296 Tìm hiểu về quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng trong Ngân hàng Thương mại tại Việt Nam

296 Tìm hiểu về quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng trong Ngân hàng Thương mại tại Việt Nam

Đề án môn học Trần Thanh Hằng Mở Đầu Nghiệp vơ tÝn dơng lµ mét nghiƯp vơ chđ u hoạt động kinh doanh ngân hàng rủi ro kinh doanh cịng tËp trung ë lÜnh viùc nµy.Do công việc đặc trng kiểm toán ngân hàng tiến hành xem xét hồ sơ cho vay hồ sơ vay Do hoạt động kinh doanh ngân hàng phong phú, đa dạng rủi ro ngân hàng phong phú không nên nói chung hoạt động ngân hàng cần đợc kiểm toán Song kiểm toán nghiệp vụ tín dụng mảng lớn kiểm toán ngân hàng Nói chung kinh doanh ngân hàng khác nhiều so với ngành khác nên kiểm toán ngân hàng có đặc điểm khấc biệt Và vậy, để thực kiểm toán ngân hàng nói chung kiểm toán nghệp vụ tín dụng nói riêng có kết cao, điều quan trọng cần có hiểu biết thấu đáo nghiệp vụ ngân hàng rủi ro mà ngân hàng thờng gặp để thiết lập thực thiện kế hoạch kiểm toán thành công Với lý đó,Tôi định chọn đề tài: Tìm hiểu quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng ngân hàng thơng mại Việt Nam làm đề án môn học Do có hạn chế mặt kiến thức nh thời gian nghiên cứu, nên viết không tránh khỏi sai sót định Tôi mong đợc góp ý Thầy giáo bạn Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Đinh Thế Hùng đà tận tình giúp đỡ hớng dẫn để hoàn thành đề án Đề án môn học Trần Thanh Hằng Tổng quan kiểm toán ngân hàng thơng mại nỊn kinh tÕ thÞ trêng 1.1 NHTM nỊn kinh tế thị trờng Hệ thống Ngân Hàng kinh tế giữ vai trò quan trọng trình ổn định phát triển kinh tế xà hội Với t cách định chÕ tµi chÝnh trung gian NHTM thùc hiƯn viƯc lu chuyển tiền kinh tế linh hoạt hiệu thông qua việc huy động, phân phối nguồn vốn xà hội Sự vững mạnh hệ thống Ngân Hàng nói chung NHTM nói riêng thể vững mạnh hệ thống tài quốc gia Nh vậy, ổn định phát triển hệ thống Ngân Hàng nhiệm vụ hàng đầu quốc gia, đặc biệt trình mở cửa hội nhập kinh tế níc ta hiƯn ViƯc hiĨu biÕt, nhËn thøc nh÷ng đặc trng hoạt động rủi ro kinh doanh Ngân Hàng, phơng diện lý thuyết lẫn thực tiễn có ý nghĩa to lớn viêc đề chiến lợc ổn định phát triển hệ thống Ngân Hàng Trong phần này, khái quát hoá đặc điểm hoạt động NHTM nhóm rủi ro kinh doanh Ngân Hàng 1.1.1 Đặc điểm NHTM 1.1.1.1 NHTM chủ thể nhận kinh doanh tiền gửi NHTM có đặc điểm này: Thứ xuất phát từ hình thành phát triển Ngân Hàng Lịch sử NHTM lịch sử kinh doanh tiền gửi Từ chỗ làm dịch vụ tiền gửi với t cách ngời thủ quỹ, bảo quản tiền cho chủ sở hữu để nhận khoản tiền thù lao, trở thành chủ thể kinh doanh tiền gửi nghĩa huy động tiền gửi, miễn khoản thù lao mà trả lÃi cho khách hàng gửi tiền để làm vốn cho vay nhằm tối u khoản lợi nhuận thu đợc Thứ hai đặc điểm NHTM đợc quy định số nớc Việt Nam đợc quy định luật tổ chức tín dụng Theo điều 20 Luật TCTD Việt Nam có nêu: TCTD doanh nghiệp đợc thành lập theo quy định luật quy định khác pháp luật để kinh doanh tiền tệ, làm dịch vụ Ngân Hàng, với nội Đề án môn học Trần Thanh Hằng dung nhận tiền gửi sử dụng tiền gửi để cấp tín dụng cung ứng dịch vụ toán 1.1.1.2 Hoạt động NHTM gắn bó mật thiết với hệ thống lu thông tiền tệ hoạt động toán quốc gia, đồng thời có mối liên hệ quốc tế rộng rÃi Đặc điểm đợc hiểu thông qua khái niệm: toán qua Ngân Hàng Thanh toán qua Ngân Hàng nghiệp vụ chi trả tiền hàng, dịch vụ khoản toán tác nhân nớc quốc tế đợc thực thông qua hệ thống Ngân Hàng, cách trích chuyển tài khoản hệ thống tín dụng bù trừ công nợ mà không sử dụng đến tiền mặt Thanh toán không dùng tiền mặt quốc gia nào, đợc coi cách thức toán mang lại nhiều hiệu quả, tiết kiệm có ý nghĩa kinh tÕ lín lÜnh vùc tÝn dơng, to¸n không dùng tiền mặt tạo khả tập trung vốn tín dụng vào hệ thống Ngân Hàng để đầu t phát triển kinh tế 1.1.1.3 Hoạt động NHTM đa dạng có phạm vi rộng lớn Các nghiệp vụ hạn hẹp NHTM trớc đây, chủ yếu đợc tiến hành sở tiền mặt, nhờ công nghệ tin học Ngân Hàng mà ngày đa dạng, phong phú Về phơng diện phạm vi, Ngân Hàng hoạt động bình diện rộng: nớc quốc tế Trong nỊn kinh tÕ më cưa vµ héi nhËp hiƯn hoạt động NHTM có mối liên hệ quốc tế rộng rÃi Điều thể trớc tiên giao dịch kinh tế thơng mại toàn cầu diễn ngày mạnh mẽ, kéo theo nhu cầu sản phẩm dịch vụ Ngân Hàng phải phát triển chiều rộng chiều sâu nhằm thoả mÃn chủ thể giao dịch thêm vào thúc đẩy giao dịch phát triển 1.1.2 Các rủi ro hoạt động NHTM Từ đặc điểm NHTM nói hoàn cảnh không ổn định luôn biến đổi thị trờng, Ngân Hàng buộc phải tính toán rủi ro xảy đồng thời phải lờng trớc thay đổi luật pháp Thêm vào đó, môi trờng kinh tế đầu kỉ mặt mở cho Ngân Hàng hội mới, mặt lại đặt cho Ngân Hàng thách thức khôn lờng Việc phân loại rủi ro hoạt động Ngân Hàng việc làm cần thiết giúp cho ban lÃnh đạo ngân hàng nhận biết rủi ro, từ định mức quản lý rủi ro Trên thực tế, ngời ta phân loại rủi ro theo nhiều cách khác Song rủi ro hoạt động Ngân Hàng thuộc nhóm sau: Đề án môn học Trần Thanh Hằng Thứ rủi ro môi trờng bao gồm rủi ro pháp chế, rủi ro kinh tế, rủi ro cạnh tranh, rủi ro qui chế Rủi ro môi trờng nhóm rủi ro bao trùm song lại phạm trù rủi ro mà Ngân Hàng kiểm soát cách hạn chế Thứ hai rủi ro quản lí bao gồm rủi ro tham ô, rủi ro tổ chức, rủi ro long bổng Về rủi ro quản lí ngời điều hành Ngân Hàng gây Thứ ba rủi ro phân phối bao gåm rđi ro t¸c nghiƯp, rđi ro kÜ tht, rđi ro sản phẩm mới, rủi ro chiến lợc Thứ t lµ rđi ro tµi chÝnh bao gåm rđi ro tÝn dơng, rđi ro kho¶n, rđi ro l·i xt, rđi ro đòn bảy, rủi ro hối đoái Nh đặc trng bật hoạt động kinh doanh Ngân Hàng tính rủi ro cao Việc phân tích sâu sắc rủi ro khác Ngân Hàng đòi hỏi ng ời viết phải có đủ lực, thời gian công sức nghiên cứu Và kết cục mét rđi ro kh¸c sÏ thĨ hiƯn ë tiỊm tài NHTM bị suy giảm, hay nói cách khác loại rủi ro phát sinh dẫn đến rủi ro tài Ngân Hàng 1.2 Đặc điểm ngân hàng ảnh hởng đến kiểm toán Qua việc tìm hiểu cách khái quát hoạt động Ngân Hàng rút vài đặc điểm hoạt động kinh doanh Ngân Hàng mà chúng có ảnh hởng rõ nét đến trình tổ chức thực hiên kiểm toán, bao gồm Kiẻm toán bên kiểm toán nội Ngân Hàng Do điểm Ngân Hàng có quyền giữ lợng tiền lớn, bao gồm tiền mặt giấy tờ có giá Do vấn đề an toàn phải đợc bảo đảm cho việc lu giữ vận chuyển tiền Lợng tiền lớn khiến cho tợng biển thủ tham ô gian lận dễ xảy Ngân Hàng Tất điều đòi hỏi Ngân Hàng cần có hệ thống kế toán kiểm soát phức tạp Do kiểm toán Ngân Hàng cần thiết phải quan tâm đến chế kiểm tra nội ngân hàng với mức độ tuỳ thuộc vào yêu cầu quy mô kiểm toán Thứ hai, Ngân Hàng thờng hoạt động với mạng lới chi nhánh phòng giao dịch rải rác khắp nớc, phân tán mặt địa lý Điều dẫn đến phân quyền nhiều gây khó khăn việc thống đờng lối hoạt động cách thức hạch toán Đó khó khăn trình kiểm toán Ngân Hàng thờng thực nhiều cam kết quan trọng mà chuyển dịch vốn Những tài khoản ngoại bảng mặt kế toán không đợc hạch toán, việc phát sai sót gặp khó khăn nghiệp vụ không đợc Đề án môn học Trần Thanh Hằng ghi chép ghi chéo không đầy đủ Do tiến hành kiểm toán phải quan tâm đến lĩnh vực Ngoài Ngân Hàng thờng đợc quyền quản lý cách chặt chẽ quy định cấp thẩm quyền ảnh hởng lớn đến quy tắc kế toán nà thông lệ kiểm toán đợc chấp nhận đa số Kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 2.1 Nội dung đặc điểm nghiệp vụ tín dụng nhìn từ góc ®é kiĨm to¸n 2.1.1 Néi dung nghiƯp vơ tÝn dơng Hoạt động tín dụng hoạt động ngân hàng Hoạt động bao gồm nghiệp vụ bảng cân đối tài sản nghiệp vụ bảng cân đối Các nghiệp vụ bảng cân đối thông thờng là: Các nghiệp vụ cho vay với khách hàng tổ chức tín dụng khác, nghiệp vụ cho thuê tài chính, nghiệp vụ đầu t nh góp vốn vào doanh nghiệp liên doanh, mua trái phiếu Ngoài theo nghĩa rộng, giao dịch tài phát sinh nh hoán đổi lÃi suất, giao dịch l·i st cã thêi h¹n, qun lùa chän l·i st… đợc coi nghiệp vụ tín dụng Các nghiệp vụ bảng cân đối nh: Bảo lÃnh, tín dụng th, cam kết cung cấp tín dụng 2.1.2 Đặc điểm nghiệp vụ tín dụng nhìn từ góc độ kiểm toán Có nhiều góc độ để nghiên cứu nghiệp vụ tín dụng ( ngân hàng) góc độ ta nhận biết đặc điểm nghiệp vụ cách khác Có thể nghiên cứu tín dụng xem xét chức ngân hàng, từ khía cạnh cấp tín dụng Tuy nhiên với công việc kiểm toán việc đánh giá đặc điểm nghiệp vụ tín dụng thờng đợc nhìn nhận dới góc độ tài Một số đặc điểm nghiệp vụ kể đến nh sau: Số d tài khoản cho vay khoản mục tài sản có chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản, tài sản sinh lời chủ yếu ngân hàng Do sai sót nhỏ giá trị khoản mục bảng cân đối tài sản có ảnh hởng lớn đến giá trị báo cáo thu nhập, chi phí Chẳng hạn khoản tín dụng ngắn hạn đợc chuyển thành tín dụng dài hạn làm tăng khoản thu nhập lÃi cho vay mà thực tế khoản lÃi không cao nh Đề án môn học Trần Thanh Hằng Giá trị khoản tín dụng ghi sổ ban đầu không bao gồm khoản dự phòng rủi ro, nhng định giá lại khoản vay ngân hàng thờng áp dụng phơng pháp định giá theo giá thị trờng tơng đơng theo thời gian, đặc biệt giao dịch tài phát sinh Điều có nghĩa việc định giá tài sản không hoàn toàn theo chuẩn mực khách quan khó khăn kiểm toán viên độc lập đánh giá giá trị khoản mục Việc định giá trị khoản vay ảnh hởng đến chi phí trích lập dự phòng rủi ro ngân hàng khoản cho vay thể nhân pháp nhân nghiệp vụ tín dụng khác, giá trị khoản cho vay đợc định lại với giá trị thấp chi phí dự phòng rủi ro tăng cao Đối tợng vay tín dụng ngân hàng pháp nhân, thể nhân công ty đối nhân Các khách hàng độc lập cách tơng song chắn họ có mối quan hệ phụ thuộc vào nhau, ví dụ: Công ty A cổ đông công ty B, công ty mẹ công ty conhoặc mối quan hệ có tác động trực tiếp, gián tiếp đến nhau( ví dụ hai khách hàng thực quan hệ mua bán hàng với phơng thức toán gối đầu, trả chậm) Hệ mối quan hệ khách hàng gặp khó khăn kéo theo khách hàng khác gặp khó khăn Do kiểm toán nghiệp vụ tín dụng, kiểm toán viên cần ý tới mối quan hệ khách hàng có vay tín dụng ngân hàng nằm dạng đánh giá khả đảm bảo an toàn khoản tín dụng mà ngân hàng đà cấp Kiểm toán viên cần phải có nhìn nhận hợp lý việc đánh giá khách hàng lớn ngân hàng Ví dụ, coi khách hàng lớn khách hàng có tổng d nợ đạt mức tối đa 15% vốn tự cã cđa tỉ chøc tÝn dơng hc ë møc giíi hạn ngân hàng đặt Mặt khác ngân hàng cấp khoản tín dụng sau có kiểm tra khả tài khách hàng cách kỹ lỡng, toàn diện phải giám sát thờng xuyên khả tài khách hàng suốt trình cho vay, thông qua yêu cầu xuất trình toán năm Do xem xét báo cáo tài khách hàng vay tín dụng công việc kiểm toán viên đánh giá hoạt động tín dụng Nh vậy, muốn có đánh giá hợp lý kiểm toán viên cần phải hiều biết không ngân hàng mà cần hiểu biết khách hàng ngân hàng Rủi ro tín dụng đa dạng, phụ thuộc vào khách hàng( tình hình tài chính, trách nhiệm khoản nợ)- lẫn ngân hàng( khả quản lý, dự đoán rủi ro) Và Đề án môn học Trần Thanh Hằng độ an toàn khoản vốn cÊp chØ cã thĨ biÕt chÝnh x¸c kÕt thúc hợp đồng, yếu tố dự đoán có ảnh hởng lớn kết dự đoán thể qua trình xét duyệt cấp tín dụng Để đối phó với rủi ro tín dụng, ngân hàng lập hệ thống kiểm soát phức hợp bao gồm nhiều công đoạn trình thực mét kho¶n cÊp tÝn dơng nh xem xÐt cho vay, giải ngân, giám sát nợ, thu hồi vốn Do hoạt động kiểm soát nội hoạt động tín dụng quan trọng để ngăn chặn rủi ro cho ngân hàng Nh tiến hành kiểm toán nghiệp vụ tín dụng, kiểm toán viên cần tập trung đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ, đặc biệt cách thức quản lý rủi ro mà ngân hàng áp dụng Quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.1.1 Phân tích rủi ro Rủi ro tín dụng phát sinh trờng hợp ngân hàng không thu đợc đầy đủ gốc lÃi khoản vay việc toán nợ gốc lÃi không kỳ hạn Rủi ro tín dụng phân tích theo nhóm đối tợng theo thất thoát giá trị tài sản Rủi ro tín dụng phân tích theo nhóm đối tợng bao gồm rủi ro thất thoát khoản cho vay khả tài khách hàng yếu kém, có rủi ro từ giao dịch bảng cân đối rủi ro từ giao dịch bảng cân đối, rủi ro giá trị quyền sở hữu tài sản biến động ngân hàng nh thay đổi Ban lÃnh đạo dẫn đến chất lợng hoạt động yếu kém, phát triển ngân hàng nhanh mà trình độ quản lý không theo kịp Rủi ro thất thoát giá trị tài sản nguy giảm giá trị tài sản mà ngân hàng nắm giữ nh tài sản chấp, chứng khoán mà ngân hàng nhận cầm cố Việc phân tích rủi ro giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán thích hợp, không bỏ sót điểm quan trọng cần kiểm toán 3.1.2 Lập kế hoach a Lập kÕ ho¹ch vỊ néi dung: KÕ ho¹ch vỊ néi dung kiểm toán cần xác định đợc: - Quy mô kiểm toán chế kiểm soát nội Đề án môn học Trần Thanh Hằng - Quy mô kiểm toán tín dụng( đặc biệt lựa chọn theo xác suất) - Các lĩnh vực cần kiểm toán, trọng tâm kiểm toán - Quy mô kiểm toán chế kiểm soát nội phụ thuộc vào: - Cơ cấu tổ chức kinh doanh ngân hàng đợc kiểm toán - Cơ cấu tín dụng nghành nghề - Quy mô kiĨm to¸n tÝn dơng: kiĨm to¸n tÝn dơng cã thĨ tiến hành toàn diện theo xác suất Việc lựa chọn quy mô kiểm toán tín dụng vào số tiêu chí sau: - Kết việc phân tích rủi ro - Kết kiểm toán chế kiểm soát nội ngân hàng - C¬ cÊu nghiƯp vơ tÝn dơng, danh mơc vèn đầu t - Mức độ thận trọng lÃnh đạo ngân hàng việc định giá trị khoản vốn cho vay - Hệ thống đánh giá, phân loại khách hàng hành - Những điểm yếu đà đợc phát - Danh sách khách hàng thấu chi khách hàng cần nhắc nhở, khách hàng đợc vay vốn đặc biệt - Mối quan hệ việc tổ chức nghiệp vụ tín dụng rủi ro môi trờng kinh tế Lu ý: Khi tiến hành nghiên cứu cấu tín dụng, kiểm toán viên cần lập hồ sơ cấu tín dụng Để có hồ sơ này, kiểm toán viên nên gửi yêu cầu cho ngân hàng để họ cung cấp thông tin trớc tiến hành kiểm toán Cơ cấu nghiệp vụ tín dụng đợc phân chia theo lĩnh vực hoạt động, theo cấu tài sản chấp, theo khả tài khách hàng vay vốn theo cấu nghiƯp vơ míi… Hå s¬ vỊ c¬ cÊu tÝn dơng bao gồm danh mục tổng nợ khách hàng, có tất khoản khách hàng nợ phận khác ngân hàng, nh ngân hàng phụ trách một nhóm nghiệp vụ tín dụng, chẳng hạn nh phòng tín dụng cho vay vốn đồng nội tệ, phòng toán quốc tế cho vay vốn ngoại tệvà giao dịch ngoại bảng Danh mục cho ta nhìn tổng quan rủi ro toàn quan hệ kinh doanh với khách hàng khách hàng đợc nhiều phòng giải cho vay, theo dõi tổng hạn mức tín dụng chung khách hàng vay vợt hạn mức Đề án môn học Trần Thanh Hằng Ví dụ: Để tiến hành kiểm toán báo cáo tài ngân hàng, Công ty kiểm toán A đà đặt yêu cầu cung cấp thông tin gửi đến ngân hàng- khách hàng kiểm toán cách cụ thể chi tiết Để đánh giá danh mục cho vay ngân hàng, Công ty kiểm toán đề nghị ngân hàng lập báo cáo sau sở thông tin ngày 31 tháng 12 năm N N+1 gồm: - Tổng hợp d nợ theo thành phần kinh tế đối tợng khách hàng - Sao kê 20 khách hàng có d nợ lớn - Phân tích khoản vay khách hàng theo chi nhánh - Tổng hợp d nợ theo kỳ hạn - Tổng hợp d nợ theo đồng tiền cho vay - Sao kê khoản cho vay chờ phát mại tài sản chấp - Chính sách lập dự phòng, đặc biệt tài khoản cho vay, đầu t, bảo lÃnh th tín dụng Kiểm toán viên nên lập danh sách tất hạn mức tín dụng đà duyệt cho vay nhng cha giải ngân tiềm ẩn mức rủi ro đó, danh sách tất khoản tín dụng số d với hạn mức, mức giải ngân tính toán mức vốn tự có làm sở đánh giá việc khoản tín dụng lớn có vợt mức quy định hay không Lu ý tới danh sách khoản vay gặp khó khăn hoàn trả, khoản cho vay phải điều chỉnh giá trị, danh sách khách hàng khấu chi mức giới hạn - Trong thực tế, khả thực kiểm toán nghiệp vụ tín dụng với lợng mẫu khoản vay cao khối lợng nghiệp vụ ngân hàng lớn có chi nhánh ngân hàng Việc chọn mẫu, vậy, cần phải tuân theo nguyên tắc chung kĩ thuật xác suất thống kê Ngay trờng hợp tỷ trọng mẫu đợc chọn tổng d nợ đạt mức cao khó khăn cho kiểm toán viên luôn cách để ngoại suy từ kết kích thớc mẫu để đánh giá tổng thể nợ vay? Thông thờng khoản tín dụng lớn, có nhiều rủi ro, khoản tín dụng phải trích lập dự phòng rủi ro phạm vi lớn, khoản tín dụng đặc biệt đợc kiểm toán toàn diện Các khoản tín dụng khác thờng đợc kiểm toán theo xác suất Các lĩnh vực cần đợc kiểm toán toàn hoạt động tín dụng đợc lựa chọn tuỳ thuộc vào mục đích kiểm toán thời kỳ yêu cầu Ban giám đốc ngân hàng Các lĩnh vực phải kiểm toán kiểm toán tín dụng thờng là: tổ chức thực Đề án môn học Trần Thanh Hằng nghiệp vụ cấu tổ chức quy trình vận hành; đảm bảo tín dụng, ý thức toán tình trạng kinh tế khách hàng vay vốn có ảnh hởng đến khả trả nợ b Lập kế hoạch nhân thời gian Kế hoạch nhân cần nêu rõ phân công kiểm toán viên cho lĩnh vực kiểm toán Sự phân công cần dựa trình độ chuyên môn sâu lĩnh vực kiểm toán, chí cã thĨ ë mét lÜnh vùc rÊt nhá nh chuyªn sâu kiểm toán đầu t bất động sản, đầu t theo dự ánvà phải đảm bảo thực nguyên tắc bốn mắt trình kiểm toán Trong trờng hợp đặc biệt kiểm toán viên cha có đủ trình độ chuyên sâu lĩnh vực cần đánh giá đào tạo hiệu quả, chẳng hạn lĩnh vực định giá tài sản, cần có kế hoạch mời chuyên gia lĩnh vực Kế hoạch thời gian cần đợc xác định cho phù hợp với bớc kiểm toán để đảm bảo công việc đợc tiến hành nhanh chóng nhng không sơ sài v× lý “ thiÕu thêi gian” Do nghiƯp vơ tín dụng có khối lợng lớn, nên theo kinh nghiệm công ty kiểm toán nớc ngoài, công việc thờng đợc bắt đầu vào khoảng tháng tháng 10 hàng năm Vào thời gian này, kiểm toán viên tập trung đánh giá hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ phát sinh tháng đầu năm Sang năm sau, báo cáo tài năm đà lập xong, kiểm toán viên kiểm tra số liệu lại Nh không gặp phải tình trạng thiếu thời gian dẫn đến áp lực công việc lớn làm tăng khả rủi ro kiểm toán 3.2 Thực kiểm toán 3.2.1 Tài liệu ban đầu phục vụ cho kiểm toán tín dụng Các tài liệu ban đầu cần thu thập đợc để làm sở cho hoạt động kiểm toán tín dụng thờng có: - Các văn quy định khung hoạt động tín dụng, văn hớng dẫn nội ngân hàng hoạt động - Kế hoạch kinh doanh ngân hàng - Phân loại tín dụng ngân hàng hay công ty xếp hạng tín dụng thực hiƯn - Hå s¬ vỊ c¬ cÊu tÝn dơng - Kết tra, kiểm toán kỳ trớc 10 Đề án môn học Trần Thanh Hằng 3.2.2 Kiểm toán hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần xem xét tỉng quan vỊ tỉ chøc c¬ cÊu cđa bé phËn tín dụng tổ chức quy trình làm việc phận này, sơ đồ tổ chức cho nhận biết cách thức mà ngân hàng áp dụng để theo dõi hoạt động tín dụng nh theo dâi diƠn biÕn rđi ro kinh doanh Mỗi ngân hàng có cách tổ chức cấu phận tín dụng khác vËy sÏ cã c¸ch thøc tỉ chøc kiĨm so¸t néi nghiệp vụ tín dụng khác Cũng cần ghi nhận thực trạng môi trờng kiểm soát nội ngân hàng môi trờng kiểm soát nội thuận lợi, kiểm toán viên sử dụng đợc kết kiểmtoán nội trình kiểm toán nội trình kiểm toán Các công cụ giúp kiểmtoán viên thực kiểm toán hệ thống kiểm soát nội là: tài liệu có ngân hàng quy định việc thực giao dịch tín dụng, đánh giá qua việc vấn cán tín dụng, qua kết trả lời bảng câu hỏi, đồ thị quy trình nghiệp vụ tín dụng Tuy nhiên, việc sử dụng danh mục câu hỏi gặp trở ngại ngời đợc hỏi không muốn trả lời thực Kiểm toán viên cần tiến hành kiểm toán hệ thống kiểm soát nội phơng pháp hệ thống để xác định xem hệ thống kiểm soát nội có phù hợp với tình trạng lý tởng đà đợc dự định hay không cách xác định tình trạng lý tởng cần đạt đợc với hệ thống có phân tích đánh giá điểm khác biệt, điểm mạnh, điểm yếu hệ thèng… Khi t×m hiĨu bÊt kú mét quy tr×nh nghiƯp vụ nào, ví dụ quy trình cấp tín dụng, quy trình quản lý hạn mức tín dụngkiểm toán viên phải tìm xem quy trình chốt kiểm tra đợc cài đặt điểm nào? Quy trình thiếu chốt kiểm tra nào? chỗ kiểm tra nh có quy định rõ văn ngời chịu trách nhiệm thực kiểm tra, cách thức kiểm tra không Để đ a nhận xét quy trình đòi hỏi kiểm toán viên phải đọc đợc quy trình hình dung xem ngời thực quy trình có làm đợc không, trao đổi với cán tín dụng để xem họ có nắm đợc quy trình nghiệp vụ hay không (1) Xem xét đơn xin vay vốn khách hàng Xem xét đơn trình thu thập, kiểm tra thông tin cần thiết khách hàng, lập hồ sơ tín dụngđể làm sở cho việc định tín dụng 11 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Với hồ sơ tín dụng đà đợc lựa chọn để kiểm tra số lợng hồ sơ lựa chọn, loại hồ sơ lựa chọn tuỳ thuộc đánh giá kiểm toán viên kết hoạt động kiểm soát nội mức độ rủi ro phát đợc chấp nhận kiểm toán viên cần: - Kiểm tra xem quy định thẩm quyền đợc tiếp nhận, xem xét đơn đề nghị cấp tín dụng có đợc thực nh văn hớng dẫn nghiệp vụ hay không? - Kiểm tra lại nội dung văn xem xét giải cho vay, ý yêu cầu hồ sơ chứng minh khả chi trả nh số liệu tình hình sản xuất, kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm, vốn tự có yêu cầu đảm bảo tín dụng - KiĨm tra c¸ch sư dơng c¸c mÉu biĨu tÝn dơng đợc tiêu chuẩn hoá, nội dung mẫu biểu để đảm bảo không bớc trình xét duyệt bị bỏ xót Để thực kiểm tra kiểm toán viên lấy số phiếu xét duyệt để theo xác suất để xem xét, đặt tình để đánh giá cách xử trí cđa c¸n bé tÝn dơng sư dơng mÉu biĨu thống -Việc đảm bảo nguyên tắc bốn mắt trình xét cấp tín dụng Đối với cho vay bất động sản, kiểm toán viên cần có quan tâm đặc biệt cho vay lĩnh vực ngân hàng gặp sai lầm sau: -Thông tin ngời vay công trình tài trợ không đầy đủ -Hồ sơ tín dụng không đầy đủ không đủ sức thuyết phục -Các đánh giá công trình án không đủ -Thiếu minh bạch, rõ ràng tình hình kinh tế ngời vay vốn -Trình độ cán không tơng ứng với nhu cầu đặc thù nghiệp vụ tín dụng (2) Quyết định cho vay, cam kết cho vay giải ngân -Tập hợp danh sách khách hàng vay có liên quan với để đánh giá xem ngân hàng có biện pháp đảm bảo việc cấp tín dụng cho khách hàng có quan hệ phụ thuộc cấp tín dụng cho đơn vị khách hàng không? Hoặc ngân hàng có lu ý đến thông tin kinh tế khách hàng có mối quan hệ kinh tế ràng buộc nhau, mặt quan hệ pháp lý hai chủ thể hoàn toàn khác nhau, để coi hai khách hàng thành đối tợng định cấp tín dụng không - Kiểm tra việc chấp hành quy định thẩm quyền cho vay, tôn trọng hạn mức cho vay chung cịng nh giíi h¹n cho tõng lo¹i tÝn dơng… 12 Đề án môn học Trần Thanh Hằng - Kiểm tra hình thức nội dung cam kết cho vay, cách ghi chép thể trình định tín dụng - Kiểm tra cách thức giải ngân điều kiện giải ngân, chẳng hạn ngân hàng giải ngân đà hoàn tất việc chấp tài sản trớc khách hàng vay vốn với điều kiện phải có tài sản chấp (3) Giám sát tín dụng Kiểm tra việc sử dụng vốn vay công việc cần phải đợc cán tín dụng thực nghiêm túc, có kiểm tra biết đợc khách hàng sử dụng vốn vay nh nào? Có thay đổi làm tăng khả xảy rủi ro cho ngân hàng không? Kiểm toán viên cần quan tâm đến hoạt động giám sát tín dụng Các nội dung cần đợc kiểm toán viên kiểm tra là: - Phạm vi thời điểm hoạt động giám sát thờng xuyên đợc quy định thực nh nào? Hoạt động giám sát thờng xuyên có đợc thực với khoản vay trả nợ hạn không? - Các yêu cầu ghi hồ sơ giám sát có đợc thực đầy đủ không? Việc lập sử dụng mẫu biểu giám sát có hợp lý không? - Việc thu thập thông tin bổ sung khách hàng, môi trờng có đợc cán tín dụng quan tâm không, cần thay đổi nhá doanh nghiƯp, m«i trêng kinh tÕ, m«i trờng pháp lý có tác động đến rđi ro tÝn dơng C¸c c¸n bé cđa bé phËn tín dụng có thiết lập chế độ thông báo, nhắc nhở khách hàng trách nhiệm toán khoản nợ không? (4) Quản lý hồ sơ lu giữ tài sản chấp Kiểm toán viên cần quan tâm đến trật tự xếp hồ sơ tín dụng cách bảo quản hồ sơ tín dụng để đảm bảo hồ sơ tín dụng có đợc an toàn Kiểm toán viên cần dành ý vào việc kiểm tra cách thức quản lý hồ sơ tài sản chấp bảo quản, khai thác tài sản chấp, ngân hàng phải chịu trách nhiệm thất thoát tài sản ch a thuộc quyền sở hữu ngân hàng (5) Kiểm toán đảm bảo tín dụng Kiểm toán tài sản đảm bảo để xác định khối lợng giá trị tài sản thực tế so với số liệu ghi chép sổ sách, hồ sơ vay công việc cần thiết kiểm toán viên 13 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Để xác định khối lợng tài sản đảm bảo tín dụng có thực cần ngân hàng có quyền phát mại tài sản đó, kiểm toán viên cần kiểm tra trích lục sổ địa chính, trích lục tài khoản lu ký, thông báo hợp đồng chuyển nhợng Kiểm toán viên cần xác định doanh thu phát mại dự kiến tài sản chấp thời điểm kiểm toán để lợng định rủi ro thất thoát giá trị tài sản Đặc biệt trờng hợp cấp tín dụng đầu t vào bất động sản việc kiểm tra trờng, đánh giá tiến độ xem xét tiền vay có đợc sử dụng không cần thiết (6) Kiểm toán việc xử lý khoản nợ có vấn đề Trong trình hoạt động kinh doanh, ngân hàng gặp phải khoản nợ có vấn đề Định nghĩa khoản nợ có vấn đề khác cách nhìn nhận, cách đánh giá giá trị khoản nợ ban lÃnh đạo ngân hàng Tuy nhiên việc xác định khoản nợ có vấn đề không nên lệ thuộc vào việc khách hàng đà trễ hạn nợ lâu, dấu hiệu cần thiết mà quan trọng cần xem xét khách hàng tình trạng tài nh Điều quan trọng cách thức xử lý nợ có vấn đề Ban lÃnh đạo ngân hàng việc theo dõi, xử lý nợ có vấn đề ảnh hởng lớn đến tình hình tài ngân hàng Khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ này, kiểm toán viên cần quan tâm đến vấn đề sau: - Việc thực quy định thẩm quyền xử lý khoản nợ có vấn đề - Định nghĩa khoản nợ có vấn đề Ban lÃnh đạo ngân hàng - Cách thức tiến hành việc trích lập khoản dự phòng cần thiết, tính hợp lý khoản dự phòng đà trích lập, cách thức tiến hành việc xoá sổ khoản nợ đợc coi khả thu hồi vốn qu¸ tèn kÐm viƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc pháp luật - Quy định ngân hàng trách nhiệm lập báo cáo khoản nợ có vấn đề, hình thức báo cáo, mức độ báo cáo Sau đà có nhận xét chung, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm cụ thể kiểm tra riêng lẻ vài trờng hợp cấp tín dụng để có chứng kiểm toán thích hợp cho đánh giá hệ thống kiểm soát nội Khi tiến hành kiểm tra trờng hợp riêng lẻ, kiểm toán viên cần so sánh việc thực bớc quy trình cấp tín dụng, tiêu chí phân loại khách hàng, cách thức 14 Đề án môn học Trần Thanh Hằng nh bớc tiến hành phân loại khách hàng, quy trình kiểm tra, đánh giá tài sản chấpđà đợc thực thực tế với quy định sẵn có Kiểm toán viên cần phân tích đánh giá hai tình trạng: quy định đà đặt việc thực quy định để rút nhận xét u nhợc điểm chế Sau kết thóc kiĨm to¸n hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, kiĨm toán viên cần đa nhận xét tính xác, hiệu hệ thống kiểm soát nội áp dụng ngân hàng đề nghị lĩnh vực cần đợc cải thiện Sau tiến hành kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kế hoạch kiểm toán đợc điều chỉnh lại cho phù hợp với thực tế, rủi ro kiểm toán thực tế khó xác định đợc cụ thể 3.2.3 Thực thử nghiệm Sau kế hoạch kiểm toán đà đợc điều chỉnh, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm để có đủ chứng kiểm toán làm sở đa nhận xét, đánh giá hoạt động tín dụng Về lý thuyết, thử nghiệm đợc thực để phát sai sót gian lận có báo cáo tài thử nghiệm phải giúp kiểm toán viên ớc lợng số tiền sai sót số d tài khoản Tuy nhiên đặc thù hoạt động tín dụng, số tiền sai sót tài khoản đầy đủ thất thoát tài sản ngân hàng thất thoát tài sản tiềm ẩn bắt đầu xuất từ giai đoạn cấp tín dụng kéo dài ngân hàng thu nợ xong Do thử nghiệm kiểm toán nghiệp vụ tín dụng đợc thiết kế không so sánh số liệu d nợ vay tổng thể với chứng từ nhận nợ chi tiết, số liệu chi phí lập dự phòng rủi ro mà quan trọng thử nghiệm phải đợc thiết kế cho kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro hoạt động tín dụng khả hạn chế rủi ro nghiệp vụ Việc kiểm tra hồ sơ vay đợc thực cách chọn mẫu toàn danh sách nợ vay Việc chọn mẫu gặp khó khăn khối lợng hồ sơ tín dụng ngân hàng lớn, lại đa dạng loại hình, đợc lu giữ chi nhánh Do tỷ trọng mẫu đợc chọn cho đạt đợc mức cao tổng d nợ, nhng không tập trung vào nhóm hồ sơ mà hồ sơ đợc chọn cần đợc xem xét tất loại hình Khi phân tích hồ sơ tín dụng cần lu ý thực phân tích khía cạnh sau: 15 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Đánh giá chất lợng hồ sơ cho vay qua việc xem xét thông tin ngời vay đánh giá khả trả nợ Để đánh giá kiểm toán viên cần: - Xem xét tình hình kinh tế khách hàng vay tín dụng Để đánh giá tình hình kinh tế khách hàng vay tín dụng, cần phân tích bảng toán năm đà đợc kiểm toán để đánh giá xem khoản tín dụng mà ngân hàng đà cấp rủi ro nhiều hay quan trọng Trách nhiệm cung cấp báo cáo tài ngân hàng vay tín dụng cán tín dụng Nếu yêu cầu cung cấp báo cáo tài kiểm toán viên không đợc đáp ứng đầy đủ, đánh giá tình trạng kiểm soát nội ngân hàng cha đầy đủ Có nhiều thông tin cần cho kiểm toán viên để đánh giá xem việc ngân hàng cung cấp tín dụng cho khách hàng vay có thoả đáng hay không, có khả xảy rủi ro khôngCác thông tin cần tập trung kiểm tra nên là: + Các tỷ số tài khách hàng vay: khả trả nợ, doanh lợi khách hàng thiếu vốn tự có, doanh thu giảm, hàng tồn kho tăng nguyên nhân khả toán + Đánh giá t cách cá nhân khách hàng vay, đặc biệt ý thức toán: toán có thờng chậm trễ, kéo dài, thay đổi hình thức toán không + Lu ý tới lĩnh vực hoạt động khách hàng vay gắn với đánh giá biến động phát triển kinh tế + Lu ý tới thông tin khách hàng trung tâm thông tin tÝn dơng cung cÊp Khi th«ng tin vỊ ngêi vay không đầy đủ, kiểm toán viên nên tiếp cËn trùc tiÕp ngêi ®i vay cïng víi sù hiƯn diện ngân hàng để lấy thông tin bổ sung Nếu khách hàng có nguy phá sản, tình trạng tồn nợ cao, thờng xin gia hạn toán hối phiếu, liên tục thấu chi tài khoản, luồng luân chuyển tín dụng tài khoản dấu hiệu cho thấy chắn có rủi ro thất thoát tín dụng - Phân loại hồ sơ cho vay Hồ sơ vay cần đợc phân loại theo nhóm với tiêu chuẩn cụ thể Các tiêu chuẩn dựa vào chuẩn mực theo thông lệ chung ngân hàng giới, chuẩn mực ngân hàng quốc gia quy định 16 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Việc phân loại hồ sơ vay làm sở cho việc đánh giá mức độ khoản dự phòng cần thiết cho khoản vay không thu hồi đợc khoản dự phòng có ảnh hởng trực tiếp đến chi phí ngân hàng - Xác ®Þnh møc ®é tËp trung tÝn dơng Sù tËp trung tín dụng vài nợ hay vài nghành kinh doanh dẫn đến gia tăng mức độ rủi ro đáng kể Do cần có đánh giá mức độ tập trung tín dung, đặc biệt có khoản vay tập trung vào ngành nghề có chiều hớng phát triển không thuận lợi 3.2.4 Kiểm toán nghiệp vụ quản lý rủi ro tín dụng Quản lý rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng nói chung rủi ro nghiệp vụ tín dụng nói riêng công việc quan trọng nhà lÃnh đạo ngân hàng, ngân hàng gặp khó khăn dẫn đến tình trạng phá sản có ảnh hởng nghiêm trọng tới hoạt động toàn hệ thống ngân hàng kinh tế Quản lý rủi ro nghiƯp vơ tÝn dơng cịng cã nghÜa lµ hạn chế rủi ro xảy Hạn chế rủi ro đồng thời hạn chế hội sinh lời Nh vậy, điều tất yếu cần phải chấp nhận rủi ro nhng cần phải kiểm soát đợc rủi ro Quản lý rủi ro công việc bao hàm hoạt động điều tiết rủi ro, giám sát rủi ro sử dụng vận hành tốt chế kiểm tra kiểm soát nội Để áp dụng, thực cách thức quản lý rủi ro đó, Ban lÃnh đạo ngân hàng tự đặt mà cần vào vài sở nh: khả bù đắp thất thoát ngân hàng, chiến lợc kinh doanh ngân hàng, quan tâm Ban lÃnh đạo ngân hàng đến loại hình rủi ro kinh doanh Về cách thức hành động quản lý rủi ro, Ban lÃnh đạo ngân hàng cã thĨ thùc hiƯn qu¶n lý rđi ro tÝch cùc có nghĩa hạn chế rủi ro cách hạn chế giảm thiểu nghiệp vụ kinh doanh nhiều rủi ro, phân tán rủi ro theo hớng đa dạng hoá nghiệp vụ tín dụng, quản lý rủi ro cách thụ động có nghĩa ngân hàng tăng khả chịu đựng rủi ro cách trích lập dự phòng rủi ro tăng dự trữ vốn tự có Về kỹ thuật, thông thờng để giảm rủi ro, ngân hàng thờng có nhiều cách thức nh phơng cách truyền thống: yêu cầu khách hàng có tài sản đảm bảo, yêu cầu có bảo lÃnh, thực đồng tài trợhoặc khả nh : bán lại khoản nợ, sử dụng nghiệp vụ phát sinh 17 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Sau xem xét cách thức quản lý rủi ro mà Ban lÃnh đạo ngân hàng lựa chon, kiểm toán viên u nhợc điểm cách thức quản lý Khi tiến hành kiểm toán hoạt động quản lý rủi ro ngân hàng kiểm toán viên cần biết: - Mức chấp nhận rủi ro mà ngân hàng đa có thoả đáng không? Ví dụ:nếu ngân hàng cho mức d nợ hạn 2%trên tổng d nợ chấp nhận đợc, ngân hàng 2% số nợ ngân hàng có đủ nguồn bù đắp không nguồn bù đắp lấy từ đâu, có ảnh hởng nh đến kết kinh doanh chung ngân hàng - Để đạt đợc mức chấp nhận rủi ro đó, ngân hàng đà quản lý điều tiết rủi ro nh nào? Ví dụ: ngân hàng có điều tiết rủi ro cách phân tích trạng dự kiến phát triển tơng lai, từ cân nhắc rủi ro hội để định không? Ngân hàng có áp dụng công cụ: cho điểm khách hàng, xếp hạng khách hàng để định cấp tín dụng? Nếu có, việc cho điểm đà hợp lý cha? Có thoả đáng không? Có thay đổi, cập nhật cho phù hợp với tình hình thực tế, với thay đổi chế không? Ngân hàng có đặt hệ thống hạn mức cấp tín dụng không? Ai có quyền đặt hệ thống hạn mức? Quy định xử lý có trờng hợp vợt hạn mức nh nào? 3.2.5 Kiểm toán số liệu kế toán Đối với số liệu kế toán kiểm toán viên cần: - Thu thập danh sách chi tiết tất tài khoản xác nhận số nợ có số d cao Đảm bảo phân loại cho vay ngắn hạn dài hạn báo cáo tài - Nên lu ý khoản nợ vay trung hạn dài hạn VNĐ ngoại tệ để xác định có hay không việc phân loại lại nợ hạn ngắn hạn.Sự phân loại làm thay đổi tình trạng nợ ngắn hạn, làm thay đổi từ nợ ngắn hạn thành nợ trung dài hạn hợp lý nh trớc việc xác định thời hạn cho vay cha phù hợp, nhng đó cách để chuyển khoản nợ từ nợ xấu thành khoản nợ bình thờng Xem xét lại phân loại nợ nhằm có đảm bảo việc phân loại nợ ngắn hạn trung dài hạn báo cáo tài 18 Đề án môn học Trần Thanh Hằng - Xác định có hay không khoản dự phòng nợ khó đòi đảm bảo số d thích hợp đà đợc trình bày báo cáo tài Đọc lớt qua số chi tiết khoản phải thu để tìm việc phân loại sai khoản nợ vay có, xác định tính khả thi củ khoản - Nêu rõ có hay trờng hợp ngoại lệ hay vấn đề cần lu ý Bất kỳ trờng hợp ngoại lệ cần đợc ghi nhận yêu cầu giải trình Chẳng hạn nh khoản tín dụng đợc ghi chép tài khoản cho vay ngắn hạn nhng lại có thời gian vay ghi nhận khế ớc kéo dài nh khoản vay trung hạn Các khoản nợ treo tài khoản chờ kết luận án nên coi trờng hợp ngoại lệ cần có giải trình chi tiết - Cũng cần quan tâm xem xét nghiệp vụ cho vay theo dõi tài khoản ngoại bảmg, nghiệp vụ gặp rủi ro lớn tơng lai Còn kho¶n l·i cha thu cịng cã thĨ thĨ hiƯn mét điều không bình thờng ảnh hởng đến thu nhập ngân hàng Khoản lÃi cha thu khách hàng cha trả đợc cho ngân hàng tiền, nhng ngân hàng tạm cha thu để dồn đến năm tài sau thu nhằm mục đích nài 3.2.6 Những điểm đặc biệt kiểm toán hoạt động tín dụng với nớc Về yêu cầu cần thiết để làm sở cho việc cấp tín dụng cho khách hàng nớc phải đợc xây dựng nh khách hàng nớc, nhiên có khác biệt nhiều mặt nh khoảng cách địa lý làm cho việc kiểm toán hoạt động tín dụng nớc trở nên khó khăn nhiều, kiểm toán cần lu ý đến số đặc điểm sau: - Việc hoàn trả tín dụng khách hàng nớc phụ thuộc vào khả tài khách hàng vay mà phụ thuộc vào việc quốc gia mà khách hàng c trú có khả có ý muốn chuyển trả lại tiền lÃi gốc hay không - Rủi ro kinh tế quốc dân ảnh hởng đến tình hình kinh tế khách hàng vay tín dụng, nhng rủi ro phần lớn không tính trớc đợc không hoàn toàn phụ thuộc vào khách hàng vay nh trực tiếp tác động đến họ để giảm thiểu rủi ro 19 Đề án môn học Trần Thanh Hằng - Việc nhận tài sản chấp nớc chứa đựng nhiều rủi ro khả kiểm tra bị hạn chế, khó tiếp cận xử lý tài sản, việc chuyển giao tài sản khó khăndo sở pháp lý quốc gia riêng biệt Với đặc điểm nh vậy, ngân hàng cho vay nớc xác định cho khoản tín dụng tỷ lệ thất thoát tiềm ẩn định, sở lập dự phòng rủi ro Tỷ lệ thất thoát đợc tính toán dựa theo phơng pháp mà ngân hàng áp dụng, cách tính thống phụ thuộc nhiều vào nhận định chủ quan ngân hàng quốc gia có đối tác vay tín dụng c trú Khi tiến hành kiểm toán nghiƯp vơ tÝn dơng cÊp cho níc ngoµi, ngoµi viƯc kiểm tra, đánh giá yếu tố khác nh đà trình bày trên, kiểm toán viên cần có trao đổi với ban lÃnh đạo ngân hàng việc dự đoán rủi ro trích lập dự phòng khoảng cho vay Việc kiểm toán uy tín tín dụng khoảng cho vay nớc thờng bị cản trở khác biệt: - Quy tắc lập bảng cân đối không giống - Thể chế pháp lý không giống - Tập quán kinh doanh văn hoá khác - Kiến thức thị trêng cđa tỉ chøc tÝn dơng Ýt - GỈp khó khăn giao tiếp 3.3 Lập báo cáo kiểm toán tín dụng Yêu cầu báo cáo kiểm toán hoạt động tín dụng ngân hàng đợc trình bày dới kiểm toán viên độc lập hay nội viết, nhng báo cáo gửi cho ban lảnh đạo ngân hàng để phục vụ cho hoạt động quản trị Báo cáo thức kết kiểm toán báo cáo tài ngân hàng, có kết qủa hoạt động tín dụng, kiểm toán viên độc lập thực đợc viết theo chuẩn mực kiểm toán chung Cũng coi yêu cầu báo cáo kiểm toán tín dụng nh th quản lý mà công ty kiểm toán gửi ban lÃnh đạo ngân hàng kết thúc công việc kiểm toán Báo cáo kiểm toán nghiệp vụ tín dụng cần đạt đợc yêu cầu sau: - Diễn giải chung nghiệp vụ tín dụng có: Đánh giá chung việc tỉ chøc thùc hiƯn nghiƯp vơ tÝn dơng 20 §Ị án môn học Trần Thanh Hằng Trình bày đặc điểm cấu tín dụng Đánh giá nghiệp vụ tín dụng theo khía cạnh kinh tế: tốc độ tăng trởng chung, ảnh hởng đến doanh thu, chi phí ngân hàng Việc tuân thủ quy định dành cho hoạt động tín dụng nói riêng, quy định dành cho hoạt động ngân hàng nói chung, nguyên tắc kế toán Đánh giá chế độ thông tin báo cáo Diễn giải khoảng tín dụng đà đợc kiểm toán cho vay cần lu ý đợc lập báo cáo riêng, khoản tín dụng có rủi ro đợc xếp theo nhóm trình bày thêm việc lập dự phòng rủi ro tơng ứng Nếu có tín dụng cấp cho nớc cần lập báo cáo rủi ro quốc gia nêu rõ: phơng pháp mà ngân hàng sử dụng để xác định rđi ro qc gia, hƯ thèng h¹n møc tÝn dơng cấp cho quốc gia việc lập dự phòng rủi ro 21 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Kết luận Hệ thống ngân hàng nói chung ngân hàng thơng mại nói riêng có vai trò quan trọng phát triển kinh tế quốc dân Để đảm bảo cho ngân hàng kinh doanh an toàn lành mạnh thị trờng dễ biến động báo cáo tài phản ánh xác, hợp lý có ý nghĩa bản, sở để xây dựng niền tin thị trờng vào hệ thống ngân hàng Quy trình kiểm toán nghiƯp vơ tÝn dơng sÏ gióp cho c¸c kiĨm to¸n viên có bớc xác, để thu thập chứng kiểm toán chứng minh đà không xảy gian lận sai sót có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, có gian lận sai sót trọng yếu đà xảy kiểm toán viên phải ảnh hởng gian lận đợc phản ánh trung thực báo cáo kiểm toán Tóm lại,việc kiểm toán nghiệp vụ tín dụng cung cấp thông tin cần thiết, đáng tin cậy cho Hội đồng quản trị, ban giám đốc, cổ đông, quan giám sát ngân hàn đa định xác, đắn đảm bảo cho hoạt động ngân hàng ngày trở nên tốt Từ góp phần nâng cao hiệu quản lý quan có thẩm quyền tạo tảng cho ổn định phát triển kinh tế đất nớc 22 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Danh mục tài liệu tham khảo 1.Quản trị ngân hàng- Học viện ngân hàng- Chủ biên Nguyễn Duệ 2.Tạp chí Kiểm toán Số 1,2,5,6 năm 2000 Số 3,5 năm 2001 3.Tạp chí Kế toán số 11 năm 2001 4.Tạp chí Ngân hàng số năm 2002 5.Thị trờng tài tiền tệ số 21 năm 2001 6.Giáo trình Kiểm toán Ngân hàng- Học viện Ngân hàng 23 Đề án môn học Trần Thanh Hằng Mục lục Trang Mở Đầu .1 Tỉng quan vỊ kiĨm to¸n ngân hàng thơng mại kinh tế thị trờng 1.1 NHTM nỊn kinh tÕ thÞ trêng 1.1.1 Đặc điểm NHTM 1.1.2 C¸c rđi ro hoạt động NHTM 1.2 Đặc điểm ngân hàng ảnh hởng đến kiểm toán KiĨm to¸n nghiƯp vơ tÝn dơng 2.1 Nội dung đặc điểm nghiệp vụ tín dụng nhìn từ góc độ kiểm toán 2.1.1 Nội dung nghiƯp vơ tÝn dơng .5 2.1.2 Đặc điểm nghiệp vụ tín dụng nhìn từ góc độ kiểm toán Quy trình kiểm toán nghiệp vụ tÝn dông 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .7 3.1.1 Ph©n tÝch rñi ro .7 3.1.2 LËp kÕ hoach 3.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 10 3.2.1 Tài liệu ban đầu phục vụ cho kiĨm to¸n tÝn dơng 10 3.2.2 KiĨm to¸n hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 11 3.2.3 Thùc thử nghiệm .15 3.2.4 KiĨm to¸n nghiƯp vơ qu¶n lý rđi ro tÝn dơng 17 3.2.5 KiĨm to¸n sè liƯu kÕ to¸n 18 3.2.6 Những điểm đặc biệt kiểm toán hoạt động tín dụng với nớc 19 3.3 Lập báo c¸o kiĨm to¸n tÝn dơng 20 KÕt luËn .22 Danh mục tài liệu tham khảo 23 24 ... thống Khi tìm hiểu quy trình nghiệp vụ nào, ví dụ quy trình cấp tín dụng, quy trình quản lý hạn mức tín dụngkiểm toán viên phải tìm xem quy trình chốt kiểm tra đợc cài đặt điểm nào? Quy trình thiếu... vụ tín dụng khác Cũng cần ghi nhận thực trạng môi trờng kiểm soát nội ngân hàng môi trờng kiểm soát nội thuận lợi, kiểm toán viên sử dụng đợc kết kiểmtoán nội trình kiểm toán nội trình kiểm toán. .. thức quản lý rủi ro mà ngân hàng áp dụng Quy trình kiểm toán nghiệp vụ tín dụng 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.1.1 Phân tích rủi ro Rủi ro tín dụng phát sinh trờng hợp ngân hàng không thu đợc đầy