Lý luận chung về hạch toán kế toán và việc vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán Doanh nghiệp

Lý luận chung về hạch toán kế toán và việc vận dụng các phương pháp kế toán vào công tác kế toán Doanh nghiệp

Mở đầu

Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở để tồn tại và phát triển xã hội loài người.Quá trình sản xuất chính là họa động tự giác và có ý thức của con người nhằm biếncác vật thể tự nhiên thành vật phẩm có ích phục vụ mình Để thực hiện được liêntục và có hiệu quả cần có định hướng quản trị sản xuất và phải thực hiện tốt chứcnăng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh dựa trên các thông tin được cung cấpqua bộ phận hạch toán kế toán của doanh nghiệp

Hạch toán kế toán phản ánh và cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác về quảntrị sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động và sử dụng các yếu tố của quá trình táisản xuất Từ đó, giúp các nhà quản lý nắm bắt tình hình thực tế hoạt động sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp, đưa ra các quyết định đúng đắn giúp doanh nghiệpđạt được hiệu quả cao hơn

Bất cứ một nhà quản trị nào đều cần phải có một sự hiểu biết cặn kẽ và chitiết về kế toán Hạch toán kế toán cung vấp cho sinh viên những kiến thức cơ bảnnhất mà bất kỳ người làm nghề kế toán nào cũng cần phải biết Vì vậy hạch toán kếtoán là môn học rất quan trọng đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung

và chuyên ngành kế toán nói riêng

Trong quá trình học tập và nghiên cứu môn học mỗi sinh viên đều đã nắmvững được những nguyên tắc chung nhất trong quá trình hạch toán kế toán các hoạtđộng của một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việc thực hiện đồ án môn học làkhông thể thiếu để sinh viên có thể tổng hợp lại những kiến thức đã được cung cấp,

từ đó có thể hiều đúng hơn, sâu hơn và sát với thực tế hơn về hạch toán kế toán

Đồ án môn học nguyên lý kế toán nhằm giúp sinh viên có thể đào sâu, nắmvững kiến thức kế toán và vận dụng các phương pháp kế toán vào thực hành côngtác kế toán trong hoạt động thực tiễn của các doanh nghiệp Qua đó, sinh viênchuyên ngành kế toán có thể dễ dàng thu nhận kiến thức của môn học kế toán tàichính và nắm bắt được các chu trình của công tác kế toán trong thực tế

Trong phạm vi của đồ án môn học nguyên lý kế toán, em sẽ trình bày nhữnghiểu biết cơ bản nhất và chung nhất về môn học ”Nguyên lý kế toán” mà em đãđược học Đồ án gồm hai chương:

I Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về hạch toán kế toán

1 Khái niệm hạch toán kế toán

2 Hạch toán kế toán với công tác quản lý

3 Những nguyên tắc chung trong hạch toán kế toán

4 Nhiệm vụ và yêu cầu của hạch toán kế toán

5 Các phương pháp kế toánPhương pháp chứng từ và kiểm kêPhương pháp tính giá và xác định giá thànhPhương pháp tài khoản và ghi sổ kép

Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

Em xin chân thành cám ơn sự giúp đỡ của các thầy cô

Sinh viên Nguyễn Trường Giang

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

I KHÁI NIỆM HẠCH TOÁN KẾ TOÁN:

Hạch toán kế toán được tiếp cận trên hai góc độ:

• Dưới góc độ một môn khoa học: hạch toán kế toán là một hệ thống thông tinthực hiện việc phản ánh, giám đốc các hoạt động sản xuất kinh doanh, liên quanchặt chẽ đến lĩnh vực kinh tế, tài chính của một đơn vị bằng một hệ thống Phươngpháp của mình và thong qua các thước đo: hiện vật, thời gian lao động và thước đogiá trị

• Dưới góc độ một nghề nghiệp: hạch toán kế toán là một nghệ thuật tính toán,ghi chép và phản ánh bằng con số mọi hiện tượng kinh tế tài chính phát sinh trongđơn vị nhămg cung cấp những thông tin toàn diện về tình hình sản xuất kinhdoanh, tình hình huy động vốn trong đơn vị

II HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ:

Trong hệ thống quản lý của đơn vị, thông tin kế toán là hệ thống quan trọngnhất, nó cung cấp cho những người quản lý một cái nhìn tổng quát về tình hình vàkhả năng kinh doanh của đơn vị

Thông tin kế toán trợ giúp cho người sử dụng những kiến thức để đưa ranhững quyết định quan trọng nhất trong quản lý kinh tế Nó là công cụ được sửdụng trong phân tích, lập kế hoạch, kiểm tra, giám đốc các hoạt động kinh tế xảy ratrong đơn vị

Thông tin kế toán giúp cho những nhà quản trị Doanh nghiệp ra những quyếtđịnh đúng đắn nếu biết nắm bắt, phân tích chính xác, kịp thời

Như vậy, thông tin kế toán đóng một vai trò quan trọng trong hệ thống quản

lý kinh tế, trong việc điều hành các tổ chức kinh doanh và là một tất yếu kháchquan của nền sản xuất xã hội

III NHỮNG NGUYÊN TẮC CHUNG TRONG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN:

• Nguyên tắc giá phí: là một nguyên tắc cơ bản của hạch toán kế toán, theonguyên tắc này để xác định các loại giá trị trong Doanh nghiệp thì phải căn cứ vàogiá vốn tức là giá trị thực tế mà Doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản chứ khôngphản ánh theo giá thị trường

• Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc này đặt ra hai yêu cầu: Việc ghi tăngVốn chủ sở hữu chỉ được thực hiện khi có chứng cớ chắc chắn, còn việc ghi giảmVốn chủ sở hữu được ghi nhận ngay khi có chứng cứ có thể( chưa chắc chắn xảyra)

• Nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí: Nguyên tắc này đòi hỏi cáckhoản chi phí phải được tính toán và khấu trừ khỏi doanh thu khi trên thực tế cákhoản chi phí này gắn liền với doanh thu tạo ra trong kỳ

• Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Nguyên tắc này quy định chỉ ghi nhậndoanh thu được hưởng vào thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sảnphẩm

• Nguyên tắc nhất quán: Nguyên tắc này yêu cầu trong cong tác kế toán phảiđảm bảo tính nhất quán về các nguyên tắc, chuẩn mực, về phương pháp tính toángiữa các kỳ kế toán Nếu cần thay đổi thì phải có thông báo để giúp người đọc báocáoc nhận biết được

• Nguyên tắc khách quan: Các số liệu kế toán phải có đủ sơ sở để kiểm tra khicần thiết, nó phải phản ánh đúng với thực tế phát sinh của các nghiệp vụ kinh tế

• Nguyên tắc trọng yếu: Theo nguyên tắc này người ta sẽ chú ý đến những vấn

đề quan trọng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vàđược công khai theo đúng quy định Các thông tin trong báo cáo phải rõ rang, dễhiểu và thuận lợi khi đọc và phân tích chúng

• Nguyên tắc rạch ròi giữa hai kỳ kế toán: Yêu cầu các nghiệp vụ kinh tế phátsinh ở kỳ nào thì phản ánh vào kỳ kế toán đó, không được hạch toán lẫn lộn giữa

kỳ này với kỳ sau và ngược lại

IV NHIỆM VỤ VÀ YÊU CẦU CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN:

4.1 Nhiệm vụ của hạch toán kế toán:

• Ghi chép và phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng tài sản,vật tư, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sửdụng kinh phí( nếu có) của đơn vị

• Theo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kếhoạch thu chi tài chính, tình hình nộp ngân sách nhà nước Theo dõi, kiểm tra vàbảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp, phát hiện và ngăn ngừa các hành

vi tham ô, lãng phí, vi phạm chế độ, thể lệ và chính sách tài chính của doanhnghiệp

• Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh,hoạt động kinh tế, tài chính,…nhằm cung cấp cơ sở dữ liệu cho việc lập, theo dõi

và thực hiện kế hoạch đề ra

4.2 Yêu cầu đối với công tác hạch toán kế toán:

Kế toán cung cấp các thông tin quan trọng về tình hình và khả năng kinh tế tàichính của một đơn vị và trợ giúp trong việc ra quyết định của các nhà quản lý nêncần phài đảm bảo các yêu cầu sau:

• Kế toán phải chính xác: Chính xác là yêu cầu cơ bản của công tác ke, mỗi sốliệu của kế toán cung cấp đều gắn với quyền lợi, trách nhiệm và nghĩa vụ của nhiềungười, nhiều tổ chức nên bên cạnh ý nghĩa phục vụ hiệu quả cho công tác quản lý,

sự chính xác còn có vai trò quan trọng trong việc bảo vệ tài sản của đơn vị

• Kế toán phải kịp thời: Thông tin kế toán có kịp thời thì mới phục vụ thiếtthực cho công tác điều hành quản lý, từ những thông tin kịp thời, người quản lý sẽ

có những quyết định sớm, đúng đắn về phương hướng kinh doanh cho doanhnghiệp

• Kế toán phải đầy đủ: Có phản ánh được đầy đủ hoạt động kinh tế tài chínhthì kế toán mới có thể cung cấp những thông tin tổng hợp và chính xác về tình hình

kinh doanh của doanh nghiệp Nếu thông tin kế toán không đầy đủ không toàn diện

có thể đãn tới những nhận thức sai lệch, nhận thức đánh giá không đúng Do đó,phải phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa trên các chứng từ gốc hợp lệ,không thêm bớt hay bị bỏ sót nghiệp vụ

• Kế toán phải rõ rang, dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu: Vì được rất nhiều đốitượng sử dụng và có tính chất thông tin nên các chỉ tiêu do kế toán cung cấp cầnđược trình bày rõ ràng, dễ hiểu, phù hợp với kế hoạch đặt ra để người đọc tiện sosánh, đối chiếu

• Tài khoản và ghi sổ kép

• Tổng hợp cân đối kế toán

5.1 Phương pháp chứng từ và kiểm kê:

a) Phương pháp chứng từ: Là một phương pháp của hạch toán kế toán chứngminh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hình thành theo thời gian và địa điểm cụthể Là cơ sở để ghi sổ và tổng hợp số liệu kế toán cũng như xác định của tổ chức

cá nhân có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế

Nội dung của phương pháp chứng từ kế toán được thể hiện thông qua các bảnchứng từ và chương trình luân chuyển chứng từ kế toán

• Bảng kê chứng từ kế toán là vật mang tin về hoạt động kinh tế, tài chính, nóchứng minh cho hoạt động kinh tế - tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành

• Chương trình luân chuyển chứng từ là đường đi của chứng từ kế toán đượcxác định trước đế các cá nhân, các bộ phận có liên quan nhằm thực hiện chức nằngtruyền tin về hoạt động kinh tế - tài chính đã phản ánh

Biểu hiện phương pháp chứng từ là chứng từ và chu trình luân chuyển chứngtừ.

Chứng từ có nhiều loại khác nhau theo tiêu thức phân loại khác nhau, song vềmặt hình thức thì cơ bản là gống nhau theo quy định chung

Chứng từ được xử lý qua bốn bước:

Kiểm kê là phương pháp cùng cặp với chứng từ vì nó có tác dụng bổ sung chophương pháp chứng từ để phản ánh chính xác tài sản hiện có, là cơ sở để đặt kếhoạch sử dụng hợp lý các loại tài sản và quy trách nhiệm vật chất kịp thời, đúngđắn

Quá trình kiểm kê được tiến hành qua ba bước:

• Thành lập ban kiểm kê

• Tiến hành kiểm kê: tùy theo yêu cầu mức độ kiểm kê mà áp dụng phươngpháp kiểm kê phù hợp

• Kết thúc kiểm kê: ghi vào biên bản kiểm kê

5.2 Phương pháp tính giá thành và xác định giá thành:

a) Phương pháp tính giá:

Tính giá là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự hình thành và phát sinhchi phí có liên quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Nói cáchkhác chính là phương pháp sử dụng thước đo giá trị đẻ biểu hiện các laọi tài sảnnhằm cung cấp thông tin tổng hợp cho công tác quản lý

Biểu hiện của phương pháp tính giá là: Sổ ( bảng) tính giá và trình tự tính giá.Với mỗi loại tài sản có một phương pháp tính giá phù hơp để phản ánh đúngcác chi phí phát sinh hình thành nên tài sản.

• Trình tự tính giá:

1 Đối với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng: giá của tài sản cố định mớiđua vào sử dụng được xác định theo nguyên giá Trong đó nguyên giá là giá trị banđầu của tài sản cố định khi mói hình thành và đưa vào sử dụng

• Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do mua ngoài:

Nguyên giá = Giá mua ghi trên hóa đơn + Các chi phí trước khi sử dụng( chiphí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử,…) + Các khoản thuế không được hoànlại( thuế nhập khẩu, VAT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt) – Cáckhoản giảm giá, giá trị phế liệu thu hồi( nếu có)

• Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do tự xây dựng, chế tạo:

Nguyên giá = Các chi phí liên quan đến xây dựng, lắp đặt, chế tạo + Các chiphí trước khi sử dụng( nếu có)

Với tài sản cố định mới đưa vào sử dụng do được biếu tặng, được cấp:Nguyên giá tài sản cố định là giá ghi trong biên bản bàn giao tài sản cố định củađơn vị cấp, đơn vị biếu tặng hoặc giá thị trường của tài sản cùng loại và các chi phítrước khi sử dụng( nếu có)

2 Đối với tài sản cố định đang sử dụng: Nguyên giá được tính giá trị còn lạicủa tài sản cố định:

Giá trị còn lại tài sản cố định = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế

3 Đối với vật tư hàng hóa nhập kho: Tùy theo từng nguồn nhập mà trị giá củachúng sẽ được tính như sau:

• Với vật tư hàng hóa nhập kho do mua ngoài:

Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn + Các chi phítrước khi sử dụng( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức,…) + Cáckhoản thuế không được hoàn lại( thuế nhập khẩu, VAT theo phương pháp trựctiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt) – Các khoản giảm giá( chiết khấu thương mại nếu có)

• Với vật tư hàng hóa nhập kho do tự gia công chế biến:

Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho = Trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho gia côngchế biến + Các chi phí liên quan đến việc gia công chế biến

• Với vật tư hàng hóa nhận vốn góp lien doanh: Trị giá vật tư, hàng hóa nhậpkho là giá thỏa thuận giữa các bên liên doanh( ghi trong biên bản góp vốn – do hộiđồng thẩm định giá xác định)

• Với vật tư hàng hóa được biếu tặng, được cấp: Trị giá vật tư, hàng hóa nhậpkho là giá do hội đồng thẩm đinh giá xác định hoặc giá thị trường

4 Đối với vật tư hàng hóa xuất kho:

Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho được tính toán dưa trên trị giá thực tế củachúng khi nhập kho và phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp ápdụng

• Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Khái niệm: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh mộtcách lien tục và thường xuyên tình hình nhập, xuất và tồn kho của các loại vật tưhàng hóa trên các tài khoản hàng tồn kho

Trị giá tồn kho của vật tư hàng hóa cuối kỳ = Trị giá tồn kho của vật tư hànghóa đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hóa nhập kho trong kỳ - Trị giá vật tư hàng hóaxuất kho trong kỳ

• Đối với hàng xuất kho trong kỳ sẽ được tính toán theo một trong các phươngpháp sau:

• Phương pháp 1: Phương pháp đơn giá hàng tồn kho đầu kỳ:

Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Sản lượng vật tư hàng hóa xuất kho XĐơn giá hàng tồn kho đầu kỳ

Trị giá hàng tồn kho đầu kỳĐơn giá hàng tồn kho đầu kỳ =

Sản lượng hàng tồn kho đầu kỳ

Ưu điểm: Dễ làm, dễ tính toán, ít tốn công sức

Nhược điểm: Không hạn chế sự ảnh hưởng của biến dộng giá cả nên khôngchính xác

• Phương pháp 2: Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Số lượng vật tư hàng hóa xuất kho X Đơngiá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ

+ Số lượng hàng nhập khotrong kỳ

Ưu điểm: tính toán đơn giản, ít tồn công sức

Nhược điểm: San bằng bình quân các đơn giá hàng nhập và tồn kho

• Phương pháp 3: Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Trị giá vật tư hàng hóa xuất kho = Số lượng vật tư hàng hóa xuất kho X Đơngiá bình quân sau mỗi lần nhập

Đơn giá bình quân sau

Trị giá vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập

Số lượng vật tư hàng hóa sau mỗi lần nhập

Ưu điểm: Tránh được sự san bằng( bình quân).

Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều

• Phương pháp 4: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp này số hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước, xuất hết sốlượng nhập trước mới xuất đến số lượng nhập sau, do đó trị giá hàng tồn kho cuối

kỳ sẽ là trị giá thực tế của số hàng nhập vào( mua vào) sau cùng

• Phương pháp 5: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này số hàng nào mua vào sau cùng sẽ được xuất trướctiên

• Phương pháp 6: Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, giá thực tế hàng xuất kho căn cứ vào số lượng xuấtkho và đơn giá nhập kho của chính lô hàng xuất kho đó

• Phương pháp 7: Phương pháp giá hạch toán:

Giá hạch toán là một loại giá doanh nghiệp sử dụng ổn định trông một kỳ( giáhạch toán) và phương pháp giá hạch toán chủ yếu áp dụng đối với các doanhnghiệp có chủng loại hàng hóa vật tư phong phú, tình hình nhập xuất diễn tathường xuyên Cuối kỳ sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theophương pháp hệ số giá

Trị giá thực tế hàng xuất kho = Trị giá hạch toán hàng xuất kho X Hệ số giáTrị giá hạch toán hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho X Đơn giá hạchtoán

Trị giá hạch toán hàng tồn

Trị giá hạch toán hàng nhậpkho trong kỳ

• Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kì:

Khái niệm: Phương pháp kiểm kê định kì là phương pháp hạch toán hàng tồnkho, trong đó kế toán chỉ theo dõi, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ nhập khocuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê xác định số lượng tồn kho, trị giá hàng tồnkho và tính trị giá xuất kho một lần:

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàngnhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được xác định tùy thuộc vào phương pháp đơngiá vật tư hàng hóa xuất kho mà doanh nghiệp áp dụng:

• Phương pháp 1: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sẽ căn cứ vào số lượngkiểm kê cuối kỳ và đơn giá của những lô hàng nhập vào sau cùng tính ngược trở vềđầu kỳ

• Phương pháp 2: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng hàngtồn kho được xác định thông qua công tác kiểm kê và đánh giá của những lô hàngnhập đầu tiên

• Phương pháp 3: Phương pháp giá thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng hàngtồn kho cuối kỳ và đơn giá nhập kho của chính lô hàng tồn kho được chỉ đíchdanh

• Phương pháp 4: Phương pháp giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:

Theo phương pháp này, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ căn cứ vào số lượng hàngtồn kho cuối kỳ và đơn giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ

b) Xác định gia thành:

Tính giá thành là côgn việc của kế toán nhằm tổn hợp chi phí phát sinh trongquá tình sản xuất kinh doanh để từ đócó cơ sở tính giá thnàh cho những sản phẩm,

lao vụ hoàn thành, từ đó giúp doanh nghiệp kiểm soát được chi phí, xác định hiệuquả sản xuất kinh doanh.

Trình tự tính giá được tiến hành qua bốn bước:

1 Bước 1: Tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan đến từng loại sản phẩm haydịch vụ: Tiến hành tập hợp các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp

2 Bước 2: Tập hợp các chi phí gián tiếp rồi tiến hành phân bổ cho các đốitượng theo tiêu thức phù hợp: Đối với chi phí sản xuất chung nếu liên quan đếnnhiều loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo số giờ máy hoạtđộng, tài sản cố định,…

3 Bước 3: Xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ: là việc tính toán và xác địnhphần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gánh chịu Có ba phươngpháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ sau:

• Phương pháp 1: Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phínguyên vật liệu trực tiếp( chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp)

Nội dung: Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ baogồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn các chi phí gia công chế biến khác đượctính vào giá thành sản phẩm hoàn thành

Phương pháp tính:

Dck = Dđk + Ctk x SD

Stp + SD

Ghi chú:

• Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ

• Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ

• Stp, SD : Sản lượng thành phẩm, sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính toán

Nhược điểm: không tính đến các khoản mục chi phí káhc nên độ chính xáckhông cao vì sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà khôngtính đến khoản mục nào khác.

Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp có tỷ trọng chi phínguyên vật liệu lớn, chi phí nhân công vừa phải

• Phương pháp 2: Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sảnlượng hoàn thành tương đương

Nội dung: Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ baogồm cả ba khoản mục chi phí là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp, chi phí sản xuất chung Như vậy, tất cả các khaỏn mục chi phí đềutính cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ % hoànthành của sản phẩm dở dang

Trong đó: là sản lượng hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang

• Đối với các chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình công nghệ, công thứctính:

Dck = Dđk + Ctk x SD

Stp + SD

Ghi chú:

• Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ

• Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ

• Stp, SD : Sản lượng thành phẩm, sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

• Đối với các chi phí bỏ dần theo mức độ gia công chế biến, công thức tính:

• Dck, Dđk : Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, đầu kỳ.

• Ctk : Chi phí phát sinh trong kỳ

đó tổng hợp các công đoạn sẽ xác định được giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

4 Bước 4: Xác định giá thành của sản phẩm dịch vụ hoàn thành:

5.3 Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép:

a) Phương pháp tài khoản:

Tài khoản kế toán là phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh theotừng loại tài sản, nguồn vốn nhằm phản ánh và giám đốc một cách thường xuyên,liên tục số hiện có và tình hình biến động từng đối tượng của hạch toán kế toán.Tài khoản được kết cấu gồm hai bên Nợ và Có để phản ánh sự biến động tănggiảm của từng loại tài sản hay nguồn vốn…

Hệ thống tài khoản Việt Nam áp dụng thống nhất cho tất cả các doanh nghiệpđược phân loại thành năm loại chính là:

1 – Tài khoản phản ánh tài sản : gồm tài sản loại 1 và loại 2 trong hệ thống tàikhoản thống nhất

2 – Tài khoản phản ánh nguồn vốn : gồm tài khoản loại 2 và loại 3

3 – Tài khoản phản ánh doanh thu và thu nhập: gồm tài khoản loại 5 và loại 7

4 – Tài khoản phản ánh chi phí: gồm tài khoản loại 6 và loại 8

5 – Tài khoản xác định kết quả: tài khoản loại 9

b) Phương pháp ghi sổ kép:

Ghi sổ kép làpp kế toán nhằm phản ánh sự biến động của các đối tượng kếtoán theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong mối liên hệ khách quan giữachúng bằng cách ghi nợ và ghi có những tài khoản có liên quan với số tiền bằngnhau

5.4 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán:

• Khái niệm: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán là phương pháp kế toánđược sử dụng để phản ánh số liệu từ các sổ kế toán theo các mối quan hệ cân đốivốn có của các đối tượng kế toán nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế, tài chính chocác đối tượng sử dụng thông tin kế toán phục vụ cho công tác quản lý kinh tế tàichính ở đơn vị

• Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán biểu hiện thông qua hệ thống các báocáo kế toán Hiện nay, các báo cáo kế toán bao gồm các báo cáo sau:

Bảng cân đối kế toán

Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Thuyết minh báo cáo tài chính

• Đối với các đơn vị, bắt buộc phải có bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quảsản xuất kinh doanh Các bảng tổng hợp này được xây dựng trên các mẫu biểu quyđịnh dựa trên các số liệu tổng hợp được từ công tác hạch toán kế toán trong cả kỳ

6.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung:

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụkinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổNhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (địnhkhoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi SổCái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

• Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

• Sổ Cái;

• Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

6.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

• Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu

đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật kýchung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào cácchứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặcbiệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụphát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoảnphù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghiđồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).

• Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáotài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cânđối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổNhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loạitrừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

• Ưu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép và thuận tiện cho phân công laođộng, thực hiện công tác kế toán

• Nhược điểm: Ghi trùng lặp nhiều do ghi trên cả sổ nhật ký chung và sổ cái

Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung:

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

CHƯƠNG II: VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN VÀO CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

I Tình hình sản xuất và nguồn vốn của doanh nghiệp vào ngày 31/12/2009:

Số dư của tài khoản tổng hợp và chi tiết như sau: (ĐVT: đồng)

VLC A: 300.000.000 Số lượng: 1.000 kg Đơn giá: 300.000đ/kg

VLC B: 100.000.000 Số lượng: 1.000 kg Đơn giá: 100.000đ/kg

VLP : 100.000.000 Số lượng: 2.000 kg Đơn giá: 50.000đ/kg

TK 153: 50.000.000đ

TK 154: 200.000.000đ

SP X: 120.000.000đ

CPNVLTT: 70.000.000đCPNCTT : 30.000.000đCPSXC : 20.000.000đ

SP Y: 80.000.000đ

CPNVLTT: 50.000.000đCPNCTT : 20.000.000đCPSXC : 10.000.000đ

2 Ngày 3/1:

Bảng kê thanh toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc liên quan của ôngNguyễn Văn Ba về số vật liệu phụ đã mua và các chi phí vận chuyển, bốc dỡ kèmtheo:

Tiền mua VL:

Giá mua chưa thuế : 600 x 50.000 = 30.000.000đThuế GTGT : 10% x 30.000.000 = 3.000.000đTổng tiền thanh toán: 33.000.000đChi phí vận chuyển bốc dỡ: 500.000đTổng giá thanh toán: 33.500.000đ

VLP đã được kiểm nhận và nhập kho đầy đủ theo phiếu nhập kho số 02

3 Ngày 3/1:

Phiếu thu số 01 về khoản thu số tiên do ông Nguyễn Văn Ba hoàn ứng là:16.500.000đ

Thuế GTGT: 10% x 300.000.000 = 30.000.000đTổng tiền thanh toán: 330.000.000đTiền vận chuyển, lắp đặt và chạy thử được trả bằng tiền mặt theo phiếu chi số

03 là 5.000.000đ Tài sản cố định đã đưa vào sử dụng và đăng ký khấu hao trong 5năm

• Công nhân sản xuất sản phẩm Y: 6.000.000đ

• Nhân viên phân xưởng: 3.000.000đ

Giá bán chưa thuế: 300.000.000đThuế GTGT: 10% x 300.000.000 = 30.000.000đTổng tiền thanh toán: 330.000.000đ

14 Ngày 22/1:

Góp vốn liên doanh dồng kiểm sóat với công ty ABC bằng một tài sản cốđịnh trị giá 100.000.000đ và hội đồng đánh giá tài sản cố định định giá là:100.000.000đ

15 Ngày 23/1:

Nhận được giấy báo có của ngân hàng về việc khách hàng chấp nhận thanhtoán nghiệp vụ mua sản phẩm Y ở nghiệp vụ 11 Khách hàng thanh toán sớm vàđược hưởng chiết khấu thương mại theo giấy thông báo

16 Ngày 24/1:

Phiếu chi số 04 thanh toán cho các khoản trích theo lương và phiếu chi số 05

về việc thanh toán lương cho công nhân viên

17 Ngày 24/1:

Phiếu chi số 06 ngày 24/1 chi tiền mua trái phhiếu kho bạc có mệnh giá5.000.000, kỳ hạn 1 năm, lãi suất 1%/tháng, định kỳ tính lãi hàng tháng

18 Ngày 25/1:

Phiếu chi số 07 thanh toán tiền điện thoại là 3.080.000đ Trong đó: ThuếGTGT là 280.000, còn lại phân bổ cho các đối tượng:

BPSX: 500.000đBPBH: 400.000đQLDN: 1.900.000đ

20 Ngày 31/1:

Cuối tháng kế toán thực hiện các công việc:

- Tính giá thành sản phẩm hoàn thành và lập phiếu tính giá thành

- Thực hiện các bút toán kết chuyển xác định kết quả kinh doanh

- Tiến hành khấu trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra

Cho biết: Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàngtồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá hàng tồn kho theophương pháp nhập trước xuất trước(FIFO)

500

Nợ Tk 622-Y: 6.000.000đ

Nợ Tk 627: 3.000.000đ

Nợ Tk 641: 2.000.000đ

Nợ Tk 642: 5.000.000đ

Có Tk 334: 25.000.000đ12.a) Nợ Tk 334: 1.500.000đ

- Sản phẩm X:

70.000.000 + 315.000.000CPNVLTT X = x 200 = 77.000.000

800 + 200

30.000.000 + 10.710.000CPNCTT X = x 200 x 50% = 4.523.300

800 + 200 x 50%

20.000.000 + 2.682.000CPSXC X = x 200 x 50% = 2.520.222

CPSX phátsinh trong kỳ

CPSXDDCKỳ

Tổng giáthành SP

Giá thànhđơn vịCPNVLTT 70.000.000 315.000.000 77.000.000 318.000.000

1.200 + 300

20.000.000 + 7.140.000CPNCTT Y = x 300 x 60% = 3.540.060

mục ĐKỳ sinh trong kỳ CKỳ thành SP đơn vịCPNVLTT 50.000.000 165.000.000 43.000.000 172.000.000

Nợ Tk 911: 220.000.000đ

Có Tk 632: 220.000.000đc) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:

Nợ Tk 911: 1.600.000đ

Có Tk 635: 1.600.000đd) Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ Tk 911: 12.000.000đ

Có Tk 641: 12.000.000đe) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ Tk 911: 25.000.000đ

Có Tk 642: 25.000.000đe) Kết quả kinh doanh:

Nợ Tk 911: 209.370.000đ

Có Tk 421: 209.370.000đ

Địa chỉ Ban hành theo quyết định số

15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC

- Họ tên người giao:

- Theo hợp đồng số 123 ngày 02 tháng 01 năm 2010 của Công ty S

- Nhập tại kho Công ty

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Mẫu số: 01 GTKT – 3LL

GTGT Số: 110

Liên 2: Giao khách hàngNgày 02 tháng 01 năm 2010 Đơn vị bán hàng:

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS:

STT Tên hàng hóa dịch vụ ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 NVL chính A kg 200 280.000 56.000.000

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 5.600.000 đ

Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi mốt triệu sáu trăm ngàn đồng

Số: 01 Nơ: 152,133 Có: 111

- Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Ba

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Một triệu không trăm năm mươi nghìn đồng

- Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Ba

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Mười sáu triệu năm trăm nghìn đồng.

PHIẾU XUẤT KHO

- Lý do xuất kho: Dùng trực tiếp cho sản xuất

- Xuất tại kho Công ty

Thực xuất

KgKg

1.000800

1.000800

300.000100.000

300.000.00080.000.000

BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ

Ngày 13 tháng 01 năm 2010

Số: 01Nợ: 211

Có : 112Căn cứ quyết định số … ngày 13 tháng 1 năm 2010 của HĐQT về việc bàn giao TSCĐ

Bên giao nhận TSCĐ gồm:

- Ông(bà): Chức vụ: Giám đốc đại diện bên giao

- Ông(bà): Chức vụ: Giám đốc đại diện bên nhận

- Ông(bà): Chức vụ: Trưởng phòng kỹ thuật

- Địa điểm giao nhận: Kho công ty

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau:

Nước sản xuất

Năm sản xuất

Năm đưa vào sử dụng

Công suất thiết kế

Tính nguyên giá TSCĐ

Giá mua

CP vận chuyển lắp đặt chạy thử

Nguyên giá TSCĐ

Tài liệu KT kèm theo

1 Máy tiện VN 2009 2010 300.000.000 5.000.000 305.000.000

DỤNG CỤ PHỤ TÙNG KÈM THEO STT Tên, quy cách dụng cụ phụ tùng Đơn vị tính Số lượng Giá trị

GS

NT

CT

SHCT

PC04 chi trích theo lương 6.250

SỔ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG

Nơi mở tài khoản giao dịch

Số hiệu tài khoản nơi gửi

ĐVT: 1.000đSHCT

mại

635 1.600

Cộng số phát sinh 377.600 370.000