Phương pháp tài khoản kế toán & việc vận dụng nó để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán

Phương pháp tài khoản kế toán & việc vận dụng nó để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán

Mục LụC

a.Phần mở đầu.

B Phơng pháp tài khoản kế toán và việc vận dụng

ph-ơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán.

Chơng 1 : Phơng pháp tài khoản kế toán ….……….7 ….……….7….……….7….……….7….……….7….……….7 .7

1 Nội dung, ý nghĩa, cơ sở phơng pháp luận khoa học

2 Nội dung, kết cấu, tính khoa học của tài khoản kế toán 7

3 Nội dung, tính khoa học cách ghi chép trên tài khoản kế toán

Chơng 2: Vận dụng phơng pháp tài khoản - kế toán để

xây dựng hệ thống tài khoản - kế toán ….…….…….…….…….…….…….…….… 1 nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 2 hệ thống tài khoản kế toán đã xây dựng ở việt nam 3 một số hệ thống tài khoản kế toán khác

4 hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán và những biện pháp để vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

tàI LIệU THAM KHảO.

1.Giáo trình Nguyên lý hạch toán kế toán - Trờng KT 1978

2 Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán - NXBTK 1994 3 Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán - NXBTC 2000 4 Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất

NXBTK 1989,1995,2000

5 Kế toán đại cơng- Ts.Trần Đình Thùng NXBTK 6.Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính - Ngyễn Văn Công NXBTC.

7 Đặc điểm kế toán Mỹ và Pháp NXBTK

8.Tạp chí kế toán

Phần mở đầu

Để quản lý quá trình sản xuất kinh doanh hay qúa trình vận hành nềnkinh tế của mỗi quốc gia, cần phải sử dụng rất nhiều công cụ quản lý khácnhau Một trong những công cụ quan trọng nhất là kế toán Có rất nhiều địnhnghĩa khác nhau về kế toán: ‘ Kế toán là nghệ thuật ghi chép phân loại vàtổng hợp theo một cách riêng có bằng tiền các nghiệp vụ, sự kiện có tính chấttài chính và giải thích kết quả của nó ‘ theo liên đoàn quốc tế về kế toán hay“kế toán là công việc ghi chép, tính toán bằng con số dới hình thức giá trị ,hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dới hình thức giá trị để phản ánh,kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản , quá trình và kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn của nhà nớc cũng nh tổ choc xínghiệp - < Điều lệ tổ chức kế toán của nhà nớc Việt Nam>.

Các định nghĩa trên đều nhấn mạnh vào từng khía cạnh nhất định củakế toán để nêu nên đối tợng , chức năng đặc điểm của kế toán Hạch toán kếtoán đợc coi là một môn học cơ sở của kế toán vì qua môn học này đã chochúng ta thấy đợc đặc điểm và vai trò của kế toán với sản xuất và đời sống.

Hạch toán kế toán bao gồm các hoạt động quan sát đo lờng tính toánvà ghi chép của con ngời đối với các hoạt động kinh tế xảy ra trong quá trìnhtái sản xuất để thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về quá trình đó phục vụcông tác kiểm tra công tác chỉ đạo, đảm bảo cho quá trình tái sản xuất đemlại hiệu qủa cao, đáp ứng nhu cầu sản xuất, phục vụ đời sống xã hội Nhữngthông tin do hạch toán kế toán cung cấp đóng vai trò rất quan trọng đối vớinhà quản lý, đợc coi là kim chỉ nam trong việc đa ra quyết định quản lý.

Nhằm phát huy vai trò và chức năng của hạch toán kế toán, bộ mônnày đã vận dụng chủ nghĩa duy vật biện chứng và kinh tế chính trị học cùngmột số môn khoa học cơ bản khác để xây dựng một hệ thống các phơng phápkhoa học: đó là phơng pháp chứng từ kế toán, phơng pháp tài khoản kế toán,phơng pháp tính giá, phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Mỗi phơng phápvới đặc trng riêng và vai trò của mình đã giúp cho hạch toán kế toán có thểthực hiện chức năng và nhiệm vụ của mình.

Phơng pháp tài khoản kế toán đợc coi là một trong những phơng phápgiữ vai trò quan trọng nhất Nội dung cơ bản của phơng pháp tài khoản này làtài khoản kế toán, hệ thống tài khoản và việc vận dụng hệ thống tài khoảntrong công tác quản lý Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh củatừng doanh nghiệp mà áp dụng các tài khoản khác nhau trong hệ thống tàikhoản kế toán thống nhất của cả quốc gia.

Cùng với sự phát triển sản xuất, yêu cầu đối với công tác kế toán cũngngày càng nâng cao Do đó phơng pháp tài khoản cũng nh các phơng phápkhác đang từng bớc đợc bổ sung và hoàn thiện để phát huy tác dụng cao hơn.Trên cơ sở những kiến thức về bộ môn lý thuyết hạch toán kế toán, mà cụ thểlà về phơng pháp tài khoản kế toán, em đã lựa chọn đề tài “Phơng pháp tàikhoản kế toán và việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựnghệ thống tài khoản kế toán”.

B Phơng pháp tài khoản kế toán và việc vận dụng

ph-ơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thốngtài khoản kế toán.

Chơng I

Phơng pháp tài khoản kế toán.

luận của phơng pháp tài khoản kế toán.

1.1 Khái niệm phơng pháp tài khoản kế toán và ý nghĩa phơng

pháp tài khoản kế toán.

Trong quá trình hoạt động của một đơn vị nào, thì cũng cần phải cómột nguồn tài chính hay chính là một lợng tài sản nhất định Xét trên tầm vĩmô đối với nền kinh tế quốc dân của mỗi quốc gia, nhà nớc đó muốn tồn tạivà phát triển đợc cũng phải cần có một nguồn ngân sách nhất định Gắn liềnvới sự vận động và phát triển của một doanh nghiệp hay một nền kinh tế làcác hoạt động kinh tế tài chính phát sinh ở những thời gian và địa điểm khácnhau Những hoạt động đó diễn ra đã làm thay đổi quy mô, hình thái của tàisản trong đơn vị Để có thể hệ thống hoá đợc thông tin toàn bộ hoạt độngkinh tế nhằm phục vụ cho lãnh đạo và quản lý kinh tế tài chính, quản lý tài

sản ở đơn vị, hạch toán kế toán đã xử dụng phơng pháp tài khoản kế toán:Phơng pháp tài khoản kế toán ‘ Hay còn gọi là phơng pháp đối ứng

tài khoản’ là một phơng pháp kế toán đợc sử dụng để phân loại đối tợng

chung của kế toán cụ thể, ghi chép, phản ánh và kiểm tra một cách thờngxuyên liên tục có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối t-ợng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin có hệ thống về các hoạt độngkinh tế tài chính ở đơn vị, phục vụ cho công tác lãnh đạo quản lý kinh tế tàichính để lập đợc các báo cáo kế toán định kỳ.

Thông qua quá trình ra đời và phát triển của hạch toán kế toán ta cóthể thấy hạch toán kế toán hình thành và phát triển gắn liền với sự hình thànhvà phát triển của nền kinh tế sản xuất hàng hoá Hạch toán kế toán là cầnthiết và tất yếu trong nền kinh tế sản xuất hàng hoá Với chức năng và nhiệmvụ của mình hạch toán kế toán đã sử dụng một hệ thống các phơng phápkhoa học nhằm thu nhận, sử lý và cung cấp cac thông tin về tài sản và sự vậnđộng về tài sản ở đơn vị, qua đó kiểm tra giám sát toàn bộ tài sản và các hoạtđộng kinh tế tài chính ở đơn vị Mỗi phơng pháp khoa học đó có ý nghĩa vàvai trò nhất định, chúng kết hợp với nhau, bổ sung những mặt khiếm khuyếtcủa mỗi phơng pháp giúp cho hạch toán kế toán có thể thực hiện tốt chứcnăng và nhiệm vụ của mình Trong các phơng pháp đó phơng pháp tài khoảngiữ một vai trò rất quan trọng Xét trên góc độ các phơng pháp hạch toán kếtoán phơng pháp tài khoản kế toán chính là cầu nối giữa phơng pháp chứngtừ kế toán và phơng pháp tổng hợp cân đôí kế toán Thật vậy các hoạt độngkinh tế tài chính trong doanh nghiệp rất đa rạng nếu chỉ sử dụng phơng phápchứng từ kế toán để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh thì sốlợng chứng từ kế toán cần thiết để sử dụng là rất lớn, thông tin do chứng từkế toán cung cấp lại mang tính rời rạc, phân tán do mỗi chứng từ chỉ phảnánh một nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, chính vì thế phơng pháp chứng

từ kế toán cha đáp ứng đợc yêu cầu về thông tin mang tính chất tổng hợp vềtình hình và sự vận động tài sản của đơn vị nhằm phục vụ công tác quản lýkinh tế tài chính Mặt khác nếu muốn sử dụng phơng pháp tổng hợp cân đốikế toán thì cần có các số liệu cụ thể từ các sổ kế toán, các số liệu này khôngthể tự có đợc mà phải qua quá trình hệ thống hoá thông tin phân loại và tổnghợp thông tin tơng ứng với từng nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Bêncạnh đó phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán phản ánh toàn bộ tài sản vànguồn vốn ở trạng thái tĩnh, còn phơng pháp tài khoản kế toán phản ánh cụthể từng loại tài sản, từng loại nguồn vốn ở trạng thái tĩnh và vận động, do đóhai phơng pháp này bổ sung cho nhau trong việc cung cấp thông tin đáp ứngnhu cầu của các đối tợng sử dụng thông tin kể toán Phơng pháp tài khoản kếtoán có ý nghĩa lớn trong công tác quản lý kinh tế tài chính nói chung cũngnh trong công tác kế toán nói riêng, cụ thể là:

 Nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán, kế toán viên có thể hệthống hoá đợc thông tin về tài sản và các hoạt động kinh tế tàichính ở các đơn vị phục vụ cho lãnh đạo và quản lý tài chínhcủa nhà nớc, của nghành, của đơn vị Thông qua các tài khoảnkế toán và việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phátsinh vào tài khoản kế toán mà các nhà quản lý có thể nắm bắt đ-ợc các thông tin kinh tế tài chính, là cơ sở để đa ra các giảipháp, phơng pháp quản lý có hiệu quả.

 Nhờ có phơng pháp tài khoản có thể hệ thống hoá các thông tincụ thể chi tiết về tình hình tài sản và sự vận động của tài sản ởtừng đơn vị phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầuphân cấp quản lý kinh tế trong đơn vị, cũng nh yêu cầu quản lýtài sản trong đơn vị.

Ví dụ: Để phản ánh tình hình hiện có và tình hình biến độngtăng, giảm các tài khoản tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệptại ngân hàng hoặc kho bạc nhà nớc, kế toán sử dụng tài khoản112 (Tiền gửi ngân hàng ) và mở sổ chi tiết theo rõi từng loạitiền gửi (Tiền Đồng Việt Nam, ngoại tệ các loại và các loại vàngbạc, kim khí quý, đá quý ) Căn cứ vào các giấy báo có, báo nợhoặc bản sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Uỷnhiệm chi, Uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản….……….7 ) để hạch toántrên tài khoản 112 Và căn cứ vào số phát sinh bên nợ, bên có ,số d của tài khoản 112 và các điều khoản tơng ứng của nó ta sẽthấy đợc sự tăng giảm các khoản tiền gửi ngân hàng của doanhnghiệp.

 Nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán có thể hệ thống hoá đợcsố liệu theo các chỉ tiêu kinh tế, tài chính để lập đợc báo cáođịnh kỳ.

Ví dụ: Để phản ánh kết quả (lãi lỗ ) từ hoạt động kinh doanh vàtình hình phân phối kết quả hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 421(Lợi nhuận cha phânphối ) và mở sổ chi tiết theo dõi kết quả hoạt động kinh doanhcủa từng niên đồ kế toán (Năm trớc, năm nay)và từng nội dungphân phối lợi nhuận của doanh nghiệp.

1.2.Cơ sở phơng pháp luận khoa học của phơng pháp tài khoảnkế toán.

Trong qúa trình phát triển tri thức con ngời, chủ nghĩa duy vật biệnchứng và kinh tế chính trị học đợc coi là cơ sở phơng pháp luận khoa học vàcơ sở lý luận của hầu hết của các môn khoa học - hạch toán kế toán cũngkhông nằm ngoài trờng hợp này Với đối tợng của hạch toán kế toán chủ yếulà tài sản với hình thức đa dạng (bao gồm nhiều loại, phần khác nhau)tính haimặt, tính vận động, hạch toán kế toán phải nghiên cứu một cách liên tục,toàn diện có có hệ thống các đối tợng kế toán và phản ánh đợc mối liên hệgiữa các mặt, các loại tài sản trong mỗi nghiệp vụ kinh tế, phát sinh Để đápứng những yêu cầu nhiệm vụ đó hạch toán kế toán đã vận dụng những thànhtựu của chủ nghĩa duy vật biện chứng và kinh tế chính trị học xây dựng nênmột phơng pháp thích hợp - đó chính là phơng pháp tài khoản.

Phơng pháp luận duy vật biện chứng đã vạch ra quy luật về sự vậnđộng và biến đổi của vật chất – (Vật chất không tự nhiên sinh ra và cũngkhông tự nhiên mất đi nó chỉ chuyển hoá từ dạng này sang dạng khác ) –của hiện tợng về các mối liên hệ giữa các sự vật hiện tợng, giữa các bộ phậntrong đơn vị hạch toán, giữa các mặt đối lập của sự vật, giữa cái chung và cáiriêng.

Kinh tế chính trị học cho ta biết những khái niệm định nghĩa các phạmtrù của sản xuất hàng hoá nh chi phí lợi nhuận….……….7Bên cạnh đó kinh tế chínhtrị còn nêu lên các quy luật kinh tế có liên quan đến quá trình sản xuất, nộidung các chỉ tiêu.

áp dụng những thành tựu của hai môn khoa học cơ bản này, phơngpháp tài khoản kế toán đã phản ánh một cách có khoa học đối tợng kế toán ởbốn khía cạnh sau: Tính đa dạng, tính hai mặt , tính vận động, tính cân bằngthông qua hình thức biểu hiện và kết cấu của tài khoản kế toán và qua cáchghichép thờng xuyên liên tục có hệ thống trên tài khoản kế toán các nghiệpvụ kinh tế phát sinh.

2 Nội dung kết cấu của tài khoản kế toán và tính khoa họccủa tài khoản kế toán

2.1.Nội dung tài khoản kế toán.

Biểu hiện cụ thể của phơng pháp tài khoản kế toán là các tài khoản kếtoán sử dụng và cách ghi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinhvào tài khoản kế toán.

Nh vậy tài khoản kế toán chính là hình thức biểu hiện của phơng phápkế toán Tài khoản kế toán là cơ sở kế toán (bảng liệt kê) đợc sử dụng đểphản ánh kiểm tra một cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình hiệncó và sự vận động của từng đối tợng kế toán cụ thể.

Tuỳ vào mức độ cụ thể mà tài khoản kế toán có nhiều cấp khác nhau.Xét về mặt hình thức, tài khoản kế toán chính là một phơng tiện của kế toánđợc dùng để ghi chép phản ánh sự tăng giảm của các khoản mục trên báo cáotài chính

Xét về mặt bản chất, tài khoản kế toán chính là một công cụ phơngpháp kế toán phân loại các đối tợng kế toán để phản ánh và kiểm tra thờngxuyên liên tục có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của đối tợng kếtoán

Tuỳ theo yêu cầu thu thập thông tin, ghi sổ kế toán mà tờ sổ kế toán cóthể bố trí một hoặc nhiều tài khoản để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính

phát sinh có liên quan đến một hoặc nhiều đối tợng kế toán Tài khoản kếtoán mở theo từng đối tợng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt nên ở mộtđơn vị có bao nhiêu đối tợng kế toán thì có bấy nhiêu tài khoản kế toán tơngứng Tài khoản kế toán phản ánh tình hình hiện có và sự vận động của đối t -ợng kế toán mà nó phản ánh Ví dụ: Đối tợng kế toán là “tài sản cố định” tài khoản mở tơng ứng với nó là tài khoản “tài sản cố định”

Tên gọi, nội dung kinh tế phản ánh của từng tài khoản kế toán do nộidung kinh tế của từng đối tợng kế toán mà tài khoản đó phản ánh quyếtđịnh Ví dụ nh tài khoản 111 “Tiền mặt ”, đối tợng mà tài khoản này phảnánh chính là tình hình thu chi tồn quỹ tại quỹ của doanh nghiệp bao gồm:Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí đá quý Do đó tên gọi của tàikhoản là “tiền mặt” đồng thời nội dung phản ánh của tài khoản chính là phảnánh nội dung kinh tế của quỹ này tại doanh nghiệp.

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các hoạt động kinh tế tài chínhdiễn ra ngày càng phức tạp đa dạng, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinhnhiều hơn và đối tợng kế toán liên quan tới nghiệp vụ kinh tế tài chính nàycũng tăng thêm Do đó tài khoản kế toán đang từng bớc đợc điều chỉnh saocho nội dung đợc phù hợp với đối tợng kế toán mà hạch toán kế toán cầnphản ánh Sản xuất phát triển gắn liền với sự ra đời của một số tài khoản mớiđồng thời một số tài khoản cũ không còn phù hợp cũng mất đi.

Ví dụ: Khi nớc ta tiến hành phát triển kinh tế nhiều thành phần khoahọc công nghệ ngày càng phát triển, đợc đánh dấu bởi dsự ra đời của nhiềuphát minhđợc ứng dụng thực tế trong sản xuất Vì vậy sản xuất Tài khoản“Tài sản cố định vô hình ”, tài khoản “chứng khoán ngắn hạn ” Kể từ năm2000 chúng ta tiến hành tính thuế giá trị gia tăng, do đó xuất hiện thêm tàikhoản “Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ ” – Trong điều kiện nền kinh tếmở cửa, hoạt động của các doanh nghiệp sẽ không ngừng mở rộng phạm vi.Để có thể quản lý tốt các đơn vị phải thờng xuyên kiểm tra, giám sát các đốitợng kế toán một cách thờng xuyênthông qua các tài khoản kế toán để có thểthu thập xử lý và cung cấp kịp thời các thông tin phục vụ cho việclãnh đạođiều hành đem lại kết quả cao.

2.2 Kết cấu của tài khoản kế toán.

2.2.1 Nội dung kết cấu của tài khoản kế toán.

Các đối tợng kế toán cụ thể phản ánh ở các tài khoản kế toán có nộidung kinh tế khác nhau, mục đích sử dụng khác nhau, yêu cầu quản lý khácnhau….……….7Nhng xét về mặt vận động của chúng thì bất kỳ đối tợng kế toán cụthể nào cũng luôn luôn vận động theo hai mặt đối lập sau: Tăng và giảm, thuvà chi , nhập và xuất, vay và trả Vì vậy để phản ánh liên tục, có hệ thống sựvận động của từng đối tợng kế toán cụ thể do các doanh nghiệp kinh tế tàichính phát sinh, tác động đến, đồng thời để thể hiện rõ tính hai mặt của vậnđộng với từng đối tợng kế toán cụ thể tài khoản kế toán bao giờ cũng có kếtcấu hai bên.

Thông thờng trang sổ tài khoản kế toán đợc xây dựng kiểu đối chiếumột bên Để phản ánh sự vận động của tiền mặt bao gồm các hoạt động thuchi quỹ tiền mặt, tài khoản kế toán xây dựng kiểu đối chiếu một bên phảnánh đối tợng kế toán là quỹ tiền mặt có mẫu nh sau:

Cộng phát sinhD cuối kỳ

Để thuận tiện trong học tập tài khoản kế toán đợc xây dựng theo hìnhthức kiểu chữ “T”, nó đợc chia thành hai bên để phản ánh riêng biệt từng mặtvận động của đối tợng kế toán Kết cấu chung của tài khoản kế toán có dạngsau:

Tài khoản ….……….7

Nợ Có

Bên trái của tài khoản là bên Nợ, phản ánh một mặt của vận động củađối tợng kế toán Bên phải của tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động đốilập với mặt vận động phản ánh ở bên nợ của đối tợng kế toán.

Số lệu phản ánh sự vận động của đối tợng kế toán đợc phản ánh vàobên nợ , bên có của tài khoản kế toán đợc gọi là sổ phát sinh bên Nợ,bên Cócủa tài khoản.Số liệu của đối tợng kế toán phản ánh trên tài khoản kế toánvào thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ hạch toán gọi là số d đầu kỳ số d cuối kỳ củatài khoản kế toán Nh vậy với kết cấu của tài khoản nh trên giúp cho tàikhoản kế toán có thể phản ánh đợc liên tục có hệ thống tình hình hiện có vàsự vận động của từng đốitợng kế toán cụ thể.

2.2.2.Nguyên lý kết cấu của tài khoản cơ bản.

Trên cơ sở kết cấu chung của tài khoản kế toán ta tiến hành xây dựngkết cấu và nội dung phản ánh của các tài khoản cơ bản phù hợp với đặc điểmcủa đối tợng kế toán mà nó phản ánh.

Xét về đối tợng cơ bản của hạch toán kế toán bao gồm: vốn kinhdoanh nguồn vốn kinh doanh và quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Dođó tơng ứng với từng đối tợng kế toán cụ thể có thể đợc phản ánh với từngloại cụ thể đợc phản ánh với từng loại tài khoản tơng ứng với nó Vì vậy cóthể xem có 3 loại tài khoản chính sau:

 Kết cấu của tài khoản phản ánh vốn.

Tài khoản :vốn kinh doanh

Số d đầu kỳ: (Phản ánh vốn kinhdoanh hiện có đầu kỳ )

Số phát sinh tăng:(Phản ánh vốnkinh doanh tăng trong kỳ )

Số phát sinh giảm:(Phản ánh vốnkinh doanh giảm trong kỳ )

Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảmSố d cuối kỳ: (Phản ánh vốn kinh

doanh hiện có cuối kỳ )

Ví dụ: kết cấu của tài khoản “Tiền gửi ngân hàng”.Tài khoản 112Số d đầu kỳ : Số tiền mặt, ngoại tệ,

Vàng đá quý.hiện gửi ngân hàng ở thời điểm đầu kỳ hạch toán Số phát sinh tăng:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,đá quý….……….7gửi vào Ngân hàng - Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ tăngdo đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ(Đối với tiền gửi ngoại tệ).

Số phát sinh giảm:

- Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,đá quý….……….7rút ra từ Ngân hàng.- Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ giảmdo đánh giá lại số d ngoại tệ cuốikỳ(Đối với tiền gửi ngoại tệ).Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảmSố d cuối kỳ: Số tiền mặt ngoại tệ

vàng ,đá quý hiện còn gửu tại ngânhàng ở thời điểm cuối kỳ hạch toán

 Kết cấu của tài khoản phản ánh nguồn vốn kinh doanh.

Tµi kho¶n: Nguån vèn kinh doanh

Sè ph¸t sinh gi¶m:

- Ph¶n ¸nh sè nguån vèn kinh doanh gi¶m trong kú

Sè d ®Çu kú: (Ph¶n ¸nh nguån vèn kinh doanh hiÖn cã ®Çu kú).Sè ph¸t sinh t¨ng:

- Ph¶n ¸nh sè nguån vèn kinh doanh t¨ng trong kú.

Tæng sè ph¸t sinh t¨ng Tæng sè ph¸t sinh gi¶m

Sè d cuèi kú: Ph¶n ¸nh nguån vèn kinh doanh hiÖn cã cuèi kú.

Số d cuối kỳ : Số tiền còn nợ vềkhoản vay ngắn hạn cha trả ở thờiđiểm cuối kỳ hạch toán

Số d cuối kỳ của cả hai loại tài khoản trên đợc tính nh sau:

Sở dĩ hai loại tài khoản này có kết cấu nh trên vì những nguyên nhân sau: Do vốn và nguồn vốn là hai mặt biểu hiện khác nhau của tài sảnở đơn

vị, do vậy kết cấu phản ánh hai đối tợng kế toán vốn kinh doanh vànguồn vốn kinh doanh phải ngợc nhau để phản ánh rõ các đối tợng kếtoán nào thuộc vốn kinh doanh hay thuộc nguồn vốn kinh doanh. Số d đầu kỳ của tài khoản vốn kinh doanh và nguồn vốn kinh doanh

phản ánh số hiện có của hai đối tợng này ở thời điểm đầu kỳ vì kết cấucủa hai loại tài khoản này ngợc nhau nên số d đầu kỳ của chúng phảnánh ở hai bên khác nhau Nếu số d tài khoản vốn kinh doanh phản ánhở bên nợ thì số d của tài khoản nguồn vốn ở bên có Theo quy ớc hiệnnay, số d đầu kỳ của tài khoản vốn ở bên Nợ, còn số d tài khoảnNguồn vốn ở bên có Số d cuối kỳ này là số d đầu kỳ sau nên số d đầukỳ và số d cuối kỳ đợc phản ánh cùng bên.

Số phát sinh tăng trong kỳ làm cho số d của tài khoản vốn kinh doanh(hay tài khoản Nguồn vốn kinh doanh tăng lên) do đó để dễ nhận biết thì nócùng phản ánh cùng với bên số d.

Số phát sinh giảm làm cho số d giảm đi, đồng thời nó là sự vận độngđốilập với số phát sinh tăng, nên nó đợc phản ánh khác bên với số phát sinh tăngvà số d.

Số d cuối kỳ = Số d đầu kỳ + tổng số phát sinh tăng – tổng số phát sinh giảm.

Tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh.Nợ Có- Phản ánh chi phí phát sinh - Phản ánh thu phát sinh- Lãi - Lỗ

Ví dụ: Kết cấu tài khoản – Doanh thu bán hàng.Tài khoản – Doanh thu bán hàng- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế

xuất khẩu phải nộp tính trêndoanhthubán hàng thực tế của sản phẩm,hàng hoá dịch vụ đã cung cấp chokhách hàng và đã đợc xác định làtiêu thụ trong kỳ bằng kế toán - Trị giá hàng hoá bị trả lại kếtchuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kếtchuyển cuối kỳ.

- Kết chuyển doanh thu vào tàikhoản “xác định kết quả kinhdoanh”

- doanh thu bán sản phẩm, hànghoá và cung cấp dịch vụ của doanhnghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Do đối tợng kế toán là tài sản và sự vận động của tài sản đó trong đơnvị nên kết cấu của tài khoản kế toán phải đợc xây dựng dựa trên nội dung vàđặc điểm của từng đối tợng hạch toán kế toán.

Mặt khác tài sản trong đơn vị bao gồm nhiều loại đợc hình thành từnhiều nguồn khác nhau, quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị bao gồmnhiều giai đoạn phức tạp, mỗi đơn vị kinh doanh khác nhau thì số tài sản cầnthiết sử dụng cũng khác nhau , do đó cần tổ chức nhiều hệ thống tài khoảnkhác nhau để có thể đáp ứng nhu cầu thông tin quản lý, tiện lợi cho việc hạchtoán hàng ngày cũng nh quyết toán định kỳ.

Đối với một số tài khoản kế toán chi tiết cần nắm số d thờng xuyênliên tục thì kết cấu tài khoản có thể xây dựng gồm 3 phần để phản ánh thờngxuyên số hiện có và hai mặt vận động của đối tợng kế toán

Ví dụ: tài khoản chi tiết “phải thu khách hàng”.

Diễn giải Số phải thu Số đã thu Số còn phảithuSố Ngày

D đầu kỳPhát sinhtrong kỳCộng phát

sinhD cuối kỳ

2.3 Tính khoa học của tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện, là công cụ của phơng pháptài khoản kế toán Phơng pháp tài khoản có phát huy đợc hiệu quả của mìnhlà phản ánh các đối tợng kế toán, ghi chép, kiểm tra một cách thờng xuyênliên tục có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tợng kếtoán nhằm cung cấp thông tin đầy đủ có hệ thống kịp thời phục vụ công tácquản lý, tất cả các yếu tố đó đều phụ thuộc vào việc xây dựng kết cấu tàikhoản một cách hợp lý Có nghĩa là phải đảm bảo tính khoa học của tàikhoản kế toán

Tính khoa học của tài khoản thể hiện cụ thể ở các mặt nh sau:

+ Tài khoản kế toán phản ánh đối tợng kế toán ở trạng thái tĩnh và sựvận động của từng đối tợng kế toán cụ thể trong mối quan hệ giữa các đối t-ợng kế toán với nhau một cách có hệ thống, thờng xuyên liên tục, toàn diện.Đây là một trong những u điểm của phơng pháp tài khoản kế toán so với ph-ơng pháp chứng từ kế toán

+ Kết cấu của tài khoản kế toán thể hiện tính khoa học của tài khoảnkế toán vì thông qua kết cấu này, tài khoản kế toán đợc chia làm hai bên dođó phản ánh đợc sự vận động của đối tợng kế toán theo hai mặt đối lập (tăngvà giảm, thu va chi, nhập và xuất ) giúp cho việc ghi chép phản ánh số liệucủa đối tợng kế toán ở mọi thời điểm cần thiết, thuận tiện khi tổng hợp sốliệu

+ Qua việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, tàikhoản kế toán cho phép nhận biết đợc số hiện có của đối tợng kế toán cụ thểở từng thời điểm Số phát sinh trong kỳ cho phép thấy đợc sự vận động củađối tợng kế toán Số d đầu kỳ và cuối kỳ cho biết tình hình hiện có của đối t-ợng kế toán ở các thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ hạch toán Đồng thời qua việcghi chép một nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào tài khoản có liên quantới nó, ta thấy đợc mối quan hệ lẫn nhau giữa các đối tợng kế toán.

3 Cách ghi chép trên tài khoản kế toán và tính khoa học củacách ghi chép trên tài khoản kế toán

3.1 Nội dung của cách ghi chép trên tài khoản kế toán

Căn cứ vào nội dung các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã đợc

để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính đó vào các tài khoản kếtoán.Cách ghi chép trên tài khoản kế toán là một trong những hình thức biểuhiện của phơng pháp tài khoản kế toán Có hai cách ghi phản ánh nghiệp vụkinh tế tài chính phát sinh vao tài khoản kế toán đó là : cách ghi đơn và cáchghi kép.

+ Cách ghi đơn:

Cách ghi đơn là cách ghi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phátsinh tác động đến đối tợng kế toán cụ thể nào thì ghi vào tài khoản kế toánphản ánh đối tợng kế toán cụ thể đó một cách độc lập, không có quan hệvới đối tợng kế toán cụ thể khác

Cùng với sự phát triển của sản xuất, cách ghi đơn của hạch toán kếtoán đợc tiến hành lần đầu vào thời kỳ nên kinh tế xã hội đang ở hình tháikinh tế xã hội chiếm hữu nô lệ, sau đó nó ngày càng đợc cải tiến hợp lý hơn.Trong các doanh nghiệp cách ghi đơn đợc sử dụng phổ biến để ghi chép cáchoạt động sản xuất, buôn bán, nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh ít.

Ví dụ: Số d đầu kỳ nguyên hiện vật hiện là 200 1 Xuất kho nguyên vật liệu 502 Nhập kho nguyên vật liệu 100

Các nghiệp vụ đó phản ánh vào Tài khoản “Nguyên liệu- Vật liệu”bằng cách ghi đó:

Tài khoản 152 200.

(1)200.000 ….……….7….……….7….……….7.