Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP

Lời mở đầuTừ khi Việt Nam chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế hàng hoá vận hành theo cơ chế thị trờng, có sự quản lý của Nhà nớc, các chủ thể kinh doanh có điều kiện thử sức mình trong môi trờng cạnh tranh quyết liệt. Do đo, để tồn tại và phát triển trong môi trờng ấy, chủ doanh nghiệp buộc phải có phơng thức tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho có hiệu quả, đảm bảo nguyên tắc kinh doanh có lãi.Thực chất, con ngời vẫn là nhân tố đóng vai trò quyết định từ khâu lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, tiến hành sản xuất cho tới khâu tiêu thụ sản phẩm. Tiền lơng chính là cầu nối giữa ngời sử dụng lao động với ngời lao động trong việc thực hiện kế hoạch đó.Đối với chủ doanh nghiệp, việc sử dụng hợp lý, hiệu quả nguồn lực con ng-ời và quỹ tiền lơng là tiết kiệm chi phí lao động sống, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, khai thác đợc tối đa hiệu quả lao động và sức sáng tạo của họ. Còn đối với ngời lao động, việc trả lơng thoả đáng sẽ là động lực thúc đẩy họ hăng hái lao động sản xuất, gắn thu nhập của mình với hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Vì vậy, hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng là một công tác quan trọng không thể thiếu trong công tác kế toán của doanh nghiệp. Tổ chức tốt công tác này, doanh nghiệp không chỉ điều hoà đợc lợi ích của ngời lao động mà còn là nhân tố góp phần cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời giúp đỡ doanh nghiệp điều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh của mình, đáp ứng nhu cầu chung của xã hội trong cơ chế thị trờng.Do đó, sau một thời gian học tập lớp K3-Kế toán trởng của trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, kết hợp giữa thực tiễn và lý luận em đã mạnh dạn đi sâu vào nghiên cứu chuyên đề Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty Dịch vụ Th ơng mại số 1.1 Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề bao gồm 3 phần nh sau:Phần I: Những lý luận cơ bản về tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Phần II: Thực trạng công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo l-ơng tại Công ty dịch vụ thơng mại số 1.Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty dịch vụ thơng mại số 1.2 Phần INhững lý luận cơ bản về tiền lơng và các khoản trích theo lơngI-Khái niệm, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toánTiền lơng hay tiền công chính là phần thù lao lao động đợc biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động căn cứ vào thời gian, khối lợng và chất lợng công việc của họ. Về bản chất, tiền lơng chính là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động.Ngoài tiền lơng là một bộ phận chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp về yếu tố lao động, thì doanh nghiệp còn phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh các khoản trích theo lơng. Đó là trích nộp BHXH, BHYT và KPCĐ để hình thành các quỹ BHXH, BHYT và KPCĐ.Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lơng mà doanh nghiệp trả cho tất cả lao động thuc doanh nghiệp quản lý. Thành phần quỹ tiền lơng bao gồm: Tiền lơng theo thời gian. Tiền lơng theo sản phẩm. Tiền lơng khoán. Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất do điều kiện khách quan, thời gian nghỉ phép, đi học hoặc điều động là nghĩa vụ cho doanh nghiệp, . theo quy định. Tiền lơng trả cho ngời lao động tạo ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định. Phụ cấp Tiền thởng có tính chất thờng xuyên.3 Các nội dụng trên của quỹ tiền lơng còn đợc chia thành: tiền lơng chính, tiền lơng phụ để phục vụ cho công tác kế toán và phân tích chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm.Quỹ BHXH đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc và các khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực, đắt đỏ, thâm niên) của công nhân viên chức thực tế phát sinh trong tháng. Theo chế độ hiện hành, tỷ lệ trích BHXH là 20%, trong đó 15% do đơn vị hoặc chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh; 5% còn lại do ngời lao động đóng góp và đợc trừ vào lơng tháng. Quỹ BHXH đợc chi tiêu cho các trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hu trí và tử tuất. Quỹ này do cơ quan BHXH quản lý.Quỹ BHYT đợc sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang, . cho ngời lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ. Quỹ này đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền l-ơng của CNVC thực tế phát sinh trong tháng. Tỷ lệ trích BHYT hiện hành là 3%, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng, doanh nghiệp còn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền lơng, tiền công và phụ cấp (phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp đặc biệt, phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp lu động, phụ cấp thâm niên, phụ cấp phục vụ quốc phòng, an ninh) thực tế phải trả cho ngời lao động kể cả lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh để hình thành kinh phí công đoàn. Tỷ lệ kinh phí công đoàn theo chế độ hiện hành là 2%.Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng có những nhiệm vụ sau:Phản ánh, ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính xác số lợng, chất lợng lao động của CBCNV.4 Tính đúng số tiền lơng và các khoản khác phải trả cho ngời lao động và thanh toán kịp thời tiền lơng và các khoản phải trả khác cho ngời lao động.Phân bổ chi phí tiền lơng, khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ vào các đối tợng sử dụng lao động.Kiểm tra và phân tích tình hình sử dụng quỹ tiền lơng, quỹ BHXH, BHYT và KPCĐ.II-Phơng pháp kế toán tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng1. Các chứng từ kế toán sử dụngCác chứng từ chủ yếu sử dụng để kế toán tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng gồm:Bảng thanh toán tiền lơng (02 LĐTL)Bảng thanh toán BHXH (04 LĐTL)Bảng thanh toán tiền thởng (05 LĐTL)Các chứng từ trên có thể là căn cứ để ghi sổ trực tiếp hoặc làm cơ sở để tổng hợp rồi mới ghi vào sổ kế toán.2. Các tài khoản kế toán sử dụnga)Tài khoản 334 Phải trả công nhân viên Tài khoản này đợc dùng để phản ánh các khoản phải trả cho công nhân viên về tiền lơng, tiền thởng, BHXH, và các khoản thuộc về thu nhập của công nhân viên.Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 334: Bên NợB Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản đã trả, đã ứng cho công nhân viên.k Các khoản đã khấu trừ và tiền lơng của công nhân viên.5 Bên CóB Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản phải trả cho công nhân viên. Số d bên Có Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả cho công nhân viên.Tài khoản 334 có thể có số d bên Nợ trong trờng hợp đặc biệt; số d Nợ (nếu có) thể hiện số tiền đã trả quá số phải trả cho công nhân viên.Hạch toán trên tài khoản này cần theo dõi riêng biệt theo các nội dung: thanh toán tiền lơng và thanh toán các khoản khác.b)Tài khoản 338 Phải trả, phải nộp khácTài khoản này đợc dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả, phải nộp khác ngoài nội dung đã phản ánh ở các tài khoản công nợ phải trả (từ TK 331 đến TK 336).Nội dung các khoản phải trả, phải nộp khác rất phong phú: khoản phải nộp cho các cơ quan pháp luật về lệ phí toà án, tiền nuôi con khi ly dị, phải trả về vay mợn tạm thời vật t, tiền vốn, . Trong các khoản phải trả, phải nộp khác, có những khoản liên quan trực tiếp đến công nhân viên gồm BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thực hiện trên các tài khoản cấp 2 thuộc tài khoản 338 Phải trả, phải nộp khác, gồm:Tài khoản 3382 Kinh phí công đoàn.Tài khoản 3383 Bảo hiểm xã hội.Tài khoản 3384 Bảo hiểm y tế.Nội dung phản ánh trên các tài khoản này có thể tóm tắt nh sau: trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và BHYT trừ vào thu nhập của công nhân viên đợc phản ánh vào bên Có. Tình hình chi tiêu, sử dụng KPCĐ, tính trả trợ cấp BHXH cho công nhân viên và nộp BHXH, BHYT, 6 KPCĐ cho cơ quan quản lý chuyên môn đợc phản ánh vào bên Nợ. Số tiền phải trả, phải nộp về BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc số d bên Có.c)Các tài khoản khácNgoài các tài khoản 334, 338, kế toán tiền lơng và bảo hiểm . còn liên quan đến các tài khoản khác nh TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp, TK 627 Chi phí sản xuất chung, .3. Căn cứ, phơng pháp lập bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXHHàng tháng, kế toán tiến hành tổng hợp tiền lơng phải trả trong kỳ theo từng đối tợng sử dụng (bộ phận sản xuất, loại sản phẩm, .) và tính toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định trên cơ sở tổng hợp tiền lơng phải trả và các tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thực hiện trên Bảng phân bổ tiền l-ơng và trích BHXH mẫu số 01/BPB.Ngoài tiền lơng và các loại bảo hiểm, KPCĐ, trên bảng số 01 này còn phản ánh việc trích trớc các khoản chi phí phải trả (nh trích trớc lơng nghỉ của công nhân sản xuất, .).Thủ tục tiền hành lập bảng phân bổ số 01 (căn cứ vào phơng pháp lập) nh sau: hàng tháng, trên cơ sở các chứng từ về lao động và tiền lơng trong tháng, kế toán tiến hành phân loại và tổng hợp tiền lơng phải trả theo từng đối tợng sử dụng lao động (quản lý chung của doanh nghiệp, quản lý và phục vụ sản xuất từng phân xởng, trực tiếp sản xuất từng loại sản phẩm ở từng phân xởng, .) trong đó phân biệt tiền lơng, các khoản phụ cấp và các khoản khác để ghi vào các cột thuộc phần ghi Có TK 334 Phải trả công nhân viên ở các dòng phù hợp.Căn cứ vào tiền lơng thực tế phải trả và tỷ lệ quy định về các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ để tính trích và ghi vào các cột phần ghi Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384) ở các dòng phù hợp.Ngoài ra còn căn cứ vào các tài liệu liên quan (ví dụ căn cứ vào tiền lơng chính và tỷ lệ trích trớc lơng nghỉ của công nhân sản xuất, .) để tính và ghi vào cột Có TK 335 Chi phí phải trả.7 Số liệu về tổng hợp phân bổ tiền lơng, trích BHXH, BHYT, KPCĐ và trích trớc các khoản đợc sử dụng cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất ghi sổ kế toán cho các đối tợng liên quan.4. Trình tự (phơng pháp) kế toán các nghiệp vụ chínhHáng tháng, trên cơ sở tính toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuấtNợ TK 241 XDCB dở dangNợ TK 627 Chi phí sản xuất chung (6271)Nợ TK 641 Chi phí bán hàng (6411)Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)Có TK 334 Phải trả công nhân viênTiền thởng từ quỹ khen thởng phải trả công nhân viên (thởng thi đua, thởng, .) kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 431 Quỹ khen thởng, phúc lợi (4311)Có TK 334 Phải trả công nhân viênTính số BHXH phải trả trực tiếp công nhân viên (trờng hợp ốm đau, thai sản, .), kế toán phản ánh theo quy định khoản thích hợp tuỳ theo quy định cụ thể về việc phân công quản lý sử dụng quỹ BHXHTrờng hợp phân cấp quản lý sử dụng quỹ BHXH, doanh nghiệp đợc giữ lại một phấn BHXH trích đợc để trực tiếp sử dụng chi tiêu cho công nhân viên nh: ốm đau, thai sản, . theo quy định; khi tính số BHXH phải trả trực tiếp công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 Phải trả công nhân viênSổ quỹ BHXH để lại doanh nghiệp chi không hết hoặc chi thiếu sẽ thanh quyết toán với cơ quan quản lý chuyên trách cấp trên.8 Trờng hợp chế độ tài chính quy định toàn bộ số trích BHXH phải nộp lên cấp trên và việc chi tiêu trợ cấp BHXH cho công nhân viên tại doanh nghiệp đợc quyết toán sau theo chi phí thực tế, thì khi tính số BHXH phải trả trực tiếp công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản sau:Nợ TK 138 Phải thu khác (1388)Có TK 334 Phải trả công nhân viênKhoản BHXH phải trả trực tiếp công nhân viên là khoản phải thu từ cơ quan quản lý chuyên trách cấp trên.Tính số lơng thực tế phải trả cho công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 Chi phí bán hàng Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệpHoặc Nợ TK 335 Chi phí phải trảCó TK 334 Phải trả công nhân viên(Định kỳ hàng tháng, khi tính trích trớc lơng nghỉ của công nhân sản xuất, đã ghi sổ:Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếpCó TK 335 Chi phí phải trả)Các khoản phải thu đối với công nhân viên nh tiền bắt bồi thờng vật chất, tiền BHYT (phần ngời lao động phải chịu), . kế toán phản ánh theo định khoản:Nợ TK 138 Phải thu khác (1388)Có TK 338 Phải trả, phải nộp khácCó TK 138 Phải thu khác (1381).v.v .9 Kết chuyển các khoản phải thu và tiền tạm ứng chi không hết trừ vào thu nhập của công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 334 Phải trả công nhân viênCó TK 141 Tạm ứngCó TK 138 Phải thu khácTính thuế thu nhập mà công nhân viên, ngời lao động phải nộp Nhà nớc, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 334 Phải trả công nhân viênCó TK 333 Thuế và các khoản . (3338)Khi thanh toán (chi trả) tiền lơng và các khoản thu nhập khác cho công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 334 Phải trả công nhân viênCó TK 111 Tiền mặtCó TK 112 Tiền gửi ngân hàngHàng tháng, khi trích BHXH, BHYT và KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 241 Xây dựng cơ bản dở dangNợ TK 622, 627, 641, 642Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác Khi chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan chuyên môn cấp trên quản lý:Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (TK cấp 2 tơng ứng)Có TK 111, 112Khi chi tiêu kinh phí công đoàn, ghi:Nợ TK 338 Phải trả, phải nộp khác (3382)Có TK 111, 11210 [...]... động, công ty đang hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên a)Các sổ kế toán đợc sử dụng Nhật ký chứng từ Bảng kê 14 Sổ cái Sổ kế toán chi tiết b)Trình tự ghi sổ kế toán Bên cạnh việc ghi sổ kế toán theo phơng pháp thủ công, công ty đã thực hiện phần lớn các công việc kế toán trên hệ thống máy vi tính, công ty đã sử dụng phần mềm kế toán doanh nghiệp FAST để làm các công việc kế toán. .. Kế toán trởng: Điều hành công việc của phòng Tài chính kế toán, phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm trớc giám đốc về số liệu kế toán cung cấp Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm toàn phần ngân sách tổng hợp, tập trung các phần kế toán của từng kế toán chi tiết lên sổ tổng hợp, quyết toán từng đơn vị phụ thuộc lên sổ quyết toán toàn công ty, lập các báo cáo tài... trị Tổng công ty Dệt may Việt Nam về việc ban hành quy chế tài chính của Tổng công ty Dệt may Việt Nam Do tính chất đặc trng là công ty dịch vụ thơng mại có khối lợng kinh doanh lớn, bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung nên điều đó có ảnh hởng tới đặc điểm tổ chức công tác kế toán Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán nh sau: Nhiệm vụ của từng bộ phận trong phòng kế toán: Kế toán trởng:... có các kế toán viên phụ trách công tác kế toán tại các đơn vị sản xuất Hâu hết các kế toán viên này còn hạn chế về mặt chuyên môn nên việc chấp hành thực hiện chế độ của công ty và tổng công ty còn có nhiều thiếu sót Thêm vào đó, công ty mang đặc thù là một công ty dịch vụ nên có những công việc kéo dài 3 5 ngày, lại rơ vào những ngày cuối tháng nên kế toán tại các xí nghiệp không kịp tập hợp chứng... tục tính tiền lơng .17 2.4.Hạch toán tổng hợp tiền lơng .20 2.5 .Kế toán phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng 21 3 .Kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng 24 Phần III 26 Một số giải pháp nhằm nâng cao chất lợng công tác hạch toán lao động tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty Dịch vụ Thơng mại số 1 26 1.Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác. .. của công ty 3.1.Tổ chức các đơn vị trực thuộc 3.2.Sơ đồ tổ chức của công ty 12 II- Thực trạng công tác tổ chức tài chính kế toán tại công ty 1.Đặc điểm của tổ chức bộ máy kế toán 1.1.Đặc điểm Công tác tài chính của công ty và các đơn vị thực hiện theo đúng Pháp lệnh Kế toán và Thống kê, Nghị định của Chính phủ số 59/CP, Nghị định 27 ngày 3/10/1996 về việc ban hành quy chế quản lý tài chính và hạch toán. .. chỉ tiêu đã đợc giám đốc phê duyệt Kế toán tiền lơng và BHXH: Có nhiệm vụ đa các bảng chấm công do phòng Tổ chức hành chính tập hợp đợc để tính lơng cho toàn bộ CBCNV của công ty một cách chính xác, kịp thời Bên cạnh đó còn có nhiệm vụ thanh toán với ngời cung cấp, các quỹ của công ty Kế toán các công nợ phần và công nợ khác: Có chức năng theo dõi công nợ nội bộ và công nợ với khách hàng Căn cứ vào... đặc biệt cho chơng trình kế toán tiền lơng để kế toán máy có thể sử dụng rộng rãi hơn trong toàn công ty cũng nh tại các xí nghiệp, cửa hàng, đạt hiệu quả công việc cao nhất và rút gọn khối lợng công việc cho ngời làm công tác kế toán, để một ngời có thể làm đợc nhiều công việc, giảm bớt bộ máy cồng kềnh 31 Trên đây là một số phơng hớng nhằm nâng cao chất lợng công tác hạch toán tiền lơng và các khoản... khách hàng Kế toán công nợ còn có nhiệm vụ theo dõi công nợ của từng khách hàng còn tồn đọng đến cuối kỳ báo cáo 1.2.Chế độ kế toán áp dụng tại công ty Niên độ kế toán: từ ngày 1/1, kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Hiện nay công ty Dịch vụ và Thơng mại số 1 đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ với hệ thống sổ chi tiết tổng hợp khá đầy đủ Một bộ phận đợc thực hiện trên máy vi tính Là doanh... hàng tháng Kèm theo việc thanh toán lơng, kế toán tiền lơng có nhiệm vụ lập bảng tổng hợp tạm ứng lơng kỳ I, II, kế toán làm phiếu chi 2.5 .Kế toán phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng Theo quy định của Nhà nớc, tiền lơng và các khoản trích theo lơng phải đợc tính vào chi phí sản xuất Kế toán tiền lơng có nhiệm vụ hạch toán các khoản trích theo lơng, sau đó tập hợp và tiến hành phân bổ vào chi . liệu kế toán cung cấp .Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm toàn phần ngân sách tổng hợp, tập trung các phần kế toán của từng kế toán chi tiết lên sổ tổng hợp, . ghi sổ kế toánBên cạnh việc ghi sổ kế toán theo phơng pháp thủ công, công ty đã thực hiện phần lớn các công việc kế toán trên hệ thống máy vi tính, công