* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xoá sổ các khoản nợ phải thu khó đòi.
HÃNG CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN VIỆT NAM.
Công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội. Tên khách hàng: Công ty X
Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Phải thu khách hàng Người thực hiện:
Bước công việc: Ngày thực hiện:
- Điều chỉnh giảm doanh thu, khoản phải thu do nhận được hoá đơn nhưng chưa thực hiện điều chỉnh lại:
Nợ TK 131: (22.342.620)
Có TK 511: (22.207.237) Có TK 3331: (1.935.363)
- Điều chỉnh tăng doanh thu, khoản phải thu do thực hiện bán hàng trong năm nhưng sang năm sau mới ghi sổ:
Nợ TK 131: 33.776.780
Có TK 511: 32.168.362 Có TK 3331: 1.608.418 Nhận xét:
Ngoại trừ hai nghiệp vụ trên, trong năm 2000 công ty X thực hiện mở sổ đầy đủ khoa học để theo dõi công nợ cho từng đối tượng thực hiện bảo quản tốt sổ sách chứng từ. Trong năm có thực hiện đối chiếu công nợ chứng từ được lập đầy đủ đúng theo quy định.
Trên đây là toán bộ công việc mà kiểm toán viên thực hiện trong cuộc kiểm toán tại công ty X và Y đối với khoản phải thu...
Sau đây là tóm tắt chương trình kiểm toán khoản mục: các khoản phải thu mà CPA - Hà Nội đã lập và thực hiện cho các khách hàng của mình.
II.3.2. Kiểm toán doanh thu.
Hầu hết khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng của mình CPA - Hà Nội đều thực hiẹn các bước công việc như đối chieéu sổ sách thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các loại doanh thu. Đó là việc thực hiện đối chiếu giữa tổng doanh thu phát sinh của từng tháng trên sổ chi tiết với bảng kê, báo cáo lãi, lỗ... thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu về tính hợp lý, tính đầy đủ và đúng kỳ của doanh thu. Kiểm tra doanh thu bằng ngoại tệ, kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong kỳ thực hiện kiểm toán tại công ty X, kiểm toán viên đã lập chương trình cho việc kiểm toán khoản mục doanh thu (thể hiện trên biểu số10)
Công ty kiểm toán và kế toán viên
Tên khách hàng: Công ty X
Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước công việc: Trình tự kiểm toán Ngày thực hiện: Bước 1: Đối chiếu sổ sách
Đối chiếu sổ phát sinh từng tháng trên sổ chi tiết với banửg kê, đối chiếu báo cáo lỗ lãi với biên bản thanh quyết toán thuế.
Bước 2: Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu. - Kiểm tra chi tiết doanh thu bán xi măng. - Kiểm tra chi tiết doanh thu khác.
Thực hiện kiểm tra chi tiết qua kiểm tra đối chiếu hoá đơn bán hàng, hợp đồng, qui định của công ty và các tài liệu khác có liên quan.
Bước 3: Tổng kết, thực hiện bút toán điều chỉnh và nhận xét về sổ sách chứng từ kế toán.
II.3.2.1. Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
Từ số liệu trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh. Bảng cân đối sổ phát inh, sổ chi tiết kiểm toán viên thực hiện kiểm tra đối chiếu công tác công sổ và chuyển sổ. Đây là quy trình được áp dụng chung trong khi thực hiện kiểm toán doanh thu trong mọi cuộc kiểm toán. Sau đây là minh hoạ bước đối chiếu tổng quát cho công ty X (trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên biểu số 11 và12)
Biểu số11: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu bán xi măng.
HÃNG CHUYÊN NGÃNH KIỂM TOÃN VIỆT NAM.
Công ty Kiểm toán v kà ế toán H Nà ội. Tên khách h ng: Công ty Xà
Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước công việc: Đối chiếu tổng hợp Ng y thà ực hiện: Bảng tổng hợp doanh thu bán xi măng năm 2000
Tháng Doanh thu bên ngo ià Doanh thu nội bộ Tổng cộng 1 6.122.386.164 146.200.266 6.268.586.630 2 7.168.138.000 180.213.378 7.348.351.378 3 9.270.133.468 280.456.932 9.550.590.400 4 8.178.266.343 170.368.179 8.348.634.522 5 10.468.521.304 240.312.500 10.708.833.804 6 9.133.628.170 293.196.300 9.426.824.470 7 10.389.390.168 140.531.161 10.529.921.329 8 8.164.236.000 278.368.124 8.442.604.124 9 12.136.430.150 149.836.368 12.286.266.518 10 10.681.340.462 245.164.496 10.926.504.958 11 11.394.226.140 340.136.174 11.734.362.314 12 16.130.480.355 260.457.776 16.390.938.131 Cộng 119.237.176.724 2.725.241.754 121.962.418.478 khớp với sổ cái TK 512
Biểu số12: Đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu
HÃNG CHUYÊN NGÃNH KIỂM TOÃN VIỆT NAM.
Công ty Kiểm toán v kà ế toán H Nà ội. Tên khách h ng: Công ty Xà
Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu: Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: Bước công việc: Đối chiếu tổng hợp Ng y thà ực hiện:
Bảng tổng hợp doanh thu bán Tháng Doanh thu bán xỉ pirit Doanh thu vận tải xi măng Doanh thu bán boxit Doanh thu dịch vụ khác Tổng cộng 1 120.230.462 93.364.108 3680.150 20.132.246 242.406.966 2 110.138.164 82.137.465 8.370.366 29.337.544 229.983.539 3 108.426.549 93.808.300 7.168.322 28.882.369 238.285.540 4 101.639.724 89.371.450 9.391.837 31.720.468 232.123.479 5 121.314.816 92.100.370 6.571.384 14.681.370 244.667.940 6 113.168.937 97.364.150 8.394.108 20.722.344 239.649.539 7 118.836.405 100.316.000 7.137.680 31.681.379 257.971.464 8 103.394.386 89.817.316 8.138.900 26.158.368 227.508.970 9 113.793.804 92.820.452 6.108.354 18.370.162 231.092.772 10 190.384.371 90.347.682 9.137.524 22.510.341 231.379.918 11 100.386.400 99.857.600 8.168.003 26.522.388 234.934.391 12 120.134.364 97.534.433 9.170.384 27.461.399 254.300.580 Cộng 1.340.848.382 10.123.839.326 91.437.012 308.180.378 2.864.305.098 khớp báo cáo lãi lỗ, bảng tổng hợp chi tiết doanh thu.
Sau khi thực hiện đối chiếu tổng hợp tại Công ty X, kiểm toán viên hết luân doanh thu được chuyển sổ và cộng dồn chính xác và thực hiện kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu.
II.3.2.2. Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu. * Kiểm tra chi tiết doanh thu kinh doanh xi măng.
Đây là khoản doanh thu chủ yếu trong tổng doanh thu của Công ty X. Hàng năm Công ty cung cấp cho những bạn hành là các tổng Công ty lớn như các tổng Công ty xây dựng … để thực hiện các dự án lớn. Ngoài ra Công ty còn bán lẻ tại các đại lý. Như vậy khi thực hiện kiểm toán rất khó có thể thực hiện kiểm tra hết toàn bộ. Do đó kiểm toán viên phải chọn mẫu để kiểm toán. Ở đây có một đặc điểm rất thuận lợi là những khoản doanh thu bán chịu có liên quan tới TK 131 (phải thu của khách hàng). Như kết quả kiểm toán tại khoản mục phải thu khách hàng cho thấy đã có hai nghiệp vụ sai xảy ra. Kiểm toán viên sẽ dựa trên những thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ từ khách hàng của Công ty X để làm bằng chứng kiểm toán. Do đó với những khoản doanh thu có giá trị lớn và các nghiệp vụ hay xảy ra sai phạm thì kiểm toans viên sẽ thực hiện chọn mẫu chứng từ hoá đơn để kiểm tra tính chính xác trong việc tính các khoản doanh thu trên hoá đơn, để đối chiếu việc ghi chép các khoản doanh thu đó thì chọn mẫu chứng từ hoá đơn nhằm để kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ hay việc phân loại doanh thu đúng đắn. Nguyên tắc chọn thông thường thì kiểm toán viên chọn những chứng từ hoá đơn có
nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn, xảy ra sát thời điểm khoá sổ và những nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho rằng có sai sót theo như kinh nghiệm của mình.
Các nghiệp vụ điển hình kiểm toán viên đã chọn để kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu tại Công ty X được trình bày trên biểu số 14.
Bên cạnh việc đối chiếu sổ sách tổng hợp, kiểm tra chi tiết. Để xem xét việc tính toán trên các chứng từ bán hàng có đúng không như giá bán có đúng với giá quy didnhj không, nếu có chênh lệch phải tính ra số chênh lệch và tìm hiểu lý do tại sao. Để thực hiện được kiểm toán viên đã thực hiện kiểm tra chứng từ bán hàng trên (biểu số14).
Bảng ngang
Biểu số 14 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội
Tên khách hàng : Công ty X
Niên độ kế toán : 31/12/2000 Tham chiếu Khoản mục e : Doanh thu Người thực hiện Bước công việc : Kiểm tra chứng từ bán hàng Ngày thực hiện
Thời kỳ Giá quy định Giá bán Chênh lệch Số lượng (tấn) Chênh lệch thành tiền Thời gian Giá 790.000 8/1/2000 770.000 20.000 90,8 1.816.000
Từ 1//2000 đến 31/12/2000 780.000 10/2 780.000 0 30 0 780.000 28/3/2000 780.000 0 103 0 780.000 2/6/2000 780.000 0 12 0 780.000 3/7/2000 780.000 0 9.5 0
Khi phát hiện ra chênh lệch giữa giá ước tính và giá bán trên hoá đơn là 770.000(đ/tấn) nhưng theo quy định của Công ty tại thời kỳ ấy là 790.000đ. Như vậy cửa hàng bán lẻ của Công ty đã bán không theo đúng giá theo quy định. Để biết được khoản chênh lệch đó là có căn cứ hợp lý hay không thì kiểm toán viên thực hiện kiểm tra, xem xét các tài liệu đi lúm, và thấy ngày 6/1/2000 cửa hàng bán lẻ hàng hoá của Công ty X đã có biên bản xin hạ giá do tình hình thị trường biến động không ổn định và nhận được sự phê duyệt, thời gian phát sinh nghiệp vụ, cũng như chữ ký của Ban giám đốc thấy tất cả đều đầy đủ và phù hợp do đó kiểm toán viên kết luận thấy chứng từ về tính chính xác là đúng.
* Kiểm tra chi tiết doanh thu khác.
Bên cạnh doanh thu chính của Công ty là kinh doanh xi măng thì còn có doanh thu từ các hoạt động khác như doanh thu bán xi pirit, doanh thu bán Bôxit… được thực hiện tương tự như kiểm tra chi tiết doanh thu kinh doanh xi măng. Như vậy do hoạt động này có doanh thu đều, ít biến dodọng, hơn nữa các nghiệp vụ phát sinh có giá trị không lớn. Do đó khi thực hiện chọn mẫu hóa đơn, chứng từ để kiểm tra kiểm toán viên có thể thu hẹp phạm vi chọn mẫu, chỉ chọn một vài nghiệp vụ điển hình có giá trị tương đối lớn mà ở đó kiểm toán viên xem ra dễ xảy ra sai sót. Trong khi thực hiện kiểm tra chi tiết chứng từ hoá đơn với doanh thu bán xi pirit và đá Bôxit kiểm toans viên thấy việc ghi sổ doanh thu là khớp đúng nhưng vẫn còn tồn tại đó là việc viết hoá đơn không theo trật tự quyển sổ và bất hợp lý về thời gian. Những tồn tại này sẽ được kiểm toán viên đưa ra ở khâu đưa ra bút toán điều chỉnh và nhận xét.