Phương pháp tài khoản kế toán và việc vận dụng phương pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán

Phương pháp tài khoản kế toán và việc vận dụng phương pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán

Chơng 1 HạCH TOáN Và HạCH TOáN Kế TOáN

I tổng quan chung về Hạch toán, hạch toán kế toán và hệ thống phơngpháp hạch toán kế toán:

1 Khái niệm chung về hạch toán và hạch toán kế toán:

Để hiểu khái niệm hạch toán kế toán một cách chính xác thì ta cần phảibiết khái niệm hạch toán:

Hạch toán là sự quan sát, lợng hoá và phản ánh các hiện tợng và quátrình kinh tế - xã hội diễn ra trong một tổ chức kinh tế - xã hội, nh các doanhnghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp, các cơ quan Nhà nớc.

Cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội thì hoạt động quản lý ngàycàng phức tạp, đối tợng quản lý ngày càng đa dạng, phong phú Để đáp ứng đ-ợc nhu cầu về thông tin phản hồi trong quá trình quản lý, hạch toán cũng đợcphân hệ thành nhiều loại có đối tợng và phơng pháp riêng bao gồm: hạch toánnghiệp vụ - kỹ thuật, hạch toán thống kê và hạch toán kế toán

Trong đó, hạch toán kế toán (còn gọi là kế toán) là khoa học thu nhận,xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản (haytoàn bộ thông tin về tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính) trong các đơn vịnhằm kiểm tra toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị đó.Hay nói cách khác hạch toán kế toán là loại hạch toán mà đối tợng phản ánhcủa nó là tài sản và tình hình vận động của tài sản (sử dụng tài sản) trong cáctổ chức kinh tế

Đặc trng lớn nhất của hạch toán kế toán đó là tính toàn diện và tính liêntục Tính toàn diện của hạch toán kế toàn đó là thu thập và xử lý tất cả thôngtin có liên quan đến đối tợng mà nó phản ánh, tính liên tục đó là theo dõi đầyđủ quá trình phát sinh và hoàn thành của từng nghiệp vụ kinh tế

Nhiệm vụ của hạch toán kế toán là kiểm tra các hoạt động kinh tế tàichính, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, đem lại lợi ích chođơn vị và xã hội thông qua việc cung cấp đầy đủ, kịp thời chính xác các thôngtin về tình hình cung ứng, dự trữ, sử dụng, vận động của tài sản trong doanhnghiệp, nghiên cứu toàn bộ quá trình hoạt động kinh tế tài chính của doanhnghiệp trong mối quan hệ tổng thể.

2 Hệ thống các phơng pháp hạch toán kế toán:

Xuất phát từ đặc trng, nhiệm vụ nh vậy mà hạch toán kế toán phải sửdụng một hệ thống phơng pháp nghiên cứu khoa hoc nh chứng từ, tài khoản kếtoán, tính giá, tổng hợp - cân đối kế toán Nhờ đó mà số liệu do kế toán phảnánh bảo đảm đợc tính chính xác và có cơ sở pháp lý vững chắc Các phơngpháp nói trên có vị trí, chức năng nhất định song giữa chúng có mối quan hệchặt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống phơng pháp hạch toán kế toán.

Các chủ thể quản lý muốn có các thông tin tổng hợp về tình hình tàichính trong một kỳ sản xuất - kinh doanh nào đó của doanh nghiệp để phântích, đánh giá hoạt động kinh doanh trong kỳ đã qua và đặt ra các mục tiêutrong tơng lai thì hạch toán kế toán phải sử dụng phơng pháp tổng hợp và cânđối kế toán để thoả mãn đợc nhu cầu đó của chủ thể quản lý Nhng hạch toánkế toán chỉ có thể tổng hợp - cân đối đợc trên cơ sở sử dụng phơng pháp tàikhoản kế toán để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản kế toán Việcghi chép vào tài khoản kế toán không thể tiến hành bằng thớc đo hiện vật đợcmà phải dùng thớc đo giá trị, do đó phải tính giá các yếu tố sản xuất cũng nhkết quả sản xuất, tính giá các yếu tố dự trữ cho lu thông Song muốn tính giávà ghi chép vào tài khoản kế toán chính xác thì phải dựa trên một hệ thốngchứng từ hợp lệ sao chép từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

II Phơng pháp tài khoản kế toán:

1 Khái niệm và nội dung của phơng pháp tài khoản kế toán:

Là một mắt xích quan trọng trong hệ thống các mắt xích của hạch toánkế toán, phơng pháp tài khoản kế toán có nhiệm vụ quy nạp các nghiệp vụ kinhtế đã đợc phản ánh trên chứng từ theo từng đối tợng ghi của hạch toán kế toán.Xuất phát từ nhiệm vụ nh vậy, ta có suy luận và nhận thấy rằng:

Phơng pháp tài khoản kế toán là phơng pháp kế toán đợc sử dụng đểphân loại đối tợng chung của kế toán thành các đối tợng kế toán cụ thể, để ghichép, phản ánh và kiểm tra một cách thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tìnhhình hiện có và sự vận động của từng đối tợng kế toán cụ thể nhằm cung cấpthông tin về toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính ở các đơn vị, phục vụ cho lãnhđạo, quản lý kinh tế, tài chính ở đơn vị và để lập đợc kế toán định kỳ

Nội dung cụ thể của phơng pháp tài khoản kế toán là các tài khoản kếtoán sử dụng và cách ghi chép (phản ánh) các nghiệp vụ phát sinh trên các tàikhoản kế toán

Việc sử dụng các tài khoản kế toán giúp cho hạch toán kế toán có thểphân loại, hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế theo từng đối tợng ghi nhằmphục vụ cho yêu cầu quản lý của các chủ thể khác nhau Nói cách khác, tàikhoản kế toán là phơng tiện để tóm tắt tất cả các nghiệp vụ phát sinh ảnh hởngtới một khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc chi phí riêng biệt Tuy nhiên để làm đợc nh vậy thì ngời làm công tác kế toán cần ghi chép (phảnánh) các nghiệp vụ phát sinh trên vào các tài khoản kế toán cần thiết theo đúngnguyên tắc đã định.

2 Cơ sở phơng pháp luận khoa học của phơng pháp tài khoản kế toán:

Trên cơ sở phơng pháp luận duy vật biện chứng và xuất phát từnhững đặc điểm cơ bản của đối tợng hạch toán kế toán đã hình thành hệ thốngphơng pháp của mình Phơng pháp tài khoản kế toán cũng xuất phát từ cơ sởnh vậy Nó đợc xây dựng dựa trên lí luận khoa học của kinh tế chính trị học vềquá trình tái sản xuất xã hội, trên cơ sở những thành tựu khoa học của xã hộiloài ngời Ngoài ra, nó còn căn cứ vào phơng pháp luận của chủ nghĩa Duy vậtbiện chứng, đó là quy luật tồn tại và phát triển của các sự vật, hiện tợng ởđây, các sự vật - hiện tợng (các yếu tố của quá trình tái sản xuất hay các đối t-ợng của Hạch toán kế toán) tồn tại dới những hình thái vật chất khác nhau, cómối liên hệ mật thiết và chuyển hoá lẫn nhau.

3 Vị trí của phơng pháp tài khoản kế toán đặt trong mối quan hệ với cácphơng pháp kế toán khác:

Trong tổ chức công tác kế toán ở đơn vị, kế toán có nhiệm vụ tổ chứcthực hiện các phơng pháp kinh tế nhằm thu nhập thônh tin cho việc quản límột cách thờng xuyên, liên tục và có hệ thống, bởi vậy, nó cần nhiều phơngpháp Các phơng pháp đó liên kết chặt chẽ với nhau và tạo nên một hệ thốnghoàn chỉnh các phơng pháp Tính hệ thống này đợc thể hiện trên hai phơngdiện:

a Phơng diện phản ánh: Mỗi phơng pháp có vị trí khác nhau trong quá trình

ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế và tạo tiền đề cần thiết để tiếp tục thực hiện cácphơng pháp sau Qúa trình phản ánh của kế toán đợc bắt đầu bởi lập chứng từ,các thông tin từ chứng từ đợc định hình trên các tài khoản và kết thúc bằngviệc tổng hợp trên Bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán Tài khoản đợcxem nh yếu tố trung tâm, từng tài khoản là từng thông tin và hệ thống tàikhoản chính là một hệ thống thông tin.

Tính giá thành đợc thực hiện trên cơ sở của phơng pháp tài khoản, vớiđặc trng tập hợp những yếu tố chi phí có liên quan đến một đối tợng nhất định.Số liệu hệ thống hoá trên tài khoản đợc tổng hợp, sắp xếp trên Bảng cân đối kếtoán và các báo cáo kế toán, nhằm làm cho số liệu kế toán phản ánh trung thựctình hình kinh doanh Rõ ràng là không thể xem xét tình hình kinh tế của đơnvị trực tiếp bằng các Chứng từ kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế riêngbiệt Cũng không thể lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo khác trực tiếp từcác số liệu của chứng từ vì số lợng chứng từ trong một kì sản xuất kinh doanhquá lớn.

b Về phơng diện giám đốc: Mỗi phơng pháp đáp ứng một yêu cầu khác nhau

trong việc quản lí các đối tợng kế toán và đồng thời chúng tạo thành một tổngthể hoàn chỉnh các phơng tiện để kiểm tra giám đốc.

Phơng pháp chứng từ cho phép kiểm tra giám đốc một cách tỉ mỉ từnghành vi kinh tế diễn ra và ngăn chặn kịp thời những hành vi kinh tế không lànhmạnh trong đơn vị sẽ không đợc diễn ra bởi sự kiểm tra các thủ tục lập chứngtừ.

Tài khoản - một phơng pháp hệ thống hoá thông tin theo những mục tiêuđã định trớc quy nạp những hiện tợng kinh tế cùng loại cho phép kiểm tra giámđốc mức độ thục hiện của từng đối tợng, từng loại hoạt động kinh tế Do đó,phơng pháp tài khoản giúp cho lãnh đạo có sự chỉ đạo kịp thời các hoạt độngkinh tế trong đơn vị phù hợp với dự toán, kế hoạch.

Các hoạt động kinh tế có mối liên hệ mật thiết với nhau, sắp xếp vàtrình bày các mối liên hệ này trên các bảng biểu Đồng thời khi kết thúc mộtniên độ kế toán cần thiết phải có nhãng thông tin tổng quát để phân tích, đánhgiá thành quả của một quá trình sản xuất kinh doanh.

Tóm lại, các phơng pháp kế toán có vị trí riêng biệt đồng thời quan hệmật thiết với nhau tạo nên tính hệ thống của nó.

Nhận thức mối quan hệ này có ý nghĩa thực tiễn quan trọng khi vậndụng các phơng pháp kế toán Những thông tin tổng quát trong hệ thống báo

cáo kế toán và bảng tổng kết tài sản đã quy định thông tin phải đợc hạch toántrớc trên hệ thống tài khoản Các tài khoản đợc mở ra, nội dung và phơng phápquy nạp vào chúng phải phù hợp với các chỉ tiêu quy định trên báo biểu Mặtkhác, điều đó lại chi phối việc đánh giá các đối tợng kế toán và những thôngtin ban đầu cần thiết cho việc định hình, hệ thống hoá trên tài khoản.

4 ý nghĩa của phơng pháp tài khoản kế toán:

Đối tợng của hạch toán kế toán là tài sản và tình hình vận động của tàisản trong các tổ chức kinh tế nh doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sựnghiệp Khi phản ánh tài sản của một tổ chức kinh tế, một mặt kế toán phảiphản ánh quá trình chu chuyển của tài sản, mặt khác kế toán còn theo dõi cảvề nguồn góc hình thành tài sản của doanh nghiệp Chính vì vậy, nếu không sửdụng phơng pháp tài khoản kế toán để phân loại các đối tợng chung của hạchtoán kế toán thành các đối tợng kế toán cụ thể thì không thể kiểm soát đợc tìnhhình vận động của chúng

Chính phơng pháp tài khoản kế toán đã quy nạp các nghiệp vụ kinh tế đãđợc phản ánh trên chứng từ theo từng đối tợng ghi của hạch toán kế toán.Đồng thời, nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán mà hạch toán kế toán có thểphân loại một cách thờng xuyên, liên tục tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtheo từng đối tợng ghi của hạch toán kế toán Nh vậy, thông qua phơng pháptài khoản kế toán mà hạch toán kế toán mới có thể tính đợc các chỉ tiêu tổnghợp để cung cấp cho chủ thể quản lý Việc sử dụng phơng pháp tài khoản kếtoán để cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý đợc biểu hiện cụ thể nh sau: Phơng pháp Tài khoản kế toán hệ thống hoá thông tin về tài sản và sự vận

động của tài sản ở các đơn vị một cách thờng xuyên, liên tục để cung cấpkịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lí kinh tế - tài chính ở đơn vị.

 Phơng pháp Tài khoản kế toán giúp đơn vị có thể nắm chắc đợc số hiện cócủa từng loại vốn, từng nguồn vốn cụ thể tại bất kì thời điểm nào, nắm đợctình hình và tiến độ thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, chỉ tiêu dự toán nhằmphục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, jyêu cầu phân cấp quản lý kinh tếtrong đơn vị, cũng nh yêu cầu quản lý tài sản ở đơn vị.

 Phơng pháp Tài khoản kế toán là phơng diện để hệ thống hoá thông tin kếtoán nhằm lập đợc các báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán cần thiếtcho các đối tợng cần sử dụng thông tin của đơn vị.

Chơng 2 Tài khoản kế toánI Tài khoản kế toán:

1 Khái niệm và nội dung cơ bản tài khoản kế toán:

Hạch toán kế toán là một môn khoa học độc lập nên nó có đối tợngnghiên cứu riêng đó là tài sản và tình hình vận động của tài sản trong các tổchức kinh tế Nếu nói nh trên thì ta thấy đối tợng của hạch toán kế toán chỉgồm có 2 yếu tố nhng khi đi xem xét một cách cụ thể thì 2 yếu tố trên lại baogồm rất nhiều nhân tố Vì vậy để hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế theo từngđối tợng ghi của mình, hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản kế toán.

Tài khoản kế toán là tờ sổ kế toán (bảng liệt kê) đợc sử dụng để phảnánh kiểm tra một cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình hiện có vàsự vận động của từng đối tợng kế toán cụ thể.

Nói cách khác, tài khoản kế toán chính là phơng tiện để tóm tắt tất cảcác nghiệp vụ phát sinh ảnh hởng tới đối tợng ghi của kế toán Nó khôngnhững là công cụ đúc kết và tập trung những số liệu cần thiết mà còn là cầunối, tạo nên mối liên hệ giữa chứng từ và báo cáo kế toán.

2 Kết cấu của tài khoản kế toán:

Dới dạng đầy đủ thì tài khoản kế toán biểu hiện là tờ sổ kế toán Thôngthờng kết cấu của trang sổ tài khoản kế toán đợc xây dựng dới 2 dạng sau:

Sổ 2 bên:

CóChứng từ

Diễn giải Số tiền

Sổ này đợc sử dụng rộng rãi để phản ánh các xu hớng biến động của đốitợng kế toán và tiện cho việc đối chiếu Tuy nhiên sẽ không phù hợp nếu mộttài khoản nào đó chỉ có phát sinh tập trung ở một bên còn bên kia thì ít có sốphát sinh Trong trờng hợp này sử dụng sổ 1 bên sẽ hợp lý hơn.

Sổ 1 bên:

 Phần Nợ: Bên trái của tài khoản  Phần Có: Bên phải của tài khoản

“Nợ” và “Có” ở đây chỉ là quy ớc để ghi chép chứ không mang ý nghĩakinh tế Có thể mô hình hoá tài khoản theo hình thức chữ “T” nh sau:

Số hiện có của đối tợng kế toán phản ánh trên tài khoản kế toán vào thờiđiểm đầu kỳ, cuối kỳ hạch toán đợc gọi là số d đầu kỳ và số d cuối kỳ của tàikhoản.

Số phát sinh trong kỳ phản ánh sự vận động của đối tợng kế toán do cácnghiệp vụ kinh tế, tài chính tác động đến.

3 Tính khoa học của tài khoản kế toán:

Tài khoản kế toán có kết cấu theo kiểu chữ “T”, chia làm 2 bên: Nợ vàCó là bởi vì tính khoa học của nó Điều này đợc thể hiện nh sau:

 Do sự vận động của đối tợng kế toán là sự vận động theo hai mặt đối lập (vídụ: Tiền mặt là thu và chi, nguyên vật liệu là nhập và xuất ) nên tài khoảnkế toán có kết cấu nh trên đã phản ánh riêng biệt và rõ ràng hai mặt vậnđộng của đối tợng kế toán.

 Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh vào các chứng từ kếtoán một cách rời rạc và không có hệ thống chỉ đợc tổng hợp thành các chỉtiêu kinh tế có thể biểu hiện toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh khi đ ợcghi chép liên tục vào những tài khoản kế toán theo nhiều phơng thức khácnhau đối với từng đối tợng của kế toán hay từng loại hoạt động kinh tế cụthể.

 Tình hình hiện có của đối tợng kế toán đợc thể hiện ở số d của tài khoản tạicác thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ Việc tính toán số d cuối kỳ của tài khoảncũng không có gì phức tạp, nó tuân theo công thức sau:

Số dcuối kỳ

của tàikhoản

Số dđầu kỳcủa tàikhoản

Tổng số phátsinh tăng trongkỳ của tài khoản

-Tổng số phátsinh giảm trongkỳ của tài khoảnĐiều này giúp cho nhà quản lý khi cần thông tin về bất cứ một đối tợngnào đều có thể tìm thấy thông tin một cách dễ dàng kể cả về tình hình hiệncó lẫn quá trình vận động của đối tợng (vốn hoặc nguồn vốn).

4 Phân loại tài khoản kế toán:

Tài khoản kế toán đợc sử dụng để theo dõi, phản ánh tình hình và sựbiến động của rất nhiều loại tài sản, nguồn vốn nên tài khoản kế toán có rấtnhiều loại, với nội dung, kết cấu, công dụng và mức độ phản ánh khác nhau,nên để vận dụng có hiệu quả các tài khoản vào công tác hàng ngày, phù hợpvới đặc điểm hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp, cần thiết phảiphân loại tài khoản

Phân loại tài khoản kế toán là sắp xếp các tài khoản kế toán theo từng

loại tài khoản, từng nhóm tài khoản có những đặc trng giống nhau dựa trên cơsở tiêu thức phân loại nhất định.

Tài khoản kế toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau:

a) Phân loại tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế mà tài khoản phảnánh:

(xem sơ đồ 2.1: Phân loại tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế mà tàikhoản phản ánh)

Do chức năng chủ yếu của tài khoản là cung cấp thông tin nên nội dungkinh tế mà tài khoản phản ánh có những khác biệt nhất định Dựa vào nội dung

kinh tế mà tài khoản phản ánh, ta có thể phân loại tài khoản kế toán thành 3loại tài khoản cơ bản bao gồm:

 Loại tài khoản phản ánh vốn: loại tài khoản này đợc sử dụng để phản ánhgiá trị của toàn bộ vốn kinh doanh hiện có và tình hình vận động của tài sảncủa đơn vị dới hình thái giá trị (biểu hiện bằng tiền của tài sản) Dựa vàoloại tài khoản này, ngời sử dụng thông tin có thể nắm đợc giá trị của toànbộ vốn kinh doanh mà doanh nghiệp hiện có bao gồm các loại tiền, đầu tngắn hạn, vốn trong thanh toán, vốn dự trữ sản xuất kinh doanh, vốn cốđịnh.

 Loại tài khoản phản ánh nguồn vốn: Loại này bao gồm các tài khoản phảnánh các đối tợng là nguồn vốn kinh doanh (nguồn hình thành tài sản) Dựavào các tài khoản trong loại này mà ngời sử dụng thông tin nắm đợc số hiệncó và tình hình vận động của các nguồn vốn kinh doanh của đơn vị baogồm các loại: nguồn vốn tín dụng, nguồn vốn trong thanh toán, nguồn vốnchủ sở hữu.

 Loại tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh, quá trình sử dụng kinh phí:Thông qua các tài khoản thuộc loại này, kế toán sẽ phản ánh đợc toàn bộcác khoản thu, thu nhập, cũng nh các loại chi phí trong các hoạt động củađơn vị (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động bấtthờng).

Việc phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế chính là cơ sở cho việcxây dựng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất đồng thời là căn cứ để mỗidoanh nghiệp lựa chọn tài khoản phù hợp với điều kiện cụ thể, loại hình hoạtđộng, sở hữu của mình.

b) Phân loại tài khoản kế toán theo công dụng và kết cấu của tài khoản:

(xem sơ đồ 2.2 Phân loại tài khoản kế toán theo công dụng và kết cấucủa tài khoản)

Mỗi một đối tợng hạch toán kế toán có yêu cầu quản lý cụ thể khácnhau Bởi vậy, tài khoản cũng có công dụng và kết cấu khác nhau nhằm đápứng các yêu cầu quản lý từng đối tợng Phân loại tài khoản theo công dụng vàkết cấu thì tài khoản đợc phân thành 3 loại:

b.1) Loại tài khoản chủ yếu:

Nhóm những tài khoản chủ yếu là những tài khoản dùng để phản ánh

trực tiếp tình hình biến động của tài sản theo giá trị và theo nguồn hình thành.Thuộc loại tài khoản chủ yếu này gồm:

 Nhóm tài khoản chủ yếu phản ánh vốn: nh các tài khoản “TSCĐ hữu hình”,“TSCĐ vô hình”, “Tiền mặt”, “Nguyên liệu vật liệu” Công dụng củanhóm tài khoản này giúp cho những ngời quản lý có thể nắm đợc số vốnhiện có và tình hình vận động của từng loại vốn cụ thể.

 Nhóm tài khoản chủ yếu phản ánh nguồn vốn: nh các tài khoản “Vay ngắnhạn”, “Vay dài hạn”, “Nguồn vốn kinh doanh”, “Nguồn vốn xây dựng cơbản” Nhóm tài khoản này giúp cho đơn vị nắm đợc số hiện có và tìnhhình vận động của từng nguồn vốn Nếu nh nắm bắt chặt chẽ đợc số hiện cóvà tình hình vận động của từng nguồn vốn sẽ giúp cho nhà quản lý có thểkiểm tra, giám sát, sử dụng một cách hợp lý và hiệu quả của từng nguồnvốn.

 Nhóm tài khoản chủ yếu vừa phản ánh vốn vừa phản ánh nguồn vốn (Tàikhoản hỗn hợp) nh các tài khoản “Phải thu của khách hàng”, “Phải trả chong

ời bán”, Nhóm tài khoản này giúp cho đơn vị nắm đợc tình hình thanhtoán công nợ đối với các đơn vị khác, kiểm tra tình hình kỷ luật thanh toánnhằm hạn chế tình trạng chiếm dụng vốn hoặc để bị chiếm dụng vốn mộtcách không hợp lý.

Các tài khoản này có kết cấu cụ thể nh sau:

Có

DĐK: phản ánh vốn hiện có đầu kỳ

PS Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm vốntăng thêm trong kỳ

PS Có: phản ánh các nghiệp vụ làm vốngiảm đi trong kỳ

Tổng cộng các phát sinh tăng Tổng cộng các phát sinh giảmDCK: phản ánh vốn hiện có cuối kỳ

Có

PS Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làmnguồn vốn giảm đi trong kỳ

DĐK: phản ánh nguồn vốn hiện có đầu kỳPS Có: phản ánh các nghiệp vụ làm vốntăng thêm trong kỳ

Tổng cộng các phát sinh giảm Tổng cộng các phát sinh tăng

DCK: phản ánh nguồn vốn hiện có cuốikỳ

Nợ Tài khoản phản ánh vừa phản ánh vốn, vừa phản ánh nguồn vốn Có

DĐK: phản ánh số chênh lệch nợ phải thulớn hơn nợ phải trả đầu kỳ

PS Nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm nợphải thu tăng thêm trong kỳ hoặc nợ phảitrả đã trả trong kỳ

DĐK: phản ánh số chênh lệch nợ phải trảlớn hơn nợ phải thu đầu kỳ

PS Có: phản ánh các nghiệp vụ làm nợphải trả tăng thêm trong kỳ hoặc nợ phảithu đã thu đợc trong kỳ

DCK: phản ánh số chênh lệch nợ phải thulớn hơn nợ phải trả cuối kỳ

DCK: phản ánh số chênh lệch nợ phải trảlớn hơn nợ phải thu cuối kỳ

Các ký hiệu đã sử dụng:

DĐK: Số d Nợ (hoặc Có) đầu kỳ PS Nợ: Số phát sinh bên Nợ trong kỳDCK: Số d Nợ (hoặc Có) cuối kỳ PS Có: Số phát sinh bên Có trong kỳ

b.2) Loại tài khoản điều chỉnh:

Tài khoản điều chỉnh là tài khoản đợc sử dụng để tính toán lại chỉ tiêuđã đợc phản ánh ở các tài khoản chủ yếu nhằm cung cấp số liệu xác thực vềtình hình vốn thực tế hoặc nguồn vốn thực tế tại thời điểm tính toán (mà tàikhoản chủ yếu không phản ánh đợc) Loại này đợc chia thành 3 nhóm sau: Nhóm tài khoản điều chỉnh tăng: Nhóm tài khoản này đợc sử dụng để điều

chỉnh bổ sung cho số liệu tài khoản Vốn hoặc tài khoản Nguồn vốn nhằmphản ánh đúng số vốn, nguồn vốn thực tế của đơn vị, trong trờng hợp sốliệu ở tài khoản vốn hoặc tài khoản nguồn vốn thấp hơn số vốn, nguồn vốnthực tế Kết cấu của tài khoản điều chỉnh tăng tơng tự nh kết cấu của tàikhoản Vốn hoặc tài khoản Nguồn vốn mà nó điều chỉnh.

 Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm: Dựa vào những tài khoản thuộc nhómnày, kế toán tiến hành điều chỉnh giảm bớt số liệu của tài khoản Vốn hoặctài khoản Nguồn vốn mà tài khoản điều chỉnh giảm điều chỉnh để phản ánhđúng số vốn, nguồn vốn thực tế của đơn vị, trong trờng hợp số liệu ở tàikhoản vốn hoặc tài khoản nguồn vốn cao hơn thực tế Kết cấu của tài khoảnđiều chỉnh giảm trái ngợc với kết cấu của tài khoản Vốn hoặc tài khoảnNguồn vốn mà nó điều chỉnh Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản nhtài khoản “Hao mòn tài sản cố định hữu hình”, “Hao mòn tài sản cố địnhthuê mua”, “Hao mòn tài sản cố định vô hình”, “Dự phòng giảm giá đầu tngắn hạn”, “Dự phòng phải thu khó đòi” v.v Để tính giá trị còn lại củaVốn hoặc Nguồn vốn ta sử dụng công thức sau:

 Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

 Giá trị thực = Giá trị ghi sổ - Giá trị dự phòng

 Nhóm tài khoản điều chỉnh vừa tăng, vừa giảm: Công dụng của nhóm tàikhoản này là để điều chỉnh (tăng hoặc giảm) số liệu phản ánh ở tài khoảnVốn hoặc tài khoản Nguồn vốn mà nó điều chỉnh sao cho chính xác vớitình hình cụ thể Kết cấu của các tài khoản thuộc nhóm này là kết cấu hỗnhợp của kết cấu tài khoản thuộc nhóm tài khoản điều chỉnh tăng và nhómtài khoản điều chỉnh giảm Thuộc nhóm này bao gồm các tài khoản nh“Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, “Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ”

b.3) Loại tài khoản nghiệp vụ:

Tài khoản nghiệp vụ là tài khoản có nhiệm vụ sử dụng các số liệu có sẵnở một hoặc một số tài khoản khác để tính toán (tập hợp hoặc phân bổ só liệu)một cách hợp lý rồi từ đó sử dụng các phơng pháp mang tính nghiệp vụ kỹthuật để xử lý số liệu Căn cứ vào công dụng cụ thể thì loại tài khoản này chialàm 4 nhóm cơ bản sau:

 Nhóm tài khoản tập hợp phân phối: Nhóm tài khoản này đợc sử dụng để tậphợp các loại chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh, sử dụngkinh phí và sau đó phân bổ chi phí (kết chuyển chi phí) cho các đối tợng cóliên quan, giúp cho đơn vị kiểm tra đợc việc thực hiện các dự toán chi phí,các kế hoạch chi phí Thuộc nhóm này gồm các tài khoản phản ánh chi phísản phẩm (nh “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp”, “Chi phí nhân công trựctiếp”, “Chi phí sản xuất chung”), chi phí thời kỳ (“Chi phí bán hàng, “Chiphí quản lý doanh nghiệp”) và chi phí thuộc các hoạt động khác (“Chi phíhoạt động tài chính”, “Chi phí bất thờng”).

Các tài khoản tập hợp phân phối có kết cấu nh sau:Bên Nợ: Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí

- Phân bổ chi phí (kết chuyển chi phí) cho các đối tợng chịu chiphí cuối kỳ

Sau khi phân bổ chi phí ở cuối kỳ các tài khoản thuộc nhóm này khôngcòn số d.

 Nhóm tài khoản phân phối dự toán: Nhóm này bao gồm các tài khoản phảnánh các khoản chi phí phát sinh theo dự toán đã đợc lập từ trớc (chi phí phảitrả) hoặc khi đã phát sinh sẽ lập dự toán phân phối cho các đối tợng sử

dụng (chi phí trả trớc) Thuộc nhóm này có 2 nhóm tài khoản nhánh là chiphí phải trả và chi phí trả trớc.

Chi phí trả trớc: Dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát

sinh và đã chi trả trong một kỳ kinh doanh nhất định nhng do quy mô chiphí lớn hoặc do bản thânh chi phí có liên quan tới nhiều kỳ kinh doanh nênphải phân bổ đồng đều vào chi phí sản xuất, kinh doanh từng kỳ Ví dụ nh:chi trả chi phí về cải tiến kỹ thuật, chi trả chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoàikế hoạch

Kết cấu của tài khoản “Chi phí trả trớc” nh sau:

Có

DĐK: phản ánh chi phí trả trớc chuaphân bổ hết đầu kỳ

PS Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí trả trớcthực tế phát sinh

PS Có: Phản ánh số chi phí trả trớc phânbổ theo kế hoạch vào chi phí sản xuấtkinh doanh kỳ này

Tổng phát sinh tăng chi phí trả trớc Tổng số chi phí trả trớc đã phân bổDCK: Các khoản chi phí trả trớc cha

phân bổ hết vào chi phí kinh doanh cuốikỳ

Chi phí phải trả: dùng để phản ánh các khoản chi phí sẽ phát sinh trong

thời gian tới có quan hệ tới nhiều kỳ kinh doanh và thờng là có quy mô lớnnh Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch phải trả, chi phí về tiền lơngnghỉ phép của cán bộ công nhân viên chức phải trả

Kết cấu của tài khoản “Chi phí phải trả” nh sau:

Có

PS Nợ: Tập hợp toàn bộ các khoản chiphí phải trả thực tế phát sinh trong kỳ

DĐK: Phản ánh số chi phí phải trả thựctế cha trả hết (hiện còn) đầu kỳ

PS Có: Phản ánh số chi phí phải trảtrích trớc theo kế hoạch theo kế hoạchtính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳnày

Tổng phát sinh tăng chi phí phải trả Tổng số chi phí phải trả trích trớc

DCK: Phản ánh các khoản chi phí phải

trả thực tế cha chi hết (hiện có) cuối kỳNhóm tài khoản này có công dụng là phân bổ các chi phí đã chi trả hoặc

sẽ phải chi trả (thờng là các chi phí có liên quan tới nhiều kỳ kinh doanh vàcó quy mô lớn) nhằm làm cho chi phí sản xuất kinh doanh giữa các kỳkhông bị biến động đột ngột do phân bổ chi phí không đúng đắn.

 Nhóm tài khoản tính giá: nhóm tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sảnxuất và cung cấp số liệu để tính giá sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Thuộc nhómnày có các tài khoản “Chi phí sản xuất-kinh doanh dở dang”, “Chi phí đầut xây dựng cơ bản dở dang”, “Mua hàng”, “Giá thành sản xuất”

Kết cấu chung của nhóm tài khoản này là: Số phát sinh bên Nợ trong

- Tập hợp các chi phí cấuthành giá của đối tợng cầntính giá trong kỳ (bao gồmcả chi phí dở dang kỳ trớcchuyển sang)

Số phát sinh bên Có trong kỳ: - Các khoản ghi giảm chi phí

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoànthành

- Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dangchuyển sang kỳ sau

Cuối kỳ các tài khoản thuộc nhóm này không có số d do đã kết chuyểnhết.

 Nhóm tài khoản kết quả nghiệp vụ: Nhóm tài khoản này đợc sử dụng đểxác định các chỉ tiêu cần thiết về hoạt động kinh doanh nh thu nhập chi phítrong từng kỳ kinh doanh và xác định đợc kết quả lỗ, lãi về hoạt động sảnxuất, kinh doanh của đơn vị Thuộc nhóm này bao gồm 2 tài khoản chủ yếulà tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh” và tài khoản “Doanh thu bánhàng”

Kết cấu của tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh” nh sau:Số phát sinh bên Nợ trong kỳ:

- Giá vốn hàng tiêu thụ- Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp.- Chi phí hoạt động tài chính- Chi phí bất thờng

- Kết chuyển kết quả kinh doanh (nếulãi)

Số phát sinh bên Có trong kỳ phản ánh:- Doanh thu thuần của hoạt động tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá.

- Thu nhập thuần của hoạt động tàichính

- Thu nhập thuần của hoạt động bất ờng.

th Kết chuyển kết quả kinh doanh (nếu

- Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động tiêuthụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.

Số phát sinh bên Có trong kỳphản ánh:

- Tổng số doanh thu bán hàngthực tế kỳ này

Thuộc nhóm này còn các tài khoản phản ánh doanh thu từ các hoạt độngtài chính và hoạt động bất thờng là tài khoản “Thu nhập hoạt động tàichính” và tài khoản “Các khoản thu nhập bất thờng” Kết cấu của 2 tàikhoản này tơng tự nh tài khoản “Doanh thu bán hàng”

Nhóm các tài khoản kết quả nghiệp vụ cuối kỳ không có số d vì đã kếtchuyển hết.

 Ngoài ra còn có cách phân loại tài khoản kế toán theo nội dung (mức độ,phạm vi) chỉ tiêu biểu thị đối tợng kế toán cụ thể ở tài khoản (gồm tài khoảnkế toán tổng hợp (tài khoản cấp I) và tài khoản kết toán chi tiết (tài khoản cấpII, cấp III )), hay phân loại tài khoản theo quan hệ với các chỉ tiêu trong bảngcân đối kế toán (gồm 2 loại tài khoản trong bảng cân đối kế toán và ngoàibảng cân đối kế toán) nhng nói chung cách phân loại này không có gì đặc biệtnên ta không xem xét kỹ ở đây.

II Cách ghi chép trên tài khoản kế toán:

1 Cách ghi đơn trên tài khoản kế toán:

Ghi đơn vào tài khoản kế toán là cách ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tếphát sinh tác động đến đối tợng kế toán cụ thể nào thì ghi vào tài khoản phảnánh đối tợng kế toán đó 1 cách độc lập không có quan hệ với đối tợng kế toáncụ thể khác Trong công tác kế toán ở các doanh nghiệp hiện nay ghi sổ đơnthực hiện ở các trờng hợp sau:

a) Ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản chi tiết (ghi vàotài khoản chi tiết là ghi cụ thể hoá số liệu đã ghi ở tài khoản tổng hợp (tàikhoản cấp I).