ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI

ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA - HÀ NỘI). III.1. MỘT SỐ KINH NGHIỆM RÚT RA TỪ THỰC TIỄN HOẠT ĐỘNG CỦA CPA - HÀ NỘI. Trải qua 4 năm hoạt động của mỡnh. CPA - Hà Nội đó gặt hỏi dược nhiều thành cụng to lớn, ngày càng nõng cao chất lượng hoạt động của mỡnh, từng bước cải thiện vị thế và uy tớn của mỡnh trờn thương trường, qua đú gúp đưa kiểm toỏn Việt Nam đạt đến trỡnh độ quốc tế. Hoạt động kiểm toỏn ở nước ta là hoạt động tương đối mới lạ phải chịu tỏc động của cỏc mụi trường hoạt động khụng hoàn toàn thuận lợi do đú để thành cụng trong cụng việc kinh doanh thỡ phải thực hiện cung cấp tốt dịch vụ núi chung và dịch vụ kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi riờng. Việc thực hiện tốt cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là một vấn đề khú khăn thỡ để gúp phần hoàn thiện cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cần phải hoàn thiện tốt việc kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng. Qua những kiến thức học tập ở trường Đại học KTQD, qua quỏ trỡnh thực tập và nghiờn cứu tài liệu về chu trỡnh bỏn hàng tại Cụng ty kiểm toỏn và kế toỏn Hà Nội em đó rỳt ra được một số bài học kinh nghiệm để gúp phần hoàn thiện kiến thức cho mỡnh trong kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng ở cỏc khõu sau. * Giai đoạn lập kế hoạch : - Ký kết hợp đồng : Để thu hỳt được nhiều khỏch hàng kiểm toỏn và cạnh tranh với cỏc Cụng ty kiểm toỏn khỏc thỡ hàng năm Cụng ty cần phải thực hiện gửi thư chào hàng tới mọi khỏch hàng để khỏch hàng cú thể hiểu biết thờm về hoạt động do mỡnh cung cấp. Với những khỏch hàng muốn ký kết hợp đồng thỡ Cụng ty kiểm toỏn cần phải thực hiện ký kết theo đỳng quy định hiện hành và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho khỏch hàng, Cụng ty cũng nờn gửi thư điện tử đến cỏc khỏch hàng của mỡnh để tạo lập mối quan hệ tới khỏch hàng của mỡnh trong thời gian sau này. Và cú thể Cụng ty nờn tổ chức giới thiệu dịch vụ của mỡnh cho cỏc khỏch hàng trờn phương tiện thụng tin đại chỳng để tỡm được nhiều khỏch hàng hơn nữa trong thời gian trước mắt và lõu dài để khụng ngừng phỏt triển Cụng ty và cỏc dịch vụ khỏc. - Giỏ phớ kiểm toỏn : Hoạt động kiểm toỏn ở Việt Nam do rất nhiều Cụng ty nước ngoài và trong nước thực hiện và đang cạnh tranh nhau, để thu hỳt được khỏch hàng của mỡnh, Cụng ty nờn giảm giỏ phớ của mỡnh bằng cỏch thiết lập một chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp với cỏc khỏch hàng để tiết kiệm thời gian kiểm toỏn. - Bố trớ nhõn viờn : Để đảm bảo đỏp ứng đầy đủ nhu cầu về cỏc dịch vụ cung cấp cho khỏch hàng thỡ Cụng ty kiểm toỏn phải cú được đội ngũ nhõn viờn đụng đảo cú trỡnh độ trong nhiều lĩnh vực khỏc nhau để bố trớ nhõn viờn một cỏch dễ dàng trong mọi cuộc kiểm toỏn thỡ Cụng ty nờn tuyển dụng và đào tạo nhõn viờn của mỡnh trong thời gian tới. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Để thực hiện tốt cuộc kiểm toỏn thỡ mỗi Cụng ty cần phải xõy dựng cho mỡnh một chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp để qua đú cú thể thu thập đầy đủ bằng chứng cho những phỏt hiện của nhõn viờn kiểm toỏn để đảm bảo cỏc ý kiến đưa ra là chớnh xỏc và thực hiện sao cho phớ kiểm toỏn ở mức vừa phải. Bờn cạnh đội ngũ kiểm toỏn viờn của Cụng ty kiểm toỏn khi thực hiện cỏc cụng việc của mỡnh cần phải tuõn thủ đầy đủ cỏc quy định. Như phải duy trỡ được thỏi độ thận trọng, khỏch quan, độc lập bảo mật, tuõn thủ đầy đủ cỏc quy định cỏc Nhà nước Việt Nam và cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được thừa nhận. III.2. ĐÁNH GIÁ VÀ NHỮNG ĐỀ XUẤT GểP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. Hiện nay CPA - Hà Nội là một trong những tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toỏn ở Việt Nam. Qua thời gian 4 năm hoạt động đó tớch lũy cho mỡnh được nhiều kinh nghiệm làm việc quý bỏu CPA cú đội ngũ nhõn viờn là những người am hiểu cỏc lĩnh vực tư vấn, kiểm toỏn và kế toỏn ở Việt Nam, nhiệt tỡnh trong cụng việc và cú đội ngũ cộng tỏc viờn là những chuyờn gia trong lĩnh vực kiểm toỏn và kế toỏn. Do đú chương trỡnh hoạt động của CPA - Hà Nội thể hiện sự hoàn chỉnh và hiệu quả. Trong giai đoạn khảo sỏt thực tế tại CPA Hà Nội em đó học hỏi được những kinh nghiệm và cú điều kiện so sỏnh đối chiếu với lý thuyết học tại trường. Với những kiến thức đó được trang bị tại trường và tỡm hiểu nghiờn cứu qua sỏch bỏo em xin được nờu ra một số nhận xột và đề xuất một vài kiến nghị hy vọng gúp phần hoàn thiện và nõng cao chất lượng kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng núi riờng và kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung. III.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch. Tỡm hiểu về tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng : ở bước này CPA Hà Nội đó thực hiện tỡm hiểu một cỏch tổng quan dựa trờn cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh kinh doanh, vốn phỏp định, giấy phộp thành lập… Qua cỏch thực hiện này em thấy được hiệu quả của cụng việc rất cao vừa thu thập được đầy đủ những thụng tin cần thiết, vừa tốn kộm ớt chi phớ thực hiện. Tỡm hiểu hệt hống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt. - Nhận xột : Ở bước tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn thực hiện thu thập và lưu trữ những thụng tin thụng qua giấy tờ là cỏc bản sao điều lệ hợp đồng cơ cấu tổ chức, cỏc bỏo cỏo, quy chế tài chớnh của Cụng ty chứ chưa thực hiện tổng hợp cỏc thụng tin thu được từ cỏc giấy tờ đú dưới dạng túm tắt, chắt lọc những thụng tin mụ tả khỏi quỏt hệ thống kiểm soỏt nội bộ và làm bằng chứng để chứng minh cho việc kiểm toỏn viờn tỡm ra điểm mạnh và yếu trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Đề xuất : Theo em kiểm toỏn viờn nờn túm tắt toàn bộ những thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong từng khoản mục hay từng bộ phận dưới dạng lưu đồ hoặc bảng tường thuật, bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Bảng tường thuật sẽ được sử dụng nếu cơ cấu của hệ thống kiểm soỏt nội bộ đơn giản bảng tường thuật là sự mụ tả bằng lời về hệ thống KSNB. Khi lập KTV cần phải chỳ ý bố cục và cỏch trỡnh bày cho dễ hiểu. Lưu đồ là những hỡnh vẽ biểu thị hệ thống KSNB bằng ký hiệu, ỏp dụng một số ký hiệu chuẩn để mụ tả cụng việc theo từng chức năng một cỏch đơn giản, rừ ràng đối với từng nghiệp vụ. Bảng cõu hỏi là thể thức nghiờn cứu bằng hệ thống cõu hỏi đó được chuẩn bị thiết kế dưới dạng cõu trả lơỡ “cú” hoặc “khụng”. Cỏc cõu trả lời khụng sẽ cho thấy nhược điểm của hệ thống KSNB. Tuy bảng cõu hỏi khụng khỏi quỏt được rỳt đặc thự hay quy mụ của doanh nghiệp nhưng nú sẽ hạn chế được một số yếu điểm trờn mà Cụng ty đang thực hiện. (Mẫu bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ ở biểu số 19). Biểu số 19 : Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Cỏc cõu hỏi chung Cú Khụng Khụng ỏp dụng A : Tài khoản tiền 1) Cỏc bảng đối chiếu với ngõn hàng cú được chuẩn bị hàng thỏng hay khụng ? Cú được cỏn bộ tài chớnh kiểm tra khụng ? 2) Cỏc biện phỏp kiểm soỏt tiền mặt tại quỹ cú liờn tục khụng ? 3) Cỏc khoản thu về cú được gửi vào ngõn hàng chớnh xỏc về thời gian khụng ? B. Cỏc khoản phải thu 1) Hệ thống kế toỏn cú hiện hữu để đảm bảo rằng cỏc khoản phải thu cú được ghi sổ một cỏch nhanh chúng và chớnh xỏc khụng ? 2) Những người chịu trỏch nhiệm theo dừi cỏc khoản phải thu cú bị cấm khụng được đảm nhận cỏc trỏch nhiệm về cụng tỏc giao hàng và thu chi tiền khụng ? 3) Cỏc quy trỡnh hợp lý cú được ỏp dụng để đảm bảo cỏc khoản phải thu được thu về đỳng thời gian quy định khụng ? 4) Cú mở sổ phụ theo dừi cỏc khoản phải thu khụng ? Cỏc khoản này cú khớp đỳng với sổ cỏi hệ thống kế toỏn cú hiện hữu để đảm bảo rằng cỏc khoản phải thu cú được ghi sổ một cỏch kịp thời, chớnh xỏc. Hệ kế toỏn cú hữu hiệu để bảo đảm rằng cỏc khoản phải thu cú được ghi sổ một cỏch nhanh chúng và chớnh xỏc hàng thỏng khụng ?… C. Doanh thu 1) Cú chữ ký của khỏch hàng trong hoỏ đơn 2) Việc đỏnh số thứ tự của cỏc hoỏ đơn, theo dừi việc lập hoỏ đơn với thực tế phỏt sinh cỏc nghiệp vụ cú được thực hiện khụng ? 3) Cỏc sự phõn chia trỏch nhiệm giữa người lập hoỏ đơn và giao hàng khụng ? 4) Tất cả cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ và hàng bỏn bị trả lại cú được phờ chuẩn khụng? * Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro. Trong khi lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn chỉ căn cứ vào những thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng mà qua đú thực hiện đỏnh giỏ rủi ro trọng yếu của từng khoản mục. Từ những đỏnh giỏ về rủi ro nhúm kiểm toỏn sẽ thực hiện ước lượng sơ bộ về tớnh trọng yếu cho cỏc khoản mục. Đối tượng kiểm toỏn Chắc chắn Cú thể khụng Chắc chắn khụng trọng yếu trọng yếu trọng yếu Bảng cõn đối kế toỏn < 10% 10% - 15% > 15% Bỏo cỏo kết quả kinh doanh < 5% 5% - 10% >10% Bảng này cho phộp xỏc định mức trọng yếu ở phạm vi toàn bảng khai tài chớnh. Từ mức trọng yếu chung này kiểm toỏn viờn thực hiện phõn bổ cho cỏc khoản mục việc phõn bổ cú thể dựa trờn mức độ rủi ro của cỏc khoản mục hoặc quy mụ hay tớnh trọng yếu của cỏc khoản mục. Để phõn bổ được rủi ro cho cỏc khoản mục kiểm toỏn viờn căn cứ vào cỏc chỉ tiờu sau : * Mụi trường kinh doanh. - Rủi ro kinh doanh phỏt sinh từ những thay đổi cơ bản về ngành nghề kinh doanh hay sản phẩm kinh doanh. - Do cạnh tranh khốc liệt - Thiộu vốn hoặc nguồn tài trợ để thay đổi sản phẩm, đổi mới cụng nghệ sản xuất và đầu tư phỏt triển. - Những biểu hiện phỏt sinh giữa Cụng ty với khỏch hàng. * Ngành nghề kinh doanh : - Rủi ro kinh doanh phỏt sinh cú thể do ảnh hưởng của cỏc cuộc khủng hoảng tài chớnh tiền tệ hoặc do cạnh tranh gắt mỗi khi chớnh phủ cú những chớnh sỏch mới. Từ những đỏnh giỏ rủi ro kinh doanh, nhúm kiểm toỏn sẽ thực hiện ước lượng sơ bộ về tớnh trọng yếu theo cỏc chỉ tiờu sau : + Thu nhập hoạt động trước thuế + Tài sản lưu động + Tổng tài sản + Nợ ngắn hạn Khi thực hiện ước lượng sơ bộ về tớnh trọng yếu kiểm toỏn viờn sẽ căn cứ vào thụng tin cú được thụng qua tài liệu do khỏch hàng cung cấp. Thu thập hoạt động sản xuất kinh doanh là khoản mục cú quy mụ lớn và tớnh đại diện cao do đú chỉ cú một thay đổi nhỏ cũng làm ảnh hưởng đến cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo tài chớnh. Do đú nếu căn cứ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh thỡ cỏch xỏc định mức trọng yếu như sau : A = Tổng số tiền của cỏc sai sút x 100% Tổng thu nhập trước thuế Nếu : A < 5% : Cỏc sai sút là khụng trọng yếu 5% < A < 10% : Cỏc sai sút cú thể là trọng yếu A > 10% : Cỏc sai sút chắc chắn là trọng yếu. Với những sai sút chắc chắn là trọng yếu (A > 10%) thỡ đũi hỏi phải cú bỳt toỏn điều chỉnh. Cũn cỏc sai sút cú thể là trọng yếu (5% < A < 10%) thỡ kiểm toỏn viờn cần kiểm tra kỹ lưỡng hơn để xỏc định được ranh giới giữa khụng trọng yếu và trọng yếu. Ngoài chỉ tiờu thu nhập trước thuế kiểm toỏn viờn cú thể căn cứ vào giỏ trị tổng tài sản trờn bảng cõn đối kế toỏn để xỏc định mức trọng yếu. Cỏc xỏc định trọng yếu như sau : B = Tổng số tiền của cỏc sai sút x 100% Tổng tài sản Nếu : B < 3% : Sai sút khụng trọng yếu 3% < A < 6% : Sai sút cú thể là trọng yếu B > 10% : Sai sút chắc chắn là trọng yếu. Kiểm toỏn viờn sử dụng chỉ tiờu này để đỏnh giỏ trọng yếu khi quy mụ của tổng tài sản tương đối lớn. Kiểm toỏn viờn cú đỏnh giỏ mức trọng yếu thụng qua chỉ tiờu vốn hoạt động thuần. C = Tổng cỏc sai số tiền x 100% Tổng tài sản lưu động Nếu : C < 5% : Sai sút khụng trọng yếu 5% < C < 10% : Sai sút cú thể là trọng yếu C > 10% : Sai sút chắc chắn là trọng yếu. Sau khi xỏc định ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu kiểm toỏn viờn sẽ phõn phối ước lượng ban đầu cho từng khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh. Kiểm toỏn viờn sẽ căn cứ vào bản chất của từng khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soỏt để thực hiện phõn bổ trọng yếu. Trong khi thực hiện kiểm toỏn thỡ khoản mục doanh thu, hàng tồn kho là cỏc khoản mục trọng yếu. III.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Khi thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn cỏc kiểm toỏn viờn khụng sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch để ra biến động bất thường đối với cỏc khoản mục mang tớnh trọng yếu như cỏc khoản phải thu, doanh thu. Do đú, em xin đề xuất nờn sử dụng cỏc tỉ suất phõn tớch để phỏt hiện ra những bất thường. Kiến nghị: - Kiểm toỏn viờn sử dụng cỏc tỉ suất phõn tớch để đỏnh giỏ về cỏc khoản phải thu và tỡnh hỡnh thu hồi cỏc khoản phải thu. Tỉ lệ giữa cỏc khoản phải thu với tổng nguồn thu = Tổng giỏ trị cỏc khoản phải thu Tổng nguồn vốn Dựng tỉ lệ này để so sỏnh giữa cỏc năm qua đú kiểm toỏn viờn cú thể thấy được cỏc khoản phải thu là tăng hay giảm giữa cỏc năm. - Kiểm toỏn viờn sử dụng hệ số thu hồi cụng nợ để biết được khả năng thu hồi cụng nợ giữa cỏc năm : Hệ số thu hồi cụng nợ = Tổng giỏ trị cỏc khoản phải thu đó thu Tổng số nợ phải thu Ngoài ra kiểm toỏn viờn cũng cú thể kiểm tra phõn tớch thụng qua cụng việc. - So sỏnh tỷ lệ % thu nhập rũng với cỏc năm trước - So sỏnh doanh thu bỏn chịu giữa cỏc thỏng trong năm. - So sỏnh tỉ lệ giữa số dư cỏc khoản phải thu với doanh thu bỏn chịu của năm nay so với năm trước. - So sỏnh tỉ lệ giữa chi phớ về nợ khụng thu hồi được với số dư tài khoản phải thu năm nay so với năm trước. Thụng qua việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch sẽ giỳp cho kiểm toỏn viờn thấy được những biến động bất thường với khoản mục doanh thu và cỏc khoản phải thu. * Về phương phỏp chọn mẫu : Khi thực hiện kiểm to1ỏn viờn tiến hành chọn mẫu nguyờn tắc số lớn, nghĩa là khoản mục nào cú số dư lớn sẽ được chọn trước hoặc cú thể thực hiện kiểm tra hết cỏc chứng từ sổ sỏch. Tuy nhiờn nếu thực hiện kiểm tra theo nguyờn tắc số lớn sẽ dễ xảy ra rủi ro vỡ chưa chắc những khoản mục lớn đó chắc xảy ra gian lận và sai sút mà sai sút cũn cú thể xảy ra ở cỏc khoản mục nhỏ. Do đú gõy ra ảnh hưởng đến cỏc thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh và gõy ảnh hưởng đến uy tớn của CPA- Hà Nội… Đặc biệt với chu trỡnh kiểm toỏn bỏn hàng cú rất nhiều cỏc nghiệp vụ phỏt sinh với số lượng lớn cỏc hoỏ đơn, chứng từ. Nếu như kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra toàn bộ hoỏ đơn chứng từ thỡ chi phớ kiểm toỏn sẽ rất cao do đú sẽ khụng đem lại hiệu quả cho việc tiến hành kiểm toỏn. Kiến nghị : Kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện chọn mẫu theo cỏch chọn mẫungẫu nhiờn. Với chu trỡnh bỏn hàng thỡ chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiờn là thớch hợp hơn cả. 1. Định lượng đối tượng kiểm toỏn bằng con số duy nhất. Thụng thường cỏc chứng từ đó được đỏnh số trước bằng con số duy nhất do đú cỏc con số thứ tự cỏc đối tượng chọn mẫu. 2. Thiết lập quan hệ giữa bảng với đối tượng kiểm toỏn đó định lượng. Do đối tượng kiểm toỏn đó được hỡnh thành định lượng bằng cỏc con số cụ thể nờn vấn đề đặt ra là lựa chọn cỏc cột cụ thể trong 5 cột số tương ứng với 5 chữ số của mỗi số ngẫu nhiờn trong bảng cú thờ cú 3 tỡnh huống xảy ra. Một là : Cỏc con số định lượng của đối tượng kiểm toỏn cũng gồm 5 chữ số như cỏc con số ngẫu nhiờn. Khi đú tương quan 1 -1 giữa định lượng đối tượng kiểm toỏn với cỏc con số ngẫu nhiờn tự nú đó được xỏc lập. Hai là : Cỏc số thứ tự của đối tượng kiểm toỏn gồm số lượng chữ số ớt hơn 5. Trường hợp này đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải định trước cỏc cỏch hoặc là lấy cỏc chữ số đầu, hoặc là chữ số cuối, hoặc là lấy chữ số cuối trong cỏc số ngẫu nhiờn. Bà là : Cỏc con số thứ tự của đối tượng kiểm toỏn lớn 5, khi đú đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải xỏc định lấy cột nào trong bảng làm cột chớnh và chọn thờm một cột ở cột phụ của bảng. 3. Lập trỡnh sử dụng bảng : Đõy là việc xỏc định hướng đi của việc chọn cỏc số ngẫu nhiờn. Hướng đi cú thể dọc (theo cột) hay ngang (theo hàng). Cú thờ xuụi (từ trờn xuống) hoặc ngược lại (từ dưới lờn). Việc xỏc định này cú tớnh độc đoỏn, ngẫu nhiờn, nhưng cần được đặt ra trước và tuõn thủ triệt để. 4. Chọn điểm xuất phỏt. Là việc xỏc định con số ngẫu nhiờn đầu tiờn trong hành trỡnh đó định. Nguyờn tắc cơ bản của việc lựa chọn là bảo đảm tớnh ngẫu nhiờn, trỏnh lặp lại theo thúi quen cũ của kiểm toỏn viờn và trỏnh khả năng phỏng đoỏn của khỏch hàng về mẫu chọn. Do đú, cú thể chọn điểm xuất phỏt bằng cỏch chấm ngẫu nhiờn vào một điểm nào đú và dựng con số ngẫu nhiờn gần nhất đú là điểm xuất phỏt của hành trỡnh. (Bảng số ngẫu nhiờn : Kiểm toỏn Alvin) Về giấy tờ làm việc. Nhận xột : Tất cả giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn là bằng chứng từ chứng minh cho cỏc bước cụng việc mà kiểm toỏn viờn đó thực hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn và giấy tời làm việc là cơ sở để hỡnh thành ý kiến của KTV và chứng minh rằng cuộc kiểm toỏn đó được tiến hành theo đỳng chuẩn mực kiểm toỏn. Mọi giấy tờ làm việc của CPA- Hà Nội đó cú khuụn mẫu sẵn về cỏc thụng tin như tờn khỏch hàng, niờn độ kế toỏn, khoản mục kiểm toỏn, bước cụng việc tham chiếu, người thực hiện, người soỏt xột… Ngoài cỏc thụng tin mang tớnh bắt buộc thỡ CPA - Hà Nội khụng quy định bắt buộc về trỡnh tự cụng việc. Do đú kiểm toỏn viờn căn cứ vào mục tiờu, phạm vi cụng việc của từng cuộc kiểm toỏn để cú thể tiến hành theo trỡnh tự khỏc nhau. Qua tỡm hiểu ở Cụng ty em thấy cỏc hồ sơ (file) kiểm toỏn của Cụng ty đó được tổ chức sắp xếp rất khoa học ở cỏc phũng nghiệp vụ khỏc nhau và cỏc giấy tờ đều được ghi chộp đầy đủ nhưng một số giấy tờ vẫn chưa ghi lại chi tiết, cỏc sai sút phỏt hiện khi kiểm toỏn, và chưa dựng một số bảng kờ để dựng trong cụng việc kiểm toỏn hay bảng theo dừi cụng nợ theo nhúm tuổi(theo thời gian). Kiến nghị đề xuất : - Kiểm toỏn viờn nờn ghi chộp đầy đủ cỏc yếu tố trờn giấy làm việc. - Lưu trữ giấy tờ : Tất cả cỏc giấy tờ cần được ghi chộp chi tiết đầy đủ để phục vụ tốt cho cụng tỏc kiểm toỏn và lưu trữ trong cỏc file kiểm toỏn. - Với những sai sút mà kiểm toỏn viờn phỏt hiện được mà đõy là những khoản chờnh lệch thỡ kiểm toỏn viờn nờn đưa vào bảng kờ chờnh lệch theo mẫu sau : Bảng số 5 : Bảng kờ chờnh lệch. Chứng từ Diễn giải Chờnh lệch Ghi chỳ SH NT Sổ sỏch Thực tế Chờnh lệch … … …. …. … Với những sai sút chưa xỏc minh được chờnh lệch hoặc sai phạm cụ thể thỡ KTV cú thể ghi vào bảng kờ xỏc minh như biểu sau. Bảng số 6 : Chứng từ Diễn giải Số tiền Đối tượng xỏc minh Mức độ sai phạm SH NT Trực tiếp Giỏn tiếp …………… … … … …. - Kiểm toỏn viờn cú thể phõn tớch cỏc khoản nợ theo từng nhúm tuổi như bảng 3 phần I. [...]... nõng cao uy tớn chất lượng dịch vụ kiểm toỏn do Cụng ty kiểm toỏn và kế toỏn cung cấp, chu trỡnh bỏn hàng cú vai trũ quan trọng trong cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh Chớnh vỡ vậy, thực hiện tốt kiểm toỏn chu trỡnh bỏn hàng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cú ý nghĩa to lớn, giỳp cho Cụng ty kiểm toỏn hoàn thiện trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toỏn gúp phần đưa dịch vụ kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp ngang...KẾT LUẬN Trong cụng cuộc xõy dựng và phỏt triển đất nước, việc phỏt triển cỏc dịch vụ kiểm toỏn cú vai trũ rất quan trọng Thụng qua việc thực hiện cỏc cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là cơ sở để đưa ra ý kiến khỏch quan, trung thực về bỏo cỏo tài chớnh, và cung cấp cỏc thụng tin đỏng tin cậy cho cỏc nhà đầu tư, nhà cung cấp, khỏch hàng hay cỏc cơ quan chủ quản Nhà nước, những người... doanh nghiệp ngang tầm quốc tế Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn chõn trọng nhất tới thầy giỏo thạc sĩ Tụ Văn Nhật, Ban lónh đạo CPA - Hà Nội, và cỏc thầy cụ giỏo trong khoa kế toỏn, cỏc anh chị trong phũng nghiệp vụ I đó giỳp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này Hà Nội, ngày 30 thỏng 5 năm 2002 Sinh viờn NGUYỄN VĂN HIẾU . ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA - HÀ NỘI) Nhà nước Việt Nam và cỏc chu n mực kiểm toỏn quốc tế được thừa nhận. III.2. ĐÁNH GIÁ VÀ NHỮNG ĐỀ XUẤT GểP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRèNH BÁN HÀNG VÀ