THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI

THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI ( CPA - HÀ NỘI ) II.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY KIỂM SỐT VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI ( CPA HÀ NỘI ) Công ty kiểm toán kế toán Hà Nội tên giao dịch Hà Nội Company profession of Auditing & Accouting ( gọi tắt CPA - Hà Nội ) thành lập vào ngày 26/1/1999 theo định số 4010/TLDN Bộ Tài Uỷ ban nhân dân thành phố cấp giấy phép hoạt động Là số tổ chức chuyên ngành Việt Nam thực cung cấp dịch vụ lĩnh vực tư vấn, kiểm toán kế toán Trải qua năm hoạt động, công ty tổ chức hàng đầu thực cung cấp dịch vụ Sở dĩ đạt thành công phần lãnh đạo tài tình hội đồng quản trị cơng ty; phương châm hoạt động hay đội ngũ nhân viên nhiệt tình Ngay từ ngày đầu thành lập CPA - Hà Nội xác định việc đặt chất lượng hoạt động uy tín cơng ty lên hàng đầu nghiệp phát triển Điều thể qua tuyên bố " đảm bảo chất lượng dịch vụ lĩnh vực" Tại CPA Hà Nội hiểu kiểm tốn viên hoạt động : Độc lập, trung thực khách quan bảo mật, tuân thủ quy định Nhà nước Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung Bên cạnh chúng tơi ln ln đặt lợi ích hợp lý khách hàng lên hàng đầu Với đội ngũ nhân viên động, nhiệt tình cơng việc ln nỗ lực nâng cao trình độ lý luận kinh nghiệm thực tiễn Hiện CPA Hà Nội có đội ngũ nhân viên khoảng gần 50 người kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên có trình độ đại học, có kinh nghiệm thực tế hoạt động khách hàng công ty toàn quốc đáp ứng nhu cầu tổ chức, cá nhân nước Với đội ngũ nhân viên, phương châm hoạt động năm qua CPA Hà Nội thu hút đội ngũ khách hàng thường xuyên, đông đảo hoạt động nhiều lĩnh vực khác ngân hàng, bảo hiểm, lượng viễn thơng, dầu khí, công nghiệp xây dựng, dự án * Tổ chức máy công ty : Là công ty TNHH thực hạch tốn kết chi phí kinh doanh riêng CPA Hà Nội thiết lập cấu máy khoa học gọn nhẹ linh hoạt để khai thác hết tiềm cơng ty Qua đáp ứng nhu cầu khách hàng Sơ đồ : Tổ chức máy quản lý Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Hội đồng sáng lập viên Ban Kiểm soát Ban giám đốc * Cơ cấu dịch vụ : Để đáp ứng nhu cầu đa dạng loại hình dịch vụ thị trường CPA Kiểm cơngviên trìnhcóXDCB hồn Hà Nội đãPhịng có đội tốn ngũ nhân trình độ cao thành giàu kinh nghiệm Phòng Nghiệp Phòng vụ Nghiệp vụ Phòng Phòng Tư Tổng hợp nhiều lĩnh vực, cộng thêm với cộng tác nhữngHành cộngchính tác viên số gia, giáo sưsố chuyên đầu ngành lĩnh vấn vực để cung cấp loại hình dịch vụ tài kế tốn kiểm toán khắp tỉnh thành nước Cụ thể CPA Hà Nội thực cung cấp loại dịch vụ sau : Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành Kiểm toán xác định giá trị tài sản Kiểm toán hoạt động dự án Kiểm tốn góp vốn liên doanh Cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán thuế Bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán ( đào tạo ) * Khách hàng công ty Trong năm qua hoạt động giữ uy tín chất lượng dịch vụ cung cấp CPA Hà Nội thu hút đội ngũ khách hàng đông đảo thường xuyên hoạt động nhiều lĩnh vực Khách hàng cơng ty doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh tiền tệ nước giới, tổ chức phi phủ, cơng trình xây dựng Bộ, ngành tổ chức quan đồn thể hay đơn vị hành nghiệp * Hoạt động công ty Hiện CPA Hà Nội công ty hàng đầu cung cấp loại dịch vụ tài chính, kiểm toán, kế toán tư vấn Việt Nam Trong năm qua hoạt động công ty gặt hái nhiều thành công thương trường Điều thể qua việc uy tín cơng ty ngày tăng, doanh thu khoản thực nghĩa vụ năm sau tăng lên so với năm trước Bảng số : Bảng cấu doanh thu công ty Đơn vị : triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 Số tiền ( tr.đ) Tỉ trọng ( %) Số tiền ( tr.đ) Tỉ trọng ( %) 1.170 78% 1620 90% - Dịch vụ đào tạo 195 13% 54 3% - Dịch vụ khác 135 9% 126 7% Tổng 1500 100% 1800 100% - Dịch vụ kiểm toán Trong năm qua CPA Hà Nội ký hợp đồng với nhiều Tổng Công ty lớn Tổng cơng ty Than, Tổng cơng ty Bưu số dự án lớn ADB, PAM 5322,NOVIB Hà Lan Với kết đạt năm qua dự kiến phương hướng hoạt động cho năm tới chắn CPA Hà Nội gặt hái nhiều thành công thời gian sau ngày nâng cao uy tín chất lượng hoạt động góp phần đưa ngành kiểm toán Việt Nam sánh với quốc tế thời kỳ hội nhập II.2 KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI Đối với kiểm toán thực phải lập kế hoạch để chuẩn bị kiểm tốn Chu trình bán hàng thu tiền chu trình kiểm tốn báo cáo tài Do trước thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền phải lên kế hoạch Hàng năm cho dù khách hàng hay khách hàng thường xuyên CPA Hà Nội thực gửi thư chào hàng tới khách hàng để tạo điều kiện cho khách hàng biết dịch vụ cung cấp ký kết hợp đồng với khách hàng khách hàng chấp nhận dịch vụ mà công ty cung cấp II.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán : Lập kế hoạch kiểm tốn để thu thập thơng tin cần thiết khách hàng Kế hoạch kiểm tốn bao gồm bước sau : II.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng bước thiếu tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn, thơng qua tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng cho phép kiểm tốn viên thu thập thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng, quy trình hạch tốn đánh giá sách sử dụng hạch tốn qua đánh giá rủi ro tiềm tàng Với khách hàng thường niên mà năm trước CPA tiến hành kiểm tốn họ có thơng tin hồ sơ kiểm tốn,do cần thu thập cần tìm hiểu thay đổi công ty khách hàng năm ban giám đốc khách hàng cung cấp buổi họp mặt với đại diện CPA Hà Nội Còn khách hàng cần phải thực đầy đủ bước để thu thập trình bày phần I Công ty X khách hàng CPA Hà Nội kiểm tốn viên phải thực thu thập thông tin khách hàng Thông qua việc triển khai xuống sở theo hợp đồng kinh tế ký kết công ty X CPA Hà Nội ngày 9/12/2001 kiểm toán viên thực thu thập thông tin sau : Về trình hình thành phát triển cơng ty X : Cơng ty X có trụ sở đặt 100B Cát Linh - Hà Nội, doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo định số 021/BXD - TCLD ngày 2/1/1993 Bộ trưởng Bộ Xây dựng Vốn công ty X : vốn ngân sách Nhà nước cấp vốn tự bổ sung 20.000 triệu Trong : - Vốn ngân sách Nhà nước cấp : 13000 triệu - Vốn bổ sung : 7000 triệu - Chức năng, nhiệm vụ : doanh nghiệp thành lập chủ yếu thực số công việc sau : + Kinh doanh xi măng + Kinh doanh than + Kinh doanh số phụ gia cho sản xuất xi măng + Kinh doanh vận tải hàng hoá Doanh nghiệp tổ chức theo hình thức độc lậ, trực thuộc Tổng công ty M - Tài sản nguồn vốn Tài sản nguồn vốn công tyX thực bảng cân đối kế toán ( bảng số ) báo cáo kết kinh doanh ( bảng số ) niên độ kiểm toán : Bảng số : Bảng cân đối kế toán ( Tại thời điểm 31/12/2000 ) Đơn vị VNĐ Tài sản I.Tài sản lưu động Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ 57.677.410.551 160.399.041.720 Tiền 5.459.622.350 20.150.641.252 Các khoản phải thu 21.027.097.256 33.194.011.450 -Các khoản phải thu khách hàng 18.678.516.800 30.673.545.000 - Phải thu khác 2.528.581.456 2.520.466.450 Hàng tồn kho 30.150.236.335 5.963.867.150 860.454.610 1.360.521.868 II Tài sản cố định đầu tư ngắn hạn 60.131.270.968 60.812.536.450 1.Tài sản cố định 59.850.320.512 60.077.870.000 - Nguyên giá 70.391.642.994 74.462.387.150 - Hao mòn luỹ kế 10.541.322.482 14.384.517.150 2.Đầu tư chứng khốn ngắn hạn 160.500.000 650.300.000 Chi phí XDCB dở dang 120.450.456 84.366.450 117.808.681.519 121.211.578.170 Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Tài sản lưu động khác Tổng tài sản Nguồn vốn I Nợ phải trả Nợ ngắn hạn Nợ khác II Nguồn vốn sở hữu Tổng nguồn vốn 22.345.864.250 47.685.340.090 17.959.710.050 36.850.798.080 4.386.154.200 1.834.544.010 95.462.817.269 73.526.238.080 117.808.681.519 121.211.578.170 Bảng số : Báo cáo kết kinh doanh ( Tại thời điểm 31/12/2000 ) Đơn vị VNĐ Chỉ tiêu Mã số Số tiền Tổng doanh thu 01 124.826.723.576 Doanh thu hàng xuất 02 Các khoản giảm trừ 03 238.224.500 Chiết khấu 04 36.408.500 Giảm giá 05 1.816.000 Giá trị hàng bán bị trả lại 06 Thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp 07 Doanh thu 10 124.588.599.076 Giá vốn hàng bán 11 116.521.306.854 Lợi nhuận gộp ( 10 - 11 ) 20 8.067.292.222 Chi phí bán hàng 21 136.398.724 Chi phí quản lý doanh nghiệp 22 385.408.366 6.Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh ( 20 - 21 - 22) 30 7.545.485.132 Thu nhập từ hoạt động tài 31 2.368.034 Chi phí hoạt động tài 32 1.362.136 Lợi nhuận từ hoạt động tài 40 1.005.898 Các khoản thu nhập bất thường 41 Chi phí bất thường 42 50.000.000 Lợi nhuạn bất thường ( 41 - 42 ) 50 50.000.000 9.Tổng lợi nhuận trước thuế ( 30 + 40 + 50 ) 60 7.496.491.030 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 70 2.248.974.309 11 Lợi nhuận sau thuế 80 5.247.543.721 II.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt chu trình bán hàng thu tiền Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt bước cơng việc khơng thể thiếu kiểm toán Kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kế tốn kiểm sốt nội cách thu thập thông tin môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt khác Kỹ thuật thu thập thơng tin công ty X công tyY ( công ty liên doanh CPA kiểm toán thường xuyên ) giống thông qua việc tiếp xúc gặp gỡ trao đổi với ban giám đốc, qua kiểm tra sơ sổ sách, chứng từ * Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt Việc tìm hiểu mơi trường kiểm sốt khách hàng có phần khác Với khách hàng thường niên thơng tin mơi trường kiểm sốt khách hàng cập nhật từ kiểm tốn năm trước, nhóm kiểm toán định kiểm toán năm nhóm kiểm tốn năm trước Do có đựơc thơng tin sơ nhóm kiểm tốn cần xem xét lại xem có thay đổi máy lãnh đạo, cấu nhân hay khơng Với khách hàng cơng tyX thông tin thu thập qua buổi gặp gỡ với chủ nhiệm kiểm toán với ban giám đốc khách hàng, qua ban giám đốc khách hàng cung cấp cho chủ nhiệm kiểm tốn thơng tin cần thiết Công ty X doanh nghiệp Nhà nước, giám đốc cơng ty người Việt Nam người có uy tín kinh nghiệm, bên cạnh giám đốc có phó giám đốc người có trình độ chuyên môn giỏi số lĩnh vực để giúp ban giám đốc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế tốn trưởng cơng ty người có trình độ kinh nghiệm, thực tư vấn cho giám đốc việc thực cơng việc kế tốn tình hình tài cơng ty Về hoạt động kiểm tốn nội bộ, đơn vị trực thuộc tổng công ty M hàng năm tổ chức kiểm tốn nộ Tổng cơng ty tiến hành kiểm tốn báo cáo tài công ty X theo kế hoạch Tổng công ty Trong thực kiểm toán tổ kiểm toán CPA Hà Nội phép truy cập không giới hạn thơng tin có liên quan việc xem xét, kiểm tra chứng từ sổ sách cơng ty Mặt khác, tổ kiểm tốn CPA Hà Nội có tài liệu, giấy tờ làm việc kiểm toán nội thực kiểm toán Đây tài liệu quan trọng có ích cho tổ kiểm toán làm chứng kiểm toán lưu giữ hồ sơ Trong q trình kiểm tốn CPA Hà Nội hoàn toàn tách biệt với ban giám đốc công ty không chịu điều hành trực tiếp ban giám đốc công ty X Nên báo cáo kiểm toán CPA Hà Nội đánh giá đảm bảo tính độc lập khách quan * Tìm hiểu hệ thống kế toán Do hệ thống kế tốn doanh nghiệp khác khơng giống thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kế toán biết việc hạch toán, ghi sổ kế tốn doanh nghiệp có vi phạm ngun tắc bất liêm nhiệm hay không, xem xét quy định kiểm tốn nội có bị vi phạm hay khơng Việc tìm hiểu hệ thống kế tốn xem xét khía cạnh sau : - Bộ máy kế tốn Bộ máy kế tốn cơng ty thể qua sơ đồ 10 ( sơ đồ máy kế toán ) Sơ đồ 10 Sơ đồ máy kế tốn cơng ty Kế tốn trưởng Kế toán vật tưKế ứng toán dụng tiền lương & TSCĐ Kế toán vốn thu Kế tiền, toánkhoản khoảnphải phải Kế trả, toán doanh giá thành thu vốn CSH Thủ quỹ II.2.1.3 Tìm hiểu quy trình kế tốn áp dụng Nhóm kiểm tốn tìm hiểu chế độ kế tốn áp dụng cơng ty khách hàng cách yêu cầu kế toán trưởng cung cấp hệ thống kế toán sơ đồ hạch toán áp dụng Bộ Tài chấp thuận xem xét việc hạch tốn hàng ngày phịng kế tốn có quy định Bộ Tài với cơng ty khơng Với cơng ty X mở sổ theo hình thức Nhật ký chung Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hàng kèm theo định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài Báo cáo tài cơng ty X bao gồm : - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài - Về sách kế tốn + Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định : Tất tài sản cố định công ty ghi sổ theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế giá trị lại Khấu hao tài sản cố định tính theo phương pháp khấu hao xác định theo đăng ký Mức trích khấu hao tài sản cố đinịh trung bình năm từ năm 1998 đến 2000 đựơc đăng ký cục quản lý vốn tài sản Nhà nước doanh nghiệp đăng ký trích khấu hao phù hợp với định số 1062/QĐCSTC ngày 14/11/1996 Bộ Tài + Niên độ kế tốn : niên độ kế toán ngày 1/1 kết thúc ngày 31/12 hàng năm + Đơn vị tiền tệ sử dụng : Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán đồng Việt Nam Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ quy đổi theo tỉ giá thực tế Ngân hàng công thương công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ + Hàng tồn kho : hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên giá trị hàng hoá tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền mặt hàng + Về thủ tục kiểm soát để biết thủ tục kiểm sốt cơng ty có thực thi hay khơng, có hiệu hay khơng kiểm tốn viên xem xét ngun tắc phân công phân nhiệm, uỷ quyền, phê chuẩn, bảo quản chứng từ sổ sách đầy đủ Với công ty X việc phê chuẩn khoản doanh thu bán chịu phải phép người có thẩm quyền độc lập với người ghi sổ doanh thu Trong việc phê chuẩn khoản doanh thu trả chậm tùy vào mức độ nghiệp vụ phát sinh mà cấp phê chuẩn khác Với khoản bán chịu có số tiền 50 triệu thời hạn tốn vịng tháng trưởng phịng có quyền phê duyệt Nếu vượt số thời hạn tốn lâu địi hỏi phải có phê chuẩn giám đốc phó giám đốc Đánh giá chung CPA Hà Nội kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền: sau thu nhận thông tin qúa trình tìm hiểu khách hàng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực phân tích đánh giá trọng yếu khoản mục kiểm tốn báo cáo tài Đối với chu trình bán hàng khoản doanh thu, cơng nợ phải thu xố sổ khoản phải thu khó địi đánh giá trọng yếu Tại CPA Hà Nội tiến hành kiểm sốt việc đánh giá yếu rủi ro kiểm toán viên đánh giá cách định tính theo kinh nghiệm khơng ước lượng tính trọng yếu ban đầu tồn báo cáo tài phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục kiểm tốn viên thực đưa bút tốn điều chỉnh sai sót II.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Sau thực xong công việc thủ tục phân tích Trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng việc cho nhân viên kiểm tốn đồn thơng báo kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán đề xuất với khách hàng chứng từ sổ sách cần thiết cho kiểm toán Sau đưa kế hoạch kiểm sốt trưởng nhóm lập có chữ ký giám đốc phó giám đốc nhóm kiểm tốn kết thúc giai đoạn đầu tiến hành kiểm toán ( Kế hoạch kiểm cụ thể cơng ty X trưởng nhóm kiểm tốn lập thể biểu số ) Với công ty Y ( công ty liên doanh ) khách hàng thường niên CPA Hà Nội thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh, môi trường kiểm ... phải lập kế hoạch để chu? ??n bị kiểm tốn Chu trình bán hàng thu tiền chu trình kiểm tốn báo cáo tài Do trước thực kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền phải lên kế hoạch Hàng năm cho dù khách hàng hay... ngành kiểm tốn Việt Nam sánh với quốc tế thời kỳ hội nhập II.2 KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI Đối với kiểm tốn thực. .. vạch kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng Biểu số : Kế hoạch kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng cơng ty X Cơng ty Kiểm tốn Kế toán Hà Nội ( CPA Hà Nội ) - Tên khách hàng : Công ty X Tham