đó nêu rõ loại vật t… cũng nh số lợng cần lĩnh.

ở phòng kế toán căn cứ vào "Phiếu đề nghị lĩnh vật t" của phân xởng sản xuất Kế toán lập phiếu xuất kho, phiếu này lập thành 3 liên: 1 liên kiêm phiếu đề nghị lĩnh vật t, liên 3 chuyển cho bộ phận sản xuất để nhận vật t và đối chiếu với đề nghị lĩnh vật t cuối tháng.

Biểu số 02Đơn vị: Công ty T.M.T

Địa chỉ: 199 B Minh Khai Phiếu xuất kho

Ngày 15 tháng 02 năm 2004Số 06102

Nợ:Có: Họ tên ngời nhận hàng: …… nơi nhận hàng: Trạm 14Lý do xuất kho: xuất để lắp ráp

Xuất tại kho: Văn Lâm - Hng YênSTT

Tên, quy cách, nhãn hiệu, phẩm chất vật t (sản phẩm, hàng hoá)

Mã số ĐVT

Số lợngYêu

Thực xuất

Phụ trách cung tiêu

(Kí, họ tên) Kế toán trởng(Kí, họ tên)(Kí, họ tên)Ngời nhận (Kí, họ tên)Ngời nhận Thủ trởng đơn vị(Kí, họ tên)

Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho đợc công ty áp dụng phơng pháp đích danh, hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đúng đơn giá nhập kho của

chính lô hàng đó để tính giá vốn thực tế của hàng xuất kho Giá vốn thực tế của hàng hiện còn trong kho đợc tính bằng số lợng từng lô hàng hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính từng lô hàng đó, rồi tổng hợp lại.

Hàng ngày căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán nguyên vật liệu lên bảng kê Sau đó ghi vào các sổ chi tiết TK621 (có chi tiết cho từng phân xởng, và từng đơn đặt hàng) cuối tháng ghi vào sổ cái TK621, bên cạnh đó có các hoá đơn xuất nhập kho cũng đợc kế toán tổng hợp ghi vào sổ nhật ký chung cuối tháng đối chiếu với các sổ chi tiết, sổ cái.

Bảng kê nguyên vật liệu

Tháng 02 năm 2004(Xe JL110)

Biểu số 3

vị Đơn giá

1 ắc quyBình 44.545 40518.040.88707/02 11/02 1.00044.545.40010/02 05/02 1.40562.586.287002 Bộ đồ nhựaBộ 163.636 1.00

3 Bộ tem nhãn các loại

62 XíchSợi18.182 4057.363.71027/02 41/02 3.00054.546.00028/02 40/20 1.74231.673.0441.663

868.060.318

Sæ chi tiÕt TK 152

Ch©n chèng JL110Th¸ng 09 n¨m 2004

BiÓu sè 4

NT GS

TrÝch sæ nhËt ký chung víi tµi kho¶n 621, 622, 627 th¸ng 02 n¨m 2004

TK §¦

Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 (xe m¸y JL110)

Tæ khung m¸yL«: 36

BiÓu sè 5

Chứng từ

Ghi Nợ TK 621Số PS Nợ Số PS Có05/09 10/09 Xuất ắc quy đi lắp ráp 152.1 62.586.287

Phơng pháp ghi sổ chi tiết TK621 đợc thực hiện nh sau:

Từ các phiếu xuất kho kế toán ghi vào bảng kê nguyên vật liệu rồi vào các sổ chi tiết TK152, các số liệu ở sổ chi tiết 152 đợc chuyển sang sổ chi tiết TK621.

Cuối tháng dòng cộng của TK621 đã đợc tập hợp ở tổ khung máy, tổ đầu càng chi tiết cho từng loại xe JL110, DREAM 100 sẽ đợc ghi vào sổ cái TK621.

Sổ cái

TK621 (xe máy)Tháng 02/2004

Biểu số 6

Chứng từ

Trang NKC

TK ĐƯ

Số tiền

29/9 10 29/9 NVL chính xuất cho SX04152.1 27.258.354.00029/9 12 29/9 NVL phụ xuất theo NVL

29/9 1329/9 CF khác xuấttheo NVL chính

29/9 1429/9 K/c CF NVL chính sang tập hợp CFSX

29/9 1129/9 Động cơ thành phẩm xuất kho

Cuối tháng số liệu dòng cộng trên sổ cái TK621 sẽ đợc kết chuyển sang TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tính giá thành sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ.

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

* Nội dung khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty T.M.T là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công

nhân trực tiếp sản xuất chế tạo sản phẩm bao gồm toàn bộ tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh: BHYT, BHXH, KPCĐ đợc trích theo tỷ lệ quy định: Nội dung của từng khoản cụ thể nh sau:

- Tiền lơng: Hiện nay công ty áp dụng chế độ trả tiền lơng theo thời gian mặt bằng chung cho mọi công nhân lắp ráp Lơng cố định cho công nhân nếu đi làm đủ ngày trong tháng (trừ chủ nhật) là 500.000đ/ngời, ngoài ra tiền ăn ca của công nhân là 350.000đ/ngời/tháng Nh vậy tổng thu nhập của một công nhân trực tiếp sản xuất là khoảng 850.000đ/ngời/tháng.

- Các khoản trích theo tiền lơng:

+ BHXH: Công ty phải trích ra 20% tính theo lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất trong đó có 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 5% trừ vào lơng của công nhân.

+ BHYT: Lấy 3% lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 1% trừ vào lơng ngời lao động.

+ KPCĐ: Lấy 2% tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất và tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Các tài khoản kế toán sử dụng là: TK334 - Phải trả công nhân viên, và TK338 - Phải trả phải nộp khác.

TK334 số d bên Có: Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả cho công nhân viên.

TK334 có thể có số d bên Nợ, số d nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã trả qua số phải trả về tiền lơng, tiền công và các khoản khác.

TK338 số d bên Có: Phản ánh các khoản phải trả khác trích theo lơng.

Tài khoản này có thể có số d bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả phải nộp hoặc số BHXH, KPCĐ vợt chi cha đợc cấp bù.

TK 338 đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3384 Bảo hiểm y tế

3382 Kinh phí công đoàn 3387 Doanh thu cha thực hiện3383 Bảo hiểm xã hội 3388 Phải trả phải nộp khác* Quy trình kế toán

Cuối tháng kế toán đối chiếu từ bảng chấm công của từng phòng ban, xí nghiệp có xác nhận của trởng phòng tổ chức hành chính và Giám đốc xí nghiệp, để lên Bảng thanh toán lơng và bảng thanh toán lơng tăng thêm.

Lơng công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính nh sau:Lơng tháng = x Số ngày công

Tæng thu nhËp th¸ng 02 n¨m 2004 c«ng nh©n xÝ nghiÖp

BiÓu sè 7

STT Hä vµ tªn HÖ sèL¬ng c¬ b¶nL¬ng ¡n ca Thªm giê Tæng céng C¸c kho¶n

ph¶i trõ Thùc lÜnh Ký nhËnPh©n xëng l¾p r¸p 11.159.200 4.616.000 15.775.200 922.200 14.853.000

Từ bảng thanh toán lơng kế toán tiền lơng lập Bảng tổng hợp lơng và các khoản trích theo lơng, sau đó đối chiếu với bảng kê chi tiền mặt ở TK334 (Sau khi đã trừ đi 6% lơng cơ bản của ngời lao động) Lập bảng thu nhập của toàn bộ công nhân viên trong công ty và xí nghiệp Sau đó kế toán tiền lơng sẽ ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng ghi vào sổ cái TK622 (Có chi tiết cho từng loại xe và từng lô hàng) và lên Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Sổ cái

TK621 (xe máy)Tháng 9/2004

Biểu số 6

Chứng từ

Trang NKC

TK ĐƯ

B¶ng ph©n bæ sè 1: TiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng

Céng Cã TK338

3TK 641 "CFQL chung"41.920.900783.00048.630.2002.166.60093.500.7001.870.0146.122.7887.992.802- VP c«ng ty (51 ngêi)35.233.400783.00048.630.2002.166.60086.813.2001.736.2646.122.7887.859.052

c Kế toán chi phí sản xuất chung

+ Nội dung khoản mục chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất phát sinh ngoài 2 khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi phí sản xuất chung ở công ty T.M.T bao gồm:

* Chi phí nhân viên: Gồm tiền lơng, tiền công của nhân viên quản lý, nhân viên phân xởng, nhân viên nhà ăn, nhân viên vệ sinh nhân viên bảo vệ và các khoản trích theo lơng của số nhân viên này.

Về tiền lơng của nhân viên quản lý đợc tính theo hệ số và có phụ cấp.Lơng cơ bản = 290.000 x bậc lơng

Phụ cấp chức vụ = 290.000 x hệ số chức vụ = x x

= Lơng cơ bản + Phụ cấp chức vụ + Lơng KD

(BHYT + BHXH) = 6% x (Lơng cơ bản + Phụ cấp chức vụ)Thực lĩnh = tổng thu nhập - các khoản phải trừ.

VD: Lơng anh Phạm Văn Công kế toán trởng của phòng kế toán tháng 02 năm 2004.

Lơng cơ bản = 290.000 x 4,98 = 1.444.200đ = 290.000 x 0,1 = 29.000đ

(BHXH + BHYT) = 6% x (1.444.200 + 29.000)= 88.392đ= x 2,4 x 24 = 3.199.458đ

Vậy thực lĩnh của anh Phạm Văn Công tháng 02 năm 2004 là:1.444.200 + 29.000 + 3.199.458 - 88.392 = 4.584.266đ

Sau khi đã tính đợc lơng cho toàn bộ nhân viên trong công ty, kế toán tiền lơng sẽ ghi vào sổ tổng hợp thanh toán lơng tháng 02 năm 2004 Bảng thu nhập của toàn bộ công nhân viên trong công ty và xí nghiệp Sau đó kế toán tiền lơng sẽ ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

* Chi phí vật liệu dùng cho quản lý: vật liệu dùng sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng và các vật liệu dùng cho quản lý chung ở các phân x-ởng sản xuất.

* Chi phí khấu hao TSCĐ: số tiền trích khấu hao của toàn bộ TSCĐ của toàn công ty.

Công ty đã áp dụng thông t số 206 ngày 11/12/2003 để quản lý hạch toán TSCĐ, do vậy trong tháng 01 năm 2004 công ty phải cắt giảm một số lợng lớn TSCĐ thành công cụ dụng cụ, việc trích khấu hao đợc công ty áp dụng theo ph-ơng pháp đờng thẳng.

Công thức: = = x

= = + -

VD: Tháng 01 năm 2004 mua mới 1 xe ô tô tải PICKUP Nguyên giá: 7.728.000

Dự kiến thời gian sử dụng là 6 năm.

Vậy số tiền phải trích khấu hao tháng 02 là: = 107.333đ

Số liệu này sẽ đợc ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng lên bảng tính và phân bổ khấu hao, sau đó ghi vào sổ cái TK627.

Nơi sử dụng (Ghi nợ các TK)Toàn doanh nghiệp

TK 627 "CFSX chung"

TK 627 "CFSX chung"Nguyên giá

TSCĐ Số khấu hao (tháng) XN xe máyMức KHMức KHXN ô tô

TK 641 "CF bán hàngMức KH

TK 642 "CF quản lý doanh nghiệp

Mức KH1I Số KH đã trích tháng trớc 31.009.535.84

vi tÝnh

IV Sè khÊu hao ph¶i trÝch th¸ng nµy

30.891.986.387

*Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện nớc, điện thoại, chi phí sửa chữa thuê ngoài.

Hàng tháng căn cứ vào các hoá đơn điện, nớc và hoá đơn GTGT về số tiền điện nớc mà công ty đã tiêu thụ, kế toán mua hàng và kế toán công nợ phải trả ghi vào các sổ chi tiết TK331, TK111 Sau đó ghi vào sổ Nhật ký chung cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

* Chi phí khác bằng tiền: Chi ăn ca, chi vệ sinh an toàn lao động

Hàng tháng khi có các hoá đơn về đợc sự phê chuẩn của giám đốc công ty, kế toán thanh toán viết phiếu chi sau đó ghi vào sổ nhật ký chi tiền và sổ Nhật ký chung cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

+ Tổng hợp chi phí sản xuất chung: việc tập hợp chi phí sản xuất chung đợc tiến hành vào cuối tháng Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết TK627 kế toán chi phí tổng hợp số liệu đa vào sổ cái TK627.

Sổ cái

TK: 627 (xe máy)Tháng 02/2004 (lô:36)

Biểu số 11

ĐVT: đồng

NT GS

Số tiền

29/02229/02Các khoản CFSX chung

29/021329/02kết chuyển CFSXC sang tập hợp CFSX

Cộng phát sinh tháng 2157.013.896 157.013.896

4 Các khoản chi phí lắp ráp xe

Tuy công ty Thơng mại và sản xuất vật t thiết bị Giao thông vận tải đã có phân xởng lắp ráp xe, nhng một phần của việc lắp ráp xe vẫn phải thuê ngoài đặc biệt là việc lắp ráp ô tô gần nh 100% là thuê công ty ô tô 1 - 5 lắp ráp Và các khoản chi phí này đợc công ty hạch toán nh một khoản chi phí riêng biệt và đợc coi là khoản chi phí thuê ngoài gia công chế biến, không đợc tính vào chi phí dịch vụ mua ngoài của phần chi phí sản xuất chung Cuối tháng các khoản chi phí này đợc kết chuyển sang TK154 để tính giá thành sản xuất.

Trong tháng 02/2004 các khoản chi phí lắp ráp xe gồm:Chi phí lắp ráp xe máy: 146.699.652

Chi phí lắp ráp ô tô: 753.302.096Cộng : 900.001.748

Kế toán định khoản:

Nợ TK 154(xe máy - lô 36) 146.699.652

Có TK331 (xe máy- lô 36) 146.699.652Nợ TK 154 (ô tô) 753.302.096

Có TK 331 (ô tô) 753.302.046

5 Tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp

Sau khi để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng theo các khoản mục ở các tài khoản 621, 622, 627, 154 cuối tháng kế toán tập hợp lại toàn bộ chi phí đã phát sinh theo đối tợng tập hợp để tính giá thánh sản phẩm.

Kế toán sử dụng TK154 "chi phí sản xuất dở dang" để tổng hợp chi phí và lấy số liệu để tính giá thành.

Đối với xe máy số liệu trên sổ cái các TK 621, 622, 627 đợc kết chuyển nh sau:

+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Nợ TK 154 (xe máy): 35.458.266.370

Có TK 621 (xe máy): 35.458.266.370+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.Nợ TK 154 (xe máy) 17.895.448

Có TK 622 (xe máy) 17.895.448

+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung.Nợ TK 154 (xe máy): 157.013.896

Có TK627 (xe máy): 157.013.896

- Đối với việc tập hợp chi phí cũng dựa trên các sổ cái và sổ chi tiết của các TK 621, 622, 627 để kết chuyển sang TK154 trong tháng 02 năm 2004 các khoản chi phí đợc kết chuyển nh sau:

+ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếpNợ TK 154 (ô tô): 5.110.575.650

Có TK 621 (ô tô): 5.110.575.650+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.Nợ TK 154 (ô tô): 106.152.183

Có TK 622 (ô tô): 106.152.183+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung.Nợ TK 154 (ô tô) 96.973.561

Có TK 627 (ô tô) 96.973.561

Các số liệu này đợc phản ánh trên sổ chi tiết của TK 154.

Sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt dë dang

Th¸ng 02 n¨m 2004TK 154

29/02 CFSX chung kÕt chuyÓn vµo chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm

Céng ph¸t sinh th¸ng 02/200441.846.878.85635.208.946.0556.766.991.380

Sổ cái

TK 154 (xe máy + ô tô)Tháng 02/2004.

ĐVT: đồng

NT GS SChứng từN Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Nợ Số tiền Có

XM28/02 Tiền công lắp ráp xe máy

D nợ đầu tháng 02/2004 là: 129.058.579

Chi phí thực tế phát sinh tháng 02/2004: 41.846.878.856Trị giá tạm tính của thành phẩm nhập kho: 35.208.946.055

Nh vậy chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chuyển sang tháng 03/2004 là:129.058.579 + 41.846.878.856 - 35.208.946.055 = 6.766.991.380

Vậy số d đầu kỳ TK 154 tháng 03/2004 sẽ là:6.766.991.380 (đồng)

7 Công tác tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm của công ty đợc sản xuất trên dây chuyền vừa song song, vừa liên tục và đợc sản xuất dựa trên các đơn đặt hàng và đơn đặt hàng chỉ coi là hoàn thành nếu sản phẩm đợc lắp đặt hoàn chỉnh, do vậy công ty chọn đối tợng tính giá thành là các đơn đặt hàng đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng.

Chu kỳ sản xuất của công ty là tơng đối dài (từ 3 đến 5 tháng) và đợc sản xuất theo đơn đặt hàng.

Tuy nhiên công ty không chọn kỳ tính giá thành là thời điểm kết thúc một đơn đặt hàng, mà chọn kỳ tính giá thành là năm, đây là điều rất bất cập.

+ Phơng pháp tính giá thành: Từ các đơn đặt hàng phòng kế hoạch kinh doanh đa ra phơng án sản xuất dự kiến ký hợp đồng mua các chi tiết phụ tùng xe Sau đó đa ra một bảng tính giá thành tạm tính(giá hạch toán) cho từng loại xe mang đơn đặt hàng.

Bảng tính giá thành hạch toánXe ware (lô 36)

Biểu số 12

ĐVT: đồngSTT Tên NVL ĐVT Đơn giá Tạm tính theo phơng ánSL Thành tiền

Chẳng hạn năm 2003 công ty có 3 đơn đặt hàng: số 32, 33, 34 Ba đơn đặt hàng này dự kiến tổng các khoản chi phí là: 152.245.456.000

Khi tiến hành sản xuất tổng các khoản chi phí thực tế phát sinh là:152.485.124.000

Nh vậy:

Ztt - ZKH = 152.485.124.000 - 152.245.456.000 =239.668.000Kế toán ghi định khoản giảm giá vốn:

Nợ TK 632 239.668.000

Có TK 154 239.668.000

Số liệu này đợc ghi vào sổ chi tiết TK 154 Tháng 12 năm 2003.

Trên đây là toàn bộ tình hình thực tế của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở công ty Thơng mại và sản xuất vật t thiết bị giao thông vận tải Qua đó có thể phần nào làm rõ nội dung trình tự của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành Trên cơ sở lý luận và thực tiễn đã tìm hiểu đợc về công tác kế toán tập hợp chi phí ở công ty Thơng mại và sản xuất vật t thiết bị giao thông vận tải giúp em có một số nhận xét và ý kiến đề xuất sẽ đợc trình bày trong phần IV của chuyên đề này.

chơng III

Tìm hiểu chung các mặt kế toán trong doanh nghiệp

A Kế toán vốn bằng tiền, các khoản đầu t ngắn hạn, các khoản phải thu, ứng và trả trớc

I Kế toán vốn bằng tiền

1 Kế toán tiền mặt:

a Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Bảng kê vàng, bạc, kim loại quí, đá quí…- Biên lai thu tiền.

b Hệ thống sổ sách:

- Bảng kê thu tiền mặt- Bảng kê chi tiền mặt- Sổ quĩ tiền mặt

c Tài khoản sử dụng: TK 111 - Tiền mặt

- Có 3 TK cấp 2: + TK 1111 - Tiền Việt Nam+ TK 1112 - ngoại tệ

+ TK 1113 - kim khí quí, đá quí…

d Trình tự hạch toán

Căn cứ vào các chứng từ hợp lệ dùng để thu, chi, thủ quĩ tiến hành vào sổ quĩ, kế toán sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ và sổ quĩ sẽ sử dụng sổ quĩ nh một chứng từ để ghi sổ kế toán Sổ quĩ đợc ghi thành 2 niên, ghi chép và khoá sổ hàng ngày và đợc mở chi tiết theo dõi riêng từng loại tiền mặt nh tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại quí, đá quí Cuối ngày sau khi kiểm tra đối chiếu với số liệu tồn thực tế sổ quĩ sẽ đợc chuyển cùng với các chứng từ thu chi cho kế toán.

Đơn vị: …Địa chỉ: …Tele- fax:

Phiếu thu

Ngày 20 tháng 7 năm 2005

Quyển số :

Số: 364QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Mẫu số 01-TTngày 1 tháng 11 năm 2005

của Bộ Tài chính

Nợ: Có:Họ tên ngời nộp tiền: Trần Quang HuyĐịa chỉ: Ban quản lí dự án

Lý do nộp: Nộp hoàn ứng bằng tiền mặt

Số tiền: 10.000.000đ (viết bằng chữ): Mời triệu đồng chẵn.

Kèm theo: …… chứng từ gốc……… Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)

Ngày tháng năm … … …Thủ trởng đơn vị

(Ký, họ tên) Kế toán trởng(Ký, họ tên) Ngời lập phiếu(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)Ngời nộp (Ký, họ tên)Thủ quỹ

Đơn vị: …Địa chỉ: …Tele- fax:

Phiếu chi

Ngày 20 tháng 7 năm 2005

Quyển số :

Số: 1019QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Mẫu số 02-TTngày 1 tháng 11 năm 2005

của Bộ Tài chính

Nợ: Có:Họ tên ngời nộp tiền: Bùi Văn An

Địa chỉ: Phòng Tổ chức hành chính

Lý do chi: Thanh toán chi phí xăng dầu, cầu phà

Số tiền: 5.036.400đ (viết bằng chữ): Năm triệu ba mơi sáu nghìn bốn trăm đồng …

Kèm theo: 24 chứng từ gốc

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)

Ngày tháng năm … … …Thủ trởng đơn vị

(Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trởng(Ký, họ tên) Ngời lập phiếu(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)Ngời nộp (Ký, họ tên)Thủ quỹ

Từ các phiếu thu, phiếu chi ta làm căn cứ để vào bảng kê thu, chi tiền mặt và sổ quỹ tiền mặt.

Công ty T.M.T

Bảng kê thu tiền mặt tháng 1/2005

13/1 Công ty Hải ơng trả nợ tiền hàng

24/1 Nguyễn Văn Nam hoàn tạm ứng

35/1 Thu tiền do Công ty Tiến Đạt bồi thờng

∑3.005.965.600 2.449.648.600 545.487.500

7.451.500

Tæng chi T1/2005 2.882.002.924 13.147.732 136.205.017 125.650.175 2.607.000.000

D 31/1/2005: 2.136.051.703

Hµ Néi, ngµy 31/1/2005

Ngêi lËp

Công ty T.M.T

Sổ quỹ tiền mặt

Tháng 1 năm 2005TK111 - Tiền mặt

D nợ đầu kì: 2.012.089.027Phát sinh Nợ: 3.005.965.600Phát sinh Có: 2.882.002.924

Tồn quĩ cuối tháng: 2.136.051.703Đã nhận đủ chứng từ.

Ngày tháng năm … … …Kế toán

- GiÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã

- B¶ng sao kª: Uû nhiÖm thu, uû nhiÖm chi…

b Tµi kho¶n sö dông: TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng

- Sæ NhËt ký thu, NhËt ký chi

C«ng ty T.M.T

Sæ chi tiÕt TK 112/2005

Th¸ng 1 n¨m 2005D 31/12/2004 (VND): 5.893.450.905Chi tiÕt

Chøng tõ

§èi øng

INg©n hµng C«ng th¬ng Thanh Xu©n

4/1Nép thuÕ NKTK: 9770/NKD

4/1Nép thuÕ GTGT: 9770/NKD (8/12/04)

NH thu phÝ chuyÓn thanh to¸n ®iÖn tö

4/1C«ng ty kh©u mÉu chÝnh x¸c vµ m¸y CNC tr¶ tiÒn gãp vèn

26.555.334.633

2 Tµi kho¶n sö dông:

- TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n

1 §Æc ®iÓm TSC§ cña C«ng ty T.M.T

C«ng ty T.M.T víi ngµnh nghÒ kinh doanh chñ yÕu lµ: s¶n xuÊt vµ cung øng vËt t thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i; thµnh phÈm cña c«ng ty bao gåm: c¸c lo¹i xe g¾n m¸y, c¸c lo¹i xe n«ng dông, nªn TSC§ cña c«ng ty chiÕm mét tØ träng lín trong t liÖu s¶n xuÊt cña c«ng ty PhÇn lín TSC§ cña c«ng ty chñ yÕu lµ

máy móc, thiết bị, nhà cửa, vật kiến trúc, phơng tiện vận tải nên TSCĐ của…công ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình.

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: gồm các loại phơng tiện vận tải đờng bộ, đờng sắt, đờng thuỷ hoặc các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện nớc, điện thoại, băng tải…

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp nh máy vi tính, thiết bị điện tử, máy điều hoà, máy in laze, máy photo…

* TSCĐ vô hình đợc phân thành: nhãn hiệu hàng hoá, giấy phép và giấy phép nhợng quyền…

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành- Biên bản đánh giá TSCĐ (mẫu số 05-TSCĐ)

- Thẻ TSCĐ (mẫu số 02-TSCĐ)

- Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ- Biên bản kiểm kê TSCĐ

- Các chứng từ liên quan khác.

b Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ chi tiết (Sổ TSCĐ)- Sổ Cái TK 211, 214…

c Các tài khoản sử dụng:

- TK 211 - TSCĐ hữu hình- TK 214 - Hao mòn TSCĐ- TK 133, 111, 112, 627, 642…

II Tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ

* Hạch toán ban đầu:

- Trong tháng kế toán TSCĐ khi ngời đợc quyết định TSCĐ cho một đơn vị sản xuất hoặc một phòng ban nào đó Kế toán phải có trách nhiệm đối chiếu với phiếu chi tiền mua TSCĐ và các chi phí khác kèm theo: chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử…

- Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, hoặc biên bản bàn giao TSCĐ kế toán phân loại, đánh số và lập thẻ tài sản Đồng thời vào sổ chi tiết về TS về nguyên giá, số khấu hao và bắt tính khấu hao tài sản đó.

Nếu kế toán nhận đợc quyết định cho phép thanh lí, nhợng bán tài sản thì kế toán có nhiệm vụ ghi giảm tài sản trên sổ chi tiết về nguyên giá, giảm khấu hao trong tháng.

* Cuối mỗi niên độ kế toán:

- Kế toán tổng hợp cùng phòng vật t thiết bị tiến hành kiểm kê về số lợng, đánh giá lại giá trị hữu dụng của từng tài sản để làm căn cứ lập kế hoạch sửa chữa cho năm mới.