II. Thực tế hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở nhà máy
3. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Để phản ánh tình hình phát sinh chi phí trong tháng của Nhà máy, kế toán sử dụng các tài khoản chi phí:
- TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 627: Chi phí sản xuất chung
Các TK này có kết cấu giống nhau
Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ ghi tăng chi phí
Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ kết chuyển chi phí sang tài khoản tính giá thành sản phẩm.
Các tài khoản này cuối kỳ không có số d.
Các chi phí sản xuất trên cuối kỳ đợc tập hợp vào tài khoản tính giá thành sản phẩm (TK 154).
Kết cấu tài khoản 154 nh sau:
Bên Nợ: tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế sản phẩm hoàn thành
D Nợ: chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành Để tổng hợp tình hình phát sinh chi phí trong tháng, kế toán sử dụng Bảng kê số 4, Bảng kê số 6. Từ hai bảng kê này, kế toán sẽ tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm và ghi vào Nhật ký chứng từ số 7.
Sơ đồ số10: Qui trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Chứng từ gốc về chi phí và Bảng phân bổ số 1, 2, 3 Bảng kê số 4 Bảng kê số 6 Thẻ tính giá thành Nhật ký chứng từ số 7 Sổ Cái TK 621, 622, 627, 154
Báo cáo chi phí, Báo cáo khác
Bộ công nghiệp Bảng số 7: Bảng kê số 4
Đơn vị: Nhà máy Chế tạo biến thế Tháng 4 năm 2002
Đơn vị: 1000đ Các TK ghi Có Các TK ghi Nợ 142 152 214 334 338 621 622 627 NKCT số 1 NKCT số 2 Cộng chi phí thực tế TK 154 - - - - - 1203.156,5 134.606,319 239.750,2 - - 1577.513,019 Công đoạn tạo vỏ - - - - - 159.674 18.757,035 18.888,574 - - 197.319,069 Công đoạn lõi thép - - - - - 448.550,2 25.945,006 44.409,492 - - 518.904,698 Công đoạn quấn
dây
- - - - - 308.830,8 32.783,502 68.704,622 - - 410.318,924 Lắp ráp bớc 1 - - - - - 60.380 29.175,352 52.184,7 - - 141.740,052 Lắp ráp bớc 2 - - - - - 225.721,5 27.945,424 55.562,812 - - 309.229,736
TK 621 - 1203.156,5 - - - - - - - - 1203.156,5
Công đoạn tạo vỏ - 159.674 - - - - - - - - 159.674
Công đoạn lõi thép - 448.550,2 - - - - - - - - 448.550,2
Công đoạn quấn dây
- 308.830,8 - - - - - - - - 308.830,8
Lắp ráp bớc 1 - 60.380 - - - - - - - - 60.380
Lắp ráp bớc 2 - 225.721,5 - - - - - - - - 225.721,5
TK 622 - - - 127.030,069 7.576,25 - - - - 134.606,319
Công đoạn tạo vỏ - - - 17.701,395 1.055,64 - - - - - 18.757,035 Công đoạn lõi thép - - - 24.484,856 1.460,15 - - - - - 25.945,006 Công đoạn quấn
dây
- - - 30.938,412 1.845,09 - - - - - 32.783,502
Lắp ráp bớc 1 - - - 27.532,992 1.462,36 -- - - - - 29.175,352 Lắp ráp bớc 2 - - - 26.372,414 1.573,01 - - - - - 27.945,424 TK 627 42.015 97.263,3 37.435,588 16.273,558 979,336 - - - 9667,35 36.116,068 239.750,2 Công đoạn tạo vỏ 3.362,726 7.784,59 2.695,603 1.302,476 78,85 - - - 773,739 2890,59 18.888,574
Công đoạn lõi thép 7.906,736 18.303,82 6.338,138 3.062,495 182,4 - - - 1819,283 6796,62 44.409,492 Công đoạn quấn
dây
12.232,419 28.317,63 9.805,662 4.737,951 281,39 - - - 2814,59 10.514,98 68.704,622 Lắp ráp bớc 1 9.219,033 21.508,43 7.447,809 3.598,672 214,396 - - - 2137,8 7986,56 52.184,7 Lắp ráp bớc 2 9.222,086 21.348,83 7.392,543 3.751,964 222,3 - - - 2121,938 7927,318 55.562,812 Cộng 42.015 1300419,8 37435,588 143.303,627 8.555,586 1203.156,5 134.606,319 239.750,2 9.667,35 36.166,068 3155026,038
Kế toán ghi sổ Ngày 2 tháng 5 năm 2002
Kế toán trởng Nguyễn Văn Sự
Cuối tháng, kế toán trởng sẽ căn cứ vào các Bảng phân bổ vật t, Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, Bảng tính và phân bổ khấu hao và các Nhật ký chứng từ có liên quan để ghi vào các dòng và cột tơng ứng của Bảng kê số 4.
Để vào cột ghi Có TK 142, kế toán dựa trên Bảng kê số 6 và bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Sau khi đã phân bổ tổng số ghi Có trên bảng kê số 6, kế toán sẽ cộng với số đã phân bổ trên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để ghi vào cột ghi Có TK 142 ở bảng kê số 4.
Số liệu trên cột ghi Có TK 152 lấy từ bảng phân bổ vật t. Tơng tự nh vậy, kế toán sẽ căn cứ vào số liệu trên bảng tính và phân bổ khấu hao để ghi vào cột ghi Có TK 214, từ bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội ghi vào cột ghi Có TK 334, 338.
Ngoài ra, kế toán còn dựa vào các Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5. Sau khi tập hợp đủ chi phí, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 154 và ghi vào các cột ghi Có TK 621, 622, 627.
Số liệu tổng cộng của Bảng kê số 4 sau khi khoá sổ vào cuối tháng đợc dùng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 7 và là căn cứ để tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
Do đối tợng tập hợp chi phí của Nhà máy là từng công đoạn sản xuất nên các TK 154, 621, 622, 627 ghi chi tiết theo năm công đoạn sản xuất của Nhà máy.
Bộ công nghiệp
Đơn vị: Nhà máy chế tạo biến thế
Bảng số 8: Nhật ký chứng từ số 7
Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp
142 152 153 154 214 334 338 621 622 627 NKCT số1 NKCT số 2 NKCT số 5 Tổng cộng chi phí 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 154 - - - - - - - 1203.156,5 134.606,319 239750,2 - - - 1577513,019 142 - - 4.493 - - - - - - - - - - 4493 621 - 1203156,5 - - - - - - - - -- - - 1203156,5 622 - - - - - 127.030,069 7.576,25 - - - - - - 134606,319 627 42015 97263,3 - - 37.435,588 16.273,558 979,336 - - - 9667,35 36116,068 - 239750,2 641 - 1271,3 -- - 3.113,669 8.877,582 528,77 - -- -- 2764,77 1456,61 - 70359,931 642 - 4.137,5 - - 2.884,297 31.306,618 1864,812 - - - 3852,983 8792,7 2973 55811,91 Cộng A 42015 1305828,6 4493 - 43.433,554 183.487,827 10.949,168 1203.156,5 134.606,319 239750,2 16285,103 46364378 2973 3285690,879 632 - - 1643484.835 - - - - - - - - - - Cộng B - - - - - - - - - - - - - Tổng cộng (A+B) - - - - - - - - - - - - -
Nhật ký chứng từ số 7 đợc mở để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và dùng để phản ánh số phát sinh bên Có các TK liên quan đến chi phí sản xuất. Nhật ký chứng từ số 7 gồm 3 phần
Phần I. Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của toàn Nhà máy, phản ánh toàn bộ số phát sinh bên Có của các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh.
Phần II. Chi phí sản xuất theo yếu tố
Phần III. Luân chuyển nội bộ không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Cách ghi chép vào Nhật ký chứng từ số 7 nh sau:
*Đối với phần I Dựa trên dòng cộng Nợ các TK 154, 621, 622, 627 trên Bảng kê số 4, kế toán sẽ ghi vào các dòng tơng ứng trên Nhật ký chứng từ số7.
Để ghi vào phần ghi Nợ các TK 641, 642, kế toán phải dựa vào các Bảng phân bổ số 1, số 2, số 3 và các Nhật ký chứng từ khác có liên quan. Vì Nhà máy không sử dụng bảng kê số 5 nên đẻ ghi vào cột Nhật ký chứng từ số 5 kế toán phải dựa trên các Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán.Do tháng 4 năm 2002 Nhà máy không tiến hành xây dựng cơ bản nên ở Nhật ký chứng từ số 7 không có dòng ghi Nợ TK 241.
Kế toán lấy số liệu ở bảng kê số 6, phần ghi bên Nợ của TK 142 để ghi vào dòng ghi Nợ TK 142 ở Nhật ký chứng từ này.
Ngoài ra, kế toán còn dựa vào các Nhật ký chứng từ có liên quan để ghi vào các dòng phù hợp trên mục B, phần I của Nhật ký chứng từ số 7. Để ghi vào dòng ghi Nợ TK 632, kế toán dựa trên biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang cuối tháng trớc và cuối tháng này. Số liệu tổng cộng của phần I đợc sử dụng để ghi vào sổ cái.
* Đối với phần II.
Tập hợp chi phí sản xuất theo yếu tố.
Theo quy định hiện hành, chi phí sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp gồm 7 yếu tố: nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực, tiền lơng và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Nhng do Nhà máy không phát sinh các khoản chi phí về nhiên liệu nên ở phần II Nhật ký chứng từ số 7, kế toán thay cột chi phí nhiên liệu động lực bằng cột chi phí công cụ dụng cụ.
- Để vào cột yếu tố nguyên liệu và vật liệu, kế toán còn căn cứ vào số phát sinh bên Có của TK 152 đối ứng Nợ các TK khác ghi ở mục A phần I để ghi vào các dòng tơng ứng.
- Yếu tố công cụ dụng cụ dựa vào số phát sinh Có TK 142 ở bảng kê số 6. - Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 334 đối ứng Nợ các TK ghi ở mục A phần I trên Nhật ký chứng từ số 7 để ghi vào yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp.
Từ số phát sinh bên Có TK 338 đối ứng Nợ các TK ghi ở mục A phần I để ghi vào yếu tố bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn. Số khấu hao TSCĐ căn cứ vào số phát sinh bên Có TK 214 đối ứng Nợ các TK ghi ở mục A phần I.
Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác dựa trên các bảng kê, các sổ chi tiết và Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5...
Sau khi đã tập hợp đầy đủ số liệu vào Nhật ký chứng từ số 7, kế toán sẽ tiến hành cộng sổ và ghi vào sổ cái. Đối với phần hành tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán mở các sổ cái sau: sổ cái TK 154, TK 621, TK 622, TK 627.
Bộ Công nghiệp
Đơn vị: Nhà máy chế tạo biến thế
Bảng số 8: Sổ cái Tài khoản 154 Ghi có các TK Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 .... ... .... Cộng - TK 621 - TK 622 - TK 627 Cộng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Số d cuối tháng .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 1203156,5 134606319 239750,2 1577513,019 1643484,835 89389,091
Kế toán ghi sổ Ngày 6 tháng 5 năm 2003
Kế toán trởng Nguyễn Văn Sự Số dư đầu năm
Nợ Có