Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán CPSX trong Doanh nghiệp sản xuất hiện na

Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán CPSX trong Doanh nghiệp sản xuất hiện na

Lời nói đầu

Việt Nam hiện nay đã và đang có nhiều sự đổi thay đáng kể tạo đà cho nền kinh tế phát triển nổi bật nhất là sự ra đời của hàng loạt các doanh nghiệp khác nhau nh doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thơng mại, doanh nghiệp liên doanh Những doanh nghiệp muốn thắng trong cạnh tranh với các doanh nghiệp khác thì ngoài một nguồn vốn lớn, một cơ sở vật chất đầy đủ hiện đại, một đội ngũ công nhân giàu kinh nghiệm, những lãnh đạo quản lý giỏi còn phải cần đến một công tác hạch toán kế toán hợp lý, chính xác Bởi hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế-tài chính, có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế Nh vậy việc hoàn thiện công tác kế toán cho phù hợp với tình hình sản xuất nói chung và nền kinh tế nói riêng là tất yếu, và cần thiết.

Kế toán chi phí sản xuất luôn đợc coi là công tác trọng tâm của kế toán các doanh nghiệp sản xuất vì trong nền kinh tế thị trờng lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp Doanh nghiệp nào mà chẳng muốn hoạt động có hiệu quả cao nghĩa là với chi phí tối thiểu phải đem lại lợi nhuận tối đa.Do đó các doanh nghiệp cần phải tính giá một cách chính xác, hiểu rõ chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh để tìm cách giảm và bỏ những chi phí không cần thiết để thu đợc lợi nhuận cao nhất Điều này chỉ có đợc khi có sự hạch toán chi phí sản xuất chính xác, đầy đủ.

Xuất phát từ vai trò và ý nghĩa thực tiễn nêu trên, em đã chọn đề tài: ” Mộtsố đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất trong doanh

nghiệp sản xuất hiện nay” Phơng pháp nghiên cứu trong đề tài này là trên cơ sở

phân tích về mặt lý luận từ đó xem xét thực tại và đề xuất ý kiến giúp cho các nhà quản lý kinh tế, doanh nghiệp, nhà nớc ra các quyết định kinh tế

Đề tài đợc chia làm hai phần:

Phần một: Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất

Phần hai: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và một số ý kiến đề xuất

Trong bài viết này với trình độ và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế song em cũng mạnh dạn đa ra những một số ý kiến đóng góp với mong muốn đây sẽ là những ý kiến hữu ích và mang tính khả thi góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất giúp cho các doanh nghiệp làm ăn thuận lợi có hiệu quả Em mong đ-ợc sự hớng dẫn chỉ bảo tận tình của thầy để em nâng cao nhận thức cũng nh giúp chuyên đề này hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà nội tháng 09/2002

Phần một: Lý luận chung về công tác kế toán chi phí sản xuất ở doanh nghiệp sản xuất

I.Những vấn đề cơ bản về chi phí sản xuất1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất- kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất- kinh doanh trong một kỳ kinh doanh nhất định( tháng, quý, năm).

Một doanh nghiệp ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ còn có những hoạt động kinh doanh và những hoạt động khác không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, các hoạt động mang tính chất sự nghiệp Những chi phí này không đợc coi là chi phí sản xuất mà chỉ những chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất.Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ (tháng, quý, năm) phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ

Nh vậy chi phí thực chất là sự dịch chuyển vốn, chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá thành.

2 Phân loại chi phí sản xuất

Do chi phí sản xuất – kinh doanh có rất nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phí khác nhau vào từng nhóm theo những đặc trng nhất định Có 4 cách phân loại chủ yếu sau:

2.1 Phân theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí.

Theo cách phân loại này chi phí đợc chia thành các yếu tố khác nhau, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu, mục đích và tác dụng của chi phí nh thế nào Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ đợc chia làm 7 yếu tố sau:

 Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất – kinh

doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liêụ động lực).

 Yếu tố nhiên liệu động lực sử dụng vào quá trình sản xuất – kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

 Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp theo lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức.

 Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức.

 Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.

 Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

 Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Phân loại chi phí theo tiêu thức này có ý nghĩa lớn trong quản lý chi phí sản xuất Nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất

2.2 Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm 5 khoản mục sau:

 Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: gồm trị giá NVL đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.

 Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lơng phải trả và các khoản tính trích theo ơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất.

l- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh ở các bộ phận sản xuất có chức năng phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài hai khoản chi phí trên nh chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài

 Chi phí bán hàng: Là chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí phục vụ cho quản lý kinh doanh, quản lý hành chính trên phạm vi toàn doanh nghiệp.

Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng nh lập báo cáo tài chính nhanh chóng kịp thời.

2.3 Phân theo mối quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành.

Theo cách này chi phí đợc chia thành 3 loại:

 Chi phí cố định: Là những khoản chi phí không thay đổi so với tổng sản lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí về tiền thuê nhà, khấu hao tài sản cố định tính theo thời gian.

 Chi phí biến đổi: Là những chi phí thay đổi, biến động tỷ lệ thuận so với tổng sản lợng sản phẩm hoàn thành nh chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp.

 Chi phí hỗn hợp: Gồm những khoản chi phí mang đặc điểm của cả hai loại chi phí trên trong một khoảng giới hạn nhất định Những chi phí này là chi phí cố định, khi vợt quá một giới hạn nào đó sẽ trở thành chi phí biến đổi nh chi phí điện thoại.

2.4 Phân theo cách thức kết chuyển chi phí.

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành 2 loại là chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ.

 Chi phí sản phẩm: Là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua.

 Chi phí thời kỳ: Là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào đó Nó không phải là một phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc đợc mua nên đợc xem là các phí tổn cần đợc khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh.

Phân loại theo cách này tạo điều kiện cho việc xác định giá thành công xởng cũng nh kết quả kinh doanh đợc chính xác.

II Kế toán chi phí sản xuất

1 Kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

1.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh trên tài khoản 621 Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm).

Bên nợ: Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp vào sản xuấtBên có:

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết trả lại nhập kho

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính giá thành.

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d.

Các trờng hợp hạch toán của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp KKTX:

 Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, kế toán ghi:

Nợ TK 621 (chi tiết theo từng đối tợng)Có TK 152: Trị giá NVL xuất dùng

 Trờng hợp mua NVL về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm:

– Đối với các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có thuế VATNợ TK 133: VAT đợc khấu trừ

Có TK 331, 111, 112, 141: Tổng số tiền theo giá thanh toán

– Đối với các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu thuế VAT hoặc chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

Nợ TK 621: Trị giá nguyên liệu theo giá thanh toánCó TK 331, 111, 112, 141

 Trờng hợp có NVL không dùng hết trả lại nhập kho, kế toán ghi:Nợ TK 152: Trị giá NVL nhập kho

Có TK 621

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tợng để tính giá thành (trị giá NVL thực tế đã sử dụng sản xuất sản phẩm)

Nợ TK 154: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpCó TK 621

Chú ý: - Đối với các doanh nghiệp sản xuất có phế liệu thu hồi do việc sử dụng nguyên vật liệu có thể ghi giảm chi phí nguyên vật liệu ngay trên TK 621, kế toán ghi:

Nợ TK 152: Trị giá phế liệu thu hồiCó TK 621

- Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng l-ợng, số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tợng = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ * Tỷ lệ (hệ số) phân bổ

Trong đó Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tợng Tỷ lệ (hệ số) phân bổ =

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

1.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621

– Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh

– Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm

TK 622 cuối kỳ không có số d.Các trờng hợp hạch toán:

 Tính ra tổng số tiền công, tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất

Nợ TK 622

Có TK 334: Tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất Tính trích các khoản theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất

12 tháng

 Trờng hợp DN thuê nhân công bên ngoài phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuấtNợ TK 622

Có TK 3388: Tiền thuê nhân công bên ngoài

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

1.3.Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung đợc phản ánh trên tài khoản 627 Kết cấu của TK là:Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung

Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tợng liên quan

Khi phát sinh các khoản chi phí thuộc nội dung phạm vi chi phí sản xuất chung, kế toán ghi vào bên nợ TK 627 và ghi có vào các tài khoản liên quan (tuỳ theo từng khoản chi phí) Các trờng hợp kế toán chi phí sản xuất chung:

 Tính tiền lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng (quản đốc, kế toán )Nợ TK 627

Có TK 334:Tổng số tiền lơng phải trả

 Tính trích các khoản theo lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởngNợ TK 627

Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Tổng các khoản trích theo lơng phải trả

 Xuất vật liệu và công cụ dụng cụ (loại phân bổ 1 lần) sử dụng phục vụ cho quản lý phân xởng phục vụ trực tiếp cho sản xuất

Nợ TK 627

Có TK 152, 153: Trị giá vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng Xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần

– Khi xuất dùng: Nợ TK 142

Có TK 153: Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng– Hàng tháng phân bổ vào chi phí: Nợ TK 627

Có TK142: Mức phân bổ hàng tháng Tính khấu hao tài sản cố định sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất

Có TK 331,111,112,141: Tổng số tiền theo giá thanh toán

– Đối với các DN sản xuất sản phẩm không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp

Nợ TK 627

Có TK 331,111,112,141: Tổng số tiền phải trả

 Trờng hợp doanh nghiệp phải nộp thuế tài nguyên, kế toán ghi:Nợ TK 627

Có TK 333: Thuế tài nguyên phải nộp

 Cuối kỳ tính phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng Tiêu thức phân bổ có thể là chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí nhân công trực tiếp Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ dựa trên đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất chung với các tiêu thức lựa chọn Ta có công thức phân bổ sau:

Tổng chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng đối tợng = * Tiêu thức phân Tổng tiêu thức phân bổ bổ của từng

Cuối kỳ kế toán ghi: Nợ TK 154

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

1.4.Tổng hợp chi phí sản xuất và kết chuyển giá thành sản phẩm

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thực tế của sản phẩm đợc thực hiện trên TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang-

Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳBên có: Các khoản thu đợc ghi giảm chi phí sản xuất Gía thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất

TK154 d nợ: Chi phí sản xuất dở dang đợc tính bằng phơng pháp KKĐK

Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 154 phải mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh phân xởng sản xuất, loại sản phẩm và sản phẩm.

Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳNợ TK 154

Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếpNợ TK 154

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếpNợ TK 154

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

Tính và kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đã sản xuất– Nếu đa vào nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 155

Có TK 154: Gía thành thành phẩm nhập kho– Nếu rao bán ngay tại phân xởng sản xuấtNợ TK 632

Có TK 154: Gía thành thành phẩm

– Nếu chuyển bán, gửi đại lý bán, kế toán ghi:

Nợ TK 157

Có TK 154: Gía thành thành phẩm

2 Kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

2.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu

 Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng TK 621 Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản này không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liêụ mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đ-ờng Nội dung phản ánh của TK 621 nh sau:

– Bên nợ: Giá trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.

– Bên có: Kết chuyển chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm.

TK 621 cuối kỳ không có số d và đợc mở theo từng đối tợng hạch toán chi phí.

 Theo phơng pháp KKĐK cuối kỳ sau khi kiểm kê xác định trị giá NVL còn lại cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển trị giá NVL thực tế đã sử dụng phục vụ cho sản xuất sản phẩm trong kỳ:

Nợ TK 621

Có TK 611: Trị giá NVL đã sử dụng Nợ TK 631

Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tợng:

Nợ TK 631

Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

2.3.Kế toán chi phí sản xuất chung

Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và cũng tơng tự nh đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ tính phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 631 chi tiết theo từng đối tợng để tính giá thành: