Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP tại Cty Tư vấn Xây dựng Thủy Lợi 1

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP tại Cty Tư vấn Xây dựng Thủy Lợi 1

Lời nói đầu

Trong những năm cuối cùng của thiên niên kỷ thứ hai này, nớc ta đang tồn tại một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa Với sự cạnh tranh gay gắt trong vòng xoáy khốc liệt của cơ chế mới, các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế đều phải nỗ lực hết mình để tồn tại và phát triển.

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế nói chung và kinh doanh nói riêng Bởi thế, việc chấp hành đúng các nguyên tắc hạch toán kinh doanh là việc làm cần thiết và tích cực của mỗi doanh nghiệp để có đợc tình trạng tài chính lành mạnh, đủ sức cạnh tranh trong mọi điều kiện thị trờng.

Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng, luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi thế, muốn tồn tại và phát triển, bên cạnh việc sản xuất ra sản phẩm chất lợng cao, doanh nghiệp còn phải tìm mọi biện pháp hạ giá thành sản phẩm Có nh vậy, doanh nghiệp mới có thể tăng nhanh tích luỹ, tạo điều kiện tái sản xuất mở rộng và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.

Để đạt đợc điều đó, trớc hết doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản suất và tính toán chính xác giá thành sản phẩm thông qua bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hình về sử dụng lao động, vật t, tiền vốn có hiệu quả hay không, từ đó đề ra biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đề ra những quyết định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp Chính vì vậy, mà việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một yêu cầu thiết yếu, luôn là một trong những vấn đề thời sự đợc các doanh nghiệp quan tâm

Công ty T vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I là một trong những doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động rất hiệu quả Cũng nh mọi doanh nghiệp khác trong nền kinh tế hiện nay, Công ty rất coi trọng việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Trong thời gian thực tập tại Công ty, nhờ sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hớng dẫn và sự giúp đỡ của các cô chú tại phòng kế toán, tôi xin đợc đi sâu nghiên cứu đề tài:

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty T vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I.

1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất

1.1 Khái niệm chí phí sản xuất

Chi phí sản xuất đợc hiểu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản phẩm.

Từ khái niệm về chí phí sản xuất, ta thấy đợc sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm đợc tạo ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Ngoài sự khác nhau về lợng, chi phí và chi tiêu còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng cha chi tiêu (ví dụ: chi phí trích trớc) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu các trong doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức dịch chuyển giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu hạch toán của chúng.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Trong chế độ kế toán Việt nam có một số cách phân loại chi phí chủ yếu sau:

a) Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ ợc chia thành các loại (thờng gọi là yếu tố) sau:

đ-*Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu

chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụngcho hoạt động sản xuất trong kỳ.

*Chi phí nhân công: Phản ánh tiền lơng và các khoản phụ cấp mang tính chất

l-ơng phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức; và phản ánh phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên.

*Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ

của tất cả TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ.

*Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng

vào hoạt động sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ.

*Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh

vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ.

b) Phân loại theo mục dích công dụng của chi phí

Theo cách phân loại này, chí phí sản xuất đợc chia thành 4 loại:

*Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về vật liệu chính, vật

liệu phụ, nhiên liệu và động lực sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm.

*Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí về tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp

của công nhân trực tiếp sản xuất

*Chi phí sử dụng máy thi công: là các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử

dụng xe và máy thi công để hoàn thành sản phẩm khảo sát thiết kế gồm: tiền khấu hao máy móc thiết bị, tiền thuê máy, tiền lơng các công nhân điều khiển máy thi công, chi phí về nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công

*Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung

tại các bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại ) bao gồm 6 điều khoản: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, và chi phí khác bằng tiền.

Ngoài hai cách phân loại chi phí trên, để phục vụ cho việc quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất còn đợc phân thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp; chi phí thích đáng và không thích đáng, hoặc có thể phân loại theo phơng pháp tập hợp chi phí thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Theo quan điểm của kế toán Việt nam hiện nay, giá thành sản phẩm đợc hiểu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, và lao vụ nhất định đã hoàn thành, là chi phí sản xuất tính cho các sản phẩm hoàn thành.

Với doanh nghiệp khảo sát thiết kế giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế mang tính chất cá biệt vì mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lợng sản phẩm khảo sát thiết kế sau khi hoàn thành đều có giá trị riêng Giá bán đợc biết trớc khi sản phẩm hoàn thành và trớc khi biết đợc giá thành thực tế Bởi vậy, chỉ tiêu giá

thành sẽ cho phép doanh nghiệp xác định đợc hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong việc tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật t, hoàn thiện kỹ thuật, giảm thời gian thi công thiết kế, sử dụng hợp lý vốn cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật

* Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định từ những điều kiện cụ thể của

doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành so với giá thành dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lý kỹ thuật, vật t thi công Giá thành kế hoạch đợc xác định nh sau:

Giá thành kế hoạch = Giá thành định mức - mức hạ giá thành kế hoạch

* Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản

xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Về nguyên tắc, mối quan hệ giữa 3 loại giá thành này phải đảm bảo nh sau:Giá thành định mức >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tếb) Phân loại theo phạm vi tính giá thành

* Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí để sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành.

* Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ.

3 Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí biểu hiện mặt hao phí còn giá thành biểu hiện mặt kết quả Đây là hai mặt thống nhất của một quá trình, vì vậy, chúng giống nhau về chất Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các hao phí về lao động sống và

lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên giá thành và chi phí lại khác nhau về lợng Điều đó đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Giá thành sản phẩm hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Qua sơ đồ ta thấy:

Giá thành Chi phí Chi phí Chi phí sản phẩm = sản xuất + sản xuất - sản xuấthoàn thành dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ

Nh vậy, khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì giá thành sản phẩm hoàn thành bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ.

B - Nội dung công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

a Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản lý doanh nghiệp là các thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ có ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận Do vậy, các nhà quản lý cần kiểm soát chặt chẽ chi phí của doanh nghiệp Điều này cũng đúng với giá thành sản phẩm (vì chi phí và giá thành là hai mặt của một quá trình).

Do chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành phản ánh mặt kết quả sản xuất nên việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải đứng trên quan điểm hiệu quả sản xuất, tức là phải quản lý về mặt giá trị bao gồm cả các chi phí trực tiếp và gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, các giá thành dự toán, kế hoạch, thực tế Các loại chi phí này phải đợc theo dõi và quản lý trên hệ thống sổ sách của doanh nghiệp Để làm đợc điều đó, mỗi sản phẩm (mỗi công trình khảo sát thiết kế) phải có một bộ hồ sơ riêng (bao gồm các hợp đồng, hóa đơn mua vật t, các chứng từ thanh toán lơng, và các chứng từ khác theo quy định hiện hành), các khoản mục chi phí lại phải đợc tập hợp theo dõi theo từng đối tợng hạch toán và phải đợc phản ánh trên các sổ chi tiết chi phí và tính giá thành của doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp phải thờng xuyên kiểm tra tình hình sử dụng chi phí, phát hiện những lãng phí, sai phạm để có thể kịp thời xử lý.

Nói tóm lại, trong việc quản lý chi phí và giá thành sản phẩm ngời quản lý doanh nghiệp phải luôn nắm đợc nguồn gốc phát sinh chi phí, nội dung, tính chất của từng khoản mục chi phí; các định mức chi phí tại doanh nghiệp; các nguyên nhân dẫn đến sự tăng, giảm chi phí tại doanh nghiệp; cũng nh các tình hình thực hiện các kế hoạch giá thành tại doanh nghiệp

b Nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có tác dụng tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Để phát huy vai trò của công cụ kế toán đối với doanh nghiệp cần thiết phải có sự tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các đơn vị sản xuất nói chung và trong các đơn vị khảo sát thiết kế nói riêng có vai trò đặc biệt quan trọng, nó là điều kiện để phân tích, đánh giá, tổ chức quản lý và sản xuất hợp lý nhằm nâng cao hiệu quả quản trị, đảm bảo cho sự tồn tại lâu dài của doanh nghiệp

Để phát huy đợc vai trò của mình, việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đạt đợc những yêu cầu sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm chi phí, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu tổ chức sản xuất và yêu cầu của công tác quản lý của doanh nghiệp mà xác định đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho phù hợp.

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí đã xác định bằng các phơng pháp thích hợp đối với từng loại chi phí, tập hợp chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phí và theo các yếu tố chi phí quy định.

- Thờng xuyên kiểm tra, đối chiếu và định kỳ phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí đối với chi phí trực tiếp, các dự toán chi phí đối với chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, đề xuất các biện pháp tăng c-ờng quản lý và tiết kiệm chi phí, phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế

- Tổ chức kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm.

1 Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

a Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Đối tợng hạch toán (tập hợp) chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và tổ chức tính giá thành Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí (phân x-

ởng, bộ phận ) hoặc có thể là đối tợng chịu chi phí (nh sản phẩm, nhóm sản phẩm ).

Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tợng kế toán chi phí sản xuất mới có thể tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu đến tổ chức tài khoản và mở sổ chi tiết.

Để xác định đúng đắn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố cơ bản sau:

- Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp, quy trình công nghệ liên tục hay song song.

- Loại hình sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt.- Đặc điểm tổ chức sản xuất.

- Yêu cầu và trình độ quản lý doanh nghiệp.- Đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp.

Do đặc điểm khác biệt cụ thể của mình mà đối tợng tập hợp chi phí trong các đơn vị khảo sát thiết kế cũng có những đặc điểm khác so với bất cứ ngành sản xuất vật chất nào Đặc điểm của ngành khảo sát thiết kế là quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, yêu cầu kỹ thuật, nghiệp vụ cao, loại hình sản xuất đơn chiếc, mỗi giai đoạn sản xuất có thể có dự toán riêng Hơn nữa, công tác khảo sát thiết kế thờng đợc tiến hành trong những điều kiện địa hình khác nhau, tổ chức sản xuất thờng chia làm nhiều khu vực, bộ phận thực hiện.Vì vậy, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong các đơn vị này thờng là công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành, hoặc theo đơn vị sản xuất (địa điểm phát sinh chi phí).

- Phơng pháp hạch toán chi phí theo toàn bộ dây chuyền sản xuất;- Phơng pháp hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ.

Tuy nhiên, do đối tợng tập hợp chi phí có đặc điểm riêng nên phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trong các đơn vị khảo sát thiết kế cũng có đặc điểm khác với các ngành khác Các phơng pháp tập hợp chi phí chủ yếu áp dụng là:

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình

Theo phơng pháp này, hàng tháng các chi phí phát sinh liên quan đến công trình nào thì kế toán tiến hành tập hợp chi phí cho công trình đó Các khoản chi phí đợc phân chia theo các hạng mục giá thành Giá thành thực tế của đối tợng đó chính là tổng chi phí đợc tập hợp cho đối tợng kể từ khi bắt đầu cho đến lúc kết thúc công việc.

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng

Trong trờng hợp đơn vị khảo sát thiết kế thực hiện hoạt động khảo sát thiết kế theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng là giá thành thực tế của sản phẩm, khối lợng công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng.

Đặc điểm của việc tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng trong các đơn vị khảo sát thiết kế là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách hàng mà không kể đến quy mô của công trình hay sự khác biệt về quy trình công nghệ, về thời gian thực hiện Đối với các chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí) Đối với chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp (số giờ công sản xuất xây lắp, chi phí nhân công trực tiếp ).

* Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị sản xuất

Theo phơng pháp này, các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị sản xuất (các đơn vị khảo sát, thiết kế) Trong từng đơn vị đó, chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối tợng chịu chi phí nh từng công việc, từng giai đoạn công việc, hay từng công trình cụ thể Cuối kỳ, chi phí phát sinh ở từng đơn vị sẽ đợc tập hợp và so sánh với dự toán chi phí sản xuất của từng đơn vị Trên thực tế có nhiều chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng, khi đó, chi phí cần phải đợc phân bổ cho đối tợng chịu chi phí một cách chính xác và phù hợp.

Nhìn chung có nhiều phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất, mỗi phơng pháp có một u điểm riêng phù hợp với điều kiện và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp cụ thể Trên cơ sở năng lực và điều kiện hiện có, các doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một phơng pháp tập hợp chi phí phù hợp nhất.

ở Anh, Mỹ thì đơn giản hơn, trong hệ thống kế toán Anh, Mỹ thờng áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí theo công việc hay theo quá trình sản xuất Cơ sở của kế toán theo công việc là các đơn đặt hàng, khi đó kế toán chi phí nhấn mạnh đến việc kiểm soát chi phí theo từng đơn đặt hàng thông qua các phiếu chi phí (các sổ chi tiết) theo số tiền thực tế Cơ sở của kế toán theo quá trình sản xuất là các giai đoạn trong quá trình sản xuất, tất cả các hoạt động sản xuất (các khoản mục phí tổn về

nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp, và sản xuất chung) đều đợc báo cáo trên báo cáo sản xuất.

2 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là thứ tự các bớc công việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành đợc kịp thời theo tính chất và đặc điểm sản xuất của từng ngành ở Việt nam, đối với các đơn vị khảo sát thiết kế, chi phí sản xuất đợc tập hợp qua các bớc sau:

1) Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công việc, từng giai đoạn công việc, hay từng công trình.

2) Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và đơn vị giá thành lao vụ.

3) Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình có liên quan theo tiêu thức phù hợp.

4) Xác định chi phí dở dang cuối kỳ, và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.Về cơ bản, trình tự tính giá thành của hệ thống kế toán Mỹ là giống Việt nam.Tuy nhiên, trong kế toán Pháp, vì giá thành bao gồm cả chi phí ngoài sản xuất nên trình tự tính giá thành có khác so với kế toán Việt nam, bao gồm 4 bớc chính:

- Tính giá tiếp liệu;- Tính giá phí sản xuất;- Tính giá phí tiêu thụ;

- Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá sản phẩm hoàn thành.Tóm lại, do các nớc khác nhau có quan niệm khác nhau về bản chất và chức năng của chỉ tiêu giá thành nên có sự khác biệt trong việc tính toán, xác định phạm vi của giá thành, nhng mục tiêu chung đều là nhằm tập hợp và tính toán đầy đủ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình hình thành nên giá trị của sản phẩm.

3 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc dùng để phản ánh một cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng tồn kho vào các tài khoản thích ứng Vì thế, tại bất kỳ thời điểm nào ngời quản lý cũng có thể biết đợc tình hình hiện có, biến động tăng giảm của từng loại hàng tồn kho.

a Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trong khảo sát thiết kế, chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là những chi phí về vật t dùng để phục vụ cho hoạt động khảo sát thiết kế nh các loại thớc đo đạc địa hình, các loại mũi khoan, ống khoan, ống chèn, các loại phụ tùng thay thế, văn

phòng phẩm Nhìn chung, chi phí này không chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm và không phải là yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm.

Tuy nhiên, việc hạch toán các chi phí nguyên vật liệu tại các đơn vị khảo sát thiết kế vẫn phải đảm bảo phản ánh đợc lợng tiêu hao thực tế của từng loại vật t, thiết bị cho từng mục đích sử dụng khác nhau trong quá trình sản xuất Vì vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần phải đợc theo dõi và hạch toán trực tiếp cho các đối t-ợng hạch toán và đối tợng tính giá thành Công tác này đòi hỏi phải tổ chức tốt việc ghi chép ban đầu theo đúng đối tợng hạch toán; trên cơ sở đó để tập hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo từng đối tợng liên quan và ghi trực tiếp vào các tài khoản hoặc sổ chi tiết

Trong trờng hợp thực tế sản xuất không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho từng đối tợng thì doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng pháp phân bổ vật liệu cho các đối tợng sử dụng theo tiêu thức hợp lý dựa trên công thức:

Cn =

ì tnTrong đó: C là tổng chi phí cần phân bổ

Cn là chi phí phân bổ cho đối tợng n

T là tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ (T = ∑tn)tn là tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n

Tiêu chuẩn để phân bổ cho từng đối tợng có thể là khối lợng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí tiền lơng Các doanh nghiệp sẽ căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm sản phẩm của doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.

Để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất trong kỳ, cuối kỳ kinh doanh phải tiến hành kiểm kê xác định giá trị nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ cha sử dụng và giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ Chi phí này đợc xác định nh sau:

Chi phí thực tế Giá trị nguyên liệu Giá trị nguyên liệu Giá trị phế liệu nguyên vật liệu = vật liệu xuất dùng - vật liệu cha dùng - thu hồi trong kỳ trong kỳ cuối kỳ trong kỳ

* Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 - “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 621:

Bên Nợ: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động

khảo sát thiết kế trong kỳ hạch toán

Bên Có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp không sử dụng hết đợc nhập lại

- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động khảo sát thiết kế trong kỳ vào bên Nợ TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” và chi tiết cho các đối tợng để tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế.

Tài khoản 621 không có số d cuối kỳ.

* Phơng pháp hạch toán một số hoạt động chủ yếu

- Khi xuất nguyên vật liệu dùng cho hoạt động khảo sát thiết kế trong kỳ, ghi:Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Trờng hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động khảo sát thiết kế cuối kỳ nhập lại kho, ghi:

Nợ TK 152, 153 - Nguyên vật liệu

Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào kết quả bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu tính cho từng đối tợng sử dụng nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp trực tiếp hoặc phân bổ gián tiếp, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nội dung hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể phản ánh qua sơ đồ:

Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 152, 153, 111, 112 TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 154

Vật t xuất dùng cho Kết chuyển chi phí sản xuất sản phẩm nguyên vật liệu trực tiếp

TK 152 Vật liệu dùng không hết

nhập kho

b Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp của doanh nghiệp khảo sát thiết kế là những khoản thù lao phải trả cho ngời lao động trực tiếp tham gia quá trình sản xuất (bao gồm cả các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo loại công việc) nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng

Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính trên quỹ lơng nhân công trực tiếp của hoạt động khảo sát thiết kế.

Về nguyên tắc chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp giống nh chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.

* Tài khoản sử dụng

Để tập hợp và phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”.

Kết cấu và nội dung của tài khoản 622:

Bên Nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động khảo sát thiết kế bao

gồm tiền lơng, tiền công lao động và các khoản phụ cấp có tính chất lơng.

Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ tài khoản 154 -

“Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.Tài khoản 622 không có số d cuối kỳ

* Phơng pháp hạch toán một số hoạt động chủ yếu

- Căn cứ vào bảng tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp cho hoạt động khảo sát thiết kế gồm lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng (kể cả khoản phải trả về tiền công nhân công thuê ngoài), ghi:

- Cuối kỳ, kế toán tính, phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo đối tợng tập hợp chi phí, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Nội dung hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1-2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

TK 334, 111, 112 TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp TK 154 Tiền lơng phải trả công nhân Kết chuyển chi phí

trực tiếp sản xuất sản phẩm nhân công trực tiếp

TK 335

Lơng phép, ngừng sản xuất theo kế hoạch

c Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Trong các doanh nghiệp khảo sát thiết kế, do đặc điểm và yêu cầu của công việc nên công tác khảo sát phần lớn đợc thực hiện bằng máy Máy móc trong công tác khảo sát là những máy móc, thiết bị đợc sử dụng trực tiếp cho công tác thi công nh máy khoan, máy cắt, máy địa chấn, máy nén Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí trực tiếp có liên quan đến việc sử dụng xe và máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời.

Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công gồm: lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ; chi phí vật liệu; chi phí công cụ, dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nớc, bảo hiểm xe, máy ); chi phí bằng tiền khác.

Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy ).

Chi phí sử dụng máy trong khảo sát thiết kế cũng không bao gồm các chi phí về lơng công nhân vận chuyển, phân phối vật liệu cho máy, chi phí trong thời gian máy ngừng sản xuất, chi phí lắp đặt, chạy thử lần đầu, chi phí sử dụng máy cho các mục đích khác Ngoài ra, trong khoản mục chi phí sử dụng máy cũng không bao gồm các khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tính trên lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công.

Nh vậy, để có thể hạch toán chính xác chi phí sử dụng máy cho các đối tợng ớc hết phải tổ chức hạch toán tốt công việc hàng ngày của máy: Theo dõi về loại máy, đối tợng phục vụ, khối lợng công việc hoàn thành, số ca làm việc thực tế

tr-* Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng tài khoản 623 - "Chi phí sử dụng máy thi công".

Tài khoản này chỉ dùng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với ờng hợp doanh nghiệp thi công theo phơng thức hỗn hợp (vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy) Trờng hợp doanh nghiệp thi công hoàn toàn bằng máy, thì các chi phí phát sinh không đợc hạch toán vào tài khoản 623 - "Chi phí sử dụng máy” mà đợc hạch toán trực tiếp vào các tài khoản chi phí sản xuất 621, 622, 627.

tr-Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 623:

Bên Nợ: - Các chi phí liên quan đến máy thi công phát sinh trong kỳ.

Bên Có: - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào Bên Nợ tài khoản 154 -

"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".Tài khoản 623 không có số d cuối kỳ.

Tài khoản 623 - "Chi phí sử dụng máy thi công" có 6 tài khoản cấp 2: - TK 6231 - Chi phí nhân công

- TK 6232 - Chi phí vật liệu

- TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công - TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác

* Phơng pháp hạch toán cụ thể

Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy:

• Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức hạch toán kế toán riêng, thì việc hạch toán đợc tiến hành nh sau:

- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:Nợ TK 621, 622, 627 - Chi phí sản xuất

+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:

Nợ TK 623 (6238) - Chi phí sử dụng máy Có TK 154 (Chi tiết chi phí máy thi công)

+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong đơn vị, ghi:

Nợ TK 623 (6238) - Chi phí sử dụng máyNợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Có các TK 511, 512 - Doanh thu

• Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì toàn bộ chi phí sử dụng máy sẽ hạch toán nh sau:

- Căn cứ vào số tiền lơng (lơng chính, lơng phụ không bao gồm các khoản: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, tiền công phải trả cho công nhân điểu khiển máy, phục vụ máy, ghi:

Nợ TK 623 (6231) - Chi phí lơng công nhân sử dụng máy Có TK 334, 111 - Tiền lơng công nhân sử dụng máy

- Khi xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công, ghi:

Nợ TK 623 (6232) - Chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho xe máy thi côngNợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu đợc khấu trừ thuế GTGT)

Nợ TK 623 (6237) - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào (nếu đợc khấu trừ thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 331

- Chi phí bằng tiền phát sinh, ghi:

• Trờng hợp thuê ca máy thi công:

- Khi trả tiền thuê xe, máy thi công, ghi: Nợ TK 627 (6277) - Chi phí dịch vụ mua ngoài Có TK 111, 112, 331

- Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí thuê máy thi công vào khoản mục chi phí sử dụng máy, ghi:

Nợ TK 154 (khoản mục chi phí máy thi công) Có TK 627 (6277) - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tuy nhiên, do có đặc điểm hoạt động khác với các doanh nghiệp xây lắp nên các doanh nghiệp khảo sát thiết kế thờng không tổ chức ra đội máy thi công riêng mà máy thờng đợc sử dụng chung trong từng đơn vị sản xuất để thực hiện các khối lợng

công việc cần sử dụng máy Khoản mục chi phí này trong các đơn vị khảo sát thiết kế thờng đợc hạch toán nh sau:

- Căn cứ vào số tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân điểu khiển máy, phục vụ máy, ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 334, 111 - Lơng phải trả công nhân sử dụng máy

- Khi xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công, ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331, 152, 153,

- Khấu hao, bảo dỡng xe, máy thi công sử dụng ở đội, ghi:Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Có TK 214, 111, 112 - Chi phí khấu hao, bảo dỡng máy

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí chung của đội máy để tập hợp toàn bộ chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621, 622, 627 - Chi phí sử dụng máy thi công

- Sau khi tính giá thành ca máy và phân bổ cho các đối tợng sử dụng ca máyNợ TK 154 - (công việc A, B khoản mục chi phí sử dụng máy)

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

d Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí của đội, đơn vị thi công bao gồm: ơng nhân viên quản lý đội sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội, các khoản trích bảo hiểm xã hội (15%), bảo hiểm y tế (2%), kinh phí công đoàn (2%) theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội.

Từng nội dung chi phí sản xuất chung ở trên đợc tập hợp và theo dõi theo từng đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành Trờng hợp không thể hạch toán trực tiếp đ-ợc thì kế toán sẽ tiến hành phân bổ các chi phí này theo phơng pháp thích hợp Thông thờng, đối với các doanh nghiệp khảo sát thiết kế thì chi phí này đợc phân bổ theo tỷ lệ với giá trị sản lợng thực hiện của từng đối tợng hạch toán

* Tài khoản sử dụng:

Để tập hợp và hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - “Chi phí sản xuất chung”

Kết cấu và nội dung của tài khoản 627:

Bên Nợ: - Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.

Tài khoản 627 không có số d cuối kỳ.

Tài khoản 627 - “Chi phí sản xuất chung”, có 6 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng

- Tài khoản 6272 - Chi phí vật liệu

- Tài khoản 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6274 - Chi phí khấu hao TSC Đ - Tài khoản 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278 - Chi phí bằng tiền khác * Phơng pháp hạch toán cụ thể

- Khi tính tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội sản xuất, ghi:

Nợ TK 627 (TK 6271) - Chi phí sản xuất chung Có TK 334 - Phải trả nhân viên

- Xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội sản xuất, ghi:Nợ TK 627 (6272) - Chi phí sản xuất chung

Có TK 152 - Nguyên vật liệu

- Khi xuất công cụ, dụng cụ cho quản lý đội sản xuất, ghi:

Nợ TK 627 (6273) - Chi phí sản xuất chung

Có TK 153 - Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ 1 lần

Có TK 142 (1421) - Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần

- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất dùng cho hoạt động khảo sát thiết kế, ghi:

Nợ TK 627 (6274 ) - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mòn tài sản cố định

- Chi phí về các dịch vụ mua ngoài nh: điện, nớc, điện thoại, và các chi phí bằng tiền khác thuộc bộ phận khảo sát thiết kế, ghi:

Nợ TK 627 (6277, 6278) - Chi phí sản xuất chungNợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331, - Số thực chi

- Nếu phát sinh các khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 - Các khoản giảm trừ

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

- Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng hach toán, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Nội dung hạch toán chi phí sản xuất chung đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1-3: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

TK 152, 153, 142 TK 627 - Chi phí sản xuất chung TK 154 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Kết chuyển chi phí

xuất dùng cho quản lý đội sản xuất sản xuất chung TK 334, 338

Lơng nhân viên quản lý, các khoản Các khoản chi phí sản xuất trích theo lơng của công nhân viên chung đợc giảm trừ

TK 214

Giá trị hao mòn của máy móc phục vụ sản xuất

TK 111, 112

Các chi phí khác

e Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Việc tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong các doanh nghiệp khảo sát thiết kế cũng tơng tự nh các doanh nghiệp khác Trớc đây, để phục vụ cho việc tính giá thành toàn bộ của sản phẩm khảo sát thiết kế, và làm căn cứ để đối chiếu với dự toán, bên cạnh việc kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào cuối kỳ, kế toán còn phải phân bổ chi phí quản lý cho các công trình, hạng mục công trình hoàn thành Khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho từng đối tợng này sẽ đợc cộng với chi phí sản xuất chung để tạo thành khoản mục chi phí chung trong giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế Tuy nhiên, hiện nay, khoản mục chi phí này không cần phải phân bổ cho các đối tợng nữa mà đợc kết chuyển thẳng vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả” Mặc dù vậy, đối với các doanh nghiệp khảo sát thiết kế nói riêng, khoản chi phí này vẫn rất có ý nghĩa trong việc xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí cũng nh trong công tác quản lý hạch toán chi phí.

* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản này dùng để tập hợp và phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642:

Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản

lý doanh nghiệp đợc kết chuyển vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”, để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

TK 6426 - Chi phí dự phòng

TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoàiTK 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Nội dung hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc thể hiện ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1- 4: Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 334,338 TK 642 -Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 911 Lơng, các khoản trích theo lơng Kết chuyển chi phí

của nhân viên quản lý quản lý doanh nghiệp TK 152, 153, 142 Xuất nguyên liệu, vật liệu

dùng cho quản lý doanh nghiệp

TK 214 TK 1422

Khấu hao tài sản cố định Chờ Kết chuyển Dùng cho quản lý doanh nghiệp kết chuyển

TK 111, 112 Các chi phí khác

4 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp phản ánh không thờng xuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm của tất cả các loại hàng tồn kho vào các tài khoản thích ứng Để xác định đợc giá trị hàng tồn kho xuất sử dụng trong kỳ cần phải dựa vào kết quả kiểm kê định kỳ.

Phơng pháp này thờng chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp ít có biến động trong công tác nhập xuất vật t, tài sản; hay nói cách khác là các biến động về vật t của doanh nghiệp ít phát sinh tại kho mà thờng đợc chuyển thẳng từ nơi cung cấp đến nơi sản xuất (không qua kho)

a Hạch toán chi phí nguyên vật liệu

Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí nguyên vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý và tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.

Để phản ánh cho các chi phí phát sinh về vật t trong kỳ, kế toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ sử dụng tài khoản 621 - “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Các chi phí trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuôí kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng

Trị giá Trị giá Trị giá Trị giánguyên vật liệu = nguyên vật liệu + nguyên vật liệu - nguyên vật liệu

xuất trong kỳ nhập trong kỳ tồn đầu kỳ tồn cuối kỳNội dung phản ánh của tài khoản 621 nh sau:

Bên Nợ: - Giá trị nguyên vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất trong

Bên Có: - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vào giá thành.

TK 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở theo từng đối tợng hạch toán chi phí.

Phơng pháp hạch toán một số hoạt động liên quan cụ thể nh sau:

- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán chi phí xác định giá trị nguyên vật liệu tiêu dùng trong kỳ tính vào chi phí sản xuất.

Nợ TK liên quan (621, 627, 642) - Chi phí nguyên vật liệu Có TK 611 - Mua hàng

- Cuối kỳ hạch toán, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm.

Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 622, 627, 642 - Chi phí

5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang

a Tổng hợp chi phí sản xuất

Tất cả các chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm dù đợc hạch toán ở tài khoản nào thì cuối cùng đều phải tổng hợp vào bên Nợ TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 - “Giá thành sản xuất”.

* Tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX

Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong toàn doanh nghiệp Trong hoạt động khảo sát thiết kế, tài khoản 154 phải đợc mở chi tiết cho từng công việc, từng giai đoạn công việc hay cho cả công trình Và để có thể so sánh kiểm tra chi phí sản xuất khảo sát thiết kế thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất khảo sát thiết kế đợc phản ánh trên tài khoản 154 phải đợc phân loại theo từng khoản mục chi phí.

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 154:

Bên Nợ: - Tập hợp các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực

tiếp, chi phí sử dụng máy, chi phí sản xuất chung trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế công trình;

Bên Có: - Giá thành công tác khảo sát thiết kế hoàn thành bàn giao (từng phần,

hoặc toàn bộ) đợc coi là tiêu thụ;

Số d bên Nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuối kỳ

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 631:

Bên Nợ: - Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ

- Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào TK 154

- Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳTài khoản 631 không có số d cuối kỳ.

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dangNợ TK 631 - Giá thành sản xuất

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng đối tợng hạch toán.

Nợ TK 621, 622, 627 - Chi phí sản xuất Có TK 631 - Giá thành sản xuất

- Cuối kỳ, căn cứ kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất

- Xác định tổng giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giaoNợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 631 - Giá thành sản xuất

b Đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang ở đơn vị khảo sát thiết kế là những sản phẩm còn đang trong quá trình khảo sát cha hoàn thành hoặc đang còn trong giai đoạn thiết kế, hay những sản phẩm đã hoàn thành nhng cha đợc nghiệm thu về mặt chi phí cũng nh kỹ thuật Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế trong kỳ.

Muốn đánh giá sản phẩm dở dang một cách hợp lý, trớc hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng công việc dở dang so với khối lợng hoàn thành theo quy ớc ở từng giai đoạn sản xuất Khi đánh giá sản phẩm dở dang cần phải có sự kết hợp chặt chẽ với các bộ phận kỹ thuật, tổ chức lao động để xác minh mức độ hoàn thành của khối lợng khảo sát thiết kế dở dang.

Thông thờng, các doanh nghiệp khảo sát thiết kế thờng áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí trực tiếp cho các đối tợng hạch toán, các chi phí liên quan đến nhiều đối t-ợng thì đợc phân bổ theo tỷ lệ sản lợng thực hiện trong kỳ Vì vậy, giá trị sản phẩm dở dang ở các doanh nghiệp này đợc xác định tơng đối dễ dàng:

GddCK = GddĐK + TcpTKTrong đó: GddCK là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

GddĐK là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳTcpTK là tổng chi phí phát sinh trong kỳ

IV Tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế1 Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm

a Căn cứ để xác định đối tợng tính giá thành

Xác định đối tợng để tính giá thành là công việc cần thiết cho việc tính giá thành sản phẩm của kế toán Để xác định đúng các đối tợng tính giá thành doanh nghiệp phải dựa vào các đặc điểm sau:

- Đặc điểm về quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm- Loại hình sản xuất

- Đặc điểm về yêu cầu nhiệm vụ quản lý

- Đối tợng tập hợp (hạch toán) chi phí

b Đối tợng tính giá thành

Từ những căn cứ trên, dựa vào đặc điểm hoạt động của đơn vị khảo sát thiết kế và để phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nên đối tợng tính giá thành trong các đơn vị khảo sát thiết kế thờng là các công trình, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, các khối lợng công việc có dự toán riêng đã hoàn thành Đây là căn cứ để kế toán mở các phiếu tính giá thành sản phẩm theo từng đối tợng, phục vụ quá trình kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, tính toán hiệu quả xác định thu nhập và tăng cờng khả năng hạ giá thành sản phẩm.

2 Kỳ tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế

Kỳ tính giá thành là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu để tính giá thành thực tế cho các đối tợng tính giá thành.

Chí phí sản xuất của doanh nghiệp khảo sát thiết kế phát sinh trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp nhng để phục vụ cho công tác quản trị và hạch toán kinh doanh, chi phí phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ: tháng, quý, năm cho phù hợp với kỳ báo cáo.

3 Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán giá thành theo từng đối tợng hạch toán.

Có nhiều phơng pháp tính giá thành sản phẩm, nhng căn cứ vào các đặc điểm về kinh tế - kỹ thuật của đơn vị khảo sát thiết kế có thể có những phơng pháp tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế sau:

-Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng-Phơng pháp tính giá thành giản đơn

-Phơng pháp tính giá thành theo định mức

a Phơng thức tính giá thành theo đơn đặt hàng

Trong trờng hợp đơn vị khảo sát thiết kế thực hiện hoạt động khảo sát thiết kế theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn Đối tợng tính giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế chính là công trình hay giai đoạn công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng

Đặc điểm của việc tập hợp chi phí sản xuất trong các đơn vị khảo sát thiết kế là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách hàng mà không kể đến quy mô của công trình hay sự khác biệt về quy trình công

nghệ, về thời gian thực hiện Đối với các chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí) Đối với chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp.

Do việc tính giá thành sản phẩm trong các đơn vị khảo sát thiết kế chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí sản xuất đã tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế cần tính

b Phơng pháp tính giá thành giản đơn

Hiện nay phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến trong các đơn vị khảo sát thiết kế bởi tính chất đơn chiếc của quá trình thi công và bởi sự phù hợp giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Mặt khác, áp dụng phơng pháp này sẽ cung cấp kịp thời số liệu về giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế trong mỗi kỳ báo cáo với cách tính đơn giản và thực hiện dễ dàng.

Theo phơng pháp này, tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho một công trình hay giai đoạn công việc từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, giai đoạn công việc

c Phơng pháp tổng cộng chi phí

Khi các công trình khảo sát thiết kế có quy mô lớn và yêu cầu kỹ thuật phức tạp, với đối tợng tập hợp chi phí là từng đội, phòng sản xuất, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng, để tính đợc giá thành sản phẩm cuối cùng phải tổng hợp chi phí ở các tổ, đội:

G = DDK + C1 + C2 + + Cn - DCKTrong đó: G là giá thành sản phẩm

DDK là tổng chi phí dở dang đầu kỳ

C1, C2, , Cn là chi phí sản xuất ở các bộ phận sản xuất DCK là tổng chi phí dở dang cuối kỳ

Ngoài các phơng pháp trên, các doanh nghiệp khảo sát thiết kế cũng có thể áp dụng một số phơng pháp tính giá thành khác nh: Phơng pháp hệ số, phơng pháp tỷ lệ theo kế hoạch Việc áp dụng phơng pháp nào là dựa trên cơ sở thực tế phát sinh ở

từng doanh nghiệp Trên thực tế các doanh nghiệp thờng áp dụng kết hợp các phơng pháp trên.

V tổ chức hệ thống sổ trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1 Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, nhanh chóng, cần tiến hành hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tính giá Tùy theo từng đối tợng tập hợp chi phí, công việc hạch toán chi tiết chi phí sản xuất có thể khác nhau nhng có thể khái quát lại qua các bớc sau:

Bớc 1: Mở sổ (thẻ) hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tập

hợp chi phí (công việc, giai đoạn công việc hay công trình) Sổ đợc mở riêng cho từng tài khoản 621, 622, 627, 154, 631, 642 Căn cứ để ghi vào sổ là sổ chi tiết các tài khoản tháng trớc, các chứng từ gốc, các bảng phân bổ (tiền lơng, bảo hiểm xã hội, vật liệu, dụng cụ, khấu hao ), bảng kê chi phí theo dự toán Sổ có thể mở riêng cho từng đối tợng hoặc mở chung cho nhiều đối tợng Có thể sử dụng mẫu:

Mẫu 1-1:

Sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh

- Tài khoản :- Phân xởng:- Sản phẩm:

D đầu kỳ

Phát sinh trong kỳ

Cộng phát sinhGhi Có tài khoản

D cuối kỳ

Bớc 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan cho từng đối tợng hạch

Bớc 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối

t-ợng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành Đồng thời, lập thẻ tính giá thành sản phẩm theo từng loại Căn cứ để lập thẻ tính giá thành từng loại sản phẩm là các thẻ tính giá thành kỳ trớc, sổ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cùng với bảng kê khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Có thể mở sổ theo mẫu:

Mẫu 1-2:

Thẻ tính giá thành sản phẩm

Tháng năm Tên sản phẩm Kh

oản mục chi phí

Giá trị sản phẩm dở dang

đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ

Giá trị sản phẩm dở dang

cuối kỳ

Tổng giá thành sản

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp2 Chi phí nhân công trực tiếp

3 Chi phí sản xuất chung

2 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Có nhiều hình thức sổ kế toán nh: Sổ “Nhật ký chung”, Sổ “Chứng từ ghi sổ”, Sổ “Nhật ký - Sổ Cái”, Sổ “Nhật ký chứng từ” để hạch toán chi phí sản xuất Tùy

theo mô hình kinh doanh, tổ chức kinh doanh, trình độ quản lý và kế toán mà có thể lựa chọn một trong các hình thức sổ trên Nếu doanh nghiệp sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ thì quy trình hạch toán nh sau:

Sơ đồ 1-5: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

ℵ ℜ ⊕

ℵ ℑ ℘

⊗

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16-12-1998 của Bộ Tài chính, việc ghi sổ (việc hạch toán chi phí ở các đơn vị KSTK) phải căn cứ trên các chứng từ nh:

-Bảng chấm công.

-Bảng thanh toán tiền lơng.

-Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội.-Bảng thanh toán tiền thởng.-Phiếu nhập kho.

-Phiếu xuất kho.

-Phiếu chi, giấy thanh toán, giấy tạm ứng.-Biên bản kiểm nghiệm vật t hàng hóa.-Bản kiểm kê vật t.

-Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ.

Ngoài các chứng từ trên, kế toán chi phí sản xuất còn sử dụng một số các chứng từ khác nh: Bảng phân bổ vật liệu, khấu hao, chi phí,

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập các Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào các Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đợc dùng để ghi vào Sổ Cái

Mẫu 1-3:

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi sổ chi tiết

Sổ đăng ký CT-GS

Bảng cân đối phát sinh

Sè Ngµy th¸ng n¨m

Cuối kỳ, kế toán phải khoá sổ, tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ: trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có và số d đối với từng tài khoản chi phí trên Sổ Cái

Các số liệu sau khi đã đợc đối chiếu, khớp đúng giữa Sổ Cái và sổ tổng hợp chi tiết, sẽ đợc sử dụng để lập các Báo cáo tài chính.

Mẫu 1-5:

Bộ: Đơn vị:

sổ cái

Năm Tên tài khoản Số hiệu

tháng ghi sổ

- Cộng luỹ kế từ đầu quý

Ngày tháng năm

VI Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm với việc tăng cờng công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các đơn vị khảo sát thiết kế

1 ý nghĩa của việc phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Nhiệm vụ chủ yếu của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng là tiến hành sản xuất, không ngừng nâng cao hiệu quả và mở rộng sản xuất Trong quá trình sản xuất, để đạt mục tiêu doanh nghiệp phải khai thác, tận dụng năng lực sản xuất ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy, doanh nghiệp phải thiết lập cho mình một hệ thống thông tin có hiệu quả phục vụ tốt nhất cho các quyết định của quản trị doanh nghiệp về sản xuất kinh doanh, đặc biệt là các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm Hệ thống thông tin chi phí và giá thành sản phẩm phải đợc thu thập, xử lý và cung cấp một cách kịp thời theo yêu cầu của đối tợng sử dụng.

Các thông tin về chi phí và giá thành phản ánh trên hệ thống báo cáo tài chính chính thức chỉ phản ánh chi phí và kết quả trong quá khứ Trong khi, công tác quản trị lại nhằm phục vụ cho yêu cầu ra quyết định trong tơng lại Để có các quyết định tối u, xác định các nguyên nhân làm cho giá thành thực tế cao hay thấp, doanh nghiệp cần đi sâu phân tích chi phí giá thành dới nhiều góc độ và theo một hệ thống các chỉ tiêu nhất định Thông qua phân tích giá thành sản phẩm, có thể xác định đợc những nguyên nhân và nhân tố làm cho chi phí biến động ảnh hởng tới giá thành Từ đó, ngời sử dụng thông tin sẽ có các quyết định quản lý tối u hơn.

Đối với các doanh nghiệp khảo sát thiết kế, xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm và hoạt động của khảo sát thiết kế là trừu tợng và kỹ thuật mà kết cấu chi phí trong giá thành sản phẩm chủ yếu là chi phí lao động Vì vậy, muốn tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cần phải có những phân tích hợp lý và khoa học để vừa đảm bảo lợi ích của doanh nghiệp vừa đảm bảo lợi ích của ngời lao động.

2 Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.

Để cung cấp thông tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, công việc đầu tiên của nhà phân tích chi phí và giá thành sản phẩm là tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.

Khi đánh giá chung, ngời ta thờng tính và xem xét chỉ tiêu “ tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm Do sản phẩm khảo sát thiết kế mang tính đơn chiếc và chi phí đợc tính theo từng đối tợng hạch toán (công việc, giai đoạn công ciệc hoặc công trình) nên tỷ lệ này cũng có thể dễ dàng xác định cho toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp và cho từng đối tợng giá thành Chỉ tiêu này đợc tính nh sau:

Giá thành thực tế

R =  x 100%Giá thành kế hoạch

Trong đó: R - Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành

Theo đó, nếu R < 100% chứng tỏ doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Khi đó, lợng chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối chính là số chi phí tiết kiệm đợc do hạ giá thành sản phẩm Ngợc lại, nếu R > 100% thì hiệu số (giá thành thực tế - giá thành kế hoạch) sẽ phản ánh số chi phí vợt quá mức so với kế hoạch sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.

Để xác định xem nguồn gốc số chi phí sản xuất tiết kiệm (lãng phí), ta có thể phân tích từng khoản mục chi phí trong giá thành thực tế và giá thành kế hoạch theo mẫu:

2 Chi phí nhân công trực tiếp3 Chi phí sử dụng máy4 Chi phí sản xuất chungTổng giá thành

3 Phân tích tình hình biến động một số khoản mục chi phí trong giá thành

Do chi phí có nhiều loại, với nhiều tính chất, kết cấu, công dụng và mục đích sử dụng khác nhau, nên để biết đợc sự biến động của từng loại, cần thiết phải đi sâu xem xét tình hình biến động của từng khoản mục chi phí.

a Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu đựoc quản lý trên hai mặt: Giá cả vật liệu và định mức hao phí vật liệu Cụ thể:

Chi phí nguyên vật liệu = Mức tiêu hao vật liệu x Đơn giá

Để xác định ảnh hởng của từng nhân tố tới chi phí nguyên vật liệu, qua đó tác động tới giá thành nh thế nào, ta có thể đi sâu phân tích ảnh hởng của từng nhân tố theo phơng pháp thay thế liên hoàn.

• ảnh hởng của nhân tố mức tiêu hao vật liệu:

Tổng mức tiêu hao vật liệu trong kỳ tăng hay giảm so với kế hoạch thờng chịu sự tác động của các nhân tố:

- Sự biến động về số lợng sản phẩm sản xuất.

- Sự biến động về mức tiêu hao vật liệu cho từng đối tợng tập hợp chi phí.Tuy nhiên, việc xác định khối lợng công việc thực hiên trong các đơn vị khảo sát thiết kế thờng rất khó khăn, không có một thớc đo tiêu chuẩn, vả lại việc tập hợp chi phí là theo công việc thực hiện, theo giai đoạn công việc hoặc theo cả công trình nên số lợng thực hiện sẽ đợc tính bằng số lợng các công việc đã thực hiện trong kỳ hạch toán Khi đó, ảnh hởng của các yếu tố này sẽ đợc thể hiện:

M1i - M0i = (m1i - m0i) x q1i + (q1i - q0i) x m0iTrong đó: q1, q0 là số lợng công việc thực tế, kế hoạch

m1, m0 là mức sử dụng vật liệu thực tế và kế hoạch.

M1, M0 là tổng mức hao phí nguyên vật liệu thực tế và kế hoạch (m1 - m0) x q1 là mức độ ảnh hởng của sự biến động về mức tiêu

hao vật t cho từng đối tợng tổng hợp chi phí công việc (q1 - q0) x m0 là mức độ ảnh hởng của sự biến động về số lợng thực

hiện (số lợng công việc).

Cách tính này cho phép ta xác định đợc những mức tăng hay giảm về số lợng vật t thực tế sử dụng cho một giai đoạn công việc hay toàn bộ công trình so với mức kế hoạch, từ đó, nó cũng cho biết nguyên nhân của sự tăng hoặc giảm của chi phí là do tiết kiệm (lãng phí) nguyên vật liệu hay do sự giảm sút về số lợng công việc đợc thực hiện và khi tổng mức hao phí từng loại nguyên vật liệu biến động thì:

Chi phí nguyên vật liệu biến động = ∑

* ảnh hởng của đơn giá vật liệu

Dới sự tác động của quy luật giá cả, thì đơn giá vật liệu cũng là một trong những nhân tố làm tăng chi phí.

Vật t thờng đợc cung cấp từ các nguồn mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công Nh vậy, đơn giá vật liệu bao gồm giá mua (hoặc các chi phí sáng tạo ra vật liệu) + các chi phí khác có liên quan trong quá trình mua Tất cả các loại chi phí này đều biến động liên tục và sự biến động đó cũng làm biến động chi phí nguyên vật liệu Cụ thể:

Nếu đơn giá vật t thực tế phát sinh > so với kế hoạch thì chi phí nguyên vật liệu tăng và ngợc lại.

Tổng hợp ảnh hởng của 2 yếu tố mức tiêu hao nguyên vật liệu và đơn giá nguyên vật liệu ta sẽ có đợc biến động tổng hợp của chi phí nguyên vật liệu dới ảnh hởng của 2 nhân tố trên:

Những khoản chi phí tăng (giảm) do ảnh hởng của giá cả là không kiểm soát ợc, tuy nhiên, có thể hạ thấp chi phí nguyên vật liệu bằng cách hạ mức tiêu hao chi phí cho từng đối tợng công việc bằng cách hạ các phế phẩm trong quá trình sản xuất, tăng cờng quản lý vật t để giảm những mất mát, hao hụt.

đ-b Phân tích chi phí nhân công trực tiếp.

Phân tích chi phí nhân công trực tiếp là phân tích các yếu tố ảnh hởng tới tiền ơng của công nhân trực tiếp sản xuất Do hoạt động khảo sát thiết kế là một hoạt động sáng tạo, trừu tợng mang tính kỹ thuật cao, hàm lợng chi phí trong giá thành không chứa trong thực thể sản phẩm mà kết tinh trong giá trị xã hội mà nó đem lại Nên trong thực tế, việc xác định một đơn giá tiền lơng cho một khối lợng công việc thực hiện là rất khó khăn Vì thế, đối với hoạt động này, đơn giá tiền lơng do Nhà n-ớc duyệt, căn cứ trên khối lợng công việc hoàn thành.

l-Khi đó, CFNCTT = Đơn giá tiền lơng x Khối lợng công việc hoàn thành

Đơn giá tiền lơng là yếu tố khách quan nên chỉ có khối lợng công việc thực hiện là có ý nghĩa quyết định tới việc tăng giảm chi phí nhân công trực tiếp.

c Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung

Trong giá thành sản phẩm chi phí sản xuất chung đợc để riêng để tiện cho việc giám sát việc tăng, giảm của chúng trong giá thành Phân tích chi phí sản xuất chung chỉ cần xác định các chênh lệch thực tế so với kế hoạch và dựa vào nội dung từng khoản để rút ra kết luận Thông thờng, để phân tích chi phí sản xuất chung, ngời ta lập bảng phân tích chi phí sản xuất chung.

Mẫu 1-7: bảng phân tích chi phí sản xuất chung

Biến phí Định phí

ydraulic e ngineering Consultants Corporation No.1

i Những đặc trng cơ bản của Công ty

1 Quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp

Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I, có tên giao dịch quốc tế là Hydraulic Engineering Consultants Corporation No1, viết tắt là HEC-1, là tổ chức t vấn hàng đầu trong lĩnh vực phát triển Thủy lợi ở Việt nam.

Năm 1956, tổ chức Khảo sát, Thiết kế cấp ngành là Cục thiết kế Thủy lợi thuộc Bộ Thủy lợi Kiến trúc đợc thành lập Từ đó đến nay đã nhiều lần thay đổi tên gọi:

- 1956 - 1961 : Cục Khảo sát Thiết kế

- 1961 - 1976 : Viện Thiết kế Thủy lợi và Thuỷ điện- 1976 - 1989 : Viện Khảo sát Thiết kế Thủy lợi

- 1989 - 1993 : Viện Khảo sát Thiết kế Thủy lợi Quốc gia- 1992 - 1995 : Công ty Khảo sát Thiết kế Thủy lợi I- Từ 1995 đến nay: Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I

Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I đợc thành lập theo Quyết định số 79QĐ/TCCB - LĐ ngày 6 - 9 - 1995 của Bộ trởng Bộ Thủy lợi cũ, nay là Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn

Trải qua hơn 40 năm hoạt động, Công ty đã lập dự án khảo sát, thiết kế để xây dựng ở Việt Nam gần 500 hệ thống công trình Thủy lợi lớn nhỏ trên phạm vi cả nớc Đáng kể nhất là các công trình: Đại thuỷ nông Bắc Hng Hải; Hệ thống công trình Dầu Tiếng; Công trình cải tạo phân lũ Đập đáy; Các công trình đập bê tông trọng lực Tân giang, Lòng sông, Thạch nham ở miền Trung, Tây Nguyên và nhiều công trình thuỷ điện trong đó có Thác bà - Bàn thạch

Ngoài ra, Công ty còn thiết kế nhiều dự án Thủy lợi, Thuỷ điện ở Lào, Campuchia và gửi chuyên gia sang các nớc Châu Phi và Trung Đông.

HEC-1 đang duy trì quan hệ hợp tác với nhiều cơ quan trong nớc và ngoài nớc, và là thành viên sáng lập các liên doanh: Công ty T vấn Phát triển Nguồn nớc Việt Nam (VWDC) và Công ty T vấn Xây dựng Công trình Châu á - Thái Bình Dơng (APECO) liên doanh tơng ứng với hai công ty SCI và PCI của Nhật Bản.

Với thành tích đó, Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I đã vinh dự đợc Nhà nớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tặng thởng:

- 1 Huân chơng Độc lập hạng 3

- 40 Huân chơng lao động từ hạng nhất đến hạng 3.

Nhà nớc Cộng hòa Dân chủ nhân dân Lào tặng 1 Huân chơng Tự do và nhiều Huy chơng cao quý khác.

2 Chức năng và nhiệm vụ

Theo Quyết định số 79QĐ/TCCB - LĐ ngày 6 - 9 - 1995 của Bộ trởng Bộ Thủy lợi và theo Chứng chỉ hành nghề t vấn xây dựng số 23/BXD - CSXD ngày 24 - 1 - 1996 do Bộ Xây dựng cấp phép thì Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I có các chức năng và nhiệm vụ sau:

• Lập dự án đầu t xây dựng thủy lợi, thuỷ điện;

• Khảo sát xây dựng (bao gồm khảo sát địa hình, địa chất, thuỷ văn, môi trờng, địa vật lý và khảo sát đánh giá hiện trạng công trình);

• Thí nghiệm đất, đá, nền móng, vật liệu, cấu kiện xây dựng;

• Thiết kế và tổng thầu khảo sát thiết kế các dự án thủy lợi, thuỷ điện, các dự án tiêu thoát nớc cho các khu công nghiệp và dân c bao gồm sửa chữa, tu bổ, nâng cấp làm mới;

• Thẩm định dự án đầu t, thẩm định thiết kế;

• T vấn đấu thầu và hợp đồng kinh tế trong xây dựng;

• Quản lý dự án xây dựng thủy lợi;

• Thực hiện việc khoan phụt nền móng vào thân công trình thủy lợi, thuỷ điện;

• Gia công, chế tạo, sửa chữa, lắp đặt các thiết bị cơ khí công trình thủy lợi;

• Thiết kế các trạm biến áp và đờng dây truyền tải điện;

• Nghiên cứu các đề tài khoa học, chuyển giao công nghệ, đào tạo cán bộ;

• In ấn.

3 Đặc điểm quy trình công nghệ

a Hoạt động sản xuất của Công ty

Nh đã trình bày trong phần Chức năng và Nhiệm vụ, Công ty T vấn Xây dựng Thủy lợi I tham gia thực hiện khá nhiều hoạt động nh khảo sát, thiết kế, sửa chữa, in ấn Tuy nhiên, bài viết này chỉ đề cập đến hai hoạt động chính của Công ty là:

- Công tác khảo sát (ngoài trời, trong phòng); - Công tác thiết kế.

* Công tác Khảo sát địa chất

Cũng nh công tác khảo sát địa hình, công tác khảo sát địa chất công trình cũng bao gồm nhiều thành phần hợp thành, nhng chủ yếu là các công việc sau:

- Đo vẽ bản đồ địa chất các loại tỷ lệ;- Đào hố thăm dò;

- Khoan tay;- Khoan máy;- Địa vật lý;

- Thí nghiệm hiện trờng và thí nghiệm trong phòng để xác định các loại chỉ tiêu cần thiết cho thiết kế

* Công tác Xử lý nền móng

Công tác xử lý nền móng và thân công trình bao gồm các thành phần công việc sau đây hợp thành:

- Khoan tạo lỗ- Phụt dung dịch- ép nớc kiểm tra

2) Công tác thiết kế

Sản phẩm thiết kế là các bản vẽ đồ án thiết kế công trình Trong một công trình thủy lợi bao gồm nhiều hạng mục, mỗi hạng mục lại có thể có hàng chục bản vẽ Mỗi công trình có số lợng bản vẽ khác nhau tùy theo quy mô, hình thức kết cấu và điều kiện địa hình, địa chất Do đó, giá trị kinh tế không thể tính đợc cho từng bản vẽ mà theo cơ cấu Giá thiết kế Có thể phân loại công tác thiết kế theo 3 giai đoạn:

- Giai đoạn Nghiên cứu khả thi;

- Giai đoạn Thiết kế kỹ thuật + Tổng dự toán;- Giai đoạn Bản vẽ thi công + Dự toán.

b Dây chuyền công nghệ sản xuất của Công ty (Khảo sát, thiết kế)

Dây chuyền công nghệ sản xuất của Công ty đợc thực hiện qua các bớc sau:1) Đấu thầu (ký Hợp đồng kinh tế)

2) Lập đề cơng khảo sát thiết kế tổng quát, đề cơng khảo sát thiết kế chuyên ngành.3) Thực hiện đề cơng

4) Thu thập tài liệu cơ bản, khảo sát, điều tra, thí nghiệm, triển khai thiết kế.5) Nghiệm thu tài liệu gốc: địa hình, địa chất, thí nghiệm, địa vật lý.

6) Lập hồ sơ khảo sát địa hình, địa chất, thiết kế chuyên ngành, thiết kế tổng hợp, giám định cấp Xí nghiệp.