THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) 1. Tầm quan trọng của kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty AVA Phần hành bán hàng và thu tiền có liên quan trực tiếp và chủ yếu đến hai khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là khoản mục doanh thu và khoản mục các khoản phải thu của khách hàng. Nằm trong hệ thống các thông tin phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp, doanh thu và các khoản phải thu là những chỉ tiêu quan trọng, phản ánh kết quả kinh doanh cũng như tình hình thanh toán của doanh nghiệp. Với ý nghĩa đó, kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền nhận được nhiều sự quan tâm của những người thực hiện kiểm toán khi đặt trong mối liên hệ với các phần hành khác. Trong doanh nghiệp sản xuất, để tồn tại và duy trì các hoạt động sản xuất kinh doanh của mình thì quá trình kinh doanh của doanh nghiệp phải nối tiếp liên tục và lặp lại tạo thành những chu kỳ sản xuất. Thực tế chu kỳ sản xuất bao gồm các chuỗi nghiệp vụ có liên quan chặt chẽ với nhau tạo thành chu kỳ nghiệp vụ cơ bản. Chu kỳ kinh doanh tại một doanh nghiệp thường bắt đầu từ khi doanh nghiệp tạo vốn, có thể bằng vốn tự có hoặc nguồn vốn vay mượn để phục vụ cho sản xuất, kết thúc giai đoạn sản xuất thì công đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh là việc tiêu thụ sản phẩm đồng thời là quá trình thu tiền từ hoạt động bán hàng để thu hồi lại vốn kinh doanh. Chu trình hoạt động bán hàng và thu tiền chấm dứt một quá trình kinh doanh để bắt đầu quá trình kinh doanh tiếp theo. Như vậy, quá trình kinh doanh bao gồm các chu kỳ diễn ra liên tục, đều đặn và mỗi chu kỳ đều là mắt xích quan trọng không thể thiếu được. Trong đó kết quả của chu trình bán hàng và thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh toàn bộ kết quả quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu của hàng hoá qua quá trình trao đổi hàng tiền. Với ý nghĩa như vậy, quá trình này bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền. Trong trường hợp này, hàng hoá và tiền tệ được xác định theo bản chất kinh tế của chúng. Hàng hóa là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán được, tiền tệ là phương tiện thanh toán nhờ đó mọi người quan hệ giao dịch được giải quyết tức thời. Tuy nhiên ranh giới của bán hàng và thu tiền được thể chế hoá trong từng thời kỳ và đối tượng cụ thể khác nhau. Theo chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, quá trình tiêu thụ được thực hiện khi hàng hoá, dịch vụ đã được chuyển giao cho người mua và người mua và người mua trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán. Về bản chất, bán hàng - thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đồng thời tạo vốn để tái sản xuất mở rộng. Thực hiện tốt quá trình này, doanh nghiệp mới có thể thu hồi vốn và có lãi - một nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách và các quỹ của doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống tinh thần cho người lao động. Dưới góc độ kiểm toán, chu trình bán hàng và thu tiền liên quan đến nhiều chi tiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là những chỉ tiêu cơ bản mà những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh, triển vọng phát triển cũng như rủi ro tiềm tàng trong tương lai, vì thế các chỉ tiêu này thường bị phản ánh sai lệch. Để có được những hiểu biết sâu sắc về chu trình thì trước hết phải nắm được các đặc điểm về chu trình, gồm có: - Mật độ phát sinh của các nghiệp vụ là tương đối lớn. - Có liên quan đến các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp. - Chụi ảnh hưởng mạnh mẽ của quy luật cung - cầu. - Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch. - Các quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, chiếm dụng vốn của nhau công nợ dây dưa khó dòi. Tuy nhiên, việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chủ quan và thường dựa vào ước đoán của Ban Giám đốc nên rất khó kiểm tra và thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí. - Rủi ro đối với các khoản mục trong chu kỳ xảy ra theo nhiều chiều hướng khác nhau có thể ghi tăng, ghi giảm hoặc vừa ghi tăng vừa ghi giảm theo ý đồ của doanh nghiệp hoặc một số cá nhân. Vì thế việc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tương đối tốn kém và mất thời gian. Với chức năng xác minh và các thông tin về chu trình nói riêng thì KTV không thể không xem xét những đặc điểm của chu trình và ảnh hưởng của nó tới phương pháp kiểm toán. 2. Mục tiêu của kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty AVA Kiểm toán bán hàng - thu tiền là một phần hành cụ thể của kiểm toán tài chính. Vì vậy, nhiệm vụ chung của kiểm toán bán hàng thu tiền là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểm toán thích ứng với đặc thù của phần hành này qua các bước trong quy trình kiểm toán. Do chu trình bán hàng - thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành nên các khoản mục trên bảng khai tài chính nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền hoá cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với phần hành kiểm toán này. Mặt khác, mặc dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệ chặt chẽ và tạo nên chu trình xác định song mỗi nghiệp vụ này lại có yêu cầu riêng và phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối. Do đó, mục tiêu đặc thù của các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền định hướng cụ thể qua các mục tiêu kiểm toán đặc thù. Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định những công việc tương ứng của trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy trong kiểm toán tài chính. Dựa vào đó xác định những mẫu chọn để thực hiện các thủ tục xác minh cụ thể như đối chiếu lại hoá đơn với sổ sách, lấy xác nhận của người mua hàng và các khoản phải thu… Kiểm toán phần hành bán hàng và thu tiền được thực hiện theo quy trình kiểm toán chung được thiết kế và sử dụng thống nhất trong công ty AVA. Như vậy, công việc kiểm toán được thực hiện qua các bước: Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm cơ bản, kết thúc kiểm toán và những công việc sau khi kết thúc kiểm toán (nếu có). 3. Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại các khách hàng do Công ty TNHH Tư Vấn Kế toán và Kiểm toán (AVA) thực hiện Như chúng ta đã biết thì việc kiểm toán BCTC có hai cách kiểm toán khác nhau là kiểm toán theo khoản mục và kiểm toán theo các chu trình nghiệp vụ. Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) lựa chọn phương pháp kiểm toán theo các khoản mục, nên việc kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền ở công ty AVA sẽ được tiến hành thông qua việc kiểm toán các khoản mục riêng rẽ sau: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản phải thu và dự phòng nợ phải thu khó đòi - Các khoản tiền thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, nhóm kiểm toán viên nhận nhiệm vụ kiểm toán cho khách hàng sẽ phân công trách nhiệm cho các thành viên trong nhóm phụ trách các mảng công việc. Nhóm kiểm toán viên sẽ đến khách hàng và tiến hành công việc của mình. Tóm tắt công việc của kiểm toán viên sẽ được tiến hành như sau: Bảng 2.1: Tóm tắt các công việc kiểm toán Trình tự các bước công việc Các bước công việc tiến hành 1 Tìm hiểu chung về tình hình của doanh nghiệp trên các mặt: - Thành lập công ty - Cơ cấu tổ chức và quản lý - Đặc điểm sản xuất và kinh doanh - Tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng 2 Tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ - Phỏng vấn, đạt câu hỏi trắc nghiệm cho những nhân viên phòng kế toán - Đánh giá tính rủi ro, trọng yếu. 3 Tiến hành các thủ tục phân tích và đánh giá sơ bộ 4 Tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết 5 Đánh giá kết quả, nhận xét, bút toán điều chỉnh và ghi vào giấy tờ chuyên dụng phục vụ cho lập báo cáo kiểm toán 6 Tiến hành họp với Ban Giám đốc và phòng kế toán để thảo luận các vấn đề và đưa ra kết quả cuối cùng Nguồn: File kiểm toán tại công ty AVA 3.1. Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty cổ phần X cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 3.1.1. Chuẩn bị kiểm toán tại công ty X 3.1.1.1. Thu thập thông tin chung về khách hàng X Bước tìm hiểu về thông tin pháp lý và thông tin kinh doanh của khách hàng cũng như việc đánh giá rủi ro tiềm tàng là bước công việc rất quan trọng vì nó giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn toàn cảnh về doanh nghiệp, từ đó kiểm toán viên có những xét đoán nhất định về những sai phạm mà doanh nghiệp có thể mắc phải. Công ty cổ phần X được thành lập ngày 02 tháng 11 năm 2006 do cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước theo quyết định số 36/2006/QĐ-TTG ngày 20 tháng 10 năm 2006 của Thủ Tướng Chính Phủ. Hiện tại nhà nước nắm giữ 51% cổ phần, vốn điều lệ của công ty là 24.680.000.000 đồng và doanh nghiệp vẫn trong giai đoạn miễn thuế thu nhập doanh nghiệp. Trụ sở chính tại Đông Anh - Hà Nội, các chi nhánh đặt tại Hà Nội, Vinh, Quảng Bình, TP Hồ Chí Minh. * Lĩnh vực kinh doanh là sản xuất công nghiệp cụ thể là: - Sản xuất kinh doanh phân lân nung chẩy và các loại phân bón khác - Sản xuất, kinh doanh xi măng và vật liệu xây dựng - Gia công, chế tạo thiết bị phục vụ sản xuất phân lân nung chẩy Những ảnh hưởng quan trọng đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong năm báo cáo tài chính: Giá nguyên vật liệu đầu vào tăng, tình hình cạnh tranh gay gắt, đặc biệt là thị trường phân lân nung chẩy. Đối thủ cạnh tranh trong nước chủ yếu là công ty M (54% thị phần), công ty K (12% thị phần). Trong đó công ty M có lợi thế về giá, chất lượng và quảng cáo còn công ty K có lợi thế về uy tín và quảng cáo. Tuy vậy, nhờ làm tốt công tác thị trường về các đại lý cung cấp nên lượng tiêu thụ, doanh thu và lợi nhuận tăng nhưng chưa đạt kế hoạch đặt ra. Thời điểm hiện tại, theo quan điểm của nhà quản lý của công ty X thì sản phẩm của công ty X chiếm 24% thị phần thị trường Việt Nam. Công ty luôn kiểm soát thị phần và so sánh với các đối thủ cạnh tranh đồng thời tìm nguồn nguyên liệu mới để tăng tính cạnh tranh. Các mặt hàng chủ yếu của doanh nghiệp cung cấp có tính thời vụ đó là các loại phân lân, phân N.P.K. Mục tiêu chính của công ty là cung cấp cho khách hàng những sản phẩm có chất lượng tốt với giá cả thấp. Lượng khách hàng nhiều chủ yếu là các UBND các xã, Hội nông dân, các đại lý bán lẻ tận đến cấp xã. Công ty phân phối sản phẩm qua các chi nhánh và những người giao hàng đơn lẻ. Mạng lưới được thiết lập kéo dài trong cả nước. Các khách hàng chủ yếu là mua chụi, sau khi thu hoạch xong mua vụ sẽ trả tiền hoặc trả tiền sau 30,40 ngày. Từ đây kiểm toán viên cũng có thể nhận thấy những rủi ro tiềm tàng cao trong chu kỳ bán hàng và thu tiền của khách hàng. * Hình thức sổ kế toán và chế độ kế toán áp dụng: Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung có sử dụng phần mềm kế toán FAST. Chế độ kế toán áp dụng: Theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC. Như vậy, thông qua tìm hiểu sơ bộ về tình hình pháp lý và tình hình kinh doanh của công ty X kiểm toán viên phụ trách kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng trong khâu bán hàng và thu tiền là lớn. Điều này sẽ ảnh hưởng đến mức rủi ro phát hiện và ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán và thời gian, khối lượng công việc kiểm toán. 3.1.1.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro, trọng yếu và các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền của công ty X * Đánh giá ban đầu về trọng yếu: - Các chính sách về thuế liên quan đến công ty: Công ty đang trong thời gian miễn thuế TNDN do cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nên không có lý do để ban quản lý đưa ra báo cáo thấp hơn thực tế kết quả hoạt động của doanh nghiệp. - Tính cạnh tranh trên thị trường: môi trường hoạt động nhiều đối thủ cạnh tranh lớn như công ty M, đòi hỏi cần có phương hướng chỉ đạo ban quản lý tốt để đạt được kế hoạch đặt ra. Những câu hỏi được đặt ra khi KTV đánh giá về trọng yếu đối với trường hợp cụ thể của công ty X: - Có sự thay đổi nào lớn hay trọng yếu khác hoặc những thay đổi ngoài dự kiến trong việc quản lý xảy ra gần đây không? Có những thay đổi tương tự nào như thế có thể xảy ra trong năm tới không? Phòng kế toán có năm người bao gồm một kế toán trưởng, một kế toán bán hàng, một kế toán tiền lương kiêm kế toán tài sản cố định, một kế toán vật tư, công nợ và một thủ quỹ. Trong năm có sự thay đổi nhân sự đáng quan tâm, kế toán trưởng mới nhận chức tháng 02 năm 2007, ngoài ra các thành viên khác trong phòng kế toán đều có thời gian đảm nhiệm công tác ngắn. Đây là điều kiểm toán viên cần chú ý bởi có thể xảy ra nhiều sai sót trong công tác kế toán do các thành viên trong phòng kế toán còn ít kinh nghiệm, yếu tố này cũng làm tăng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. - Bản chất và qui mô của hệ thống máy tính không thích hợp với qui mô và bản chất hoạt động của Doanh nghiệp? Hệ thống máy tính hoạt động song bên cạnh đó có một hệ thống sổ ghi chép bán hàng bằng tay, do đó việc sử dụng máy vi tính trong kế toán của công ty không gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. - Tính cạnh tranh có gay gắt hay thị trường có bị bão hoà cùng với việc giảm lợi nhuận không? Do công ty đã có một thị trường ổn định nên việc cạnh tranh gay gắt không ảnh hưởng trọng yếu đến việc làm giảm lợi nhuận của công ty. Khách hàng của công ty chủ yếu là các đại lí, nông dân nên cũng có nhiều rủi ro là không thu được các khoản phải thu, dẫn đến việc phải lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi và việc này cũng có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC được lập. * Đánh giá ban đầu về rủi ro của khách hàng: - Hoạt động KSNB của khách hàng đối với chu trình bán hàng và thu tiền: Xem xét hạn mức tín dụng có phê duyệt đầy đủ và có căn cứ hợp lý hay không? Việc phê duyệt hạn mức tín dụng được thực hiện bởi cấp có thẩm quyền hay không? - Dự phòng phải thu khó đòi: công ty có lập dự phòng phải thu khó đòi và có căn cứ vào thông tư 13/2006/TT-BTC không? * Hoạt động bán hàng và thu tiền tại công ty X Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm 2 sản phẩm chính là phân lân và phân NPK. Các quy định về các khoản phải thu: doanh thu được ghi nhận khi hàng hoá cũng như quyền sở hữu được chuyển giao (phát hành hóa đơn). Phải thu được ghi nhận đồng thời cùng với doanh thu. Công ty thiết lập hạn mức tín dụng cho khách hàng nhưng nhiều khi chính sách không được áp dụng một cách nghiêm ngặt (đặc biệt là đối với khách hàng truyền thống). 3.1.2. Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty X Công ty AVA đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán chung cho các khách hàng được thiết kế theo từng khoản mục trong báo cáo tài chính. Chương trình kiểm toán mỗi khoản mục gồm có hai phần chính là xác định mục tiêu kiểm toán cho khoản mục và các thủ tục tiến hành. Trong các thủ tục tiến hành được chia làm ba phần bao gồm các thủ tục phân tích đối chiếu tổng quát, thủ tục kiểm tra chi tiết và cuối cùng là kết luận chung. Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm tra một khoản bất kỳ thì thường đánh đấu những bước đã tiến hành vào các thủ tục này. Khi kết thúc cuộc kiểm toán các tài liệu này cũng được đính kèm với các tài liệu của khoản mục tương ứng trong file kiểm toán cho tiện theo dõi và kiểm soát chất lượng. Kết quả của quá trình tìm hiểu hoạt động của chu trình bán hàng và thu tiền ở công ty X là rất quan trọng. Qua bước tìm hiểu này, KTV đã xác định được những thủ tục chính để tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng có hiệu lực sẽ giúp KTV dựa vào hệ thống KSNB để giảm thiểu được thời gian thực hiện các kiểm tra chi tiết từ đó tiết kiệm được thời gian, chi phí cũng như công sức. Với công ty X, do có hệ thống KSNB tốt nên KTV có thể giảm thiểu công việc mà mình thực hiện. 3.1.2.1. Tiến hành khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các câu hỏi trắc nghiệm Những câu hỏi trắc nghiệm này nhằm trợ giúp kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và giúp xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC nói chung và chu trình bán hàng thu tiền nói riêng. Những câu hỏi này không những cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà còn giúp cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán. Trước tiên kiểm toán viên cần thu thập các trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng. Bảng 2.2: Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB của công ty X CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty cổ phần X Tham chiếu: Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NTT Công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện 18/3/2008 Câu hỏi Trả lời khách hàng Ghi chú của KTV Công ty có đặt ra việc phê duyệt đơn đặt hàng của trưởng phòng kinh doanh về hạn mức tín dụng, trên thực tế quy định đó có được thực hiện không? Kế toán công nợ của công ty X (Chị Thuỷ) trả lời là có và đã chuyển cho KTV xem bảng hạn mức tín dụng với sự phê duyệt của Giám đốc. KTV cũng được xem xét các đơn Qua phỏng vấn kế toán, KTV nhận thấy hoạt động KSNB với sự phê duyệt đơn đặt hàng của trưởng phòng kinh doanh là hoạt động có hiệu lực và có sự phê duyệt của Giám đốc với đặt hàng với sự phê duyệt của trưởng phòng kinh doanh. hạn mức tín dụng. Công ty có đặt ra thủ tục đặt cọc tiền của tài xế và chứng minh thư khi đi vận chuyển và nhận tiền về. Trên thực tế hoạt động này có được thực hiện hiệu quả ở công ty hay không? Kế toán công nợ trả lời là có. Đồng thời KTV cũng được xem xét tới hợp đồng của tài xế và công ty. KTV nhận thấy thủ tục kiểm soát số tiền thu từ bán hàng thông qua vận chuyển của các tài xế là hoạt động có hiệu quả. Công ty đặt ra quy định phân cách trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán, trên thực tế có thực hiện hay không? Trưởng phòng kế toán (Chị Nhuần) trả lời là có. KTV nhận thấy rằng công ty có thủ quỹ và kế toán doanh thu phải thu. KTV đánh giá rằng hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty là tốt. Có sự phân công trách nhiệm rõ ràng giữa thủ quỹ và kế toán ghi sổ daonh thu, phải thu. Nguồn: Tài liệu hồ sơ kiểm toán công ty X tại công ty AVA Bảng 2.3: Bảng Kiểm tra việc kiểm soát hàng bán trả lại của công ty X CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty cổ phần X Tham chiếu: Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: TNT Công việc: Kiểm tra hàng bán bị trả lại Ngày thực hiện: 18/3/2008 Công việc: Chọn một số nghiệp vụ hàng bán trả lại kiểm tra đến biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho, sự phê duyệt của Giám đốc. Ngày Khách hàng Số tiền Kiểm tra Biên bản kiểm nghiệm Phiếu nhập kho Phê duyệt của giám đốc 13/2/2007 Trần Thị Linh 120 V V V 28/4/2007 Lưu Văn Nam 72 V V V 10/6/2007 Lê Thu Lan 350 V V 5/7/2007 Vũ Hồng Thảo 270 V V 19/7/2007 Vũ Ngọc Anh 76 V V V 23/9/2007 Hà Huyền Hoa 157 V V [...]... như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tề của công ty cho năm tài chính kết thúc, phù hợp chu n mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành về kế toán tại Việt Nam 3.3 Đánh giá chung về việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty X và Y Qua nghiên cứu quá trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền đối với hai khách hàng X và. .. với chu trình bán hàng và thu tiền Bảng 2.11: Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng và thu tiền CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NTT Người được phỏng vấn: Chị Hương - Kế toán tổng hợp Ngày thực hiện: 18/3/2008 Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 1 Các chính sách bán. .. luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2007, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan 3.2 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại công ty Y cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 3.2.1 Chu n bị kiểm toán công ty Y 3.2.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng Y Công ty Y là khách hàng mới của công ty nên những... khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán: Bảng 2.16: Tóm tắt việc kiểm tra đối với khoản phải thu ở công ty Y CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: ES2 Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NML Công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 24/3/2008 Các vấn đề phát sinh: * Khoản phải thu của cửa hàng Minh Lợi số tiền 45.673.590... giải trình Thực tế kiểm toán viên yêu cầu phòng kế toán cung cấp phục vụ cho việc kiểm tra tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, biên bản kiểm kê tiền mặt cuối năm, bảng xác nhận số dư tiền gửi và sổ phụ ngân hàng Bảng 2.9: Tổng hợp kiểm tra khoản mục tiền CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty cổ phần X Tham chiếu: CS Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực. .. chính xác và việc trình bày doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng không tồn tại các sai phạm trọng yếu Đây là bước cuối cùng trước khi lên báo cáo kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp các vấn đề tồn tại của khách hàng (trong đó có các tồn tại của chu kỳ bán hàng và thu tiền) để thông báo cho khách hàng và cùng thảo luận với khách hàng các vấn đề gặp phải trong quá trình kiểm toán Thống... báo cáo Kết thúc các thủ tục kiểm toán cần thiết, KTV tiến hành lập thư quản lý và báo cáo kiểm toán và gửi lên Ban Giám đốc về các vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán Sau khi được các cấp có thẩm quyền rà soát (trưởng nhóm, Ban Giám đốc) KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với công ty X trong báo cáo kiểm toán như sau: CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về... 3.2.3 Kết thúc kiểm toán Tư ng tự như đối với công ty X, khi hoàn thành các công việc kiểm toán, KTV tiến hành gửi thư quản lý và báo cáo kiểm toán cho công ty Y với các mẫu có sẵn của công ty Báo cáo kiểm toán gửi cho công ty Y cũng phản ánh ý kiến chấp nhận toàn phần của công ty AVA với công ty Y BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty tại. .. vụ phải thu khách hàng tư ng đối nhỏ Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên bảng cân đối kế toán, sổ cái, sổ chi tiết… để khẳng định số liệu khớp đúng và cộng dồn chính xác Bảng 2.15: Bảng kiểm tra tổng hợp đối với khoản phải thu ở công ty Y CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: ES1 Niên độ: 01/01/2007 đến 31/12/2007 Người thực hiện: NML Công việc: Kiểm tra... Hồ sơ kiểm toán công ty X tại công ty AVA - Theo hạch toán thì: + Doanh thu bán các sản phẩm là: 222.384.585.585 đồng + Thu GTGT của hàng bán ra là: 11.219.031.647 đồng Tiến hành đối chiếu doanh thu và thu giá trị gia tăng theo bảng kê khai thu và theo hạch toán phát hiện thấy chênh lệch Trong đó doanh thu là 5.729.398.240 đồng, thu GTGT là 272.604.959 đồng Kiểm toán viên yêu cầu kế toán bán hàng . THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) 1. Tầm. thúc kiểm toán (nếu có). 3. Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại các khách hàng do Công ty TNHH Tư Vấn Kế toán và Kiểm toán (AVA) thực