Tìm hiểu về kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng thương mại 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thị Huyền Chuyên ngành : Kiểm toán Lớp : Kiểm toán 59E Mã số SV : 11172214 Giáo viên hướng dẫn : Bùi Thị Minh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT........………………………………………………...4 I. LỜI MỞ ĐẦU…………………………………………………………………5 II. NỘI DUNG…………………………………………………………………….6 PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI…………………………………………………………6 1.1.Khái quát về kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại………………..…6 1.1.1. Khái niệm về kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại…………….…6 1.1.1.1. Lý luận chung về kiểm toán nội bộ…………………………………...………..…6 1.1.1.2. Đặc điểm của ngân hàng thương mại…………………………………………….6 1.1.1.3. Khái niệm kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại……………………….8 1.1.1.4. Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại……………..…..8 1.1.1.5. Nguyên tắc hoạt động của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại………9 1.1.2. Vai trò, chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại………………………..………………………………………………………9 1.1.2.1. Vai trò của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại………………….…...9 1.1.2.2. Chức năng của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại…………..….…10 1.1.2.3. Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại………….…...…..11 1.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại……………………...11 1.2.1. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ…………….……………………………...…..11 1.2.2. Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ ………………………...……………………13 1.2.2.1. Các loại hình kiểm toán………………………………………….…….………..13 1.2.2.2. Quy trình kiểm toán theo các giai đoạn của cuộc kiểm toán…………….……...15 1.2.2.3. Phương pháp kiểm toán…………………………………………………..……..18 1.2.2.4. Công nghệ kiểm toán áp dụng……………………………………………..……20 1.3. Kinh nghiệm quốc tế về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại………………………………………………………………………….....................21 PHẦN 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN ĐÔNG NAM Á…………………………..……..24 2.1. Đặc điểm chung của Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á………….…24 2.2. Tình hình hoạt động kinh doanh của Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á……………………………………………………………………………………….…25 2.3. Quy định hệ thống kiểm soát nội bộ trong Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á…………………………………………………………………………………..….…..26 2.4. Thực trạng tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đông Nam Á…………………………………………………………………….……….27 2.5. Thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Đông Nam Á………………………………………………………………………………………….27 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM……………………………………………………………………………..............31 3.1. Nhận xét về thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại Cổ phần Đông Nam Á………………………………………………………………………31 3.1.1. Ưu điểm………………………………………..…………………………………………….31 3.1.2. Hạn chế và nguyên nhân………………………………………...……………….32 3.1.2.1. Hạn chế………………………………………...……………………………….32 3.1.2.2. Nguyên nhân ………...…………………………………………………………33 3.2. Nhận xét về thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam………………………………………….……………………………….….34 3.2.1. Ưu điểm………………..………………………………………………………….34 3.2.2. Hạn chế và nguyên nhân…………………………………………………………34 3.3. Định hướng, phải pháp và kiến nghị hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam nói chung và Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á nói riêng……………………………..……………………………………35 3.3.1. Định hướng phát triển của Ngân hàng thương mại cổ phầnĐông Nam Á theo yêu cầu hội nhập và phát triển……………………...…………………………………..35 3.3.2. Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á……………………………………………...……………………….36 3.3.3. Kiến nghị hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam nói chung và Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam Á nói riêng...37 III. KẾT LUẬN ………………………………..………………………………...39 IV. DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………….…………….40 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ngân hàng thương mại NHTM Kiểm toán nội bộ KTNB Kiểm soát nội bộ KSNB Thương mại cổ phần TMCP Ngân hàng nhà nước NHNN LỜI MỞ ĐẦU Trong xu thế phát triển vô cùng mạnh mẽ của nền kinh tế toàn cầu như hiện nay thì các doanh nghiệp ngày càng cần đến một lượng vốn lớn để phục vụ cho việc duy trì cũng như mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh của mình. Và trong rất nhiều lĩnh vực cung cấp vốn cho doanh nghiệp thì ngân hàng thương mại (NHTM) đóng một vai trò hết sức quan trọng. NHTM được coi là trung gian tài chính trong nền kinh tế, hoạt động trong các lĩnh vực tiền tệ, dịch vụ ngân hàng, quản lý một khối lượng lớn tài sản và vốn lớn… chính vì vậy mà không thể tránh khỏi những rủi ro trong hoạt động thanh toán, tín dụng, nguồn vốn hay quỹ. Để ngăn ngừa các rủi ro, tránh được các gian lận và giúp các nhà quản lý cũng như Cơ quan nhà nước có thể kiểm soát vốn một cách hiệu quả thì sự ra đời của hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) sẽ là cần thiết và quan trọng hơn cả. KTNB tại các doanh nghiệp nói chung và các NHTM nói riêng đóng một vai trò hết sức quan trọng trong việc quản trị kinh doanh, quản trị rủi ro và được ví như là tuyến phòng thủ thứ ba theo như thông lệ quốc tế để kiểm tra, giám sát tính hữu hiệu, đầy đủ, phù hợp của hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB). Ở các nước phát triển và những nước đang phát triển trên thế giới thì KTNB đã được áp dụng ở rất nhiều NHTM, trở thành nội dung cốt lõi của Basel II. Mặc dù mới có mặt ở Việt Nam và là một lĩnh vực khá mới mẻ nhưng kiểm toán nội bộ đã khẳng định vị thế của mình trong suốt thời gian qua và đang là nhu cầu cấp thiết đối với các NHTM trong giai đoạn phát triển mới. Tuy nhiên thì hệ thống NHTM sau một thời kỳ phát triển về số lượng và quy mô đã bộc lộ ra được nhiều vấn đề tăng trưởng nóng, độ rủi ro cao. Đồng thời tính minh bạch về các hoạt động kinh doanh cũng như vấn đề sở hữu đã đang gây ra những tác động vô cùng lớn tới sự ổn định và tăng trưởng của nền kinh tế. Một trong những nguyên nhân chính là do công tác KTNB tại NHTM chưa được tổ chức hiệu quả, chưa đảm bảo các nguyên tắc, yêu cầu chung trong quá trình vận hành, các văn bản pháp lý liên quan còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập. Vì vậy, việc tìm hiểu kiểm toán nội bộ để có được một mô hình phù hợp và làm sao để các hoạt động diễn ra mang lại hiệu quả cao sẽ là một đề tài cấp thiết đối với công tác quản lý NHTM hiện nay. Xuất phát từ lý do trên, em đã chọn nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam”. Bài viết gồm các phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại. Phần 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam. Phần 3: Nhận xét và đề xuất kiến nghị hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam. Đề án môn học còn thiếu sót và rất mong quý thầy cô nhận xét, góp ý để em hoàn thiện bài làm hơn. PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1. Khái quát về kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại 1.1.1. Khái niệm về kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại 1.1.1.1. Lý luận chung về kiểm toán nội bộ Hiện nay có rất nhiều quan điểm khác nhau được đưa ra về KTNB trên toàn thế giới. Theo chuẩn mực hành nghề của KTNB do Viện kiểm toán viện nội bộ Hoa Kỳ ban hành: “KTNB là chức năng xác định độc lập, được sắp đặt bên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động, được coi như là một dịch vụ (sự hỗ trợ) đối với các tổ chức”. Như vậy, theo như định nghĩa trên thì KTNB là một loại hình kiểm toán có tổ chức, chức năng của nó là đo lường và đánh giá hiệu quả của những việc kiểm soát khác mang tính nội kiểm. KTNB là bộ phận cấu thành và trọng tâm của hệ thống KTNB, hoạt động dựa trên những nguyên tắc. Theo chuẩn mực KTNB của IIA: “Kiểm toán nội bộ là hoạt động đảm bảo và tư vấn độc lập, khách quan được thiết kế nhằm gia tăng giá trị và giải quyết các hoạt động của tổ chức. KTNB giúp tổ chức đạt được các mục tiêu đề ra thông qua việc áp dụng các phương pháp có hệ thống và quy tắc nhằm đánh giá và nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro, kiểm soát và các quy trình quản trị”. Trong cuốn “Lý thuyết kiểm toán – Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân” viết: kiểm toán nội bộ là một bộ máy thực hiện chức năng kiểm toán trong phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý trong nội bộ đơn vị. Do mục tiêu được giới hạn trong phạm vi nội bộ đơn vị nên bộ máy này thường bao gồm những kiểm toán viên nội bộ. Về nội dung kiểm toán, trong thời kỳ đầu có giới hạn ở kiểm tra chất lượng thông tin kế toán, tài chính, sau đó mới phát triển sang nhiều lĩnh vực khác của quản lý. Mặc dù có nhiều quan điểm khác nhau được đưa ra, tuy nhiên điểm chung nhất của các quan điểm này đều đề cập đến khái niệm kiểm toán là một chức năng độc lập, ở trong một tổ chức với vai trò là hỗ trợ các hoạt động của tổ chức đó. 1.1.1.2. Đặc điểm của NHTM  Thứ nhất là về cấu trúc tài chính và tài sản: NHTM là doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn, hệ số nợ cao cùng với cấu trúc tài sản đặc biệt NHTM là doanh nghiệp có quy mô hoạt động lớn trên cả giác độ về vốn chủ sở hữu và tổng tài sản. Tại Việt Nam, vốn chủ sở hữu của các NHTM lên đến hàng nghìn tỷ đồng. Còn đối với các NHTM ở trên thế giới thì vốn chủ sở hữu lên đến nhiều tỷ đô la. Mạng lưới chi nhánh của các NHTM là rất lớn và phân tán rộng về mặt địa lý. Trong khi vốn chủ sở hữu có quy mô rất lớn thì nguồn vốn của NHTM chủ yếu lại là nợ được huy động từ bên ngoài. So với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thì cấu trúc tài sản NHTM đặc biệt hơn ở chỗ tỷ trọng tài sản chính. Đa số tài sản của các NHTM là tài sản chính, mang tính trừu tượng, hình thái vật chất giản đơn như giấy tờ hoặc thậm chí chỉ là những dữ liệu điện tử được mã hóa trong các thiết bị công nghệ hiện đại. Ngoài ra, các NHTM thường có xu hướng phát triển các sản phẩm và các công cụ tài chính mới nhất.  Thứ hai, các hoạt động của NHTM luôn chứa đựng rất nhiều rủi ro và chịu sự giám sát, kiểm soát chặt chẽ của các hệ thống luật pháp Đứng trên giác độ tài chính doanh nghiệp thì những doanh nghiệp nào có hệ số nợ cao sẽ có rủi ro hoạt động cao. Bên cạnh đó thì nguồn vốn nợ chính của các NHTM là tiền gửi. Tiền gửi có đặc trưng là có thể bị rút ra trước bất cứ khi nào với khối lượng rất khó để có thể xác định một cách chính xác. Các sản phẩm, dịch vụ của NHTM không được hưởng những quy chế bảo hộ độc quyền và mang tính trực tiếp, phức tạp. Ngoài ra, NHTM còn tham gia vào nhiều cam kết trong khi đó vốn chưa chuyển giao thực sự. Điều này có nghĩa là các hoạt động ngoại bảng vô cùng phong phú và đa dạng. Đây chính là một đặc trưng nổi bật so với các loại hình doanh nghiệp khác. Chính vì những lý do này mà có thể khẳng định các hoạt động của NHTM sẽ chứa đựng nhiều rủi ro hơn so với các ngành kinh doanh khác. Rủi ro trong các hoạt động của NHTM thường rất đa dạng, ở một mức độ cao, tích lũy nhanh chóng và rất dễ lây lan. Một vài rủi ro đặc thù có thể kể đến như rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro thanh khoản, rủi ro đạo đức, rủi ro vốn khả dụng… Vì là doanh nghiệp hoạt động với quy mô lớn, mạng lưới rộng khắp, chịu nhiều rủi ro và có ảnh hưởng đáng kể đến các hoạt động kinh tế xã hội nên NHTM phải chịu sự kiểm soát chặt chẽ của hệ thống pháp luật. Các quy định pháp lý được đặt ra đối với NHTM thường phổ rộng trên nhiều mặt hoạt động kinh doanh: tiêu chuẩn người lãnh đạo của ngân hàng, điều kiện kinh doanh, bảo hiểm tiền gửi, dự trữ bắt buộ, phân loại các khoản nợ và trích lập dự phòng rủi ro…  Thứ ba là tính liên kết và sự ổn định của hệ thống NHTM Hệ thống ngân hàng nói chung và các NHTM nói riêng có tính phụ thuộc rất lớn với nhau. Rủi ro hoạt động trong NHTM có tính lan tỏa rất nhanh và hơn bất cứ một ngành nghề kinh doanh nào trong nền kinh tế. Hoạt động của các ngân hàng được ví như một hệ thống các mắt xích có liên kết chặt chẽ với nhau. Chỉ cần một NHTM dù có quy mô nhỏ hay lớn mà gặp khó khăn trong hoạt động, đặc biệt là sự khó khăn về thanh khoản thì rất có thể sẽ dẫn đến nguy cơ bị phá sập cả hệ thống. Thực tiễn cho thấy thanh khoản chính là hơi thở của sự sống của các hoạt động NHTM. Mọi rủi ro và tổn thất trong các hoạt động của NHTM đều có thể sẽ dẫn đến hậu quả là ngân hàng mất khả năng thanh toán và phá sản. Hệ thống ngân hàng – tài chính trong nền kinh tế sẽ rất nhạy cảm với mọi biến động về nền kinh tế, kỹ thuật, chính trị, xã hội. Những biến động này sẽ có tác động rất nhanh chóng đến các hoạt động của thị trường tài chính, đặc biệt là thị trường chứng khoán. Từ đó sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến các hoạt động của hệ thống ngân hàng. Đối với công tác quản lý vĩ mô của nền kinh tế thì việc nắm bắt được cơ chế hoạt động cũng như sự ảnh hưởng lẫn nhau của những phần tử bên trong hệ thống tài chính sẽ là một trong những vấn đề cốt lõi và quyết định đến sự thành bại.  Thứ tư, các hoạt động của NHTM rất phong phú và đa dạng cùng với phạm vi rộng lớn Cùng với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thì các hoạt động của NHTM ngày càng gia tăng về mặt số lượng. Bên cạnh những hoạt động truyền thống là: nhận tiền gửi, thanh toán hay cấp tín dụng thì NHTM còn đảm nhiệm chức năng tư vấn tài chính, bảo lãnh, đầu tư chứng khoán, đại lý tài trợ xuất nhập khẩu, kinh doanh ngoại tệ… Các NHTM đang có xu hướng chuyển sang thành ngân hàng đa năng. Sự gia tăng về khối lượng các nghiệp vụ của ngân hàng sẽ kéo theo sự gia tăng về đối tượng cũng như số lượng khách hàng. Một chủ thể trong nền kinh tế đều có thể trở thành khách hàng của NHTM. Các ngân hàng có mạng lưới chi nhánh vô cùng lớn nên đã mở rộng phạm vi hoạt động không chỉ trong nước mà còn vươn ra rất nhiều khu vực trên thế giới. 1.1.1.3. Khái niệm KTNB trong NHTM KTNB NHTM là việc rà soát và đánh giá một cách độc lập, khách quan nhất đối với các hệ thống KSNB. Thực hiện đánh giá độc lập về tính thích hợp cùng với sự tuân thủ các quy định, chính sách nội bộ; các thủ tục, quy trình được thiết lập bên trong tổ chức tín dụng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài; đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống, góp phần đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động một cách an toàn, hiệu quả và đúng pháp luật. 1.1.1.4. Sự cần thiết của KTNB trong NHTM Để kiểm soát được các hoạt động trong đơn vị thì bản thân các nhà quản lý của đơn vị cần phải tổ chức được công tác tự kiểm soát. Đầu tiên là thiết lập các thủ tục, chính sách kiểm soát; sau đó là triển khai những thủ tục, chính sách đó và tiến hành kiểm tra, đánh giá các hoạt động kinh doanh, việc tuân thủ các mệnh lệnh, kế hoạch đã đề ra cũng như các hoạt động KSNB đã được thực thi. Việc kiểm tra, đánh giá các hoạt động của đơn vị nói chung và của hoạt động KSNB nối riêng có thể được thực hiện bởi chính bản thân các nhà quản lý hoặc là bộ phận chuyên trách sẽ đảm nhận công việc này. Trong xu hướng chung, việc tự thiết lập một bộ phận chuyên trách tổ chức để thực hiện công việc kiểm tra, đánh giá công tác quản lý của đơn vị sẽ là một nhu cầu khách quan. Đó cũng chính là lý do để ra đời và phát triển của KTNB cũng như các hoạt động KTNB. Hơn nữa, NHTM hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ quản lý một khối lượng vốn và tài sản tương đối lớn thì khách hàng đỏi hỏi cần phải có hệ thống kiểm toán, KSNB hiệu quả nhằm đảm bảo an toàn trong hoạt động. 1.1.1.5. Nguyên tắc hoạt động của KTNB trong NHTM Thứ nhất, tính độc lập: người làm công tác KTNB không được một lúc đảm nhận tất các công việc của nhóm đối tượng KTNB. Đồng thời, đơn vị cũng cần phải cam kết rằng KTNB không chịu bất cứ sự can thiệp nào trong khi làm báo cáo và đánh giá. KTV phải có thái độ công bằng, không định kiến và tránh tuyệt đối các xung đột về lợi ích. Mỗi KTV có quyền và nghĩa vụ báo cáo các vấn đề có ảnh hưởng đến tính độc lập của mình trước và trong khi thực hiện kiểm toán. Thứ hai, tính khách quan: khi thực hiện kiểm toán, người làm công tác KTNB phải đảm bảo tính trung thực, khách quan, sự chính xác và công bằng trong quá trình thực hiện nhiệm vụ. Cần hạn chế tối đa việc KTV tham gia kiểm toán các hoạt động, các đơn vị mà KTV đó chịu trách nhiệm hoạt động, quản lý đơn vị trong vòng 5 năm gần nhất. Hãy đảm bảo KTNB không có xung đột về quyền lợi đối với các đơn vị được kiểm toán, KTV không được thực hiện kiểm toán đối với đơn vị mà người điều hành là người thân của KTV. Thứ ba, KTNB trong NHTM nói riêng và tất cả các doanh nghiệp nói chung phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định và quy trình nghiệp vụ của ngân hàng. Tuân thủ pháp luật và phải chịu mọi trách nhiệm trước pháp luật về vấn đề kiểm toán của mình. 1.1.2.Vai trò, chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại 1.1.2.1. Vai trò của KTNB trong NHTM Trong quản trị ngân hàng thì KTNB đóng vai trò kép. Đầu tiên, KTNB đánh giá một cách độc lập, khách quan nhất về mức độ phù hơp của cơ cấu quản trị ngân hàng và hiệu quả của các hoạt động cụ thể có liên quan. Thứ hai, KTNB đóng vai trò tư vấn hoặc đưa ra các biện pháp hoàn thiện nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động quản trị ngân hàng. Thông qua việc đưa ra đảm bảo về những quy trình quản trị rủi ro, quản trị ngân hàng và kiểm soát nội bộ, công tác KTNB giữ một vai trò hết sức quan trọng trong việc đảm bảo duy trì các hoạt động quản trị ngân hàng có hiệu quả. Vai trò KTNB phụ thuộc vào mức độ phát triển các quy trình, cơ cấu quản trị ngân hàng và đồng thời là cũng là kinh nghiệm của kiểm toán viên nội bộ. Thông thường, kiểm toán viên nội bộ sẽ hỗ trợ ngân hàng tốt hơn bằng cách thông báo cho Ban giám đốc và Hội đồng quản trị về những biện pháp cần thiết để hoàn thiện hoặc những thay đổi cần tiến hành đối với thiết kế quản trị và cơ cấu tổ chức. Vào thời điểm thích hợp, khi mà môi trường quản trị đã tiến gần đến những thông lệ quản trị ngân hàng có tổ chức tốt hơn và phát triển hơn thì KTNB sẽ tập trung hơn vào một số vấn đề như: đánh giá xem liệu các cơ cấu, thành phần quản trị ngân hàng có hoạt động một cách đồng bộ trong toàn ngân hâng giống như dự kiến hay không. Phân tích mức độ minh bạch trong công tác báo cáo giữa các thành phần trong cơ cấu quản trị ngân hàng; xác định mức tuân thủ với các quy định quản trị ngân hàng được chấp nhận và áp dụng. 1.1.2.2. Chức năng của KTNB trong NHTM Chức năng của KTNB trong NHTM là gồm các hoạt động như kiểm tra, xác minh, đánh giá và tư vấn. Cụ thể từng hoạt động được thể hiện chi tiết như sau: Thứ nhất, lập kế hoạch KTNB theo hàng năm và thực hiện những hoạt động KTNB theo kế hoạch, chính sách, các quy trình và thủ tục KTNB đã được phê duyệt và đảm bảo chất lượng. Thứ hai, chức năng kiểm tra là sử dụng các biện pháp kỹ thuật để xem xét và đối chiếu mức độ trung thực các thông tin, tài liệu cũng như tính hợp pháp của việc thực hiện các nghiệp vụ cùng với việc lập các bản khai tài chính. Thực hiện kiểm tra, rà soát và đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với tất cả các đơn vị, các bộ phận và các hoạt động tổ chức tín dụng dựa trên mức độ rủi ro và mức độ ảnh hưởng đến các hoạt động của đơn vị. Đối với những vấn đề có những tác động xấu đến hoạt động của tổ chức tín dụng thì KTNB phải kịp thời thông báo về bản chất cũng như ảnh hưởng của chúng đến hoạt động của tổ chức tín dụng, và từ đó đưa ra những lời khuyến nghị thiết thực để ngăn ngừa và khắc phục các vấn đề này. Thứ ba, thực hiện kiến nghị các biện pháp sửa chữa và khắc phục sai sót; kiến nghị và xử lý những vi phạm; đề xuất những biện pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm tra cũng như kiểm soát nội bộ của NHTM. Thứ tư, thực hiện đánh giá mức độ phù hợp các hoạt động. Thông qua việc kiểm tra, KTNB sẽ đánh giá được tính đúng đắn, mức độ trung thực của các số liệu và thông tin được kiểm toán. Đồng thời cũng nhằm mục đích ngăn ngừa, khắc phục được những điểm yếu đã báo cáo nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; đồng thời thực hiện theo dõi cho đến khi những vấn đề đó được xử lý một cách thỏa đáng. Thứ năm, thực hiện lập báo cáo KTNB; thông báo và đệ trình một cách kịp thời các kết quả của KTNB cho bên hữu quan bên trong và bên ngoài ngân hàng theo đúng các chính sách, quy định của pháp luật. Thứ sáu, thực hiện đảm bảo chất lượng công tác của KTNB. Chỉnh sửa, bổ sung, phát triển và hoàn thiện phương pháp KTNB để cập nhật kịp thời và phù hợp với sự phát triển của hoạt động ngân hàng. Thứ bảy, thực hiện thiết lập hồ sơ về trình độ, về năng lực và về các yêu cầu cần thiết đối với KTV để làm cơ sở tuyển dụng cũng như luân chuyển cán bộ và bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ. Nhân viên KTNB với lượng kiến thức chuyên môn và kỹ năng vốn có của mình sẽ tham gia đào tạo cho các bộ phận, văn phòng, trong ngân hàng về những mảng liên quan đến công nghệ thông thin trong quản lý rủi ro và báo cáo tài chính. Thông qua việc hỗ trợ đào tạo này, KTNB góp phần tăng cường lực nhân sự trong ngân hàng cũng như giúp cho các vị trí thực hiện chức năng một cách hiệu quả nhất. Thứ tám, duy trì trao đổi thường xuyên với kiểm toán viên độc lập, các thanh tra ngân hàng nhằm đảm bảo hợp tác được hiệu quả; đóng chức năng là đơn vị điều phối và phối hợp với cơ quan bên ngoài đối với những công việc có liên quan đến việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ của KTNB. Ở Việt Nam thì các chức năng của KTNB trong NHTM nói riêng và các ngân hàng nói chung được đề cập một cách chi tiết và cụ thể nhất trong Quyết định 372006QĐNHNN ngày 01052006 của Thổng đốc Ngân hàng Nhà nước quy định về việc thành lập KTNB trong NHTM. 1.1.2.3. Nhiệm vụ của KTNB trong NHTM Kiểm tra và đánh giá mức độ tin cậy, hiệu lực cũng như tính hiệu quả của hệ thống KSNB và công tác quản lý rủi ro; kiểm tra các biện pháp nhằm đảm bảo sự an toàn của tài sản và sử dụng nguồn lực hiệu quả của ngân hàng. Kiểm tra, thẩm định mức độ tin cậy và tính xác thực của các thông tin tài chính, thông tin quản lý. Trong đó bao gồm cả hệ thống thông tin cùng với các dịch vụ điện tử. Kiểm tra và đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật cùng với các quy định nội bộ trong ngân hàng. Kiến nghị những biện pháp sửa chữa, khắc phục và xử lý các sai phạm; đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB và hệ thống quản lý rủi ro của ngân hàng. 1.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ trong các ngân hàng thương mại 1.2.1. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Bộ máy KTNB là một hệ thống tổ chức của các KTV do đơn vị kiểm toán tự lập theo đúng yêu cầu của quản trị nội bộ, thực hiện nề nếp và kỷ cương quản lý. Theo ủy ban Basel (Ủy ban Basel về giám sát các nghiệp vụ ngân hàng là Ủy ban bao gồm những chuyên gia giám sát hoạt động ngân hàng, thành lập bởi Thống đốc Ngân hàng Trung ương năm 1975) đã chỉ ra rằng Ngân hàng nên có một bộ phận KTNB thường trực, độc lập và đảm bảo h ãy cung cấp cho bộ phận kiểm toán đầy đủ điều kiện về nguồn lực, nhân lực, tài chính… Ủy ban Basel cũng đã nhấn mạnh về tầm quan trọng của nguyên tắc độc lập trong bộ máy KTNB. Chức năng của KTNB phải độc lập với các hoạt động được kiểm toán và quá trình kiểm soát diễn ra hàng ngày của Ngân hàng. Ủy ban Basel khuyến khích các Ngân hàng nên thành lập một Ủy ban kiểm toán thường trực Ủy ban đóng một vai trò vô cùng hữu ích trong việc giúp Ngân hàng đảm bảo tính hữu hiệu và hiện hữu của hệ thống kiểm soát. Bên cạnh đó, Ủy ban kiểm toán còn tăng cường một cách hiệu quả của hệ thống KSNB, đặc biệt là đối với những Ngân hàng có quy mô lớn với các mảng hoạt động phức tạp. Mỗi ngân hàng nên có riêng một điều lệ về KTNB để nâng cao quyền hạn, vị trí của bộ phận KTNB. Các điều lệ kiểm toán ấy phải nêu được mục đích, phạm vi hoạt động, vị trí của bộ phận KTNB trong tổ chức, trách nhiệm cũng như mối quan hệ của KTNB đối với các bộ phận khác trong ngân hàng. Điều lệ của KTNB được phê chuẩn bởi Hội đồng quản trị hoặc những cấp tương đương, được xem xét thường xuyên và phổ biến đến tất cả các bộ phận, phòng ban trong ngân hàng. Đứng đầu bộ máy KTNB chính là Trưởng KTNB. Trưởng KTNB phải chịu trách nhiệm trong việc đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc KTNB của ngân hàng. Đảm bảo đội ngũ nhân viên kiểm toán của mình sử dụng những tiêu chuẩn kiểm toán thích hợp, kịp thời cập nhật các điều lệ kiểm toán để chắc chắn rằng kế hoạch cuộc kiểm toán phải được chuẩn bị một cách cẩn thận. Các tiêu chuẩn về nghề nghiệp được áp dụng cho KTV cũng phải được cập nhật đầy đủ và đảm bảo đáp ứng đầy đủ nguồn nhân lực cho bộ phận KTNB. Trưởng phòng KTNB phải toàn quyền chịu trách nhiệm báo cáo, tư vấn cho Ủy ban kiểm toán về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, trình bày các phát hiện và khuyến nghị của KTNB trong quá trình hoạt động. Đội ngũ KTNB của các doanh nghiệp nói chung và của ngân hàng thương mại nói riêng phải được đào tạo một cách bài bản, có kiến thức chuyên môn cao về ngân hàng, tài chính, kế toán và nắm bắt rõ được các hoạt động của ngân hàng. Bên cạnh đó thì KTNB còn phải có kinh nghiệm, khả năng xử lý các công việc, sự tinh thông trong nghề nghiệp... Khả năng làm việc chuyên nghiệp của KTV sẽ được trau dồi thông qua việc đào tạo, trau dồi và tìm hiểu qua các cuộc kiểm toán thực tế. Trong từ điển Tiếng Việt thì cụm từ “tổ chức” có nghĩa là sắp xếp và bố trí các bộ phận để cùng thực hiện một chức năng hay những mục tiêu cụ thể đã đặt ra. Nói một cách khác, “tổ chức” là mối quan hệ giữa các bộ phận và các yếu tố trong một hệ thống. KTNB hướng tới thu thập bằng chứng để từ đó đưa ra ý kiến về sự trung thực, hợp lý của thông tin kinh tế; tính hiệu quả, hiệu năng của các hoạt động quản lý; tính tuân thủ của các chính sách, chế độ. Theo đó, tổ chức của KTNB hướng tới việc xây dựng một mối liên hệ giữa các yếu tố cầu thành nên hệ thống kiểm toán trở thành một cấu trúc và cơ chế hoạt động hoàn chỉnh để đạt được những mục tiêu đã đặt ra của KTNB trong đơn vị. Các yếu tố cấu thành của KTNB bao gồm: chức năng kiểm toán, loại hình kiểm toán, đối tượng kiểm toán, quy trình kiểm toán và bộ máy kiểm toán. Thứ nhất, chức năng KTNB trong NHTM bao gồm các hoạt động như: đánh giá một cách độc lập tính thích hợp cùng với sự tuân thủ các chính sách, thủ tục và quy trình thiết lập trong ngân hàng; thực hiện kiểm tra, rà soát và đánh giá mức độ đầy đủ, tính hiệu quả của hệ thống KSNB. Trên cơ sở các kết quả của hoạt động kiểm tra, đánh giá thì KTNB thực hiện chức năng tư vấn, tham gia vào các quá trình xây dựng để hoàn thiện hệ thống KSNB. Thứ hai, các đối tượng của KTNB trong NHTM là thực trạng tài chính; tính hiệu lực, liên tục, hiệu quả của hệ thống KSNB; tính hiệu quả, hiệu năng của các hoạt động và dự án cụ thể. Thứ ba, phương pháp kiểm toán trong NHTM về cơ bản là giống các phương pháp kiểm toán được áp dụng trong kiểm toán độc lập. Các kỹ thuật được áp dụng là: kiểm kê, quan sát, xem xét, xác minh; đối chiếu tài liệu, văn bản, chế độ và luật lệ; thu thập và đánh giá bằng chứng; tính toán, phân tích, so sánh và kiểm tra trên máy tính; tổng hợp và chọn lọc thông tin; dự đoán xu hướng, khả năng… KTV có thể sử dụng đơn lẻ hoặc kết hợp các kỹ thuật sao cho phù hợp với yêu cầu của cuộc kiểm toán và mang lại kết quả cao nhất. Thứ tư, các phần hành của KTNB trong NHTM bao gồm: nghiệp vụ giao dịch – ngân quỹ, nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ thanh toán quốc tế, nghiệp vụ kế toán… Thứ năm, các loại hình của KTNB trong NHTM bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán công nghệ thông tin, kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo quản trị. Mỗi KTNB tương ứng sẽ có một quy trình kiểm toán riêng phù hợp để thực hiện mục tiêu kiểm toán cụ thể gắn với mỗi loại hình. Thứ sáu, bộ máy của KTNB trong NHTM là cơ sở để thực hiện các cuộc KTNB theo loại hình kiểm toán và đối tượng kiểm toán cụ thể. Bộ máy KTNB trong các NHTM là hệ thống tổ chức của KTV nội bộ do ngân hàng lập ra theo yêu cầu của quản trị nội bộ và của quy chế KTNB trong ngân hàng . 1.2.2. Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ 1.2.2.1. Các loại hình kiểm toán 1.2.2.1.1. Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể  Kiểm toán (bảng khai) tài chính Khái niệm: Kiểm toán tài chính là loại hình kiểm toán hướng vào xác minh và bày tỏ ý kiến về mức độ trung thực và tính hợp lý của thông tin được trình bày trên bảng khai taifnh chính do KTV có trình độ tương xứng thực hiện dựa trên cơ sở hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Đối tượng kiểm toán là bảng khai tài chính. Bảng khai tài chính này bao gồm các thông tin kinh tế được trình bày trên cơ sở chuẩn mực cùng với chế độ kế toán khái quát về tình hình tài chính, luồng lưu chuyển tiền, kết quả kinh doanh… nhằm cung cấp thông tin cho người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Mục tiêu kiểm toán: xác minh về sự trung thực và tính hợp lý của các thông tin được trình bày trên bảng khai tài chính. Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập. Cơ chế tiến hành kiểm toán: hệ thống các chuẩn mực kế toán cùng với chế độ kế toán hiện hành, các văn bản pháp lý đang có hiệu lực. Kết quả kiểm toán: thể hiện ý kiến chủ thể của kiểm toán về độ tin cậy các thông tin được trình bày trong bảng khai tài chính. Kết quả kiểm toán khi đó được thể hiện trong các báo cáo kiểm toán hoặc thư quản lý.  Kiểm toán hoạt động Khái niệm: Kiểm toán hoạt động là loại hình kiểm toán hướng vào việc đánh giá tính hiệu lực của hệ thống các thông tin và quản trị nội bộ, tính hiệu quả của hoạt động và hiệu năng quản lý những hoạt động đã và đang diễn ra trong các tổ chức, cơ quan. Đối tượng kiểm toán: các hoạt động thực hiện trong các tổ chức và cơ quan. Mục tiêu kiểm toán là đánh giá về tính hiệu lực của hệ thống thông tin và quản trị nội bộ, đánh giá tính hiệu quả và hiệu năng của hoạt động được kiểm toán. Chủ thể kiểm toán: kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ Cơ sở tiến hành: trên cơ sở đặc điểm của hoạt động và các yêu cầu của quản lý, tiêu chí và tiêu chuẩn được thiết lập, lựa chọn phù hợp để đánh giá các hoạt động trong một bối cảnh cụ thể. Kết quả kiểm toán: thể hiện trên báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán. Nội dung của các báo cáo và biên bản này cần phải thể hiện được các phát hiện kiểm toán, nguyên nhân và từ đó đưa ra những giải pháp để giải quyết phát hiện.  Kiểm toán liên kết Khái niệm: là sự sáp nhập giữa của hai loại kiểm toán trên và thường được ứng dụng trong các đơn vị công cộng. Bản chất: nhằm thẩm định và rà soát lại công việc quản lý của các nguồn tài chính, nguồn nhân lực đã được ủy quyền cho người sử dụng theo những mục tiêu đặt ra. Mục tiêu: Thứ nhất là xác minh tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính; xác định mức an toàn của các nghiệp vụ tài chính, chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Thứ hai là hướng vào những thành tích và hiệu quả. Trong đó tập trung vào xem xét việc thiết lập hệ thống thông tin và điều hành; thẩm định tính hiệu quả, hiệu năng trên cơ sở tối ưu hóa nguồn lực sử dụng. 1.2.2.1.2. Phân loại kiểm toán theo hệ thống bộ máy tổ chức  Kiểm toán độc lập Khái niệm: là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn theo yêu cầu khách hàng. Chủ thể của kiểm toán độc lập là các kiểm toán viên độc lập. Khách thể kiểm toán gồm có khách thể bắt buộc và khách thể tự nguyện. Khách thể bắt buộc là các đơn vị, tổ chức theo quy định pháp luật bắt buộc phải thuê công ty kiểm toán độc lập để tiến hành kiểm toán. Khách thể tự nguyện là những đơn vị, cá nhân còn lại có nhu cầu kiểm toán. Lĩnh vực kiểm toán: kiểm toán tài chính là chủ yếu. Ngoài ra, theo yêu cầu của khách hàng thì kiểm toán độc lập có thể tiến hành cung cấp một số dịch vụ khác như tư vấn kế toán, tài chính… Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể: mối quan hệ ngoại kiểm. Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán dựa trên cơ sở thỏa thuận với khách hàng thông qua các hợp đồng và được phép thu phí kiểm toán. Giá trị pháp lý: có giá trị pháp lý cao.  Kiểm toán Nhà nước Khái niệm: là hệ thống bộ máy chuyên môn của Nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán ngân sách và các tài sản công. Chủ thể: kiểm toán viên nhà nước Khách thể kiểm toán: đơn vị, tổ chức và các cá nhân có sử dụng nguồn vốn, kinh phí từ ngân sách nhà nước. Lĩnh vực kiểm toán: kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ là chủ yếu. Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể: ngoại kiểm. Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm toán mang tính chất bắt buộc theo kế hoạch hàng năm, không thu phí kiểm toán đối với đơn vị, tổ chức và cá nhân có sử dụng vốn từ ngân sách nhà nước. Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán: giá trị pháp lý cao pháp lý cao.  Kiểm toán nội bộ Khái niệm: là bộ máy thực hiện chức năng kiểm toán trong phạm vi đơn vị để phục vụ yêu cầu quản lý trong nội bộ đơn vị. Chủ thể kiểm toán: kiểm toán viên nội bộ Khách thể kiểm toán: các bộ phận cấu thành trong đơn vị; các nghiệp vụ, dự án, chương trình. Lĩnh vực kiểm toán: kiểm toán hoạt động là chủ yếu Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể: KTNB tiến hành kiểm toán mang tính chât bắt buộc theo các yêu cầu của nhà quản lý, không được phép thu phí kiểm toán. Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán: có giá trị tương đối trong phạm vi nội bộ đơn vị. 1.2.2.2. Quy trình kiểm toán theo các giai đoạn của cuộc kiểm toán Quy trình KTNB là trình tực tiến hành các công việc KTNB được sắp xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến cũng như yêu cầu khách quan của hoạt động KTNB nhằm mục đích thực hiện các mục tiêu của KTNB. Quy trình kiểm toán theo các giai đoạn của cuộc kiểm toán bao gồm 3 bước: + B1 : chuẩn bị kiểm toán + B2 : thực hành kiểm toán. + B3 : kết thúc kiểm toán.  Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bao gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo cơ sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể cùng với các điều điện vật chất cho công tác kiểm toán. KTV phải xây dựng và ghi chép đầy đủ một kế hoạch cho cuộc kiểm toán bao gồm: Thứ nhất, xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán: mục tiêu, phạm vi cần phải xác định một cách cụ thể cho mỗi cuộc kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán chính là cái đích cần đạt tới, là thước đo kết quả kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán cụ thể. Mục tiêu chung của kiểm toán phải gắn bó chặt chẽ với mcuj tiêu và yêu cầu của nhà quản lý. Còn phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về thời gian, không gian của đối tượng kiểm toán. Phạm vi kiểm toán sẽ thường được xác định đồng thời với những mục tiêu kiểm toán, là một hướng đi cụ thể hóa cho mục tiêu này. Thứ hai, chỉ định đội ngũ kiểm toán phụ trách công việc kiểm toán, chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản: tùy thuộc vào mục tiêu và phạm vi kiểm toán thì phải chỉ định trước người chủ trình cuộc toán sẽ tiến hành thực hiện lần này. Việc này có thể làm đồng thời với xây dựng mục tiêu cụ thể nhuwnng vẫn cần thực hiện trước khi thu thập các thông tin, đặc biệt là làm quen với đội tượng, khách thể mới của kiểm toán. Yêu cầu của việc chỉ định này là người phụ trách phải có trình độ tương xứng với mục tiêu, phạm vi kiểm toán. Họ sẽ là người chịu trách nghiệm soạn thảo kế hoạch kiểm toán, điều hành, giám sát và chịu toàn bộ trách nhiệm về cuộc kiểm toán. Người phụ trách phỉa có tốt chất của “một người lãnh đạo”, vừa phải đảm bảo giám sát chuyên môn và vừa phải có khả năng tổ chức điều hành nhân sự. Cùng với việc chỉ định con người thì cần phải chuẩn bị những thiết bị, điều kiện vật chất cần thiết như: phương tiện kiểm kê thích ứng với từng loại tài sản; phương tiện tính toán, kiểm tra tính thích hợp với đặc điểm tổ chức kế toán… Thứ ba, thu thập thông tin: việc thu thập thông tin ban đầu giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất để từ đó xác định được những ảnh hưởng trọng yếu và những khu vực có rủi ro để từ đó thiết lập các thủ tục, các công việc phù hợp và đảm bảo thận trọng. Thứ tư, lập kế hoạch kiểm toán: đây là quá trình cân đối tích cực giữa nguồn lực đã có với nhu cầu. Nhiệm vụ của lập kế hoạch kiểm toán là xác định cụ thể cơ cấu, số lượng, chất lượng về người cũng như phương tiện tương ứng đối với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán. Thời hạn để thực hiện công tác kiểm toán cần phải được ấn định cụ thể về thời hạn, thời điểm cụ thể các công việc đã phân công cho từng người. Nội dung quan trọng nhất trong khâu lập kế hoạch đó chính là đánh giá trọng yếu, xác định rủi ro kiểm toán. Thứ năm, xây dựng chương trình kiểm toán: xây dựng chương trình kiểm toán là xác định số lượng, thứ tự các bước kể từ thời điểm bắt đầu cho đến khi kết thúc công việc kiểm toán.  Thực hành kiểm toán Thực hành kiểm toán bao gồm tất cả những công việc thực hiện chức năng xác minh nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán để có thể khẳng định thực chất đối tượng cũng như khách thể kiểm toán cụ thể. Mặc dù tính nghệ thuật bao trùm suốt quá trình nhưng tính khoa học của tổ chức đòi hỏi việc kiểm toán phải tuân thủ những nguyên tắc sau đây: Thứ nhất: KTV phải tuyệt đối tuân thủ chương trình, kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng từ trước đó. Trong bất cứ trường hợp nào, KTV cũng không được tự ý sửa đổi chương trình. Thứ hai: trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV phải thường xuyên ghi chép những nhận định về các nghiệp vụ, những con số các sự kiện, những phát giác… nhằm mục đích là tích lũy bằng chứng và nhận định cho các kết luận kiểm toán, loại trừ những nhận xét ban đầu không đúng về sự kiện, nghiệp vụ thuộc đối tượng kiểm toán. Thứ ba: định kỳ phải tiến hành tổng hợp kết quả của kiểm toán để biết được mức độ thực hiện công việc so với kế hoạch và khối lượng công việc chung. Thứ tư: mọi điều chỉnh về phạm vi, trình tự kiểm toán, nội dung… đều phải có ý kiến thống nhất giữa người phụ trách chung công việc với thư ký mời và hợp đồng kiểm toán (nếu có). Mức độ pháp lý khi điều chỉnh phải tương xứng với tính pháp lý được ghi trong hợp đồng kiểm toán. Giai đoạn thực hành kiểm toán bao gồm hai bước chính. Bước thứ nhất là thực hiện các khảo sát nếu KTV tin rằng kết quả khảo sát cho phép đánh giá mức độ thấp hơn về rủi ro kiểm soát so với những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Kết quả của khảo sát này là yếu tố cơ bản để xác định phạm vi kiểm tra chi tiết số dư. Bước thứ hai là đi thực hiện các thủ tục phân tích và tiến hành kiểm tra chi tiết các số dư, kiểm tra chi tiết bổ sung. Thủ tục phân tích để giúp KTV kiểm tra tính hợp lý của các nghiệp vụ và số dư. Còn kiểm tra chi tiết các số dư là những thủ tục cụ thể để kiểm tra các sai sót bằng tiền trong các khoản mục chi tiêu ở báo cáo tài chính.  Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán bao gồm những công việc như đưa ra kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, giải quyết các công việc phát sinh sau khi lập các báo cáo đó. Kết luận kiểm toán là sự khái quát về kết quả thực hiện chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán. Vì vậy, kết luận phải đảm bảo yêu cầu về nội dung cũng như hình thứ pháp lý. Về nội dung, kết luận kiểm toán phải đầy đủ, phù hợp. Sự đầy đủ ở đây là kết luận kiểm toán bam hàm toàn bộ yêu cầu, phạm vi kiểm toán và được điều chỉnh nếu có: mọi khía cạnh về nội dung đã xác định yêu cầu, mọi bộ phận thuộc phạm vi kiểm toán đã nêu trong kế hoạch… đều phải được bao hàm trong kết luận kiểm toán. Sự phù hợp là sự nhất quán giữa kết luận được nêu ra với mục đích kiểm toán. Tính pháp lý trước hết là đòi hỏi những bằng chứng phải tương xứng theo yêu cầu các quy chế và chuẩn mực. Đồng thòi, tính pháp lý này đòi hỏi kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữ, văn phạm. Các khoản nợ tiềm ẩn cùng với các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ hoặc sau khi kết thúc năm tài chính có thể làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, do vậy có thể sẽ làm ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán. KTV phải thực hiện thu thập những bằng chứng cuối cùng cho sự kiện này để từ đó làm cơ sở tổng hợp, đánh giá và xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập và phát hành các báo cáo kiểm toán. 1.2.2.3. Phương pháp kiểm toán 1.2.2.3.1. Phương pháp kiểm toán tuân thủ Phương pháp kiểm toán tuân thủ là những thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để nhằm phục vụ việc thu thập bằng chứng về tính đầy đủ, hiệu quả của hệ thống KSNB đơn vị. Đặc trưng của phương pháp kiểm toán tuân thủ: các kiểm tra và thử nghiệm đều dựa vào những quy chế kiểm soát trong hệ thống KSNB đơn vị. Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh, hiệu quả và KTV có thể tin tưởng thì công việc kiểm toán cần phải dựa vào các quy chế kiểm soát. Công việc kiểm toán dựa vào hệ thống KSNB nên chính vì vậy phương pháp kiểm toán tuân thủ được gọi là bước kiểm nghiệm dựa vào kiểm soát. Phương pháp thực nghiệm ( hay còn gọi là trắc nghiệm): đây là phương pháp tái diễn lại các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh kết quả của một sự việc, một quá trình đã diễn ra; hoặc sử dụng thủ pháp kỹ thuật nghiệp vụ để ghi chép nhằm xác định một cách khách quan nhất chất lượng công việc cũng như mức độ chi phí… Các thử nghiệm chi tiết đối với hoạt động kiểm soát: là thử nghiệm được tiến hành để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu các quy chế kiểm soát, các cơ sở kiểm soát để làm cơ sở cho việc thiết kế các phương pháp kiểm toán cơ bản. Việc tiến hành hay không tcacs thử nghiệm chi tiết phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát sau khi đã được áp dụng kỹ thuật kiểm tra hệ thống. Ngoài ra, phương pháp này còn được kết hợp với biện pháp quan sát trực tiếp, kiểm tra đối chiếu, phỏng vấn… để bổ sung cho kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán. Phương pháp kiểm tra, đối chiếu: là phương pháp thu thập bằng chứng thông qua việc rà soát, xem xét và đối chiếu giữa các số liệu, sổ sách có liên quan đến nhau, bao gồm đối chiếu logic và đối chiếu trực tiếp. Đối chiếu logic là đối chiếu trị số của những chỉ tiêu có quan hệ với nhau theo một xu hướng nhất định hoặc tỷ lệ nhất định. Đây là phương pháp được sử dụng rộng rãi và phổ biến trong thực tế để xem xét một cách khái quát mối quan hệ kinh tế tài chính. Còn đối chiếu trực tiếp là phương pháp so sánh, đối chiếu về mặt lượng của cùng một chỉ tiêu ở các nguồn tài liệu khác nhau. Mặc dù chỉ được sử dụng nếu như các chỉ tiêu được hạch toán theo cùng chuẩn mực như nội dung, phương pháp, đơn vị tính… trong cùng thời gian và điều kiện thực hiện nhưng phương pháp này được áp dụng rất rộng rãi. Hai phương pháp này thường được kết hợp một cách chặt chẽ với nhau trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phương pháp quan sát: phương pháp này thu thập bằng chứng thông qua quá trình nhân viên KTNB trực tiếp theo dõi, xem xét để đánh giá một chu trình, một thủ tục hoặc một hiện tượng do người khác thực hiện như: quan sát các thủ tục kiểm soát do đơn vị mình tiến hành, quan sát kiểm kê thực tế. Kỹ thuật này rất hữu ích trong các phần hành của cuộc kiểm toán; bằng chứng thu được là đáng tin cậy vì do chính KTV tạo lập. Tuy nhiên, bản thân bằng chứng thu thập được từ phương pháp này chưa thể hiện được tính đầy đủ nên cần kết hợp với những kỹ thuật khác. Phương pháp thẩm tra và xác nhận: phương pháp này đi thu thập các bản xác nhận của những người liên quan, có trách nhiệm đến công việc và nội dung kiểm toán. Xác nhận về số tiền gửi tại NHTM hay xác nhận của người tạm ứng về số tiền trên tài khoản tạm ứng… Phương pháp phỏng vấn: là quá trình KTV đi thu thập thông tin bằng lời nói hoặc văn bản qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề đang quan tâm. Quá trình thu thập bằng chứng thông qua hình thức phỏng vấn gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch phỏng vấn, thực hiện phỏng vấn và kết thúc phỏng vấn. Phương pháp tính toán lại: là việc kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ. Đối với việc kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, KTV đối chiếu các chứng từ có liên quan để kiểm tra xem cùng một thông tin được phản ánh trên các chứng từ và những nơi khác nhau có giống nhau không. 1.2.2.3.2. Phương pháp kiểm toán cơ bản Phương pháp kiểm toán cơ bản là phương pháp được sử dụng nhằm mục đích thu thập những bằng chứng có liên quan đến dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý, cung cấp. Đặc trưng của phương pháp kiểm toán cơ bản là việc tiến hành các thử nghiệm, đánh giá đều được dựa trên các số liệu, hệ thống kế toán đơn vị, thông tin trong báo cáo tài chính. Chính vì vậy, kiểm toán cơ bản còn được gọi với một cái tên là kiểm nghiệm theo số liệu. Phương pháp kiểm toán cơ bản bao gồm: Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát (phân tích ngang): là sự phân tích những thay đổi theo thời gian của số dư các tài khoản, nghiệp vụ. Phương pháp này đơn giản nhưng không thể hiện được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu với nhau. Ví dụ: + So sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau. + So sánh thông tin tài chính giữa tháng trong kỳ hoặc so sánh số phát sinh của các tài khoản cần xem xét giữa các kỳ. + So sánh thông tin tài chính thực tế với dự toán, kế hoạch. + Phân tích thông tin tài chính kỳ này thành các số liệu chi tiết để so sánh. Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát có hiệu quả cao vì chi phí thấp, thời gian thực hiện ít và mang lại nhiều tác dụng. Kỹ thuật này thường được các nhân viên KTNB cấp cao tiến hành và áp dụng đầu tiên cho mỗi cuộc kiểm toán. Trong một vài trường hợp, nhân viên KTNB có thể chỉ cần thực hiện mỗi phương pháp này cũng có thể rút ra nhận xét và không cần áp dụng thêm bất cứ một thủ tục kiểm toán nào khác nữa. Phương pháp phân tích tỷ suất ( phân tích dọc): đây là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc loại hình nghiệp vụ với nhau. Phân tích tỷ suất giúp KTV so sánh tính hợp lý về tình hình tài chính với một công ty khác trong cùng ngành hay đoàn đó. Tùy theo kiến thức cũng như kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTNB có thể tính toán và phân tích nhiều mặt một số các tỷ suất cần thiết cho việc nhận xét của mình. Phương pháp cân đối: là phương pháp dựa trên phương trình kế toán cùng với các cân đối khác để kiểm tra quan hệ nội tại cảu những yếu tố cấu thành quan hệ cân đối. Cơ sở hình thành phương pháp: giữa các sự vật và hiện tượng thường tồn tại một mối liên hệ thống nhất của những mặt đối lập và đều bao hàm mâu thuẫn bên trong. Và trong hoạt động tài chính cũng vậy, có thể kể đến như các mối quan hệ về cân đối giữa nguồn lựa và kết quả, giữa vốn và nguồn, giữa phát sinh nợ và có… Phương pháp kiểm tra chi tiết các số dư tài khoản, các nghiệp vụ: phương pháp này giúp kiểm toán kiểm tra, ghi chép từng hoạt động kinh doanh của đơn vị. Kiểm tra chi tiết rất thích hợp để kiểm tra các đơn vị có quy mô hoạt động nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh có tính chất tương đối đơn giản; hay những khoản mục, bộ phận “nhạy cảm” trong kinh doanh như chứng khoán, tiền mặt, các loại hàng hóa quý hiếm… 1.2.2.4. Công nghệ kiểm toán áp dụng Ngày nay, việc ứng dụng công nghệ thông tin (CNTT) trong các hoạt động ở ngân hàng rất rộng rãi. Do đó, bên cạnh các thủ tục truyền thống thì yêu cầu kiểm soát, kiểm toán cũng phải có sự hỗ trợ đắc lực từ CNTT. Cụ thể hơn là việc KSNB trong các hoạt động kế toán – tài chính (KT –TC). Việc ứng dụng CNTT trong các hoạt động KTTC được coi là cơ sở quan trọng trong việc triển khai từng bước hiện đại hóa của công tác KSNB. Đặc biệt là khi xử lý các nghiệp vụ ngân hàng trên hệ thống mạng nội bộ hay mạng diện rộng trên toàn hệ thống của ngân hàng đã tạo thuận lợi cho việc sử dụng tài nguyên, dữ liệu để đánh giá, nghiên cứu tình tình các hoạt động. Thông qua những chương trình kiểm soát mạng máy tính sẽ hạn chế được tối đa các gian lận. Các yêu cầu và mục tiêu của KTNB có thể được lượng hóa bằng các con số, số lượng cụ thể nên có thể khai tác tối đa khả năng của máy tính trong việc tính toán những tiêu chí xác định mức độ rủi ro. Khi các nghiệp vụ xử lý số liệu đã phát triển một cách mạnh mẽ thì sẽ cho phép KTV ứng dụng những thành tựu mới vào công việc kiểm soát của họ. Điều này sẽ mang lại rất nhiều lợi ích khi các số liệu, tài liệu có liên quan đến vấn đề kiểm toán đã được lưu trữ sẵn trong “kho dữ liệu”. Với sự hỗ trợ đắc lực của máy tính thì phương pháp cũng như cách thức tiến hành kiểm toán sẽ thay đổi một cách căn bản do KTV có điều kiện để xác định, thu thập và tích lũy các số liệu một cách thuận lợi nhất. Từ đó sẽ cải thiện được đáng kể chất lượng kiểm toán, nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro. Khi sử dụng máy tính cùng với các phần mềm kiểm toán thì KTV có thể rút ra một mẫu kiểm t