TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài: Tìm hiểu về chất lượng kiểm toán BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC do các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam thực hiện Giáo viên hướng dẫn: TS. Bùi Thị Minh Hải Sinh viên thực hiện : Lê Phúc Hoàng Mã sinh viên : 11171803 Lớp tín chỉ : Đề án môn học – Kiểm toán 219(5) Hà Nội, Tháng 04 năm 2020 Mục Lục Danh Mục Các Ký Hiệu Viết Tắt 1 Danh mục bảng biểu 1 Lời Mở Đầu 1 Lý Do Lựa Chọn Đề Tài 1 Mục Tiêu Nghiên Cứu Của Đề Tài 1 Kết Cấu Đề Tài 2 Chương 1: Cơ sở lý luận về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính và các nhân tố ảnh hưởng 3 1.1. Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 3 1.1.1. Kiểm toán báo cáo tài chính và vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính 3 1.1.2. Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 3 1.1.3. Khung ( Khuôn mẫu) CLKT 6 1.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 9 1.2.2. Nhóm nhân tố thuộc về DN được kiểm toán 11 1.2.3. Nhóm nhân tố bên ngoài 13 Chương 2: Thực trạng vấn đề nghiên cứu 16 2.1. Thực trạng chất lượng kiểm toán tại Việt Nam hiện nay 16 2.1.1. Thực trạng 16 2.1.2. Ưu, nhược điểm 17 2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam hiện nay 20 2.2.1. Các nhân tố thuộc về KTV 20 2.2.2. Các nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán 22 2.2.3. Các nhân tố bên ngoài 25 Chương 3: Nhận xét và các giải pháp đề xuất 27 3.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 27 3.2. Một số đề xuất nâng cao chất lượng của kiểm toán BCTC 28 3.2.1. Đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC dưới góc độ KTV 28 3.2.2. Đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC dưới góc độ công ty kiểm toán 28 3.2.3. Đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC dưới góc độ đặc điểm khách hàng 29 3.2.4. Giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC dưới góc độ môi trường kiểm toán 29 Kết luận 30 Tài liệu tham khảo 31 Danh Mục Các Ký Hiệu Viết Tắt CLKT Chất lượng kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính DN Doanh nghiệp KTV Kiểm toán viên CMKT Chuẩn mực kiểm toán KSCL Kiểm soát chất lượng KSNB Kiểm soát nội bộ Danh mục bảng biểu Bảng 1: Các nhân tố chất lượng kiểm toán theo khuôn mẫu của FRC (2008) Bảng 2: Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Lời Mở Đầu Lý Do Lựa Chọn Đề Tài Kiểm toán BCTC là một hoạt động đặc biệt, một loại hoạt động dịch vụ đảm bảo, nhằm giúp các đối tượng liên quan có thể tin cậy về tính trung thực, đúng đắn, hợp pháp và đầy đủ của các thông tin trên BCTC. CLKT là một khái niệm đa diện, khó quan sát và khó đo lường, phụ thuộc rất nhiều vào cảm nhận của người sử dụng hoặc người thực hiện dịch vụ kiểm toán. Chính vì vậy, cho đến hiện nay, khái niệm và quan điểm về CLKT vẫn chưa được thống nhất và các nghiên cứu về chủ đề này vẫn tiếp tục được thực hiện. Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng, Việt Nam đã là thành viên của WTO, là thành viên của Hiệp định thương mại tự do TPP, tham gia vào Cộng đồng Kinh tế ASEAN như hiện nay; cùng với sự bùng nổ của thị trường chứng khoán; vấn đề về CLKT BCTC ngày càng được coi trọng không chỉ nhằm giúp các cổ đông, nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng có thể tin cậy các thông tin trên BCTC mà còn hỗ trợ các nhà quản lý DN trong nâng cao chất lượng hoạt động của mình. Thực trạng này đòi hỏi cần có nhiều nghiên cứu về CLKT cũng như các nhân tố tác động đến CLKT để phục vụ cho những người quan tâm. Mục Tiêu Nghiên Cứu Của Đề Tài Tìm hiểu vềKhái quát cơ sở lý luận về kiểm toán BCTC, chất lượng kiểm toán của và kiểm toán viên độc lập, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán docủa các doanh nghiệp kiểm toánkiểm toán viên độc lập thực hiện; Đưa raPhân tích và đánh giá thực trạng chất lượng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiệncủa kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam hiện nay; Xây dựng các giải pháp nhằmnâng cao CLKTĐề xuất các kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính do các doanh nghiệp kiểm toán độc lập tại Việt Nam thực hiện của kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam . Kết Cấu Đề Tài Phần mở đầu: Nêu lý do lựa chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu của đề tài, Chương 1: Cơ sở lý luận về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính và các nhân tố ảnh hưởng Chương 2: Thực trạng vấn đề nghiên cứu Chương 3: Nhận xét và các giải pháp đề xuất Chương 1: Cơ sở lý luận về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính và các nhân tố ảnh hưởng 1.1. Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1. Kiểm toán báo cáo tài chính và vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính a. Kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán BCTC (hay kiểm toán độc lập đối với BCTC) là một hoạt động đặc trưng của kiểm toán với mục tiêu cụ thể là “đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam). b. Vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán BCTC giúp tăng cường độ tin cậy của thông tin trên BCTC Kiểm toán BCTC là cơ sở để các bên liên quan thực hiện các quyền lợi hoặc ra các quyết định kinh tế Kiểm toán BCTC giúp các DN nâng cao trình độ quản lý và uy tín Kiểm toán BCTC giúp các cơ quan chức năng ban hành các văn bản pháp luật phù hợp. 1.1.2. Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính a. Chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Chất lượng phản ánh giá trị về mặt lợi ích của sản phẩm hàng hoá dịch vụ và do các đối tượng sử dụng và đánh giá. Kết hợp giữa mục đích, ý nghĩa của kiểm toán với kết quả khảo sát, có thể đưa ra khái niệm chất lượng kiểm toán như sau“Chất lượng kiểm toán là mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của những đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán, đồng thời thoả mãn về mong muốn có được những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vị được kiểm toán với thời gian định trước và giá phí thích hợp”. Cả khách hàng và các công ty kiểm toán đều cho rằng chất lượng kiểm toán là sự phù hợp với chuẩn mực kiểm toán. Việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chỉ là điều kiện cần để là thoả mãn các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán. Do vậy việc thoả mãn của khách hàng đã bao hàm việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, đồng thời bao hàm luôn cả quan điểm cho rằng chất lượng thể hiện ở tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên. Thật vậy kiểm toán là hoạt động dịch vụ, do vậy tính chuyên chuyên nghiệp của kiểm toán viên chính là thuộc tính thụ cảm của dịch vụ, điều này sẽ hấp dẫn hơn và tạo sự tin tưởng hơn vào kết quả kiểm toán của các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán khi họ thấy rằng các kiểm toán viên thể hiện cao tính chuyên nghiệp trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán. Trong khái niệm kiểm toán hoàn toàn nhất trí với kết quả khảo sát rằng chất lượng kiểm toán bao gồm việc tạo ra giá trị gia tăng cho khách hàng thông qua việc đưa ra các ý kiến đóng góp giúp hoàn thiện và nâng cao công tác quản lý của khách hàng. Việc xác định giá phí thích hợp thể hiện đầy đủ và thoả đáng đối với đối tượng sử dụng dịch vụ và người cung cấp dịch vụ là các công ty kiểm toán, đạt được yêu cầu này là sự điều chỉnh của thị trường và điều kiện thực tế của mỗi công ty kiểm toán. Sự phù hợp với mục tiêu và ý nghĩa của kiểm toán đó là việc phản ánh giá trị về mặt lợi ích của dịch vụ. Nói về chất lượng, trước hết phải nói về yếu tố kỹ thuật của sản phẩm, dịch vụ tức nó phải thoả mãn được mục đích của việc sử dụng sản phẩm, dịch vụ đó. Theo định nghĩa đã nêu thì chất lượng kiểm toán là sự thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán. Thật vậy, cơ sở của kiểm toán xuất phát từ nhu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính, họ cần được đảm bảo rằng các báo cáo tài chính mà họ được cung cấp có phản ánh trung thực và hợp lý hay không. Tính độc lập, khách quan trong báo cáo và việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán là điều kiện để họ tin tưởng vào ý kiến kiểm toán. Do đó việc thoả mãn ở mức độ nào chính là thể hiện về chất lượng kiểm toán. b. Đối tượng quan tâm đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Chủ thể kiểm toán (công ty kiểm toán) bao gồm: Ban lãnh đạo DN, Bộ phận giám sát chất lượng, KTV, nhóm kiểm toán. Khách thể kiểm toán (khách hàng), bao gồm: 6 Ban Giám đốc và Ban quản trị DN, cổ đông công ty, người lao động. Các bên liên quan, bao gồm: Cơ quan quản lý Nhà nước, Đối tác của khách hàng, Tổ chức tín dụng, Nhà đầu tư, Chuyên gia. c. Các quan điểm về chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Các quan điểm về chất lượng kiểm toán từ phía các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán : + Chất lượng kiểm toán biểu hiện ở sự tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán + Sự thoả mãn nhu cầu của khách hàng về dịch vụ mà họ được cung cấp trong đó rõ nét nhất là những ý kiến giúp khách hàng thực hiện hiệu quả công tác quản lý + Chi phí cho dịch vụ kiểm toán hợp lý + Tính chuyên nghiệp của KTV Các quan điểm về chất lượng kiểm toán của các công ty kiểm toán: + Thỏa mãn yêu cầu của khách hàng mà không vi phạm pháp luật + Hoạt động kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán đề ra + Cuộc kiểm toán đem lại lợi nhuận cho công ty kiểm toán + Đảm bảo mục tiêu là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính và mang lại các lợi ích bổ sung cho khách hàng 1.1.3. Khung (Khuôn mẫu) CLKT a, Khung CLKT của FRC Bảng 1: Các nhân tố chất lượng kiểm toán theo khuôn mẫu của FRC(2008) Các nhân tố Nội dung và giải thích tóm tắt Văn hóa của công ty kiểm toán Văn hóa của công ty kiểm toán là nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều tới CLKT, khi các nhà lãnh đạo công ty kiểm toán có thể tạo ra môi trường mà việc đạt được chất lượng cao được coi là một giá trị, đầu tư cho việc theo đuổi chất lượng cao và có phần thưởng xứng đáng cho việc đạt được chất lượng cao. Kỹ năng và phẩm chất của KTV Kỹ năng và phẩm chất của KTV và chủ nhiệm kiểm toán được cho là có ảnh hưởng tích cực đến CLKT khi: Chủ nhiệm và KTV am hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng, tuân thủ theo chuẩn mực nghê nghiệp và chuẩn mực đạo đức. Hiệu quả của quá trình kiểm toán Một quá trình kiểm toán hiệu quả được cho là có tác động tích cực tới CLKT khi: Phương pháp và công cụ kiểm toán áp dụng trong quá trình kiểm toán được tổ chức tốt, cung cấp khuôn mẫu và tuân thủ để đạt được các bằng chứng thích hợp đầy đủ cho cuộc kiểm toán Sự trung thực và hữu ích của báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán được cho là ảnh hưởng tích cực đến CLKT khi : báo cáo kiểm toán thể hiện một cách rõ ràng ý kiến của kiểm toán viên về BCTC đã được kiểm toán cũng như các ý kiến đối với các nhà quản lý, báo cáo đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng phù hợp với bối cảnh luật pháp và các quy định hiện hành Các nhân tố bên ngoài không thuộc kiểm soát của KTV Các nhân tố bên ngoài không kiểm soát được của KTV có tác động tới CLKT, gồm: Cách thức quản trị công ty có ảnh hưởng nhất định tới BCTC và vì vậy cũng tác động đến CLKT, ủy ban kiểm toán hay Ban kiểm soát của khách hàng kiểm toán, Môi trường pháp lý liên quan tới kiểm toán,… b, Khuôn khổ IAASB về CLKT Nguồn: A framework for Audit Quality, IAASB (IFAC), 2013 Các yếu tố đầu vào: + Giá trị đạo đức, thái độ + Kiến thức, kinh nghiêm, thời gian + Quy trình, các thủ tục kiểm soát Các yếu tố đầu ra: Giá trị và tính kịp thời của: + Cấp độ hợp đồng dịch vụ: Từ các KTV: Báo cáo của KTV cho người sử dụng thông tin tài chính, cho ban quản trị đơn vị, cho BGĐ, cho cơ quan chức năng Từ đơn vị được kiểm toán: BCTC đã kiểm toán, báo cáo từ ban quản trị, bao gồm cả BKS Từ cơ quan quản lý: cung cấp thông tin về từng cuộc kiểm toán + Các cấp độ hãng kiểm toán và quốc gia Từ doanh nghiệp kiểm toán: Báo cáo minh bạch, báo cáo thường niên và báo cáo khác Từ cơ quan quản lý: báo cáo tổng kết và kết quả kiểm soát chất lượng các doanh nghiệp kiểm toán Các nhân tố thuộc bối cảnh: + Luật và các thông lệ kinh doanh, thương mại + Khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng +Luật và các quy định liên quan đến BCTC + Các quy định về kiểm toán + Môi trường pháp lý + Các chính sách thu hút nhân lực + Các nhân tố về văn hóa + Thời gian lập BCTC + Hệ thống thông tin + Quản trị công ty. 1.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Bảng 2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Nhóm nhân tố thuộc về KTVcông ty kiểm toán 1.Tính độc lập, tuân thủ chuẩn mực, đạo đức nghề nghiệp của KTV 2. Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của KTV 3.Áp lực mùa vụ đối với KTV 4. Nhiệm kỳ với khách hàng của KTV Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán 1. Quy mô của công ty kiểm toán 2. Danh tiếng của công ty kiểm toán 3. Điều kiện, môi trường làm việc của công ty kiểm toán 4. Giá phí kiểm toán 5. Hệ thống KSCL của công ty kiểm toán 6. Chương trình, phương pháp kiểm toán Nhóm nhân tố bên ngoài 1. Cấu trúc sở hữu của DN được kiểm toán 2. Hệ thống KSNB 3. Tính chất và tình trạng của lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh 4. Tính chính trực và sự hiểu biết của Ban lãnh đạo về pháp luật 5. Sự tồn tại của Kiểm toán nội bộ 6. Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán 7. KSCL từ bên ngoài của Cơ quan quản lý Nhà nước 8. Chiến lược phát triển ngành 9. Chất lượng đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán 1.2.1. Nhóm nhân tố thuộc về KTV a. Tính độc lập, thái độ tuân thủ chuẩn mực, đạo đức nghề nghiệp của KTV Đây được cho là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến CLKT cũng như sự hài lòng của các chủ thể sử dụng sử dụng kết quả kiểm toán do KTV độc lập lập ra. b. Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của KTV Nhân tố naỳ đảm bảo rằng KTV nắm vững các chuẩn mực nghề nghiệp và có khả năng thực hiện cuộc kiểm toán chất lượng tại công ty khách hàng. Đảm bảo cho CLKT được tốt nhất c. Áp lực mùa vụ đối với KTV Trong những nghiên cứu gần đây do nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng dẫn đến áp lực công việc đối với KTV tăng cao.“Mùa kiểm toán’’ thường bắt đầu từ tháng 12 đến tháng 4 năm sau.“Vào mùa’’ cũng đồng nghĩa với thời gian làm việc của nhân viên thường mất đi khái niệm “giờ hành chính’’ mà thường bắt đầu từ 8 giờ sáng cho tới khi nào hoàn thành công việc. Kế hoạch làm việc đã được lập chi tiết đến từng ngày và tiến độ hoàn thành phải đạt được bằng mọi giá. d.Nhiệm kỳ kiểm toán khách hàng Nếu nhiệm kỳ kiểm toán ngắn sẽ dẫn đến việc KTV không hiểu rõ về khách hàng mà mình đang kiểm toán, điều đó sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới CLKT. Tuy nhiên, nhiệm kỳ kiểm toán dài cũng làm giảm CLKT do có sự thân thiết trong mối quan hệ giữa KTV và khách hàng, làm giảm đi tính độc lập của KTV đối với khách hàng. Với các vụ gian lận lớn và phá sản gần đây của các doanh nghiệp trong đó có lỗi của CTKT, thì vấn đề mối quan hệ giữa khách hàng và công ty kiểm toán ngày càng được nghiên cứu nhiều hơn. Mọi người bắt đầu quan tâm đến áp lực duy trì khách hàng kiểm toán và “mức độ thân thiện” giữa KTV với ban lãnh đạo doanh nghiệp (trong trường hợp KTV thực hiện kiểm toán nhiều năm liền) sẽ tạo ảnh hưởng ngược đến CLKT. Từ đó, đã bắt đầu xuất hiện các quy định bắt buộc luân phiên thay đổi công ty kiểm toán như là một biện pháp để nâng cao CLKT. Quy định này nhằm giới hạn nhiệm kỳ KTV vì mối quan hệ giữa KTV và khách hàng càng mật thiết thì sẽ làm ảnh hưởng xấu đến CLKT (do sự kiện Enron Arthur Andersen, nhiều kiến nghị liên quan đến giới hạn nhiệm kỳ KTV và thực hiện việc luân phiên thay đổi KTV để bảo vệ nhà đầu tư). Ví dụ như trong Đạo luật SOX 2002, KTV sẽ không được xem là độc lập nếu họ thực hiện kiểm toán cho cùng một khách hàng trong bốn năm. Nhiệm kỳ KTV càng dài thì CLKT càng giảm bởi lẽ nó làm gia tăng sự phụ thuộc của KTV vào Ban giám đốc của khách hàng. Sự thân mật của KTV đối với khách hàng sẽ làm KTV không duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp đúng mức và do vậy làm giảm tính khách quan của KTV. Ngoài ra, KTV có thể cảm thấy nhàm chán và xem việc kiểm toán như là một sự bắt chước đơn giản của các hợp đồng kiểm toán trước nên KTV sẽ ít chú tâm đến cuộc kiểm toán. Nhiệm kỳ KTV càng dài thì tính độc lập của KTV sẽ càng giảm và thậm chí có thể dẫn đến việc, KTV hỗ trợ khách hàng tích cực hơn trong việc áp dụng các lựa chọn kế toán mà những chính sách kế toán này không phù hợp CMKT. Điều này có thể đưa đến kết quả là, không phát hiện các gian lận hoặc sai sót trọng yếu. Do vậy, việc quy định bắt buộc về giới hạn nhiệm kỳ KTV được xem là biện pháp cải thiện CLKT bằng cách giảm sự ảnh hưởng của khách hàng lên KTV. 1.2.2. Nhóm nhân tố thuộc về DN được kiểm toán a. Quy mô của công ty kiểm toán Quy mô của công ty kiểm toán ảnh hưởng khá lớn đến CLKT. Các hãng kiểm toán lớn thì sẽ có CLKT tốt hơn những công ty kiểm toán nhỏ và vừa. Và mức độ tin cậy của khách hàng và người sử dụng thông tin kết quả báo cáo kiểm toán đối với hảng kiểm toán lớn cao hơn các công ty kiểm toán vừa và nhỏ. Công ty kiểm toán nào có càng nhiều khách hàng (số lượng khách hàng là một trong những chỉ tiêu đánh giá quy mô của CTKT) thì càng có khả năng bị mất càng nhiều “biên độ tăng thêm” trong trường hợp những sai phạm của KTV bị phát hiện. Như vậy, quy mô (số lượng khách hàng) của công ty kiểm toán càng lớn thì họ càng bị áp lực kinh tế buộc phải duy trì và nâng cao CLKT. Xét trên hai khía cạnh liên quan đến uy tín và trách nhiệm pháp lý của CTKT có thể thấy rằng, công ty kiểm toán quy mô càng lớn thì có khuynh hướng cung cấp chất lượng dịch vụ càng cao hơn. b. Danh tiếng của công ty kiểm toán Theo xu hướng thì khách hàng luôn có xu hướng chọn các công ty kiểm toán có chất lượng và danh tiếng để đảm bảo thông tin, CLKT đạt được là tốt và kết quả tốt nhất. c. Điều kiện làm việc, môi trường làm việc của công ty kiểm toán Theo đó, để đạt được một cuộc kiểm toán chất lượng, công ty kiểm toán cần mang đến cho các KTV công cụ làm việc chuyên nghiệp, tạo ra một môi trường văn hóa DN tốt, đáp ứng đầy đủ phương tiện làm việc cá nhân và có chế độ đãi ngộ tốt về lương, thưởng, và công tác phí cho các KTV. d. Giá phí kiểm toán Một số nhà nghiên cứu cho rằng, việc hạ thấp giá phí kiểm toán có thể làm giảm CLKT. Hạ thấp phí kiểm toán có thể dẫn đến quỹ thời gian, nguồn nhân lực và chi phí dự tính cho cuộc kiểm toán chính bị hạ thấp và điều này tạo ra áp lực và khó khăn cho KTV trong việc phát hiện ra các sai phạm trọng yếu. một công ty kiểm toán đương nhiệm có thể định ra giá phí kiểm toán dưới mức chi phí thực tế bỏ ra trong năm đầu tiên và sẽ thu được lợi nhuận tăng thêm trong tương lai do thực hiện hợp đồng kiểm toán này. Ngoài ra, nhu cầu có được sự giảm giá cho năm đầu tiên để có được lợi nhuận tăng thêm trong tương lai tạo ra mối quan hệ kinh tế chặt chẽ với khách hàng. Từ các mối quan hệ đó, đã đưa ra mối liên hệ giữa chi phí kiểm toán và mối quan hệ kinh tế với khách hàng. Mối quan hệ kinh tế này có thể làm giảm tính độc lập của KTV và khi giảm tính độc lập sẽ làm suy giảm CLKT. Do vậy, phí kiểm toán sẽ tác động đến CLKT là ý kiến được nhiều nhà kinh tế ủng hộ (việc giảm phí kiểm toán thường đưa đến giảm CLKT). e. Hệ thống KSCL của công ty kiểm toán Nếu công ty kiểm toán có một chính sách, hệ thống KSCL nội bộ tốt và vận hành hiệu quả thường đi liền với CLKT cao hơn. Các sai phạm trọng yếu trên BCTC có thể dễ dàng được phát hiện hơn đối với những công ty kiểm toán có thủ tục và hệ thống KSCL tốt. f. Phương pháp, chương trình kiểm toán Mỗi một công ty kiểm toán đều sẽ xây dựng cho riêng mình mỗi phương pháp, chương trình kiểm toán khác nhau, riêng biệt. Cũng giống như nhân tố KSCL, một công ty kiểm toán có phương pháp, chương trình kiểm toán tốt, hiệu quả thường đi liền với chất lượng cao hơn. 1.2.3. Nhóm nhân tố bên ngoài a. Cấu trúc sở hữu của DN được kiểm toán Hiện naycó 2 loại cấu trúc sở hữu, đó là phân tán và tập trung. Chính sự khác biệt về 2 loại cấu trúc sở hữu trong nội bộ khách thể kiểm toán nên đặt ra những câu hỏi về sự ảnh hưởng khác biệt lên chất lượng kiểm toán BCTC b. Hệ thống KSNB của DN được kiểm toán Hệ thống KSNB (bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát) là yếu tố tác động trực tiếp đến chất lượng thông tin trên kế toán, dẫn đến ảnh hưởng đến CLKT của KTV độc lập thực hiện dựa trên các thông tin kế toán trên. c. Đặc điểm của lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của DN được kiểm toán Theo đó, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của DN càng phức tạp thì càng ảnh hưởng đến chất lượng thông tin trên BCTC, gây khó khăn trong việc phát hiện ra các sai phạm trọng yếu và vì thế ảnh hưởng đến CLKT. DN có nhiều ngành nghề hoạt động cũng gây khó khăn cho KTV độc lập thực hiện. Bởi vì KTV không thể nào có khả năng am hiểu toàn bộ các lĩnh vực, các ngành nghề để phục vụ cho cuộc kiểm toán có được CLKT là tốt nhất d. Tính chính trực và sự hiểu biết của Ban lãnh đạo về pháp luật của DN đƣợc kiểm toán Ban lãnh đạo của DN được kiểm toán là những người có trách nhiệm liên quan đến CLKT. Tính chính trực của Ban lãnh đạo thể hiện ở việc chính trực trong trách nhiêm công bố BCTC một cách trung thực, hợp lý. Mâu thuẫn bên cạnh những lợi ích của các thủ thể chủ DN và các thủ thể sử dụng thông tin kế toán. Bên cạnh đó, sự hiểu biết của Ban lãnh đạo về pháp luật, chuẩn mực, các quy định pháp lý hiện hành về việc lập và trình bày BCTC sẽ giúp chất lượng BCTC trước kiểm toán minh bạch hơn, và vì thế, tiết kiệm được thời gian và công sức cho nhóm kiểm toán, nâng cao CLKT. Những gian lận do sự cố ý của chủ DN làm cho thông tin kế toán trên BCTC sai lệch làm cho các cuộc kiểm toán thêm khó khăn. e. Sự tồn tại của Kiểm toán nội bộ của DN được kiểm toán Một DN có kiểm toán nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ có chất CLKT cao hơn một DN không có kiểm toán nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ. Và đặc biệt, công ty khách hàng có một ủy ban kiểm toán nội bộ độc lập và hữu hiệu thì CLKT sẽ gia tăng. f. Môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Thực trạng môi trường pháp lý về dịch vụ kiểm toán đã ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu lực và hiệu quả hoạt động của Kiểm toán độc lập. Kiểm toán viên độc lập chỉ có thể phát triển tốt và đạt hiệu quả cao trong môi trường pháp lý đầy đủ và đồng bộ. Ảnh hưởng trực tiếp đến CLKT của KTV độc lập thực hiện. Tạo ra các kết quả kiểm toán trung thực và hợp lý. g. KSCL từ bên ngoài của Cơ quan quản lý Nhà nước Nhân tố KSCL từ bên ngoài: chẳng hạn như quy trình, phương thức, trình độ tổ chức kiểm soát; tần suất KSCL của cơ quan chức năng, biện pháp xử lý đối với sai phậm sẽ có tác động tới CLKT. Cơ quan nhà nước sẽ có các bộ phận KSCL thanh kiểm tra các công ty kiểm toán liên quan đến các cuộc kiểm toán hàng năm nhằm đảm bảo tính chính xác của các báo cáo kiểm toán được KTV độc lập hàng năm – đảm bảo CLKT của KTV độc lập là cao nhất. Tạo sự tin tưởng, yên tâm khi sử dụng các báo cáo kiểm toán được KTV lập nên. h. Chiến lược phát triển ngành kiểm toán của Nhà nước Chiến lược ngành mà cụ thể là các chiến lược về phát triển nguồn nhân lực, chiến lược hiện đại hóa công nghệ quy trình kiểm toán, chiến lược đa dạng hóa các dịch vụ kiểm toán…cũng có những ảnh hưởng và tác động nhất định đến chất lượng, hiệu quả của hoạt động kiểm toán xét dưới bình diện quy mô của DN kiểm toán lẫn quy mô của cả ngành kiểm toán tại mỗi quốc gia. k. Chất lượng đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán Chất lượng nguồn nhân lực là nhân tố ảnh hưởng rất lớn đến CLKT mà KTV độc lập thực hiện. Theo đó chất lượng đào tạo từ các trường đại học phù hợp với thực tế nghề nghiệp sẽ góp phần làm tăng CLKT của KTV độc lập thực hiện. Việc gắn liền học tập với thực tiễn làm cho KTV trải nghiệm được thực tế giúp cho khả năng thích nghi với công việc kiểm toán tốt hơn, chất lượng làm việc của KTV tốt dẫn đến CLKT tốt theo Như vậy, ba nhóm nhân tố ảnh hưởng đến CLKT nếu được đảm bảo sẽ giúp tăng sự hài lòng của người sử dụng Báo cáo kiểm toán, nhất là nhóm thuộc về KTVCông ty kiểm toán. Từ kết quả nghiên cứu các nhân tố trên, có thể giúp cho công ty kiểm toán cũng như Cơ quan có thẩm quyền ra các quyết định nhằm gia tăng chất lượng của các cuộc kiểm toán.Giúp các công ty kiểm toán hiểu rõ công việc của mình để cải thiện CLKT của các cuộc kiểm toán độc lập đảm bảo chất lượng tốt nhất. Giúp các chủ thể sử dụng thông tin kế toán, kiểm toán của DN được kiểm toán yên tâm và có quyết định chính xác và hiệu quả Chương 2: Thực trạng vấn đề nghiên cứu 2.1. Thực trạng chất lượng kiểm toán tại Việt Nam hiện nay 2.1.1. Thực trạng A, Thực trạng Chất lượng của kiểm toán BCTC ở VN đã có được sự tin tưởng của khách hàng và ngày càng có uy tín. Tuy nhiên, trên thực tế sự phát triển của hoạt động kế toán, kiểm toán hiện nay vẫn còn nhiều bất cập, hạn chế gây chở ngại không ít đối với sự phát triển kinh tế VN. Trình độ, năng lực hành nghề của nhiều công ty kế toán, kiểm toán ở nước đã được cải thiện nhưng bên cạnh đó vẫn còn nhiều hạn chế. Một số loại hình dịch vụ chưa đủ sức cạnh tranh với các công ty nước ngoài, việc cạnh tranh không lành mạnh ở các công ty dịch vụ kiểm toán trong nước thể hiện qua việc giảm giá phí kiểm toán vẫn còn tồn tại. Chất lượng dịch vụ kiểm toán cũng vẫn chưa đáp ứng được hoàn toàn nhu cầu thực tế đòi hỏi với các dịch vụ kiểm toán. Bên cạnh đó nhận thức của xã hội ngày nay một phần nào đó đã nhận thức được tầm quan trọng của chất lượng thông tin BCTC và chất lượng của các báo cáo kết quả kiểm toán. Các hoạt động kiểm toán tuy có nhiều đổi mới nhưng chưa đồng bộ và đầy đủ, các tổ chức nghề nghiệp chưa thể hoàn toàn đáp ứng được tất cả nhu cầu tổ chức và hướng dẫn quản lý chuyên môn đối với KTV. Mặt khác, CLKT của BCTC phản ánh nội dung và hệ thống các chỉ tiêu chưa hợp lý với yêu cầu, mục tiêu của nhiệm vụ kiểm toán, chưa phản ánh những vấn đề cơ bản trọng tâm của tình hình quản lý điều hành, sử dụng ngân sách nhà nước của các cấp các ngành. Nội dung kiểm toán BCTC chỉ phản ánh ở tầm vi mô chưa thể phản ánh ở tầm vĩ mô. Ngoài ra sự cập nhật liên tục của các chuẩn mực kiểm toán ở nước ngoài khiến cho công tác kiểm toán của VN gặp nhiều khó khăn. CLKT của BCTC mắc nhiều sai phạm về số liệu cách trình bày về văn phạm. Thêm vào đó, đội ngũ KTV ở VN tuổi đời lẫn tuổi nghề còn khá trẻ. Mặc dù có trình độ học vấn, năng động, sáng tạo nhưng để giữ những vai trò quan trọng trong các cuộc kiểm toán thì thiếu những người có sự chuẩn bị kĩ càng, chưa có nhiều kinh nghiệm trong thực tiễn, lãnh đão các đơn vị kiểm toán thiếu sự chỉ đạo giám sát chặt chẽ dễ sinh ra tâm lý kiêu ngạo lợi dụng quyền hạn coi thường kỉ luật , kỉ cương. B, Nguyên nhân Trước hết việc xác định mục tiêu kiểm toán hàng năm của các vụ kiểm toán nhiều khi vẫn còn chung chung, mục tiêu kiểm toán chưa gắn kết với hệ thống chỉ tiêu trọng điểm, chưa gắn kết với đối tượng kiểm toán. Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán việc xác định mục tiêu trọng tâm, trọng điểm của một cuộc kiểm toán là rất quan trọng, giúp cho kết quả kiểm toán đạt được chất lượng và hiệu quả cao, nếu tất cả cuộc kiểm toán đều phản ảnh tập trung thống nhất với các chỉ tiêu trọng tâm, trọng điểm. Bên cạnh đó việc lựa chọn đối tượng kiểm toán cũng có những bất hợp lý, chưa hợp lý, chưa hợp lý, chưa phù hợp với mục tiêu kiểm toán. Đối tượng kiểm toán vẫn là từ các đơn vị lớn đến nhỏ, từ các khoản mục lớn đến nhỏ chưa phải xuất phát từ mục tiêu kiểm toán để chọn đối tượng phù hợp. Đồng thời các văn bản ban hành đổi mới dẫn đến tình trạng khó khăn trong công việc kiểm toán. Mặt khác trình độ tổng hợp và viết báo cáo của KTV hiện nay còn yếu, bên cạnh đó việc chỉ đạo phân công giữa các KTV làm công tác tổng hợp của một cuộc kiểm toán và KTV viết báo cáo lại không được đồng bộ, sử dụng chưa đúng người đúng việc. Do đó nhiều báo cáo kiểm toán có chất lượng kém là điều đương nhiên. 2.1.2. Ưu, nhược điểm A. Ưu điểm CLKT nói riêng và KTDL nói chung đã góp phần làm tăng chất lượng thông tintài chính, kinh tế: CLKT góp phần làm tăng chất lượng thông tin tài chính, đảm bảo tính độc lập, khách quan và trung thực, góp phần công khai minh bạch thông tin tạo niềm tin của cơ quan nhà nước, của khách hàng và các tổ chức có liên quan, của cổ đông, nhà đầu tư và của người lao động trong DN tạo động lực duy trì và phát triển bền vững. Chủ DN nhờ đó mà yên tâm sản xuất, kinh doanh chứng minh năng lực tài chính mức độ thiệt hại để tiếp tục hoạt động, sản xuất. Người lao động gia tăng niềm tin vào kết quả hoạt động của DN hoặc di chuyển đến DN có kết quả hoạt động tốt hơn. Kêu gọi, thu hút nhà đầu tư nước ngoài: Tạo ra thông tin minh bạch chính xác khiến các nhà đầu tư nước ngoài yên tâm Về lý thuyết cũng như thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính ngày càng trở lên quan trọng trong nền kinh tế thị trường đang phát triển ở VN. Tuy nhiên KTDL với CLKT không được cho là quan trọng mà phải được thừa nhận từ xã hội khẳng định vị thế thông qua mức gia tăng lòng tin, gia tăng giá phí và hiệu quả hoạt động. Hoạt động KTDL không chỉ là lời nói mà chính là hành động. CLKT của BCTC xác nhận trung thực hợp lý của thông tin mà vượt qua đó là sự tư vấn hướng khách hàng cải thiện để cải cách hệ thống quản trị doanh nghiệp thích hợp, áp dụng công cụ quản lý mới và hiệu quả. B. Nhược điểm Hạn chế trong tổ chức nguồn nhân lực tại các nhiều công ty kiểm toán việc đào tạo tổ chức bồi dưỡng nhân viên còn hạn chế. Nhiều công ty còn không đủ điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo nâng cao năng lực nhân viên. Số lượng nhân viên hạn chế khiến cho khi vào mùa kiểm toán nhiều công ty kiểm toán thiếu hụt nhân sự rất lớn ảnh hưởng đến tiến độ và CLKT Hạn chế trong tổ chức giai đoạn lạp kế hoạch : Các bước công việc trong lập kế hoạch của nhiều công ty kiểm toán còn khá sơ sài mang nặng tính hình thức không có tính thực tế. Đồng thời việc lập chương trình kiểm toán cho từng khoản mục, bộ phận được kiểm toán mang tính hình thức chủ yếu là sử dụng theo mẫu do vacpa ban hành( 60% các công ty kiểm toán sử dụng ) ít có khuôn mẫu do chính công ty kiểm toán lập ra. Thời gian kế hoạch thường ngắn, nội dung thể hiện trên kế hoạch thường không đầy đủ. Nhiều trường hợp các công ty kiểm toán còn không thực hiện thực hiện lập kế hoạch hoặc lập ra chỉ mang tính hình thức. Công ty kiểm toán sử dụng kế hoạch kiểm toán giống nhau trong các cuộc kiểm toán mà tùy mỗi DN khác nhau có những đặc thù khác nhau cho từng DN. Dẫn đến CLKT không được đảm bảo cho tất cả các DN. Việc xem xét chấp nhận duy trì khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán : Đa phần ở VN các công ty kiểm toán vừa và nhỏ do sức ép về doanh thu nên các công ty kiểm toán chấp nhận hầu hết các khách hàng bất chất ruỉ ro hợp đồng kiểm toán để hoàn thiện hồ sơ chứ không có ý nghĩa thực sự trong cuộc kiểm toán dẫn đến CLKT cũng không được đảm bảo. Hạn chế trong tổ chức giai đoạn thực hiện kiểm toán: Tổ chức thực hiện kiểm soát nhiều công ty kiểm toán ở VN không thực hiện hoặc thực hiện rất ít rất sơ sài các thử nghiệm kiểm soát.Việc ghi chép cũng như kết quả kiểm tra trên giấy tờ làm việc rất ít hoặc không đầy đủ. Các công ty kiểm toán có thực hiện thủ tục kiểm soát nhằm đánh giá hiệu lực KSNB nhưng vẫn còn hạn chế. Bên cạnh đó tổ chức thực hiện thủ tục phân tích xu hương, so sánh số liệu thực tế kì này với số liệu thực tế của kì trước. KTV không sử dụng hoặc sử dụng hạn chế kĩ thuật phân tích tỉ suất và phân tích ước tính xác định phạm vi kiểm toán chưa giúp KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán đưa ra nhận định về sai phạm chủ yếu. Các KTV chủ yếu đối chiếu số liệu được trình bày trên BCTC năm nay với số liệu được trình bày trên BCTC năm trước. KTV không đảm bảo khả năng phát hiện các sai phạm đối với sô dư đầu kì do đó không đủ cơ sở để xác nhận mức độ trung thực hợp lý của số dư dầu kì. Hạn chế trong tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán: trong giai đoạn kết thúc kiểm toán các công ty kiểm toán chỉ thực hiện tổng hợp kết quả kiểm toán ý kiến nhận xét và phát hành báo cáo kiểm toán về BCTC. Nhiều công ty kiểm toán đánh giá khả năng hoạt động liên tục của các DN đánh giá các nghiệp vụ xảy ra ở thời điểm kết thúc kì kế toán. Mặt khác vào mùa kiểm toán công việc kiểm toán thường rất nhiều các KTV thường phải đi thực tiễn kiểm toán tại đơn vị khách hàng. Trong khi đó thời gian quy định đối với mỗi đơn vị khách hàng, KTV cần phát hành báo cáo kiểm toán sau 35 ngày kết thúc công việc nên áp lực công việc rất cao. Điều này tạo sức ép đối với KTV dẫn đến CLKT của KTV không được đảm bảo cao nhất. Hạn chế trong tổ chức KSCL: Công tác KSCL hoạt động kiểm toán BCTC còn rất nhiều hạn chế. Bản thân các công ty kiểm toán kiểm toán đã ban hành và xây dựng hệ thống chính sách thủ tục KSCL kiểm toán BCTC tương đối đầy đủ và chặt chẽ tuy nhiên xây dựng này chỉ là dừng lại ở việc hoàn thiện hồ sơ tài liệu mà chưa thực sự có ý nghĩa trong thực tế. Việc thực hiện còn nhiều hạn chế, chưa hiệu quả và mang tính hình thức. Hạn chế trong tổ chức hoàn thiện và quản lý hồ sơ kiểm toán: Nhiều công ty kiểm toán ở VN còn hạn chế ở khâu hoàn thiện ở khâu hoàn thiện giấy tờ làm việc và hồ sơ kiểm toán. Việc hoàn thiện giấy tờ và hồ sơ kiểm toán còn chưa đảm bảo đầy đủ và kịp thời.Giấy tờ làm việc còn chưa được hoàn thiện ngay sau khi cuộc kiểm toán kết thúc và thường được hoàn thiện khi có đợt kiểm tra của doanh nghiệp hoặc của hiệp hội nghề nghiệp. Điều này chưa đảm bảo tuân thủ các quy định về kiểm soát chất lượng kiểm toán và dẫn đến rủi ro KTV không chứng minh được ý kiến kiểm toán đã nêu ra là phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán, do thiếu bằng chứng kiểm toán thích hợp khi các cơ quan chức năng của Nhà nước hoặc Hiệp hội nghề nghiệp kiểm tra hoặc trong các trường hợp xảy ra kiện tụng, tranh chấp… Những hạn chế cùng nguyên nhân của các công ty kiểm toán, cũng như KTV dẫn đến CLKT của KTV không được đảm bảo chất lượng tốt nhất. 2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại Việt Nam hiện nay 2.2.1. Các nhân tố thuộc về KTV Sự cần thiết của kiểm toán độc lập trong sự phát triển của xã hội, vì vậy, áp lực đối với kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán độc lập theo đó cũng tăng lên, các áp lực này chủ yếu xuất phát từ nội tại của nghề kiểm toán, từ xã hội và của những đối tượng quan tâm, cụ thể như: Áp lực về thời gian: Kiểm toán viên luôn bị áp lực về thời gian hoàn thành tiến độ công việc khi thực hiện kiểm toán, khối lượng công việc kiểm toán nhiều dễ gây stress cho kiểm toán viên. Áp lực về kiến thức: Kiểm toán viên phải thực hiện cho nhiều công ty với nhiều lĩnh vực khác nhau, nên kiểm toán viên luôn phải trau dồi kiến thức đối với lĩnh vực, ngành nghề hoạt động của DN. Bên cạnh đó, sự thay đổi của chế độ, luật… cũng đòi hỏi kiểm toán viên cần tiếp thu cập nhật để thực hiện kiểm toán. Áp lực về áp dụng công nghệ trong hoạt động nghề nghiệp: Khoa học công nghệ ngày càng phát triển, công ty khách hàng áp dụng nhiều phần mềm trong thực hiện kế toán, quản lý đòi hỏi kiểm toán viên phải có hiểu biết nhất định về lĩnh vực hoạt động của hệ thống thông tin trong DN khi tiến hành kiểm toán để có thể thu thập bằng chứng kiểm toán chính xác phục vụ cho việc ra quyết định của kiểm toán viên về báo cáo tài chính được kiểm toán. Sự đào thải khắc nghiệt của nghề kiểm toán: Kiểm toán là một trong những nghề có thu nhập cao trong xã hội, tuy nhiên đòi hỏi của nghề Kiểm toán cũng rất cao như: Kiến thức, thời gian, sự nhanh nhạy, nếu mắc sai phạm trong nghề nghiệp có thể bị xử phạt rất nặng như: Xử phạt hành chính, bị tước chứng chỉ hành nghề kiểm toán. Kiểm toán viên còn có một áp lực vô hình trong các công ty kiểm toán tư nhân là áp lực giữ khách hàng nên có thể khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên có phần nhân nhượng trước những sai phạm của đơn vị được kiểm toán dễ dẫn đến kết luận kiểm toán không chính xác, ảnh hưởng đến kết luận của nhà đầu tư, mất uy tín của về nghề kiểm toán của Kiểm toán viên. Điển hình như vụ kiểm toán Bông Bạch Tuyết, kiểm toán viên đã không đưa khoản loại trừ chi phí báo cáo tài chính kiểm toán năm 2005, ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn AC cũng không có thư quản lý sau kiểm toán (Theo kết luận của Đoàn thanh tra Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước. Vụ việc về Bông Bạch Tuyết đã làm cơ quan liên quan tới quy định về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên có cái nhìn khác về nghề kiểm toán). Nhìn chung, kiểm toán là một Ngành đóng vai trò quan trọng đối với nền kinh tế và đòi hỏi nguồn nhân lực kiểm toán viên chất lượng cao, có trách nhiệm với nghề… Nếu như đối với một kế toán viên các đức tính cần có là chăm chỉ, thật thà, thì các kiểm toán viên cần phải trang bị cho mình những đức tính sau: Chịu áp lực cao: Nghề kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải hết mình vì công việc, sẵn sàng đi công tác xa nhà. Trung thực: Nghề kiểm toán rất cần đức tính trung thực, bởi vì môi trường làm việc có rất nhiều cám dỗ; DN muốn che giấu sai phạm, muốn số liệu kế toán đẹp, dẫn đến việc đưa ra những đề nghị tế nhị. Trong những hoàn cảnh như thế, nếu kiểm toán viên không vững vàng sẽ dễ dàng bị lôi kéo. Chăm chỉ: Những tác nhân có khả năng ảnh hưởng đến công việc kiểm toán tại các công ty như con mọn, nhiều báo cáo tài chính, cần hoàn thành thủ tục kiểm toán trong một thời gian nhất định… Vì vậy, kiểm toán viên cần chuyên tâm vào hoàn thành hết khối lượng công việc trong một thời gian ngắn. 2.2.2. Các nhân tố thuộc về doanh nghiệp kiểm toán Quy mô công ty kiểm toán: Thị trường kiểm toán độc lập ở VN chia thành 2 thị phần chủ yếu: Công ty có 100% vốn nước ngoài Các công ty kiểm toán này được mệnh danh là Big 4 gồm : KPMG, Deloite, PWC, EY nhóm hàng đầu các công ty kiểm toán có chất lượng chuyên môn cao. Là top các công kiểm toán hàng đầu, khách hàng của nhóm này chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, dự án quốc tế, các tập đoàn,khách hàng lớn có công ty mẹ ở nước ngoài. Các công ty có đầu tư trong và ngài nước.Khách hàng của nhóm các công ty kiểm toán này đa dạng hơn gồm: Doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân công ty cổ phần.Việc chỉ có các công ty kiểm toán thuộc “Big 4” được xếp loại tốt về chất lượng dịch vụ một phần lý giải nguyên nhân vì sao nhóm công ty này thống trị ngành kiểm toán Việt Nam. Hiện, 4 công ty này chiếm 50,41% thị phần doanh thu toàn ngành, trong khi số lượng kiểm toán viên chỉ chiếm 12,47% số lượng kiểm toán hành nghề toàn ngành, (theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2018 của Bộ Tài chính.) Các công ty và hãng kiểm toán có danh tiếng và uy tín sẽ có được sự tin tưởng của các khách hàng và các công ty kiểm toán lớn sẽ có CLKT đảm bảo hơn của các công ty nhỏ. Môi trường làm việc : Tinh thần làm việc tập thể, thoải mái sáng tạo; môi trường tạo cho nhân viên khả năng phát triển sự nghiệp; ghi nhận sự đóng góp của cá nhân Giá phí kiểm toán : các DN Việt Nam lại coi nhẹ vai trò của kiểm toán độc lập. Đôi khi việc kiểm toán các báo cáo tài chính đối với họ chỉ đơn giản là một thủ tục cần phải làm. Chính vì điều đó họ luôn ưu tiên giá phí rẻ nhất và lựa chọn những CTKT chào mức phí thấp nhất. Điều này gây ra tiềm ẩn hậu quả cho nền kinh tế khi các CTKT đua nhau hạ giá phí để thu hút khách hàng, tìm kiếm lợi nhuận. Tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam để tính phí, Deloitte sẽ xem xét, quy mô DN (tập đoàn hay DN đơn lẻ), tính chất lĩnh vực hoạt động (sản xuất, dịch vụ, xây dựng...), phạm vi hoạt động (trên 1 tỉnh hay nhiều tỉnh), số lượng chứng từ, để từ đó xây dựng kế hoạch về số lượng KTV tham gia kiểm toán cũng như số giờ làm việc của KTV cho một cuộc kiểm toán. Ngoài ra, Công ty cũng xem xét đến yếu tố DN có sẵn sàng, nhanh chóng cung cấp thông tin; nhân viên bộ phận kế toán của DN có kinh nghiệm làm kế toán hay không. Mức phí cho một cuộc kiểm toán của các CTKT nước ngoài như Deloitte có sự chênh lệch rất lớn so với mức CTKT trong nước đưa ra, có khi tới cả chục lần. Theo số liệu VACPA cung cấp, các CTKT nước ngoài tại Việt Nam có mức phí bình quân khoảng 380 triệu đồnghợp đồng kiểm toán, trong khi, các CTKT trong nước chỉ chào phí khoảng 40 50 triệu đồnghợp đồng kiểm toán. Theo ý kiến của nhiều chuyên gia, mức phí kiểm toán trung bình mà các DN kiểm toán trong nước đang chào rất khó đảm bảo để CTKT thực hiện đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán. Với cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của các tập đoàn, DN lớn với nhiều công ty con, hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau đòi hỏi KTV phải xử lý một khối lượng công việc lớn, tốn nhiều thời gian, công sức cũng như đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao. Nhưng điều đó không có nghĩa là kiểm toán một DN đơn lẻ, có quy mô nhỏ thì sẽ bớt được quy trình, thủ tục kiểm toán. Chẳng hạn, khối lượng công việc kiểm toán ở một DN có doanh thu 50 tỷ đồng có ít hơn nhưng vẫn chiếm tới 80 90% so với công việc kiểm toán ở một DN có doanh thu 100 tỷ đồng. Bởi vậy, nếu tính phí kiểm toán quá thấp, rất có thể, CTKT sẽ phải cắt xén quy trình, bỏ qua một số thủ tục tốn thời gian như kiểm kê hàng tồn kho hoặc thủ tục thay thế cho kiểm kê hàng tồn kho, trong giá trị của khoản mục này có thể chiếm tới 80 90% tổng tài sản của DN. Thậm chí, có trường hợp giảm đến 50% phí kiểm toán theo quy định và CTKT không trực tiếp kiểm toán mà chỉ lập báo cáo kiểm toán và ký đóng dấu trên cơ sở số liệu do bên ngoài cung cấp, dẫn đến phí kiểm toán thực nhận chỉ là 40% so với hợp đồng đã ký. Mặt khác, việc phát hành báo cáo kiểm toán nhưng không thông qua kiểm toán mà chỉ căn cứ vào báo cáo tài chính của khách hàng (thỏa hiệp với khách hàng) khiến việc kiểm toán mất đi tính chính xác và trung thực. Khi đó, dịch vụ kiểm toán độc lập, dịch vụ xác nhận niềm tin sẽ không còn đảm bảo chất lượng, đảm bảo chữ tín với khách hàng cũng như công chúng đầu tư. Bên cạnh đó, cạnh tranh thông qua liên kết với một số cá nhân ở các tổ chức thanh tra, kiểm tra hoặc một số người có chức, có quyền để có được hợp đồng kiểm toán; đưa thông tin quảng cáo không trung thực về mình và các đối thủ cạnh tranh… cũng đang khiến thị trường dịch vụ kiểm toán thiếu lành mạnh. Hệ thống KSCL, quy trình thủ tục của các công ty kiểm toán: Hiện nay đối với ngành KTĐL ở nước ta có 02 cấp độ thực hiện việc KSCLKT của các công ty KTĐL đó là Bộ tài chính thông qua vai trò của Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và vai trò tự kiểm soát của chính các công ty KTĐL được cấp giấy phép hoạt động hành nghề.ở VN các công ty kiểm toán lớn sẽ có những quy trình thủ tục kiểm toán riêng cho từng khách hàng riêng biệt đảm bảo quy trình phù hợp đầy đủ và thích hợp tạo nên CLKT cao nhất. Còn nhiều công ty kiểm toán nhỏ không có quy trình thủ tục riêng biệt mà dùng chung các quy trình cho nhiều khách hàng. 2.2.3. Các nhân tố bên ngoài Hệ thống KSNB và sự hiện hữu: Hệ thống KSNB trở thành yếu tố đặc biệt quan trọng góp phần tạo nên thành công của các tập đoàn kinh tế. Môi trường kiểm soát cần phải có Uỷ ban Kiểm toán; Cần phải có bộ phận KTNB trực thuộc ban kiểm soát tại các cấp của tập đoàn để cảnh báo sớm các rủi ro, giám sát tài chính tập đoàn, đánh giá tính hiệu năng và hiệu quả của hệ thống KSNB; Trong tập đoàn nhà nước cần phân định, tách biệt rõ ràng chức năng quản lý kinh doanh và chức năng quản lý hành chính, giữa mục tiêu hiệu quả kinh doanh và mục tiêu quản lý nhà nước điều tiết nền kinh tế;Hiện nay hệ thống KSNB của các DN ở VN chưa thực sự tốt dẫn đến sự khó khăn trong công tác kiểm toán và CLKT Cấu trúc sở hữu : Tác động tích cực nhất của nhóm sở hữu tổ chức đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp (DN) là cơ chế giám sát chặt chẽ, các cổ đông tổ chức có kinh nghiệm trong thị trường tài chính và quản trị DN. Vì vậy, các DN có nhóm sở hữu tổ chức chiếm phần lớn thường hiệu quả hoạt động của DN cao. Đối với sở hữu nhà nước, rất nhiều nghiên cứu cho rằng, sở hữu nhà nước chi phối tác động tiêu cực đến hiệu quả hoạt động của DN. Sở hữu nhà nước tại một số nước đang phát triển có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả hoạt động của DN, do lợi thế là các DN này được hỗ trợ các chính sách từ phía Chính phủ như khung pháp lý, thuế và tiếp cận được nguồn vốn dễ dàng hơn. Bên cạnh việc sở hữu nhà nước có tác động tích cực đến hiệu quả hoạt động của DN nghiên cứu cũng cho thấy thực tế, sở hữu nhà nước có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu quả hoạt động của DN. Nguyên nhân là do nhà quản trị không có động lực hoặc ít nỗ lực trong việc tạo ra giá trị cho cổ đông. Khảo sát tại các thị trường mới nổi thấy rằng, sở hữu nước ngoài có tác động tích cực đến giá trị DN; Đối với các nước phát triển thì vấn đề này còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố. Việt Nam là quốc gia đang phát triển nên đang có nhiều chính sách khuyến khích các dòng vốn đầu tư từ nước ngoài. Nhận thức của lãnh đạo DN: Các quản lý doanh nghiệp đã nhận thức được tầm quan trọng của việc chính xác thông tin trên BCTC. Mặc dù có nhiều trường hợp làm sai lệch thông tin kế toán đẫn dến tình trạng khó kiểm soát, khó trong công tác kiểm toán đảm bảo CLKT. các nhà quản trị doanh nghiệp cần chú trọng phát triển bộ phận kế toán quản trị trong doanh nghiệp bên cạnh bộ phận kế toán tài chính. Đồng thời, cần nhận thức được ý nghĩa, tầm quan trọng của việc cung cấp các báo cáo kế toán quản trị cho kiểm toán là việc làm cần thiết, qua đó minh bạch hoạt động của doanh nghiệp mình, tạo niềm tin vững chắc từ các đối tượng quan tâm bên ngoài như các nhà đầu tư, các đối tác… Bên cạnh đó, cũng cần chủ động yêu cầu bộ phận kế toán xây dựng các báo cáo kế toán quản trị định kỳ hoặc không định kỳ cũng như cung cấp các báo cáo này không chỉ cho các đối tượng bên trong doanh nghiệp lâu nay mà cả các đối tượng khác như thanh tra thuế, kiểm toán Chất lượng đào tạo nhân lực : ở VN có rất nhiều trường đại học đào tạo ngành kiểm toán giúp đáp ứng nhu cầu công việc kiểm toán là vô cùng lớn. Các chứng chỉ nghề nghiệp ở VN cũng khá nhiều. Chất lượng đào tạo ở VN cũng đang dần được cải thiện tốt lên đảm bảo chất lượng nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán Môi trường pháp lý : VN đã có những quy định về luật và các văn bản hướng dẫn cho KTV thực hiên tốt cuộc kiểm toán của mình đảm bảo cuộc kiểm toán có CLKT tốt nhất có thể Chương 3: Nhận xét và các giải pháp đề xuất 3.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính Việc kiểm toán báo cáo tài chính bởi một kiểm toán viên độc lập có nghĩa là đưa ra ý kiến về mức độ mà các báo cáo tài chính đó thể hiện các thông tin chính xác về tình hình tài chính, về kết quả hoạt động… của doanh nghiệp. Công việc kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các chuẩn mực quốc tế được thừa nhận ở Việt Nam. Trong một số đơn vị, rủi ro có gian lận trong việc ghi nhận doanh thu có thể cao hơn so với các đơn vị khác. Ví dụ, tại các tổ chức niêm yết, khi hiệu quả hoạt động được đánh giá bằng tăng trưởng doanh thu hoặc lợi nhuận giữa các năm, Ban Giám đốc có thể gặp phải áp lực hoặc động cơ dẫn đến việc lập báo cáo tài chính gian lận bằng cách ghi nhận doanh thu không hợp lý. Tương tự, những rủi ro có gian lận về ghi nhận doanh thu có thể có khả năng tồn tại cao hơn nếu đơn vị bán hàng chủ yếu theo phương thức thu tiền mặt. Điều này cho thấy, các kiểm toán viên phải đối mặt rất nhiều thách thức để phát hiện ra các gian lận trong báo cáo tài chính mà có thể do từ phía doanh nghiệp cố ý tạo ra nhằm làm đẹp kết quả để “qua mặt” các cổ đông, nhà đầu tư, cơ quan quản lý thuế... Theo các chuyên gia kiểm toán, tính minh bạch của báo cáo tài chính được kiểm toán cần được đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ và có thuyết minh rõ ràng về những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết định kinh tế của nhà đầu tư. Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán lại phụ thuộc phần nhiều vào thông tin mà kiểm toán viên sử dụng để đưa ra các đánh giá về sự tuân thủ các nguyên tắc và các quy ước kế toán. Hiện nay, cũng có khá nhiều nghiên cứu về việc các kiểm toán viên không đưa ra được các ý kiến bác bỏ về một số hành vi làm “đẹp” báo cáo tài chính do các thủ thuật điều chỉnh lợi nhuận. Trong khi đó, mặc dù kiểm toán viên không phải là người bảo lãnh cung cấp sự đảm bảo tuyệt đối về tính đúng đắn của thông tin được trình bày trong báo cáo tài chính nhưng họ có trách nhiệm thông báo cho người sử dụng xem báo cáo tài chính có được trình bày chính xác hay không . Chất lượng thông tin kế toán được cung cấp bởi kế toán bị ảnh hưởng bởi việc tuân thủ các nguyên tắc liên quan đến nguyên tắc kế toán, đạo đức nghề nghiệp của người cung cấp thông tin và những tác động từ các ý kiến chủ quan của nhà quản trị, nhằm tạo hình ảnh đẹp cho doanh nghiệp. Chính vì vậy, để kiểm soát và chứng thực lại các thông tin này, kiểm toán với vai trò của mình sẽ thể hiện ý kiến độc lập về báo cáo tài chính hàng năm và bảo vệ bình đẳng tất cả người sử dụng thông tin kế toán. Nhiệm vụ của kiểm toán viên là bằng các phương pháp và nghiệp vụ của mình, các chuyên gia xác thực và xác nhận lại thông tin được cung cấp bởi kế toán trên cơ sở tuân thủ các yêu cầu độc lập và tương thích với các hoạt động mà không vì lợi ích của bất kỳ bên nào (bên cung cấp thông tin và bên sử dụng thông tin) nhằm nâng cao tính hữu ích và độ tin cậy của thông tin cho người sử dụng. 3.2. Một số đề xuất nâng cao chất lượng của kiểm toán BCTC 3.2.1. Đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC dưới góc độ KTV KTV cần được không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn và tích lũy kinh nghiệm Nâng cao ý thức về đạo đứ