217 Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

217 Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

A Lời mở đầu

Chỉ cách đây vài năm, khi nói đến kiểm toán nhiều ngời kh"ng biết đấy

là nghề gì và làm việc gì.Nhng trong một vài năm trở lại đây nhiều ngời đãcoi nghề kiểm toán nh một nghề có "giá" trong xã hội.Điều đó chứng tỏ sựphát triển vợt bậc của ngành nghề này hiện nay,đặc biệt là các c"ng ty kiểmtoán độc lập.Khi tìm hiểu về kiểm toán độc lập em tự đặt ra câu hỏi: kiểm toán

độc lập vừa là một doanh nghiệp nhng lại có kh năng cung cấp dịch vụ xácminh và bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp khác.Tại saokiểm toán lại có vai trò đó? vai trò này đợc thực hiện nh thế nào,dựa trên cácqui định pháp lý nào trong nền kinh tế nớc ta? Chính vì vậy em đã chọn đềtài cho đề án mon học của mình là:

Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

Dựa trên kiến thức đã đợc học trong m"n học Lý thuyết kiểm toán cùngvới việc tự nghiên cứu thêm trong các tài liệu chuyên ngành,các văn bn phápqui nhà nớc đã ban hành cũng nh sự hớng dẫn tận tình của giáo viên hớngdẫn,em thực hiện bài viết này để nh"m tr lời các câu hỏi đã đặt ra cũng nhthực hiện nguỵên vọng đợc trang bị kĩ hn về các kiến thức của bộ m"n mình

đang theo học

Bài viết còn rất nhiều sai sót do sự hạn hẹp về kiến thức và thời giannghiên cứu nên em rất mong sự nhận xét đánh giá của các thầy c".Em xinchân thành cm n sự hớng dẫn nhiệt tình mang tính định hớng của GS.TSNguyễn Quang Quynh đã giúp em hoàn thành đề án này

B Nội dung

I.C sở lí luận chung:

1 C sở lí luận về kiểm toán độc lập:

Có nhiều khái niệm về kiểm toán nhng nội dung của chúng khá thốngnhất.Một trong những khái niệm đó là khái niệm do Alvin A.Arens đa ra

"Kiểm toán là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập,có quyền thu thập và

đánh giá các b"ng chứng về các th"ng tin số lợng có liên quan đến một tổ chứckinh tế cụ thể nh"m mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa cácth"ng tin số lợng đó với các chuẩn mực đã đợc xây dựng".

Kiểm toán độc lập là một loại hình kiểm toán đợc phân theo chủ thể kiểm toán(ngoài ra còn có kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ).Kiểm toán độc lập làmột tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và t vấn theo yêu cầu của kháchhàng Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trng của nền kinh tế thị trờng.Đây làloại hình dịch vụ đợc pháp luật thừa nhận và bo hộ,đợc qun lý chặt chẽ bởi cáchiệp hội chuyên ngành về kế toán.Quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểmtoán là quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế đợc kiểm toán phi tr phí dịch vụcho kiểm toán viên theo hoạt động kiểm toán - đây là điểm khác biệt giữakiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ

Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩ năngnghề nghiệp và đạo đức và phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng chỉ kiểmtoán viên độc lập theo qui định.Khách thể của kiểm toán độc lập bao gồm: cácdoanh nghiệp và xí nghiệp t,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu t nớcngoài,các hợp tác xã và doanh nghiệp cổ phần,các chng trình dự án có vốn đầu

t ngoài ngân sách nhà nớc.Ngoài ra có một khách thể tự nguyện với số lợngngày càng tăng ở nớc ta:đó là các doanh nghiệp nhà nớc.Kiểm toán độc lậphoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.Ngoài ra theoyêu cầu của khách hàng,kiểm toán độc lập còn có thể kiểm toán hoạt

động,kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấn tài chính kế toán nh

t vấn về thuế,t vấn về đầu t,lập báo cáo tài chính,cung cấp các phần mềm kếtoán

Cũng nh kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập có hai chức năng.Chức năngxác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp của các nghiệp vụ hoặc việc lập cácbng khai tài chính.Sn phẩm của chức năng này là "báo cáo kiểm toán".Chứcnăng thứ hai là bày tỏ ý kiến,đợc hiểu rộng với ý nghĩa c về khối lợng và chấtlợng th"ng tin.Chức năng này thể hiện cũng khác nhau giữa các khách thểkiểm toán,các c sở pháp lý,kinh tế khác nhau.Sn phẩm của chức năng này là

"th qun lý".Với bn chất và chức năng này kiểm toán độc lập phi thực hiện mọihoạt động kiểm tra,kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sn,cácnghiệp vụ tài chính và sự phn ánh của nó trên sổ sách kế toán cùng hiệu qu đạt

đợc.Nói cách khác doanh nghiệp chính là các khách thể chủ yếu của kiểmtoán độc lập và kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hình hoạt

động của các doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện của các doanh nghiệp đó

2.C sở lí luận về kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay:

Để hiểu c sở lí luận của kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiệnnay trớc hết ta cần hiểu kiểm tra,kiểm soát là gì?Đầu tiên ta có thể khẳng địnhkiểm tra,kiểm soát là một chức năng của qun lý.Nó kh"ng phi là một pha,mộtgiai đoạn của quá trình qun lý mà nó gắn với mọi pha của quá trình đó.Nếuquá trình qun lý đợc thực hiện trên c tầm vi m" và vĩ m" thì kiểm tra,kiểm soátcũng gắn với mỗi phạm vi đó.Tuy nhiên với ý niệm kiểm soát là việc xem xétnắm lấy và điều hành đối tợng qun lý thì kiểm soát thờng tồn tại phổ biến hn ởtầm vi m".Trong khi đó kiểm tra thờng đợc hiểu là việc xem xét một vấn đề cụthể theo thứ bậc(từ trên xuống dới).Với quan niệm đó kiểm tra đợc tồn tại phổbiến hn ở tầm vĩ m".Trở lại với đề tài là việc kiểm tra,kiểm soát các doanhnghiệp Việt Nam hiện nay ta lần lợt làm rõ những c sở lí luận của nó b"ngcách tr lời các câu hỏi.Câu hỏi đầu tiên là tại sao cần kiểm tra,kiểm soát cácdoanh nghiệp Việt Nam hiện nay?Với bất cứ một quốc gia nào thì việc kiểmtra,kiểm soát mọi thành phần kinh tế hoạt động trong nền kinh tế cũng hết sứcquan trọng.Trong nền kinh tế Việt Nam - một nớc đi lên chủ nghĩa xã hội từmột nền kinh tế phổ biến là sn xuất nhỏ thì nhiệm vụ này càng có ý nghĩa cấpthiết và lâu dài.Vì theo Lênin "sn xuất nhỏ hàng ngày,hàng giờ đẻ ra chủnghĩa t bn và giai cấp t sn trên qui m" lớn.Sn xuất nhỏ trong chủ nghĩa t bnhay trong chủ nghĩa xã hội đều có lu"n tìm cách trốn tránh sự kiểm soát củanhà nớc".Để đm bo nền kinh tế lu"n theo đúng định hớng xã hội chủ nghĩa thì

sự đa dạng của các hình thức sở hữu dẫn đến sự đa dạng các loại hình doanhnghiệp đòi hỏi phi có các biện pháp và c"ng cụ kiểm soát tài chính chặt chẽ để

đa nền kinh tế Việt Nam đi theo đúng định hớng xã hội chủ nghĩa.Câu hỏi thứhai là việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp bị chi phối bởi những nhân tốnào?Nhân tố đầu tiên là phân cấp qun lí chi phối cách thức kiểm tra,kiểmsoát.Xét ở tầm vĩ m",nhà nớc là chủ thể kiểm tra,kiểm soát trực tiếp với cácdoanh nghiệp sử dụng vốn và kinh phí từ ngân sách nhà nớc; là chủ thể kiểmtra,kiểm soát gián tiếp đối với mọi doanh nghiệp khác hoạt động b"ng ngânsách riêng của mình.Xét ở tầm vi m",kiểm tra,kiểm soát diễn ra ở nhữngdoanh nghiệp.Những doanh nghiệp này một mặt chịu sự kiểm tra trực tiếphoặc gián tiếp của nhà nớc mặt khác phi tiến hành kiểm tra,kiểm soát bn thândoanh nghiệp mình.Nhân tố thứ hai là hình thức sở hữu chi phối chủ thể kiểmtra kiểm soát.Chủ thể kiểm tra có thể khác nhau với các doanh nghiệp thuộc

sở hữu nhà nớc và các doanh nghiệp thuộc sở hữu t nhân.Nhân tố thứ ba là loạihình hoạt động chi phối hớng kiểm tra,kiểm soát.Đối với doanh nghiệp hoạt

động kinh doanh mục tiêu là lợi nhuận thì kiểm tra,kiểm soát hớng tới việc

đánh giá hiệu qu sử dụng vốn,lao động,tài nguyên.Ngoài ra còn nhiều nhân tốchi phối nữa nhng ta chỉ xem xét những nhân tố chính trên

Nh vậy có thể nói kiểm toán độc lập vừa là một doanh nghiệp vừa cóvai trò kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay.Vấn đề này

sẽ đợc làm rõ hn trong những phần sau của bài

số hoặc tất c các c"ng đoạn của quá trình đầu t từ sn xuất đến tiêu thụ sn phẩm

và thực hiện dịch vụ trên thị trờng nh"m mục đích sinh lời".Doanh nghiệp ởViệt Nam có thể phân loại theo các tiêu thức nhất định.Căn cứ vào phạm vitrách nhiệm tài sn của doanh nghiệp với kết qu kinh doanh có thể chia doanhnghiệp thành doanh nghiệp chịu trách nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp chịutrách nhiệm v" hạn.Căn cứ vào hình thức sở hữu tài sn của doanh nghiệp cóthể chia thành doanh nghiệp nhà nớc,doanh nghiệp t nhân,c"ng ty trách nhiệmhữu hạn,c"ng ty cổ phần,c"ng ty có vốn đầu t nớc ngoài Căn cứ vào qui m"

có thể chia thành doanh nghiệp lớn,doanh nghiệp vừa và nhỏ.Nh vậy là cácloại hình doanh nghiệp ở Việt Nam rất đa dạng đòi hỏi một sự qun lý khoahọc,hệ thống để đa tất c các loại hình doanh nghiệp này đi theo đúng định h-ớng xã hội chủ nghĩa

Kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp đợc quan tâm ngay từ thời kỳ bắt đầuxây dựng đất nớc.Trong thời kỳ c chế kế hoạch hoá tập trung,c"ng tác kiểmtra,bộ máy kiểm tra cũng đợc tổ chức phù hợp với những qui chế đó: Nhà nớcvới t cách là ngời qun lý vĩ m" đồng thời là ngời sở hữu nắm trong tay toàn bộc"ng tác kiểm tra nói chung,kiểm soát nội bộ đợc thực hiện chủ yếu th"ng qua

tự kiểm tra của kế toán.Kiểm tra của Nhà nớc chủ yếu thực hiện th"ng qua xétduyệt hoàn thành kế hoạch,xét duyệt quyết toán và thanh tra theo vụ việc.Từkhi chuyển đổi nền kinh tế theo c chế thị trờng việc kiểm tra,kiểm soát doanhnghiệp đã có nhiều thay đổi.Nếu nh trớc đây doanh nghiệp hoạt động theo kếhoạch,pháp lệnh thì hiện nay các hoạt động của doanh nghiệp bị chi phối bởicác qui luật cung cầu,do đó hiện nay việc kiểm tra,kiểm soát các doanh

nghiệp là hớng tới việc doanh nghiệp có chấp hành pháp luật trong hoạt động

sn xuất kinh doanh cũng nh các pháp luật về qun lý,về thuế do Nhà nớc qui

định hay kh"ng.Từ đó dẫn đến việc trớc đây kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp

là kiểm tra,kiểm soát trực tiếp và thờng xuyên,toàn diện thì hiện nay phngpháp đó trở thành sự phiền hà cho doanh nghiệp.Rõ ràng đổi mới c"ng táckiểm tra,kiểm soát là một yêu cầu khách quan và cần thiết nhng vấn đề đặt ra

là phi đổi mới nh thế nào? Phng châm nhất quán trong đổi mới c"ng tác kiểmtra,kiểm soát doanh nghiệp là đm bo một hành lang pháp lý cho sự cạnh tranhbình đẳng và lành mạnh giữa các doanh nghiệp bo vệ lợi ích của Nhà nớc vàxã hội.Đồng thời đổi mới c"ng tác kiểm tra,kiểm soát cũng phi gim thiểu sựphiền hà cho các doanh nghiệp bị kiểm tra,kiểm soát,kh"ng làm nh hởng tớihoạt động sn xuất kinh doanh bình thờng đúng pháp luật của doanh nghiệp

đó.Bất kì doanh nghiệp nào trong c chế thị trờng đều có tính độc lập tronghoạt động sn xuất kinh doanh.Tính độc lập ở đây kh"ng chỉ thể hiện quyền màcòn là trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện hoạt động sn xuấtkinh doanh mà pháp luật kh"ng cấm và tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật vềhoạt động của mình.Do đó để gim thiểu rủi ro th"ng tin,rủi ro pháp lý thì tấtyếu doanh nghiệp phi tự hoàn thiện hoạt động của hệ thống kiểm tra,kiểmsoát nội bộ.Mặt khác doanh nghiệp hoạt động trong c chế thị trờng phi chịu cchế giám sát,kiểm tra của một chủ thể đặc biệt là nhà nớc và nhiều đối tợngkhác nữa nh ngân hàng,đối tác,khách hàng,chủ nợ,ngời lao động và của bnthân các doanh nghiệp.Trong cuốn sách Lênin bàn về kiểm kê,kiểm soát cócho r"ng trong thời kỳ mới cần khuyến khích các doanh nghiệp "cứ bu"n bán

đi,cứ làm giàu đi nhng phi trung thực,phi nộp những báo cáo xác thực vàchính xác kh"ng đợc phép có sự vi phạm nào các đạo luật"

Tóm lại trong c chế mới cần kiểm tra tính tin cậy trong các báo cáo tài chính

mà các doanh nghiệp lập.Một nhu cầu mới xuất hiện là cần hình thành một tổchức có đủ tính độc lập,khách quan để thực hiện c"ng tác kiểm tra sau đó cungcấp sự đm bo về tính tin cậy của các báo cáo do doanh nghiệp đa ra cho Nhànớc,cho các bên quan tâm và bn thân các doanh nghiệp.Kiểm toán độc lập ra

đời để đáp ứng nhu cầu này

2.Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanhnghiệp Việt Nam hiện nay:

2.1.Sự hình thành của kiểm toán độc lập ở Việt Nam là một yêu cầu cần thiếtkhách quan:

Việt Nam,kiểm toán mà đặc biệt là kiểm toán độc lập xuất hiện và pháttriển cùng sự phát triển của nền kinh tế thị trờng,ngày càng có vai trò và đónggóp đáng kể cho nền kinh tế quốc dân.Có nhiều ngời cho r"ng kiểm toán ở nớc

ta xuất phát từ nhu cầu pháp lý bắt buộc chứ kh"ng phi tất yếu là sn phẩm củanền kinh tế thị trờng.Trong luật đầu t nớc ngoài ở Việt Nam qui định " Báocáo tài chính hàng năm của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài phi đợcmột tổ chức kiểm toán hợp pháp ở Việt Nam kiểm tra,xác nhận trớc khi nộpcho SCCI( bộ kế hoạch và đầu t )và c quan thuế".Theo th"ng t số 73TC/TCDNngày 12/11/1996 báo cáo tài chính của doanh nghiệp phi đợc kiểm toán độclập hoặc kiểm toán nội bộ xác nhận trớc khi c"ng bố.Hoặc theo qui định của

uỷ ban chứng khoán nhà nớc thì báo cáo tài chính của doanh nghiệp đăng kítại thị trờng chứng khoán phi đợc kiểm toán xác nhận.Đối với doanh nghiệptiến hành cổ phần hoá,bán,khoán,cho thuê cũng phi có kiểm toán xác nhậnbáo cáo tài chính Các pháp lý yêu cầu các doanh nghiệp phi đợc kiểm toán đãdẫn đến sự hiểu lầm r"ng c sở ra đời hoặc sự cần thiết của hoạt động kiểmtoán trong nền kinh tế là do các qui định pháp lý.Trên thế giới các nớc có nềnkinh tế phát triển,cũng nhiều ngời cho r"ng kiểm toán tồn tại là do chính cácqui định pháp lý bắt buộc.Nhng nhiều c"ng trình nghiên cứu,kho sát thực tếcho thấy kiểm toán tồn tại độc lập và có trớc khi các qui định pháp lý yêu cầucác báo cáo tài chính doanh nghiệp phi đợc kiểm toán xác nhận.Nớc Mỹ hoạt

động kiểm toán có trớc khi các chuẩn mực kiểm toán ra đời.Nh vậy nhu cầu

về kiểm toán do thị trờng tạo ra

Các nghiên cứu cho thấy r"ng nhu cầu kiểm toán xuất hiện khi có sựtách biệt giữa quyền sở hữu và quyền qun lý,quyền khai thác kinh doanh cáctài sn,tiền vốn từ hình thức những hình thức đn gin khi các thng gia đa các tài

sn của mình cho ngời khác qun lý kinh doanh cho đến các hình thức phứctạp,hoàn thiện hn là hình thái các c"ng ty cổ phần-trong đó các cổ đ"ng kh"ngtrực tiếp qun lý điều hành hoạt động của c"ng ty mà do một nhóm các qun lý

đại diện thực hiện chức năng qun lý kinh doanh.Khi đó ngời chủ sở hữu cónhững nghi ngại về việc các báo cáo tài chính do ngời qun lý lập kh"ng phn

ánh trung thực về tình hình tài chính và kết qu kinh doanh hoặc ít ra thiếu tínhkhách quan.Trong thực tế hầu nh kh"ng phi mọi chủ sở hữu,cổ đ"ng có điềukiện và kh năng soát xét các sổ sách kế toán và báo cáo tài chính của c"ngty.Khi đó các chủ sở hu cần các gii pháp để có c sở tin tởng các báo cáo tàichính do nhà qun lý lập ra là phù hợp với nguyên tắc kế toán chung và bo vệ

quyền lợi của ngời qun lý.Kiểm toán độc lập ra đời cũng nh một gii pháp đm

bo cho ngời sở hữu về sự tin cậy của những th"ng tin do nhà qun lý cung cấp Kiểm toán độc lập hình thành và phát triển ở miền nam Việt Nam từ tr-

ớc năm 1976 có văn phòng của các c"ng ty hàng đầu thế giới nh ArthurAndersen,SGV Sau khi đất nớc thống nhất hoạt động của những văn phòngnày kh"ng còn phù hợp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung lúc bấygiờ.Việc kiểm tra th"ng tin thời kì này mang tính tuân thủ là chủ yếu.Cácth"ng tin này là c sở đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch và xây dựng kếhoạch cho giai đoạn tiếp theo.Mặt khác trong giai đoạn này kh"ng một tổ chứckinh tế nào đợc xem là độc lập để thực hiện đầy đủ chức năng của kiểmtoán.Vì vậy thời kì này kh"ng xuất hiện nhu cầu kiểm toán

Sang nền kinh tế thị trờng các loại hình doanh nghiệp đa dạng đã đợcthành lập và phát triển mạnh có ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển của nềnkinh tế.Đồng thời các doanh nghiệp nhà nớc chuyển sang hạch toán kinhdoanh độc lập.Với sự chuyển đổi này đã xuất hiện những điều kiện để hìnhthành kiểm toán độc lập.Xét về điều kiện khách quan,do có sự đầu t nớc ngoàivào Việt Nam tất yếu phát sinh nhu cầu về hoạt động kiểm toán cũng nh nhucầu t vấn của các c"ng ty có vốn đầu t nớc ngoài.Đâylà th"ng lệ và yêu cầucủa c"ng ty mẹ.Về phía Nhà nớc cũng cần phi có th"ng tin đáng tin cậy để

đánh giá thực trạng đầu t cũng nh thực hiện chức năng qun lý nhà nớc trongkhi kh"ng thể áp dụng hình thức duyệt quyết toán nh đối với các doanh nghiệpnhà nớc.Xét về điều kiện chủ quan,khi tính chủ động kinh doanh trong củacác doanh nghiệp đợc phát huy các doanh nghiệp hạch toán độc lập theo đócác yêu cầu th"ng tin kế toán trung thực và đáng tin cậy là hết sức quantrọng.Các th"ng tin này kh"ng chỉ phục cụ cho một đối tợng nhà nớc mà cònphục vụ cho nhiều đối tợng khác nh ngân hàng với t cách ngời cho vay,đối táckinh doanh,khách hàng,chủ nợ cũng nh chính nhu cầu qun lý của doanhnghiệp

Từ các điều kiện khách quan và chủ quan trên,ngày 13/5/1991 theo giấyphép số 957/PPLT của thủ tớng chính phủ,bộ tài chính đã ký quyết định thànhlập hai c"ng ty kiểm toán độc lập đầu tiên thuộc sở hữu nhà nớc có tên giaodịch là Vaco và ASC(nay đổi thành AASC).Tiếp đó hàng loạt các c"ng tykiểm toán thuộc mọi thành phần kinh tế đã ra đời.Ta có thể kết luận r"ng kiểmtoán độc lập xuất hiện ở Việt Nam là một tất yếu khách quan

2.2.Vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng có sự qun lý củanhà nớc:

Một câu hỏi đặt ra là vậy kiểm toán độc lập có vai trò gì trong việc kiểmtra, kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay?Kiểm toán độc lập chính

là một c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp của nhà nớc đối với các doanhnghiệp sử dụng vốn nớc ngoài;c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát gián tiếp của nhà n-

ớc đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn và kinh phí lấy từ ngân sách nhà ớc.Vì kết qu kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có tính pháp

n-lý cao và đợc sử dụng để nộp cho các c quan chức năng nhà nớc, trong khi kết

qu của kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc của kiểm toán độc lập chỉ là tàiliệu tham kho nh"m gim bớt c"ng việc cho kiểm toán nhà nớc.Ngoài ra kiểmtoán độc lập là c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp của doanh nghiệp với hoạt

động của bn thân doanh nghiệp đó,c"ng cụ gián tiếp của những tổ chức,cánhân sử dụng kết qu đó để ra quyết định kinh doanh của mình.Để làm rõ hnvai trò này của kiểm toán độc lập ta xem xét tới vai trò của kiểm toán độc lậptrong nền kinh tế thị trờng có sự qun lý của nhà nớc.Trong điều kiện nền kinh

tế nớc ta là nền kinh tế hàng hoá theo c chế thị trờng có sự qun lý của nhà ớc,th"ng tin tài chính của doanh nghiệp kh"ng chỉ để báo cáo cho c quan qun

n-lý nhà nớc để tổng hợp,đánh giá cũng nh kiểm tra và xét duyệt mà nay cácth"ng tin này cần cho những ngời đọc,những đối tợng quan tâm,khai thác sửdụng cho các quy định kinh tế:

+ Những ngời cho vay cần th"ng tin tài chính đáng tin cậy về doanhnghiệp để ra quyết định cho vay

+ C quan qun lý nhà nớc cũng cần sự đm bo chắc chắn kết qu hoạt động

do các doanh nghiệp chịu thuế kê khai là đúng đắn để làm c sở tính thuế và

định giá kết qu hoạt động trong doanh nghiệp

+ Các nhà đầu t cần th"ng tin về doanh nghiệp tiềm năng để cho nhữngquy định tốt nhất

+ Thị trờng vốn cần th"ng tin chính xác do các c"ng ty đăng kí trên sởgiao dịch chứng khoán cung cấp và coi đó là điều kiện c bn hoạt động của thịtrờng.Vì tình hình tài chính của c"ng ty chính là c sở để định giá cổ phiếu Tuy từ những góc độ khác nhau nhng mọi tổ chức,cá nhân đều muốn cóth"ng tin có độ chính xác cao,tin cậy và trung thực.Tuy nhiên trong nền kinh

tế th"ng tin các doanh nghiệp có chính sách và mục tiêu kinh doanh khácnhau.Các th"ng tin tài chính mà họ lập nên nh"m phục vụ cho mục đích đó và

do vậy có thể những th"ng tin này sẽ kh"ng phn ánh đúng tình hình tài chínhtrong doanh nghiệp.Mặt khác có thể do hạn chế của doanh nghiệp mà các báocáo tài chính do bộ phận kế toán trong doanh nghiệp lập kh"ng phù hợp

nguyên tắc,chuẩn mực chung.Rủi ro về sử dụng th"ng tin tài chính kh"ng phn

ánh đúng tình hình thực tế của doanh nghiệp sẽ rất lớn và khó lờng đợc.Kiểmtoán cung cấp cho ngời sử dụng kết qu kiểm toán sự hiểu biết về những th"ngtin tài chính họ đợc cung cấp có đợc lập trên c sở các chuẩn mực,có phù hợpqui định pháp lý liên quan hay kh"ng,các th"ng tin đó có trung thực hợp lý haykh"ng

Luật pháp yêu cầu để yên lòng ngời sử dụng thì các báo cáo tài chínhphi đợc kiểm toán và chỉ có các th"ng tin đợc kiểm toán mới là căn cứ tin cậycho việc đề ra các quyết định hiệu qu và hợp lý.Báo cáo tài chính gửi lên cquan thuế bắt buộc phi có báo cáo kiểm toán kèm theo mặc dù kết qu tínhthuế của c quan thuế và các chỉ tiêu về thuế phn ánh trong các báo cáo tàichính đợc kiểm toán nhiều khi kh"ng thống nhất (do phng pháp tính khácnhau).Nhng báo cáo kiểm toán vẫn là một c sở quan trọng cho c quan thuế dựavào đó xác định các chỉ tiêu tính thuế theo qui định của mình.Các c quan chứcnăng khác nh c quan thống kê,bộ kế hoạch và đầu t,bộ tài chính cũng đều sửdụng các báo cáo tài chính đợc kiểm toán để tổng hợp,phân tích các chỉ tiêukinh tế theo chức năng của mình.Các tổ chức tài trợ đều có yêu cầu về kiểmtoán đối với đn vị có nhu cầu vay vốn hoặc thụ hởng những khon viện trợ.Cáchợp đồng tín dụng dài hạn hầu hết đều có nội dung yêu cầu hàng năm đn vịvay vốn phi xuất trình cho ngân hàng báo cáo tài chính đợc kiểm toán xácnhận.Việc qui định mang tính pháp lý bắt buộc với các th"ng tin tài chính trớckhi c"ng bố phi đợc kiểm toán thể hiện rõ vai trò kiểm tra,kiểm soát các doanhnghiệp Việt Nam của kiểm toán độc lập trong quá trình đổi mới nền kinhtế.Kiểm toán góp phần tăng mức độ tin cậy của các th"ng tin tài chính gópphần lành mạnh hóa quan hệ quốc tế

Bên cạnh mục tiêu đa ra ý kiến về báo cáo tài chính,kiểm toán viênth"ng qua quá trình kiểm toán có thể đa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệphoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của họ,nâng cao hiệu qu hợp tác qun lýnói riêng cũng nh hoạt động kinh doanh nói chung.Kiểm toán độc lập đãkhẳng định vai trò là c"ng cụ kiểm soát trực tiếp của doanh nghiệp.Th"ng quachức năng t vấn kiểm toán độc lập sẽ giúp doanh nghiệp những lời khuyên vềthuế,về trình tự lập báo cáo tài chính ,cung cấp cho doanh nghiệp các phầnmềm kế toán đây chính là vai trò hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt

động tài chính

Trong quan hệ kinh tế,kiểm toán giúp các doanh nghiệp có tiếng nóichung là sự tin cậy lẫn nhau,thẳng thắn trung thực trình bày về tình hình tài

chính của mình.Đây là một yếu tố quan trọng đánh giá lựa chọn đối tác kinhdoanh.Đặc biệt trong quan hệ hợp tác kinh doanh với nớc ngoài thì các đối tácnày coi kiểm toán là một qui trình kh"ng thể thiếu đợc trong hoạt động của họcũng nh các c"ng ty định hợp tác liên doanh với họ.ý kiến khách quan của cácc"ng ty kiểm toán có uy tín lu"n đáng tin cậy đối với các đối tác nớcngoài.Chính nhờ vậy kiểm toán độc lập đã đóng một vai trò quan trọng trongviệc mở rộng hợp tác đối ngoại,trợ giúp t vấn cho ngời nớc ngoài và các tổchức quốc tế biết về pháp luật,chính sách tài chính kế toán của Việt Nam hoặcgiúp ngời Việt Nam hiểu biết th"ng lệ chuẩn mực quốc tế.Đó là quá trình làmrút ngắn tiến trình mở của hội nhập kinh tế của Việt Nam nói chung.

Những phân tích trên đã một lần nữa làm rõ hn vai trò của kiểm toán

độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện cũng chính là chủ đề của đề án.Nhng để hiểu đợc với vai trò nh vậy kiểm toán

nay-độc lập đã làm đợc gì và có vị trí thế nào ở Việt Nam ta cần đánh giá thựctrạng hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay

2.3.Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay:

2.3.1.C sở pháp lý của hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay: Kiểm toán cũng đợc xem nh một ngành nghề cùng với các ngành nghềkhác,mà trong tất c mọi ngành nghề đều phi có các quy tắc chuẩn mực nh"m

điều tiết hành vi của các thành viên trong nghề theo một hớng nhất định nh"m

đm bo uy tín nghề nghiệp nói chung và để kiểm soát chất lợng các thành viênnói riêng.ở Việt Nam hiện nay,hoạt động kiểm toán độc lập đợc hoạt động dựatrên hệ thống chính sách kế toán và hệ thống chính sách kiểm toán

*) Hệ thống chính sách kế toán làm c sở pháp luật cho hoạt động kiểm toán

độc lập:

Khi xác minh sự đúng sai của các báo cáo tài chính thì một c sở quantrọng của các kiểm toán viên dựa vào để đánh giá chính là hệ thống chínhsách kế toán.Các văn bn chính về kế toán đã đợc ban hành gồm: