Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX kinh doanh & tính GTSP tại Nhà máy chế tạo Biến thế

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX kinh doanh & tính GTSP tại Nhà máy chế tạo Biến thế

Lời mở đầu

Bất kỳ doanh nghiệp nào hoạt động trong cơ chế thị trờng đều đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Đặc biệt, khi nền kinh tế thị trờng ở nớc ta ngày càng phát triển thì sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gay gắt Do đó, một doanh nghiệp muốn tồn tại và đạt đợc mục tiêu lợi nhuận thì phải tìm cách mở rộng thị trờng tiêu thụ đồng thời hạ thấp chi phí sản xuất từ đó hạ giá thành sản phẩm cũng nh giá bán trên thị trờng Có nh vậy, doanh nghiệp mới nâng cao đợc tính cạnh tranh của sản phẩm Vì vậy, đối với mỗi doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thì chi phí là chỉ tiêu quan trọng hàng đầu quyết định tới lợi nhuận mà doanh nghiệp đó đạt đợc.

Vấn đề đặt ra là doanh nghiệp phải làm thế nào để quản lý chặt chẽ và hạch toán chính xác chi phí đảm bảo tính đúng giá thành sản phẩm hoàn thành Thông qua công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ cung cấp cho doanh nghiệp những thông tin cần thiết về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao công tác quản lý của doanh nghiệp Qua việc hạch toán đó, các nhà quản lý sẽ nắm đợc những điểm cha hợp lý trong sản xuất làm tăng chi phí từ đó tìm ra đợc những biện pháp tối u nhất nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.

Xuất phát từ vai trò quan trọng của chi phí sản xuất và qua thực tế thực tập

tại Nhà máy Chế Tạo Biến Thế, em đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Chế Tạo Biến Thế”

Chuyên đề thực tập gồm hai phần:

Phần I Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại nhà máy Chế Tạo Biến Thế.

Phần II Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại nhà máy Chế Tạo Biến Thế.

Do thời gian thực tập ngắn, kinh nghiệm thực tế còn nhiều hạn chế nên không thể tránh khỏi sai sót Em rất mong đợc sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo để chuyên đề của em hoàn chỉnh hơn.

1 ý nghĩa của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Quản lý kinh tế có những công cụ quản lý khác nhau đợc sử dụng Trong đó hạch toán kế toán với chức năng thu nhận, xử lý thông tin, cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ, thờng xuyên, liên tục, có hệ thống nhằm mục đích kiểm tra giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp đợc đánh giá là công cụ quản lý kinh tế quan trọng nhất Thực hiện công tác kế toán sẽ cung cấp kịp thời những thông tin cần thiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đáp ứng yêu cầu về quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề quan trọng trong hạch toán kế toán Kế toán tổ chức sổ ghi chép, tính toán thờng xuyên liên tục những chi phí đã chi ra cho quá trình sản xuất qua đó cung cấp cho nhà quản trị những thông tin quan trọng Qua đó các nhà quản trị nắm đợc tình hình sử dụng máy móc thiết bị, thực hiện định mức về chi phí nguyên vật liệu, lao động, tiền vốn ở từng khâu, từng sản phẩm so với kế hoạch từ đó đề ra biện pháp giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Đồng thời, doanh nghiệp sẽ xác định đợc trong kỳ có tiết kiệm đợc chi phí hay không , tiết kiệm đợc bao nhiêu, mức hạ là bao nhiêu, nguyên nhân do đâu? Đó là những thông quan trọng đối với công tác quản trị doanh nghiệp Trên cơ sở đó khai thác

tiềm năng của doanh nghiệp, không ngừng nâng cao năng suất và hạ giá thành sản phẩm.

Nh vậy, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là điều quan trọng không thể thiếu đợc, đóng vai trò là khâu trung tâm trong toàn bộ công tác kế toán toàn doanh nghiệp, có ý nghĩa quyết định trong việc quản lý chi phí sản xuất và quản lý giá thành Chính vì lẽ đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đợc coi trọng đúng mức, đảm bảo đợc những nhiệm vụ đề ra

2 Yêu cầu và nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

2.1 Yêu cầu của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Quản lý chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng lao động, vật t một cách hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả Nh vậy, vấn đề đặt ra hàng đầu là phải tiết kiệm chi phí sản xuất nhng vẫn duy trì đợc chất lợng sản phẩm Muốn thực hiện đợc điều này thì mỗi doanh nghiệp phải là tốt vấn đề sau:

- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất ở từng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp.

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.

- Kiểm tra thực hiện định mức tiêu hao vật t, kỹ thuật dự toán phục vụ quản lý sản xuất nhằm thúc đẩy tiết kiệm, sử dụng hợp lý mọi chi phí cho quá trình sản xuất.

- Tính toán chính xác, đầy đủ, kịp thời giá thành đơn vị.

- Kiểm tra tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành Vạch ra đợc nguyên nhân làm cho hoàn thành hoặc không hoàn thành, những khả năng tiềm tàng có thể khai thác và phơng hớng phấn đấu hạ giá thành sản phẩm

- Xác định kết quả hạch toán ở từng bộ phận sản xuất và toàn doanh nghiệp.2.2 Nhiệm vụ của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmĐể phát huy cao nhất vai trò và tác dụng của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, thực hiện tốt các yêu cầu đề ra, kế toán phải thực hiện hai nhiệm vụ sau:

- Xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cũng nh đối tợng tính giá thành sản phẩm phù hợp với đối tợng tính giá thành, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp và thoả mãn các yêu cầu quản lý đặt ra.

- Lựa chọn phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và thỏa mãn các yêu cầu quản lý.

- Vân dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, tính toán chính xác, đầy đủ giá thành sản phẩm

- Xây dựng qui tắc hạch toán chi phi sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp Quy định trình độ công việc, phân bổ các chi phí sản xuất cho từng đối tợng, từng sản phẩm chi tiết.

II Bản chất- nội dung của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1 Chi phí sản xuất

1.1 Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí

Cùng với sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời là quá trình sản xuất ra các sản phẩm dịch vụ đáp ứng nhu cầu của con ngời Để tiến hành các hoạt động sản xuất, bất cứ doanh nghiệp nào cũng cần phải tiêu hao ba yếu tố quan trọng: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và về đối tợng lao động Chính sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tơng ứng Nh vậy, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).

- Chi phí về lao động sống: Là các chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Khoản chi phí này bao gồm yếu tố sức lao động- một trong ba yếu tố của bất kỳ một nền sản xuất xã hội nào.

- Chi phí về lao động vật hoá: Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lợng, khấu hao TSCĐ Nh vậy, trong hao phí về lao động vật hoá bao gồm hai yếu tố cơ bản còn lại là t liệu lao động và đối tợng lao động của nền sản xuất xã hội.

Đối với một doanh nghiệp sản xuất, ngoài quá trình sản xuất ra sản phẩm còn có những hoạt động kinh doanh khác và các hoạt động không có tính chất

sản xuất nh hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý, các hoạt động này mang tính chất sự nghiệp Và để tiến hành những hoạt động này, doanh nghiệp cũng phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định Song, những khoản chi phí này không đợc tính vào chi phí sản xuất

Bên cạnh đó, cũng cần phải phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí và chi tiêu khác nhau về bản chất, song chúng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải tất cả những gì doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Chi phí và chi tiêu không chỉ khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian Có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi phí mua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng cha phát sinh Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chung

Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất, chi phí là sự dịch chuyển vốn, dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình kinh doanh Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ các mục đích và yêu cầu khác nhau của quản lý, chi phí sản xuất cũng đợc phân loại theo những tiêu thức khác nhau

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Xét về mặt lý luận cũng nh thực tế, có nhiều cách phân loại, mỗi cách đều ít nhiều đáp ứng cho mục đích quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau

Trên góc độ tài chính kế toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các cách sau:

a Phân loại theo yếu tố chi phí

Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu, đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh của chi phí, chi phí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc cung cấp thông tin cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động cũng nh việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý của mỗi nớc, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố trên có thể khác nhau Theo quy định ở thời điểm hiện nay toàn bộ chi phí đợc chia thành bảy yếu tố sau:

- Yếu tố nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào mục đích kinh doanh (trừ số sử dụng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

- Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng, phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân viên chức

- Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: phản ánh số trích theo tỉ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên tính vào chi phí.

- Yếu tố khấu hao tài sản cố định: Là tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng trong kỳ sản xuất kinh doanh.

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha tính vào các chi phí trên dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

b Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân loại này căn cứ vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí theo từng đối tợng

Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm ở Việt Nam bao gồm 5 khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: là tổng cộng các khoản lơng, phụ cấp mang tính chất lơng và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh.

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh liên quan đến nhu cầu sản xuất trong phân xởng (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp).

- Chi phí bán hàng: phản ánh toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong doanh nghiệp.

c Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh.

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm ba loại:

- Chi phí sản xuất: bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, tiêu thụ và quản lý hành chính, quản trị kinh doanh

- Chi phí hoạt động tài chính: gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và đầu t tài chính.

- Chi phí khác: gồm những chi phí ngoài dự kiến có thể do chủ quan hoặc khách quan mang lại

Cách phân loại này giúp việc phân tích chi phí chính xác hơn, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng nh lập báo cáo tài chính kịp thời.

2 Giá thành sản phẩm

2.1 Bản chất và nội dung kinh tế

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống, lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải đ-ợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng

cho sản phẩm và các chỉ tiêu khác có liên quan đến việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá- tiền tệ, không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

2.2 Phân loại giá thành

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội, giá thành cá biệt còn có các khái niệm khác.

a Xét theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành 3 loại.

- Giá thành kế hoạch: đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

- Giá thành định mức: giá thành định mức đợc xây dựng trớc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày bắt đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi, phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm.

- Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

b Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ.

- Giá thành sản xuất (giá thành công xởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất.

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.

Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

Giá thành sản xuất của sản

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: hao phí sản xuất và kết quả sản xuất Hao phí sản xuất đợc phản ánh bởi chi phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh kết quả sản xuất Chúng có quan hệ rất mật thiết Chi phí sản xuất cũng nh giá thành sản phẩm đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm Tất cả những khoản chi phí (phát sinh trong kỳ, kỳ trớc chuyển sang) và các chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Song, chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí bỏ ra trong thời kỳ sản xuất kinh doanh mà không tính đến chi phí đó đã tạo ra sản phẩm hoàn thành hay cha còn giá thành sản phẩm thì chỉ liên quan đến những chi phí dùng để sản xuất ra khối l-ợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bất kể chi phí đó phát sinh ở kỳ nào.

Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ dới đây.

B - Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ C - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

cuối kỳQua sơ đồ ta thấy:

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm hoàn thành bằng tổng chi phí phát sinh.

III Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

1 Đối tợng hạch toán

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, kịp thời đòi hỏi các nhà quản lý phải xác định đợc một cách rõ ràng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cũng nh đối tợng tính giá thành sản phẩm Vấn đề này có ý nghĩa quan trọng cả trong lý luận cũng nh thực tiễn hạch toán và là nội dung cơ bản nhất của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Tổng giá thành sản

phẩm hoàn thành = Chi phí SX dở dang đầu kỳ + Chi phí SX phát sinh trong kỳ - Chi phí SX dở dang cuối kỳ

1.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Trong đó, nơi phát sinh chi phí có thể là phân xởng, tổ đội, nhóm sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp hay giai đoạn công nghệ, toàn bộ dây chuyền công nghệ Còn nơi chịu chi phí có thể là từng sản phẩm, đơn đặt hàng, hạng mục công trình, công trình , nhóm sản phẩm, chi tiết bộ phận sản phẩm.

Để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phải dựa vào cơ sở sau: - Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ của doanh nghiệp là giản đơn hay phức tạp mà kế toán sẽ xác định đối t-ợng hạch toán riêng.

Với sản xuất phức tạp, quy trình sản xuất trải qua nhiều công đoạn thì bộ phận, chi tiết sản phẩm, giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết bộ phận sản phẩm sẽ là đối tợng hạch toán chi phí.

- Loại hình sản xuất: Căn cứ vào loại hình sản xuất là đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt lớn mà kế toán sẽ lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cho phù hợp.

Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn thì tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất là giản đơn hay phức tạp mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, nhóm chi tiết hay giai đoạn công nghệ.

- Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Dựa trên cơ sở trình độ, yêu cầu và tổ chức quản lý để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là:

Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán sẽ lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí tơng ứng.

1.2 Đối tợng tính giá thành sản phẩm

Về thực chất, xác định đối tợng tính giá thành là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm Các cơ sở này giúp ta phân biệt đối tợng hạch toán chi phí và đối t-ợng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng đồng nhất.

- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất: Với sản xuất phức tạp, đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo.

- Loại hình sản xuất: Với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm.

- Yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh

Xác định đối tợng tính giá thành đúng đắn phù hợp với điều kiện doanh nghiệp giúp kế toán mở sổ kế toán, các bảng tính giá thành theo đối tợng cần quản lý, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả và đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp.

1.3 Mối quan hệ giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm khác nhau về nội dung song chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau xuất phát từ mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Về bản chất, đối t-ợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm đều là phạm vi giới hạn để hạch toán chi phí và cùng phục vụ cho việc quản lý, phân tích chi phí và giá thành.

Hạch toán chi phí là giai đoạn trớc của tính giá thành Số liệu chi phí sản xuất đợc tập hợp để xác định giá trị chuyển dịch của các yếu tố chi phí sản xuất vào đối tợng tính giá thành Tuy nhiên, không thể nói rằng mục đích hạch toán chi phí chỉ là để tính giá thành Nh ta đã biết, một đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành và ngợc lại song đôi khi chúng trùng nhau Do vậy, xác định đúng đối tợng tính chi phí có tác dụng phân tích, kiểm tra các chi phí phát sinh và tăng cờng tác dụng của công tác kế toán trong việc củng cố và tăng cờng hạch toán kinh doanh nội bộ cũng nh quản trị doanh nghiệp Nhng hạch toán chi phí sản xuất chỉ phản ánh mặt chi ra của quá trình sản xuất mà cha đáp ứng đợc đòi hỏi của khâu tính giá thành Có tính giá thành mới đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, xây dựng giá cả hàng hoá và hạ giá thành sản phẩm.

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nội dung khác nhau.

- Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, phân bổ chi phí sản xuất hợp lý cho doanh nghiệp, tăng c-ờng công tác kiểm tra việc tiết kiệm chi phí, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh.

- Xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí.

Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí bao gồm các phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm Mỗi phơng pháp hạch toán chi phí ứng với một loại đối tợng hạch toán chi phí nên tên gọi của phơng pháp này biểu hiện đối tợng mà nó cần tập hợp và phân loại chi phí.

Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là kế toán mở thẻ, sổ kế toán chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo từng đối tợng.

3 Phơng pháp tính giá thành.

Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành.

Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà có sự phân biệt giữa phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp sau:

- Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn).- Phơng pháp tỷ lệ chi phí

- Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ

- Phơng pháp liên hợp: Phơng pháp này áp dụng cho những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim, đóng giày, may mặc Trên thực tế, kế toán có thể kết hợp các phơng pháp trực

tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỉ lệ, hệ số với loại trừ sản phẩm phụ

IV Vận dụng phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong một số loạI hình doanh nghiệp sản xuất chủ yếu

Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng nh vào đối tợng hạch toán chi phí.

Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục.

Các doanh nghiệp này có quy trình công nghệ phức tạp, bao gồm nhiều ớc nối tiếp nhau theo trình tự nhất định, sản phẩm của mỗi bớc là nguyên liệu của bớc tiếp theo Trong các doanh nghiệp này, phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến hay theo giai đoạn công nghệ Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh ở công đoạn nào thì tập hợp riêng theo công đoạn đó Còn chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp cho toàn phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các giai đoạn sản xuất theo tiêu thức phù hợp.

b-Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu của công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp cộng chi phí hoặc hệ số.

a Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm.

Phơng án này thích hợp với những doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm có thể là thành phẩm bán ra ngoài Đặc điểm của phơng án này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự Trình tự tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phơng án này có thể khái quát qua sơ đồ sau

Chi phí nguyên vật liệu chính

Chi phí chế biến bước 1

Giá trị sản phẩm dở dang bước 1

Giá thành bán thành phẩm bước 1

Giá thành bán thành phẩm bước 1

Chi phí chế biến bước 2

Giá trị sản phẩm dở dang bước 2

Giá thành bán thành phẩm bước 2

b Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm

Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời song song nên còn đợc gọi là kết chuyển song song Theo phơng án này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ Có thể khái quát theo sơ đồ sau:

V Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất 1 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm cũng khác nhau Vì vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc Với mỗi loại hình doanh nghiệp, với đặc điểm sản xuất cũng nh trình độ quản lý và hạch toán mà doanh nghiệp đó lựa chọn cho mình một trình tự riêng Tuy nhiên, có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:

- Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng.Giá thành bán

thành phẩm bước (n-1)

Chi phí chế biến bước n

Giá trị sản phẩm dở dang bước n

Giá thành bán thành phẩm bước n

Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm Chi phí bước 1 tính cho thành phẩm Chi phí bước 2 tính cho thành phẩm Chi phí bước tính cho thành phẩm Chi phí bước n tính cho thành phẩm

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành SXKD phụ cho từng đối ợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ.

t Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.

2 Hạch toán CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không kể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Trong đó:

2.1.1 Tài khoản sử dụng

Để theo dõi các khoản CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất) Kết cấu TK 621 nh sau:

Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí vật liệu

phân bổ cho từng đối tượng

TK này cuối kỳ không có số d

2.1.2 Phơng pháp hạch toán

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm ca đêm ) và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ do ngời sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo một tỉ lệ nhất định.

2.2.1 Tài khoản sử dụng

TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp đợc mở để theo dõi chi phí này theo từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621 TK này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinhBên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK 622 cuối kỳ không có số d.

2.2.2 Phơng pháp hạch toán

TK151, 152, 331, 111, 112, 411, 311

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ, dịch vụ

TK 152Kết chuyển chi phí

nguyên, vật liệu trực tiếp

Vật liệu dùng không hết nhập kho hay kết chuyển kỳ sau

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, các bộ phận sản xuất.

2.3.1 TK sử dụng

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung TK này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ TK này có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳBên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.TK 627 cuối kỳ không có số d

TK 632

TK1331TK 331, 111, 112

Chi phí nhân viên phân xưởng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí theo dự toán

Chi phí khấu hao TSCĐ

(không phân bổ) vào giá vốn

ngoài phải trả hay đã trả

Sơ đồ3:Hạch toán chi phí sản xuất chung2.3.3 Phơng pháp phân bổ chi phí sản xuất chung

Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm , lao vụ, dịch vụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bổ chi phí này cho từng đối t-ợng (sản phẩm , dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp: Theo định mức, theo tiền lơng công nhân sản xuất thực tế, theo giờ công lao động thực tế

2.4 Tập hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

2.4.1 Tập hợp chi phí sản xuất

Cuối kỳ, kế toán có nhiệm vụ tổng hợp chi phí sản xuất Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải đợc tổng hợp vào bên nợ TK 154 TK này đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của tất cả các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ (kể cả vật t, sản phẩm, hàng hoá thuê ngoài gia công chế biến) Nội dung phản ánh TK 154 nh sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC)Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất

Mức và chi phí sản xuất

chung phân bổ cho từng

đối tượng

Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng=

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành.

D Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành.Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành nh sau:

Sơ đồ 4:Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất2.4.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn nằm trong quá trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, kế toán phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng.

Trớc hết, kế toán dựa vào mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức.

Sau đó, kế toán phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang Số lượng sản phẩm

tương đương

Số lượng sản phẩm dở dang

Mức độ hoàn thành

CPNVL chính tính cho SPDD

SP không quy đổiCPNVL chính

đầu kỳ phát sinh trong kỳCPNVL chính Số lượng SPDD

không quy đổiSố lượng SP

hoàn thành

+Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp

giảm chi phí sản phẩm

Nhập kho vật tư, sản phẩm Các khoản ghi

Gửi bán

Tiêu thụ thẳng TK621

Cuối cùng tổng hợp chi phí phân bổ cho sản phẩm dở dang - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến

- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp

- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch Ngoài ra, trên thực tế, ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang.

VI Tổ chức hệ thống sổ sách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Sổ kế toán là một phơng tiện vật chất cơ bản, cần thiết để ngời làm kế toán ghi chép, phản ánh một cách có hệ thống các thông tin kế toán theo thời gian cũng nh theo đối tợng Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công việc phức tạp Vì vậy, đơn vị hạch toán cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ khác nhau cả về kết cấu nội dung và phơng pháp ghi chép thành một hệ thống sổ kế toán.

CPNVL phụ tính cho SPDD

x Số lượng SP tương đươngCPNVL phụ

đầu kỳ

CPNVL phụ phát sinh trong kỳSố lượng SPDD tương đươngSố lượng SP

hoàn thành=

++CPNCTT

tính cho SPDD

x Số lượng SP tương đươngTổng chi phí nhân công trực tiếp

Số lượng SPDD tương đươngSố lượng SP

hoàn thành=

+CPSX

chung tính cho SPDD

x Số lượng SP tương đươngChi phí sản xuất chung

Số lượng SPDD tương đươngSố lượng SP

hoàn thành=

+

1 Hệ thống sổ chi tiết

Để giúp cho việc tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, nhanh chóng cần tiến hành tập hợp chi tiết chi phí theo từng đối tợng tính giá Tuỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết có thể khái quát theo các bớc sau.

- Mở sổ (thẻ) hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tập hợp chi phí Sổ đợc mở chi tiết theo từng TK 621, 622, 627, 154, 631, 142, 335, 641, 642 Căn cứ để ghi sổ là các tài khoản tháng trớc, các chứng từ gốc, các bảng phân bổ (tiền lơng và BHXH, vật liệu và công cụ dụng cụ, khấu hao ) bảng kê chi phí theo dự toán Sổ có thể mở riêng cho từng đối tợng hoặc mở chung cho nhiều đối tợng.

Biểu số 1: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh

Tài khoản Phân xởng Sản phẩm, dịch vụ

Chứng từSố

Ngày tháng

Diễn giải

TK đối ứng

Ghi Nợ TKTổng số

Trong đó

-Số d đầu kỳ

-Phát sinh trong kỳ

-Cộng phát sinh-Ghi có TK D cuối kỳ

- Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối ợng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành Đồng thời lập thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo từng loại Căn cứ để lập thẻ tính giá thành từng loại sản phẩm dịch vụ là các thẻ tính giá thành kỳ trớc, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá SPDD cuối kỳ cùng với bảng kê khối lợng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ Có thể mở sổ theo mẫu sau:

t-Biểu số 2: Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Tháng năm

Tên sản phẩm, dịch vụ

Khoản mục chi phí

Giá trị SPDD đầu kỳ

CPSX phát sinh

trong kỳ

Giá trị SPDD cuối

Tổng giá thành sản

Giá thành đơn vị sản

1 CPNVL TT2 CPNCTT3 CPSXCCộng

2 Hệ thống sổ tổng hợp

Đối với hệ thống sổ tổng hợp, tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm đợc hạch toán trên hệ thống sổ sách khác nhau.

Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - chứng từ

Nhật ký chứng từ là hình thức sổ kế toán dùng để tổng hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kế toán phát sinh bên Có của TK kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của các TK đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ thời gian với hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kế toán quan trọng.

Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kê số 5, bảng kê số 6 và Nhật ký chứng từ số 7 Bảng kê số 4 dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất và chi tiết cho từng sản phẩm dịch vụ Bảng kê số 5 dùng để tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí xây dựng cơ bản theo yếu tố chi phí Các chi phí theo dự toán (chi phí trả trớc, chi phí phải trả) đợc theo dõi trên Bảng kê số 6.

Nhật ký chứng từ số 7 đợc dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí kinh doanh toàn doanh nghiệp.

Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chứng từ nh sau:

Chứng từ gốc về chi phí hoặc bảng phân bổ

Bảng tính giá thành

sản phẩm Nhật ký- chứng từ số 7Sổ cái TK 621, 622, Báo cáo chi phí627, 154 (631)Báo cáo khác

Ghi chú:

Sơ đồ 5: Qui trình ghi sổ tổng hợp theo hình thức nhật ký chứng từ

Ghi hàng ngày Ghi định kỳ

Phần II

Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại nhà máy Chế Tạo

Biến Thế

I.Khái quát chung về nhà máy Chế Tạo Biến Thế

Nhà máy Chế Tạo Biến Thế

Tên giao dịch quốc tế: Transformer Manufacturing CompanyĐịa chỉ: Km9- Quốc lộ 1A- Thanh Trì- Hà Nội

Điện thoại: 8.617.229

1.Quá trình hình thành và phát triển

Nhà máy Chế Tạo Biến Thế thuộc Tổng công ty thiết bị kỹ thuật điện đợc thành lập ngày 26/3/1963 Tính đến nay, Nhà máy đã hoạt động đợc tròn 40 năm Trong 40 năm đó, Nhà máy đã trải qua nhiều bớc thăng trầm cùng với sự phát triển của đất nớc Sản phẩm chính của nhà máy là các loại máy biến thế điện lực, biến thế lò luyện, máy hàn và các thiết bị điện khác mang nhãn hiệu C.T.B.T có chất lợng và tuổi thọ cao.

Nhờ sự nỗ lực không ngừng của toàn bộ cán bộ công nhân viên, Nhà máy đã thu đợc những kết quả rất đáng khích lệ và đã đợc tặng nhiều huân chơng, cờ luân lu của Chính phủ, nhiều bằng khen của Bộ công nghiệp, Bộ nội vụ, Tổng liên đoàn lao động Việt Nam Nhà máy là đơn vị duy nhất đợc tặng 16 huy ch-ơng vàng về máy biến thế “Sản phẩm chất lợng cao”.

Kể từ ngày thành lập đến nay, Nhà máy Chế Tạo Biến Thế đã phát triển qua ba giai đoạn quan trọng.

a Giai đoạn từ 1963-1994

Ngày 26 tháng 3 năm 1963, tại 27 Lý Thái Tổ, số 8 và số 10 Trần Nguyên Hãn- Hà Nội, với 1.450.000 đồng vốn ban đầu với 2 chiếc xe bò và một vài máy móc thiết bị thô sơ, 4 cán bộ có trình độ kỹ thuật trung cấp đã đánh dấu sự ra đời của nhà máy sản xuất máy biến thế đầu tiên trên đất nớc ta Nhiệm vụ chính của Nhà máy lúc này là sửa chữa kịp thời các thiết bị điện gồm máy phát điện, máy biến thế, các loại cầu dao và đồng hồ đo điện để đảm bảo cho việc vận hành lới điện an toàn.

Trong năm đầu hoạt động, Nhà máy đã sản xuất đợc 96 máy biến thế điện các loại, vợt kế hoạch sản xuất máy biến thế 7% Đồng thời, nhà máy cũng đã sản xuất đợc 45 máy phát điện loại 28 KW, vợt 13% kế hoạch Lợi nhuận thực hiện đã vợt kế hoạch 21% Sau 20 năm hoạt động, Nhà máy đã phát triển vợt bậc, quy mô sản xuất lớn với hơn 800 công nhân Đến năm 1983, để đảm bảo quản lý chặt chẽ, làm ăn có hiệu quả, Nhà máy đã tách bộ phận chế tạo thiết bị đo điện để thành lập Nhà máy "Chế Tạo Thiết Bị Đo Điện" Đồng thời, Nhà máy cũng chuyển địa điểm đến xã Hoàng Liệt, Thanh Trì, Hà Nội Năm 1985, 100 cán bộ công nhân viên của Nhà máy tách ra thành lập nhà máy vật liệu cách điện.

Năm 1994, Nhà máy đã trở thành nhà máy hàng đầu của ngành công nghiệp Việt Nam.

b Giai đoạn 1994- 1998

Ngày 01 tháng 9 năm 1994, Nhà máy Chế Tạo Biến Thế đã ký kết hợp đồng liên doanh với tập đoàn công nghiệp Bắc Âu ABB theo giấy phép đầu t số 901 cấp ngày 1 tháng 7 năm 1994 Toàn bộ 475 cán bộ công nhân viên nhà máy trở thành thành viên của Công ty liên doanh chế tạo biến thế ABB Tổng số vốn góp vào liên doanh là 27 990 380 000 đồng, chiếm 35% vốn pháp định đầu t của công ty liên doanh Trong thời gian này, Nhà máy Chế tạo biến thế không hoạt động độc lập Tuy nhiên, Công ty liên doanh chế tạo biến thế ABB hoạt động không hiệu quả, bốn năm liền đều lỗ Trớc tình hình đó, một số cán bộ công nhân viên của nhà máy chế tạo biến thế cũ đã quyết định tách ra khỏi công ty liên doanh, thành lập lại nhà máy chế tạo biến thế.

c Giai đoạn 1999 đến nay

- Ngày 1 tháng 1 năm 1999, đợc sự cho phép của bộ công nghiệp và Tổng công ty thiết bị kỹ thuật điện, Nhà máy Chế tạo biến thế đã trở lại hoạt động độc lập Trong năm đầu trở lại hoạt động, Nhà máy chế tạo biến thế đã gặp phải rất nhiều khó khăn Do lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy là sản xuất các loại máy biến áp nên Nhà máy cần số vốn đầu t rất lớn, đặc biệt là tài sản cố định Nhng giá trị tài sản cố định của Nhà máy chỉ là 2.608.600.800 đồng, giá trị tài sản lu động là 3.096.284.138 đồng Bên cạnh đó, những khách hàng truyền thống của Nhà máy Chế tạo biến thế cũ nay đã là khách hàng của Công ty ABB Tuy nhiên, hết năm 1999, tổng doanh thu mà Nhà máy đạt đợc là 7.454.514.232 đồng, lợi nhuận sau thuế là 185.300.113 đồng.

2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất của nhà máy chế tạo biến thế

Nhà máy chế tạo biến thế tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh với mục tiêu phục vụ nhu cầu tiêu dùng trong nớc và hớng tới xuất khẩu Hơn nữa, sản phẩm của nhà máy phục vụ cho các công trình lớn, đòi hỏi một tiêu chuẩn kỹ thuật rất khắt khe Để đáp ứng mục tiêu trên, Nhà máy tiến hành sản xuất theo các tổ, mỗi tổ có chức năng nhiệm vụ riêng Mặc dù Nhà máy sản xuất rất nhiều loại máy biến áp với công suất và điện áp khác nhau nhng quy trình sản xuất các loại máy biến áp đều chia làm 5 giai đoạn:

- Giai đoạn 1: Tạo vỏ

Trong giai đoạn này, từ các loại tôn tấm, tôn đen, Nhà máy sẽ tiến hành làm vỏ, hàn cánh tản nhiệt và sơn chống rỉ cho vỏ máy.

- Giai đoạn 2: Lõi thép

Từ kho, tôn silic đợc xuất cho tổ cắt tôn, tổ này có nhiệm vụ pha tôn thành những lá tôn nhỏ theo thiết kế để ghép thành lõi thép Sau khi ghép tôn thành trụ, công nhân phải bọc giấy cách điện quanh trụ tôn.

- Giai đoạn 3: Quấn dây

Giai đoạn này tiến hành theo 2 bớc: Quấn bối dây hạ thế và bối dây cao thế Nguyên liệu chính để quấn cuộn hạ thế là dây đồng dẹt Sau khi quấn xong hạ thế, công nhân phải bọc giấy cách điện và quấn cuộn cao thế ra ngoài Những đầu dây đa ra ngoài đều phải dùng ống cách điện bọc lại.

- Giai đoạn 4: Lắp ráp bớc 1

Sau khi quấn dây và lõi thép đã hoàn thành, tổ lắp ráp sẽ lắp các bối dây vào lõi tôn, lắp bộ phận điều chỉnh, kiểm tra các đầu dây rồi cho vào lò sấy chân không để sấy khô.

- Giai đoạn 5: Lắp ráp bớc 2

Phần ruột máy sau khi sấy khô sẽ đợc kiểm tra độ cách điện trớc khi lắp vào vỏ máy Trong giai đoạn này, công nhân phải đổ dầu trong điều kiện chân không và hàn kín vỏ Cuối cùng sản phẩm phải qua khâu kiểm nghiệm trớc khi xuất x-ởng.

Qui trình sản xuất máy biến áp của Nhà máy có thể khái quát qua sơ đồ sau

Đổ dầu trong điều kiện chân không

Máy quấn dây

Kiểm tra kích thớc, điện trở

Ruột máyLắp bộ phận điều chỉnh

Kiểm tra số đầu dâyVật liệu cách điện

Máy biến áp

Kiểm tra lần cuốiThử áp suất

Vỏ máy

Sơ đồ 6- Quy trình sản xuất máy biến áp

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Nhà máy chế tạo biến thế

Tại Nhà máy chế tạo biến thế, bộ máy tổ chức đợc sắp xếp theo kiểu trực tuyến chức năng.

Trong đó bao gồm:* Ban giám đốc

- Giám đốc: là ngời chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của Nhà máy từ kỹ thuật, kinh doanh đến tổ chức lao động.

- Phó giám đốc kỹ thuật: có nhiệm vụ thiết kế sản phẩm, kiểm tra chất lợng sản phẩm, quản lý cung ứng vật t, phụ trách hoạt động sản xuất.

* Phòng tổ chức hành chính: gồm 6 ngời, chịu sự quản lý trực tiếp của

giám đốc Phòng có chức năng tổ chức nhân sự, thực hiện công tác bảo hiểm, đào tạo và tuyển dụng lao động cho nhà máy Đồng thời, có nhiệm vụ lập kế hoạch tiền lơng, theo dõi định mức từng bớc công nghệ, tổng hợp và phân tích tình hình

Giám đốc

Phó giám đốc

Phòng tổ chức hành chính

Phòng kế toán tài

Phòng sản xuất kinh

doanh và vật t

Phòng kỹ thuật chất l-ợng

Phân xởng sản xuất

Sơ đồ 7: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

lao động Quan tâm đến đời sống vật chất, tinh thần, chế độ bảo vệ an toàn cho cán bộ công nhân viên Nhà máy.

*Phòng kế toán tài chính: Là bộ phận giúp việc cho giám đốc, quản lý

tình hình tài chính của nhà máy Phòng có 5 ngời Nhiệm vụ chính là lập các Báo cáo quyết toán tài chính, lập kế hoạch thu chi quỹ cho năm tiếp theo, phản ánh tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh diễn ra trong năm tài chính Tổ chức quản lý và sử dụng một cách hữu hiệu, quản lý TSCĐ, giúp Nhà máy bảo toàn và phát triển vốn.

Bên cạnh đó, phòng kế toán tài chính còn có nhiệm vụ tổ chức thực hiện đầy đủ việc thanh toán, trích nộp ngân sách và các chế độ tài chính khác Thờng xuyên tổ chức kiểm tra, kiểm soát các hoạt động tài chính kế toán đảm bảo việc ghi chép sổ sách, sử dụng chứng từ đúng với chế độ, báo cáo kịp thời, chính xác tình hình thanh toán công nợ trình ban giám đốc.

*Phòng kỹ thuật chất lợng: tham mu cho giám đốc về việc quản lý khoa

học, kỹ thuật, công nghệ sản xuất, chất lợng sản phẩm, nghiên cứu chế thử, huấn luyện nghiệp vụ.

Công việc này do 9 ngời đảm trách, trong đó:

- Trởng phòng do Phó giám đốc đảm nhận phụ trách chung- Ba kỹ s điện thiết kế sản phẩm

- Hai kỹ s cơ khí có nhiệm vụ nghiên cứu, áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật, công nghệ trong và ngoài nớc vào việc sản xuất ra các mặt hàng có tính năng kỹ thuật, chất lợng cao và giá thành hạ.

- Ba kỹ s điện thực hiện kiểm tra chất lợng sản phẩm, hớng dẫn kiểm tra các xởng sản xuất thực hiện đúng quy trình công nghệ.

*Phòng sản xuất kinh doanh và vật t: Phòng có 6 ngời do giám đốc trực

tiếp phụ trách Nhiệm vụ chủ yếu của phòng kinh doanh vật t là lập kế hoạch về vật t cho sản xuất và dự trữ Cung cấp vật t kịp thời đảm bảo yêu cầu về số và chất lợng Ký kết hợp đồng mua bán vật t cả trong và ngoài nớc, quản lý, thống kê tình hình sử dụng, thanh quyết toán vật t.

Đồng thời, phòng sản xuất kinh doanh và vật t còn có nhiệm vụ thăm dò, nghiên cứu tiêu thụ các sản phẩm sản xuất ra, thực hiện hợp đồng với các cơ sở gia công đảm bảo tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lợng, giá cả hợp lý Đây là phòng trung gian, là cầu nối giữa khách hàng với Nhà máy, do vậy, hoạt động kinh doanh có tác động không nhỏ tới khả năng tiêu thụ của Nhà máy Ngoài ra,

phòng còn lập kế hoạch cho sản xuất để đảm bảo hoạt động sản xuất đồng bộ, nhịp nhàng, lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch bán hàng và giá cả.

+ Phân xởng điện gồm 4 tổ: tổ cắt tôn, tổ quấn dây, tổ lắp ráp, tổ hoàn chỉnh.

Trong đó, mỗi tổ sản xuất có chức năng và nhiệm vụ theo đúng tên gọi của nó Các tổ sản xuất đợc bố trí hợp lý, có quan hệ qua lại với nhau trong cùng một xởng sản xuất tạo điều kiện thuận lợi cho việc sản xuất sản phẩm.

4 Tổ chức công tác kế toán ở Nhà máy chế tạo biến thế

Kế toán trởng

Kế toán

Sơ đồ 8: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

- Kế toán trởng: là ngời đứng đầu bộ máy kế toán của Nhà máy, có chức

năng giám sát chung mọi hoạt động của phòng kế toán Kế toán trởng còn có nhiệm vụ tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, ghi nhận doanh thu, quản lý TSCĐ và nguồn vốn của Nhà máy Cuối quý, kế toán trởng lập Báo cáo kế toán để nộp lên Ban giám đốc, cục thuế và cục thống kê Kế toán trởng phải chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo kế toán đó.

- Kế toán thanh toán: theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan

đến thu, chi tiền các khoản phải thu, phải trả khác, các khoản tạm ứng, các khoản nợ ngắn hạn, dài hạn theo thời điểm phát sinh các nghiệp vụ kinh tế.

- Kế toán vật t: theo dõi chi tiết cả về mặt giá trị và hiện vật của vật t, theo

dõi chi tiết cho từng thứ, từng chủng loại quy cách vật t, hàng hoá theo địa điểm quản lý và sử dụng.

- Kế toán lơng: Căn cứ vào bảng chấm công tính ra tiền lơng phải trả cho

cán bộ công nhân viên, tính các khoản trích theo lơng Ngoài ra, kế toán lơng còn theo dõi số tiền huy động vốn của cán bộ công nhân viên Nhà máy.

- Thủ quỹ: có trách nhiệm quản lý và nhập quỹ tiền mặt Hàng ngày, thủ

quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số trên sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.

b Hệ thống chứng từ

Nhà máy áp dụng hệ thống chứng từ ban hành theo quyết định số 1141/TC/CĐKT của Bộ tài chính bao gồm 25 trong số 46 loại chứng từ về lao động tiền l-ơng, hàng tồn kho, bán hàng, tiền tệ và TSCĐ.

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ, các bảng kê và các sổ chi tiết có liên quan Cuối tháng cộng sổ và chuyển số liệu tổng cộng từ bảng kê và sổ kế toán chi tiết sang các Nhật ký chứng từ liên quan rồi cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu với các sổ kế toán chi tiết, Bảng tổng hợp chi thiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký chứng từ , Bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập các báo cáo kế toán

toán chi tiếtBảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Báo cáo kế toán

Các báo cáo này do kế toán trởng lập, giám đốc ký duyệt và nộp cho các cơ quan chủ quản.

II Thực tế hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở nhà máy chế tạo biến thế

1 Đặc điểm chi phí sản xuất và hạch toán chi phí sản xuất tại Nhà máy chế tạo biến thế

1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất

Nhà máy chế tạo biến thế hoạt động kinh doanh ở ngành cơ khí chế tạo nên giống nh những đơn vị hoạt động sản xuất khác, chi phí sản xuất của Nhà máy là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình kinh doanh mà Nhà máy trải qua trong một kỳ kinh doanh Tuy nhiên, Nhà máy chế tạo biến thế khác với các doanh nghiệp sản xuất khác là số lợng sản phẩm giữa các tháng không đều Sản phẩm của Nhà máy tiêu thụ nhiều vào các tháng cuối năm và tháng trớc Tết Do đó, vào những tháng này, chi phí sản xuất của Nhà máy cũng có chênh lệch lớn so với các tháng ra Tết.

1.2 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng nhất trong toàn bộ công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp Có xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cụ thể thì kế toán mới có thể tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác và kịp thời.

Do quy trình sản xuất của Nhà máy là quy trình sản xuất phức tạp, kiểu chế biến liên tục, một số tổ sản xuất có trách nhiệm sản xuất một công đoạn của máy biến áp nên Nhà máy xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là năm công đoạn sản xuất.

1.3 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều khoản khác nhau về cả nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình kinh doanh Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, chi phí sản xuất của Nhà máy đợc phân loại theo khoản mục trong giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất của Nhà máy bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+Chi phí nguyên vật liệu chính: tôn đen, tôn tấm, tôn silic, dây đồng, dầu biến thế

+Chi phí nguyên vật liệu phụ: giấy cách điện, ống cách điện, sơn

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lơng chính, tiền lơng phụ và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất (BHXH, BHYT, KPCĐ)

- Chi phí sản xuất chung:

+ Chi phí vật liệu, dụng cụ ở xởng sản xuất

+ Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý phân xởng.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí khác bằng tiền liên quan đến hoạt động chế tạo sản phẩm ở phân xởng.

2.Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất.

Để hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ kế toán, Nhà máy không mở sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh cho các tài khoản 621, 622, 627 mà Nhà máy chỉ dựa vào các phiếu xuất kho, các bảng tính lơng và các chứng từ khác có liên quan để vào các bảng phân bổ trong đó ghi chi tiết theo từng công đoạn của quá trình sản xuất.

2.1 - Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp.

a - Chứng từ sử dụng.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh đợc thể hiện trên các phiếu xuất kho vật t Căn cứ vào các hợp đồng kinh tế, các đơn đặt hàng, bộ phận kế hoạch sản xuất sẽ lập kế hoạch sản xuất Dựa trên các kế hoạch sản xuất, quản đốc sẽ yêu cầu thủ kho xuất vật t cho bộ phận sản xuất Phiếu xuất kho do bộ phận kế hoạch vật t của Nhà máy lập Sau khi lập phiếu xong, quản đốc phân xởng và nhân viên kế hoạch vật t cùng ký phiếu xuất kho Phiếu xuất kho đợc lập thành ba liên:

Liên 1 : Lu ở bộ phận kế hoạch vật t của Nhà máy

Liên 2 : Thủ kho sau khi ghi số lợng vật t thực tế xuất kho chuyển cho nhân viên kế toán vật t ghi đơn giá và tính thành tiền và ghi sổ kế toán

Liên 3 : Giao cho nhân viên kinh tế ở văn phòng phân xởng Phiếu xuất kho đợc lập để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong phân xởng sản xuất, làm căn cứ để tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành máy biến áp, kiểm tra việc sử dụng vật t ở từng công đoạn sản xuất, đánh giá tình hình thực hiện định mức tiêu hao nguyện vật liệu.

Phiếu xuất kho đợc lập cho nhiều thứ vật t, cho nhiều đối tợng tập hợp chi phí Vật t xuất kho ghi trên phiếu xuất kho đợc ghi chi tiết theo từng loại máy biến áp và ghi cụ thể theo từng công đoạn sản xuất.

Mẫu phiếu xuất kho của Nhà máy chế tạo biến thế nh sau:

Đơn vị: Nhà máy CTBTĐịa chỉ: Km 9 – quốc lộ 1A

Thanh trì - HN

Nợ: 621 Số 132 Có: 152

- Họ tên ngời nhận hàng: Phạm Thị Trinh Địa chỉ - Lý do xuất: Xuất cho sản xuất MBA

- Xuất tại kho:

cách phẩm chất vật t

Mã số

Đơn vị tính

Số lợngTheo chứng từ

Thực xuất

Đơn giá(Đ/ kg)

Thành tiền (1000 đ)1

Tôn silic cho công đoạn lõi thép 50-35/04

Tôn silic cho công đoạn lõi thép180-35/0,4

Tôn silic cho công đoạn quấn dây máy 50-35/0,4Đồng dẹt cho công đoạn quấndây máy320-35/0,4Đồng dẹt cho công đoạn quấn dây 180-35/0,4Đồng dẹt cho công đoạn quấn dây 320-35/0,4Điều chỉnh cho lắp ráp bớc 1 máy 500-22/0,4

16.56051.96024.3204.4167.0567.3925.000Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm mời sáu triệu bảy trăm linh bốn nghìn đồng chẵn

Xuất, ngày 13 tháng 4 năm 2002

T/trởng đ/vị P/trách bộ phận s/dụng P/trách cung tiêu N/nhận hàng Thủ kho

Ngày 13 tháng 4 năm 2002

Tạ Tuyết NhungPhạm Thị Trinh Hoàng Thị Thub Hạch toán chi tiết.

Hàng ngày, khi nhận đợc phiếu xuất kho do thủ kho chuyển lên, kế toán vật t có nhiệm vụ xác định giá vật t thực tế xuất kho để ghi vào cột đơn giá và thành tiền trong phiếu xuất kho Tuy nhiên, giá vật t xuất kho tính theo phơng pháp tính giá vật liệu mà nhà máy lựa chọn Do đặc điểm sản xuất của Nhà máy cần xuất vật t liên tục và do điều kiện kho chật hẹp nên số lợng vật tồn kho không nhiều Vì vậy, Nhà máy áp dụng phơng pháp giá thực tế đích danh để xác định giá vật t xuất kho Thay vào việc sử dụng Bảng kê số 3, Nhà máy sử dụng bảng kê tính giá chuyên dùng cho phơng pháp tính giá thực tế

Bảng kê tính giá vật liệu xuất kho đợc lập định kỳ một tháng một lần do kế toán vật t đảm nhận Cơ sở để lập bảng này là các phiếu nhập kho, xuất kho mà thủ kho chuyển lên cho kế toán vật t Riêng chỉ tiêu số d đầu kỳ thì kế toán dựa vào số cuối kỳ của bảng kê tính giá vật liệu xuất kho tháng trớc.

Bảng kê đó mở cho từng loại nguyên vật liệu theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị trong đó thống kê tất cả các lần nhập, xuất và số lợng vật t tồn kho sau mỗi ngày Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng đợc xác định bằng đơn giá nhập kho của số vật t xuất kho Đến cuối tháng, kế toán vật t sẽ khoá sổ, tính ra giá trị vật t tồn cuối kỳ, xác định tổng số vật t nhập, xuất trong tháng Dựa vào tổng số vật t xuất trong tháng, kế toán trởng sẽ lập bảng phân bổ vật t.

Sau khi xác định đợc giá trị vật t xuất kho, kế toán vật t sẽ ghi vào phiếu xuất kho và vào sổ chi tiết nguyên vật liệu Sổ này cũng đợc mở chi tiết cho từng thứ vật t nhng chỉ lập một sổ cho cả năm.

Tuy nhiên, việc xuất vật t ở Nhà máy chế tạo biến thế chủ yếu là để phục vụ sản xuất và một số ít phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, do đó việc Nhà máy mở sổ chi tiết vật liệu là không thật sự cần thiết.

Bảng kê tính giá vật liệu xuất kho đợc lập theo mẫu sau:

Bảng số 1:Bảng kê tính giá

Loại vật t: dây đồng trònChủng loại, quy cách: φ 0,6

13863504399023.5005/41295/4 - Xuất cho máy 50-35/0,4KV

- Xuất cho máy 100-35/0,4- Xuất cho máy 400- 35/0,4

6/41306/4 - Xuất cho máy 320-35/0,4- Xuất cho máy 180-35/0,4

11525701363

-30851152570136314.55010/413110/4- XuÊt cho m¸y 500-35/0,4

- XuÊt cho m¸y 75-22/0,4

1152834227.60013/413213/4- XuÊt cho m¸y 50-35/0,4

- XuÊt cho m¸y 180-35/0,4- XuÊt cho m¸y 320-35/0,4

Đến cuối tháng, kế toán trởng sẽ dựa vào bảng kê tính giá vật t xuất kho mà kế toán vật t đã lập và các phiếu xuất kho để phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu ghi chi tiết giá trị nguyên vật liệu sử dụng trong tháng cho từng công đoạn sản xuất.

Trớc hết, kế toán trởng phải tập hợp các phiếu xuất kho vật t và phân loại theo từng công đoạn sản xuất Đồng thời trên cơ sở các sổ chi tiết vật t, kế toán trởng sẽ tính ra số tổng cộng vật t xuất cho từng công đoạn Do các loại nguyên vật liệu chính chỉ xuất cho từng công đoạn nhất định nh dây đồng xuất cho công đoạn quấn dây, tôn silic xuất cho công đoạn tạo lõi thép, xuất điều chỉnh cho công đoạn lắp ráp bớc 1, dầu xuất cho lắp ráp bớc 2 nên chỉ cần dựa vào các sổ chi tiết của các vật t này hoặc dựa vào bảng kê tính giá để vào bảng phân bổ nguyên vật liệu Nhng đối với những vật t dùng trong nhiều công đoạn sản xuất nh giấy cách điện thì phải dựa vào các phiếu xuất kho có ghi chi tiết cho công đoạn nào để tính số tổng cộng và ghi vào bảng phân bổ.

Sau khi phân bổ hết giá trị vật t xuất dùng trong tháng, kế toán trởng cộng bảng phân bổ Bảng này là cơ sở để tính giá thành sản phẩm và vào Bảng kê số 4 Do Nhà máy sử dụng phơng pháp thực tế đích danh để tính giá trị vật liệu xuất kho nên trong bảng phân bổ cột giá hạch toán bỏ trống Ngoài ra, khi xuất kho công cụ dụng cụ dù phân bổ một lần hay nhiều lần, kế toán đều định khoản:

Nợ TK 142: Giá trị công cụ xuất kho Có TK 153

Sau đó mới tiến hành phân bổ vào chi phí sản xuất trong tháng Do đó trong bảng phân bổ vật t không dùng cột "Ghi Có TK 153" mà thay vào đó là cột "Ghi có TK 142".

Bảng phân bổ chi phí, công cụ dụng cụ của nhà máy đợc lập theo mẫu sau.

Đơn vị : Nhà máy chế tạo biến thế

Bảng số 2:Bảng phân bổ