(Luận văn thạc sĩ) vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán công cụ tài chính phái sinh áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM -o0o - BÙI THỊ THU THẢO VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM -o0o - BÙI THỊ THU THẢO VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN XUÂN HƯNG Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013   LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học PGS TS Nguyễn Xuân Hưng Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo cơng bố đầy đủ Tp Hồ Chí Minh, tháng 12/2013 Bùi Thị Thu Thảo     MỤC LỤC TRANG BÌA PHỤ LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan CCTC PS 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến CCTC PS 1.1.2 Các CCTC PS phổ biến 10 1.1.2.1 Hợp đồng tương lai (Future Contract) 10 1.1.2.2 Hợp đồng quyền chọn (Option Contract) 11 1.1.2.3 Hợp đồng kỳ hạn (Forward Contract) 12 1.1.2.4 Hợp đồng hoán đổi (Swap Contract) 12 1.2 Kế toán CCTC PS 13 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế toán CCTC PS 13 1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 32 – Trình bày CCTC (IAS 32) 13 1.2.1.2 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 07 – Thuyết minh CCTC (IFRS 07) 13 1.2.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 – Ghi nhận đo lường CCTC (IAS 39) 13 1.2.1.4 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 09 – Cơng cụ tài (IFRS 09) 14 1.2.2 Nội dung kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế 14 1.2.2.1 Phân loại CCTC PS theo IFRS 09 14   1.2.2.1.1 Phân loại CCTC PS tài sản tài 15 1.2.2.1.2 Phân loại CCTC PS nợ phải trả tài 16 1.2.2.1.3 Phân loại CCPS chìm 17 1.2.2.2 Ghi nhận dừng ghi nhận CCTC PS theo IFRS 09 18 1.2.2.3 Đo lường CCTC PS theo IFRS 09 19 1.2.2.4 Kế toán phòng ngừa rủi ro theo IAS 39 19 1.2.2.5 Trình bày thuyết minh CCTC PS theo IAS 32 IFRS 07 20 1.2.2.5.1 Trình bày CCTC PS theo IAS 32 20 1.2.2.5.2 Thuyết minh CCTC PS theo IFRS 07 20 1.2.3 Đặc điểm kế toán CCTC PS doanh nghiệp 21 1.2.3.1 Đặc điểm CCTC PS doanh nghiệp 21 1.2.3.2 Những vấn đề kế toán CCTC PS doanh nghiệp 22 1.3 Những kinh nghiệm vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng kế toán CCTC (PS) nước giới 23 1.3.1 Kinh nghiệm nước Châu Âu 24 1.3.2 Kinh nghiệm nước Châu Á 25 1.3.2.1 Bangladesh 25 1.3.2.2 Phillipinnes 28 1.3.3 Bài học kinh nghiệm Việt Nam 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 Chương 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐỂ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 31 2.1 Những quy định liên quan đến kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam 31 2.1.1 Quy định ghi nhận đo lường CCTC PS 31 2.1.2 Quy định trình bày thuyết minh CCTC PS Báo cáo tài 32 2.2 So sánh quy định kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế quy định kế toán Việt Nam 32   2.2.1 So sánh quy định kế toán CCTC PS 32 2.2.2 Minh họa khác biệt kế toán CCTC PS theo chuẩn mực quốc tế quy định kế toán Việt Nam 35 2.3 Sự cần thiết lợi ích việc vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 39 2.3.1 Sự cần thiết vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 39 2.3.2 Lợi ích việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 40 2.3.2.1 Cung cấp quy định chi tiết cho kế toán CCTC PS Việt Nam 41 2.3.2.2 Nâng cao tính minh bạch thơng tin CCTC PS Báo cáo tài 41 2.3.2.3 Kế toán CCTC PS Việt Nam tương đồng với nhiều nước giới 42 2.3.2.4 Giảm chi phí thời gian để tự xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS 43 2.4 Những thuận lợi khó khăn việc vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 44 2.4.1 Những điều kiện thuận lợi việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 44 2.4.1.1 Nhu cầu quy định kế toán CCTC PS 44 2.4.1.2 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa vận dụng chuẩn mực quốc tế 45 2.4.1.3 Vận dụng nghiên cứu kinh nghiệm nhiều nước khác giới 47 2.4.1.4 Vận dụng chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp xu hướng tất yếu 47 2.4.2 Những khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 48 2.4.2.1 Các chuẩn mực quốc tế IFRS 09/IAS 39 phức tạp khó áp dụng 48   2.4.2.2 Các quy định chuẩn mực quốc tế IFRS 09/IAS 39 trái với quy định kế toán Việt Nam 50 2.4.2.3 Chi phí phát sinh vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 50 2.4.2.4 Những khó khăn khác vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 51 2.4.3 Nguyên nhân khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 52 2.4.3.1 Nguyên nhân khách quan khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 52 2.4.3.1.1 Thị trường tài Việt Nam phát triển chưa cao 52 2.4.3.1.2 Hệ thống quy định pháp lý kế toán Việt Nam chưa cập nhật 52 2.4.3.2 Nguyên nhân chủ quan khó khăn việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế toán CCTC PS Việt Nam 54 2.4.3.2.1 Nguồn nhân lực ngành kế toán chưa nước phát triển 54 2.4.3.2.2 Những nguyên nhân khác 56 2.5 Khảo sát việc vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 57 2.5.1 Mục đích khảo sát 57 2.5.2 Cơ sở pháp lý để thực khảo sát 58 2.5.3 Phương pháp thực 58 2.5.3.1 Công cụ thu thập liệu 58 2.5.3.2 Thành phần khảo sát 59 2.5.3.3 Dạng vấn 59 2.5.4 Kết khảo sát 59 2.5.4.1 Việc áp dụng Thơng tư 210 Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 59   2.5.4.2 Khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 cho doanh nghiệp Việt Nam 61 2.5.4.2.1 Ý kiến chuyên gia 61 2.5.4.2.2 Kết khảo sát khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS dựa IFRS 09/IAS39 cho doanh nghiệp Việt Nam 63 2.5.4.2.3 Đánh giá kết khảo sát khả xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS dựa IFRS 09/IAS 39 cho doanh nghiệp Việt Nam 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ ĐẾ XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 70 3.1 Quan điểm thực vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 70 3.1.1 Kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng sở hài hoà với chuẩn mực quốc tế 70 3.1.2 Kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam cần xây dựng sở phù hợp quy định Việt Nam 70 3.1.3 Kế toán CCTC PS đảm bảo phù hợp với thực tiễn phát triển CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 71 3.2 Một số giải pháp vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam 71 3.2.1 Giải pháp chung 71 3.2.2 Giải pháp cụ thể 74 3.2.2.1 Ban hành sở pháp lý cho kế toán CCTC PS cho doanh nghiệp Việt Nam dựa chuẩn mực quốc tế 74 3.2.2.1.1 Ban hành chuẩn mực ghi nhận đo lường CCTC PS 74 3.2.2.1.2 Sửa đổi, bổ sung quy định trình bày thuyết minh CCTC PS (Thông tư 210) 74 3.2.2.1.3 Sửa đổi bổ sung quy định kế toán khác 75 3.2.2.1.4 Điều kiện để ban hành chuẩn mực kế toán CCTC PS 75   3.2.2.1.5 Các bước xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán CCTC PS 76 3.2.2.1.6 Kết chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành 78 3.2.2.2 Thực áp dụng chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành Việt Nam 78 3.2.2.2.1 Các đối tượng thực chuẩn mực kế toán CCTC PS Việt Nam 78 3.2.2.2.2 Điều kiện thực chuẩn mực kế toán CCTC PS 80 3.2.2.2.3 Các bước thực chuẩn mực kế toán CCTC PS 81 3.2.2.2.4 Kết thực chuẩn mực kế toán CCTC PS ban hành 82 3.2.2.3 Nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 84 3.2.2.3.1 Nội dung cần nghiên cứu cập nhật 84 3.2.2.3.2 Điều kiện để nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 85 3.2.2.3.3 Các bước thực để nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 85 3.2.2.3.4 Kết việc nghiên cứu cập nhật Chuẩn mực quốc tế để vận dụng cho chuẩn mực kế toán Việt Nam 86 3.2.2.4 Tăng cường đào tạo nguồn nhân lực ngành kế toán 86 3.2.2.5 Nâng cấp hệ thống phần mềm 87 3.3 Một số kiến nghị quan quản lý hội nghề nghiệp kế toán 87 3.3.1 Kiến nghị Bộ Tài Chính 87 3.3.2 Kiến nghị hội nghề nghiệp kế toán 88 KẾT LUẬN CHƯƠNG 90 KẾT LUẬN CHUNG 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC   DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CCTC Công cụ tài CCTC PS Cơng cụ tài phái sinh EU European Union Liên minh Châu Âu FVA Fair Value Accounting Kế toán theo giá trị hợp lý IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB International Accounting Standard Board Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ICAB The Institute of Chartered Accountants of Bangladesh Hội Kế tốn Cơng chứng Bangladesh IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế FASB Financial Accounting Standard Board Ủy ban Chuẩn mực kế toán tài (Mỹ) SEC Securities and Exchange Commission Ủy ban Chứng khoán VAS Vietnam Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam   Measurement Requirements in Some European Union Countries Australian Accounting Review, No 46, Vol 18, 224-236 10 Ariovaldo dos Santos, Fernando Dal-Ri Murcia, 2010 Evidences of International Financial Reporting Standards (IFRS) Implementation in Brazil: The Case of Derivatives, First Version: January 2010 Social and Science Research Network 11 Barry Jay Epstein, 2009 The economic Effects of IFRS Adoption: Investigating the Expected Benefits The CPA Journal, March 2009, 26-31 12 Christopher S Armstrong, Mary E Barth, Alan D Jagolizer, Edward J Riedl, 2010 Market Reaction to the Adoption of IFRS in Europe The Accounting Review, Vol 85, No.1, 31-61 13 Dani Rose C Salazar, 2006 First-time Adoption of IAS 39: Immpact on Selected Phillipine Universal Bank Philippine Management Review, Vol 13, 81-100 14 Hans B Christensen, Edward Lee, Martin Walker, 2007 Cross-sectional variation in the economic consequences of international accounting harmonization: The case of mandatory IFRS adoption in the UK Science Direct, The International Journal of Accounting, 42, 341-379 15 Hoai Huong Pham, Greg Tower and Glennda Scully, 2011 De jure Convergence between Vietnamese and International Accounting Standards Paper submission, AFAANZ Annual Conference, Darwin, Australia, July 2011 16 Holger Daske, Luzi Hail, Christian Leuz, Rodrigo S Verdi, 2008 Mandatory IFRS Reporting Around the World: Early Evidence on the Economic Consequences Working paper No 12 The University of Chicago Graduate School of Business 17 Joanne Horton, George SeraFeim, Ioanna Serafeim Does Madatory IFRS Adoption Improve the Information Environment? Havard University’s DASH   [online] Available at: http://nrs.harvard.edu/urn-3:HUL.InstRepos:9887632> [Accessed March 28, 2013] 18 Kathryn Bewley, Songlan Peng, 2010 Adaptability of Fair Value Accounting in China: Assesment of an Emerging Economy Converging with IFRS Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol 23 Iss: 8, pp.982 – 1011 19 Ray Ball, 2005 International Financial Reporting Standards: Pros and Cons for Investors PD Leake Lecture University of Chicago 20 Sumon Bhattacharjee, Muhammad Zahirul Islam, 2009 Problems of Adoption and Application of International Financial Reporting Standards in Bangladesh International Journal of Business and Management, December 2009, Vol 4, No 12, 165-175   PHỤ LỤC BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT I ÁP DỤNG THÔNG TƯ 210 TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Việc áp dụng Thông tư 210 lập Báo cáo tài nhân viên kế tốn doanh nghiệp mà anh chị thực kiểm tốn a Khơng áp dụng b Áp dụng sai hoàn toàn c Áp dụng phần d Áp dụng hoàn toàn Các quy định trình bày CCTC Báo cáo tài (theo Thơng tư 210) khơng rõ ràng khó áp dụng? (có thể chọn nhiều mục) a Các khoản Nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu b Các khoản Dự phịng tốn tiềm tàng c Quyền chọn toán d Các CCTC phức hợp e Khác (nêu rõ): Các quy định thuyết minh CCTC Báo cáo tài (theo Thơng tư 210) khơng rõ ràng khó áp dụng? (có thể chọn nhiều mục) a Phân nhóm CCTC mức độ thuyết minh b Việc phân loại lại c Việc dừng ghi nhận d CCTC phức hợp gắn liền với nhiều CCTC phái sinh e Nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro f Giá trị hợp lý g Khác (nêu rõ):                                                              Thơng tư 210/2009/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2009, hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thông tin CCTC, áp dụng từ năm 2011   II ÁP DỤNG QUY ĐỊNH VỀ GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG CCTC PHÁI SINH THEO IFRS 09 TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Nên áp dụng quy định IFRS 09 (phân loại, ghi nhận, đo lường) IAS 39 (kế tốn phịng ngừa rủi ro) cho kế toán CCTC PS doanh nghiệp Việt Nam? Những khó khăn áp dụng quy định kế toán CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 doanh nghiệp Việt Nam? Các quy định IFRS 09/IAS 39 phức tạp khó hiểu Các quy định IFRS 09/IAS 39 trái với quy định kế toán Việt Nam Chi phí phát sinh áp dụng IFRS 09/IAS 39 (đào tạo nhân viên, nâng cấp phần mềm, …) Khó khăn khác (nêu rõ): Nguyên nhân dẫn đến khó khăn áp dụng quy định kế tốn CCTC PS theo Hoàn toàn đồng ý Đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý Bình thường Không đồng ý Xin vui lòng cho biết ý kiến anh/chị câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ đồng ý sau: Hồn tồn khơng đồng ý Anh chị áp dụng quy định ghi nhận đo lường CCTC phái sinh theo IFRS 09 để lập Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam a Có b Khơng Thị trường tài Việt Nam chưa phát triển cao Hệ thống quy định kế tốn Việt Nam cịn mang tính bảo thủ Thiếu nguồn nhân lực ngành kế toán, kiểm toán có trình độ cao Cơng nghệ kế tốn (các phần mềm) chưa đáp ứng yêu cầu áp dụng Nguyên nhân khác (nêu rõ): Nên áp dụng toàn quy định quy định kế toán CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 cho doanh nghiệp Việt Nam? Nên ban hành VAS riêng CCTC PS theo IFRS 09/IAS 39 cho doanh nghiệp Việt Nam? 10 Nên chỉnh sửa VAS/quy định kế toán theo IAS/IFRS? 11 Nên cho doanh nghiệp Việt Nam lựa chọn áp dụng VAS hoặc/và IAS/IFRS? 12 Nên tăng cường đào tạo, cập nhật người làm công tác kế tốn, kiểm tốn có VAS mới? Hồn tồn đồng ý Đồng ý Bình thường Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý IFRS 09/IAS 39 doanh nghiệp Việt Nam Khơng đồng ý Xin vui lịng cho biết ý kiến anh/chị câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ đồng ý sau: Hoàn tồn khơng đồng ý   13 Các doanh nghiệp Việt Nam cần nâng cấp phần mềm kế tốn có VAS ban hành? Hoàn toàn đồng ý Đồng ý Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý Bình thường Đồng ý Hồn tồn đồng ý Bình thường Khơng đồng ý Xin vui lòng cho biết ý kiến anh/chị câu hỏi cách cho điểm từ đến tương ứng với mức độ đồng ý sau: Hồn tồn khơng đồng ý     DANH SÁCH THÀNH PHẦN KHẢO SÁT VÀ TỔNG HỢP Ý KIẾN Phỏng vấn kiểm toán viên cấp cao chun gia Ơng Trương Vĩnh Phúc Cơng ty TNHH KPMG Ơng William Yeo Boon Cơng ty TNHH KPMG Chong Tổng hợp ý kiến chuyên gia (trên báo) Bà Lê Thị Hòa Bộ Tài Chính Ơng Ian Lydall Ơng David Anderson Ơng Đặng Quốc Tuấn Công ty TNHH PWC Việt Nam Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH PWC Việt Nam Giám Đốc, Bộ phận kiểm tốn Trưởng phịng cao cấp, Bộ phận kiểm tốn Phó vụ trưởng Vụ chế độ kế toán kiểm toán Tổng Giám đốc Giám đốc điều hành Giám đốc, Bộ phận Dịch vụ thị trường vốn tư vấn kế toán Khảo sát nhân viên kiểm toán từ đến năm kinh nghiệm 36 nhân viên kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Bộ phận kiểm tốn 24 nhân viên kiểm tốn Cơng ty TNHH PWC Việt Bộ phận kiểm toán Nam 18 nhân viên kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Bộ phận kiểm tốn Việt Nam 31 nhân viên kiểm tốn Cơng ty TNHH EY Việt Bộ phận kiểm toán Nam   PHỤ LỤC – CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.2 Quá trình xây dựng điều chỉnh IAS 32 Thời gian Sự kiện 09/1991 Cơng bố dự thảo E40 Cơng cụ tài 01/1994 E40 điều chỉnh công bố lại thành dự thảo E48 Cơng cụ tài 06/1995 Một phần E48 cơng bố, trình bày áp dụng IAS 32 Cơng cụ tài chính: Thuyết minh trình bày 01/01/1996 Ngày hiệu lực IAS 32 (1995) 12/1998 IAS 32 chỉnh sửa IAS 39, có hiệu lực từ 01/01/2001 17/12/2003 Bản hiệu chỉnh IAS 32 IASB ban hành 01/01/2005 Ngày hiệu lực IAS 32 (2003) 18/08/2005 Các điều khoản Công bố IAS 32 thay IFRS Cơng cụ tài chính: Thuyết minh, có hiệu lực từ 01/01/2007 Tên IAS 32 đổi thành Công cụ tài chính: Trình bày 22/06/2006 Cơng bố dự thảo điều chỉnh liên quan đến Công cụ đảm bảo nghĩa vụ phát sinh toán 14/02/2008 IAS 32 chỉnh sửa liên quan đến Công cụ đảm bảo nghĩa vụ phát sinh toán 01/01/2009 Ngày hiệu lực sửa đổi liên quan đến Công cụ đảm bảo nghĩa vụ phát sinh tốn 06/08/2009 Cơng bố thảo Phân loại vấn đề quyền lợi đề nghị điều chỉnh IAS 32 08/10/2009 Điều chỉnh IAS 32 liên quan đến Phân loại vấn đề quyền lợi 01/01/2010 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 10/2009 16/12/2011 Ban hành Cấn trừ Tài sản tài Khoản nợ tài (Điều chỉnh IAS 32) 17/05/2012 Những điều chỉnh từ Chu kỳ cải thiện hàng năm 2009-2011 01/01/2013 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 05/2012 (Chu kỳ cải thiện hàng năm 2009-2011)   Thời gian Sự kiện 01/01/2014 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 12/2011 Bảng 1.3 Quá trình xây dựng điều chỉnh IFRS 07 Thời gian Sự kiện 22/07/2004 Công bố dự thảo ED Công cụ tài chính: Thuyết minh 18/08/2005 Ban hành IFRS Cơng cụ tài chính: Thuyết minh 01/01/2007 Ngày hiệu lực IFRS 10/01/2008 Ban hành IFRS (2008), kết việc xóa đoạn (c) 14/02/2008 Điều chỉnh IAS 32 liên quan đến Công cụ đảm bảo nghĩa vụ phát sinh toán, thêm vào IFRS 07 đoạn (f) phạm vi miễn trừ công cụ không xếp loại vốn chủ sở hữu 22/05/2008 Điều chỉnh IFRS IFRS 7.3(a) điều chỉnh IAS 27, IAS 28 IAS 31 Yêu cần trình bày thêm thuyết minh IAS 27, IAS 28 IAS 31 Báo cáo tài riêng rẽ kế tốn khoản lợi nhuận đầu tư công ty con, công ty liên kết công ty liên doanh mà IAS 39 xóa bỏ quy định 13/10/2008 Bản điều chỉnh IFRS 07 liên quan đến thuyết minh việc phân loại tài sản tài 01/07/2008 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 10/2008 23/12/2008 Công bố dự thảo đề nghị điều chỉnh IFRS (dự án bị hủy bỏ vào tháng 01/2009) 05/03/2009 Bản điều chỉnh IFRS liên quan đến việc nâng cao thuyết minh giá trị hợp lý nguy khả khoản 01/01/2009 Ngày hiệu lực của:  Bản điều chỉnh tháng 03/2009 việc nâng cao thuyết minh giá trị hợp lý  Phạm vi miễn trừ công cụ đảm bảo vốn chủ sở hữu  Miễn trừ thuyết minh IAS 27, IAS 28 IAS31 01/07/2009 Ngày hiệu lực IFRS (2008)   Thời gian Sự kiện 06/05/2010 Điều chỉnh IFRS theo Những cải tiến hàng năm IFRS 2010 07/10/2010 Điều chỉnh IFRS việc nâng cao thuyết minh chuyển nhượng tài sản tài 01/01/2011 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 05/2010 01/07/2011 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 10/2010 liên quan đến việc chuyển giao tài sản tài 16/12/2011 Ban hành Những thuyết minh bắt buộc thời gian chuyển giao ngày hiệu lực (Bản điều chỉnh IFRS IFRS 7) 16/12/2011 Ban hành Thuyết minh — Cấn trừ Tài sản tài Nợ tài (Bản điều chỉnh IFRS 7) 01/01/2013 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 12/2011 liên quan đến việc Cấn trừ Tài sản tài Nợ tài 01/01/2015 Ngày hiệu lực điều chỉnh IFRS tháng 12/2011 liên quan đến việc chuyển sang IFRS (là ngày IFRS có hiệu lực áp dụng) Bảng 1.4 Quá trình xây dựng điều chỉnh IAS 39 Thời gian Sự kiện 10/1984 Công bố dự thảo E26 Kế toán khoản đầu tư 03/1986 Ban hành IAS 25 Kế toán khoản đầu tư 01/01/1987 Ngày hiệu lực IAS 25 09/1991 Cơng bố dự thảo E40 Cơng cụ tài 01/1994 E40 điều chỉnh công bố lại thành dự thảo E48 Cơng cụ tài 06/1995 Một phần E48 cơng bố, trình bày áp dụng IAS 32 Cơng cụ tài chính: Thuyết minh trình bày 03/1997 Bài nghiên cứu thảo luận: Kế tốn Tài sản tài Nợ tài 06/1998 Công bố dự thảo E 62 Công cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường 12/1998 Ban hành IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường 04/2000 Hủy bỏ IAS 25 sau đồng ý IAS 40 Bất động sản đầu tư   Thời gian 10/2000 Sự kiện Một số điều chỉnh IAS 39, có hiệu lực từ 01/01/2001 01/01/2001 Ngày hiệu lực IAS 39 (1998) 21/08/2003 Công bố dự thảo Kế tốn phịng ngừa rủi ro theo giá trị hợp lý cho khoản mục phòng ngừa rủi ro nguy tỷ lệ lãi suất (phòng ngừa rủi ro vĩ mơ) để cơng chúng bình luận 17/12/2003 IASB ban hành sửa đổi IAS 39 31/03/2004 IAS 39 điều chỉnh để phản ánh Phòng ngừa rủi ro vĩ mô 17/12/2004 Ban hành điều chỉnh IAS 39 lãi lỗ chuyển đổi ghi nhận ban đầu 01/01/2005 Ngày hiệu lực IAS 39 (2004) 14/04/2005 Ban hành điều chỉnh IAS 39 liên quan đến Phòng ngừa rủi ro dòng tiền giao dịch dự đốn trước nội tập đồn 15/06/2005 Bản điều chỉnh IAS 39 liên quan đến tùy chọn giá trị hợp lý 18/08/2005 Bản điều chỉnh IAS 39 liên quan đến hợp đồng bảo đảm tài 01/01/2006 Ngày hiệu lực điều chỉnh vào tháng 4, tháng tháng 8/2005 06/09/2007 Đề nghị điều chỉnh IAS 39 liên quan đến cơng bố đạt tiêu chuẩn kế tốn phịng ngừa rủi ro 22/05/2008 IAS 39 điều chỉnh theo Những cải tiến hàng năm IFRS 2007 01/01/2009 Ngày hiệu lực điều chỉnh IAS 39 tháng 05/2008 30/07/2008 Bản điều chỉnh IAS 39 liên quan đến khoản mục phòng ngừa rủi ro đủ tiêu chuẩn 13/10/2008 Bản điều chỉnh IAS 39 liên quan đến việc phân loại tài sản tài 01/07/2008 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 10/2008 22/12/2008 Đề nghị điều chỉnh IAS 39 liên quan đến việc Đánh giá CCTC PS kèm 12/03/2009 Bản điều chỉnh IAS 39 liên quan đến CCTC PS kèm việc phân loại tài sản tài 16/04/2009 IAS 39 điều chỉnh theo Những cải tiến hàng năm IFRS 2009 01/07/2009 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 07/2008 tháng 03/2009   Thời gian Sự kiện 01/01/2010 Ngày hiệu lực điều chỉnh tháng 04/2009 05/11/2009 Đề nghị điều chỉnh IAS 39 liên quan đến Tổn thất tài sản đo lường theo phương pháp phân bổ theo giá gốc 12/11/2009 Các điều khoản Phân loại đo lường IAS 39 thay IFRS 9, có hiệu lực từ 01/01/2013, phép áp dụng sớm Bảng 1.5 Bảng tóm tắt số nghiên cứu việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế Nghiên cứu – Tác giả “Lần đầu áp dụng IAS 39: Ảnh hưởng số ngân hàng Philipin” (“First-time Adoption of IAS 39: Impact on Selected Phillipine Universal Bank), Dani Rose C Salazar, 2006 Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định lượng: xem xét Báo cáo tài ngân hàng chọn, lưu ý đến mục sau: Việc vận dụng IAS 39 dẫn đến kết có khoản điều chỉnh chủ yếu báo cáo hoạt động ngân hàng: Ghi nhận tài sản nợ chưa ghi nhận trước − Các khoản vay (chủ yếu CCTC PS); khoản phải trả; − Các tài khoản chứng khoán Đánh giá lại tài sản khoản nợ có; thương mại/ tài sản tài nợ tài giá Phân loại lại tài khoản trị hợp lý thông qua lợi tài sản bảng cân đối kế nhuận lỗ; tốn − Các khoản đầu tư Các khoản giảm tài sản bán; vốn sở hữu phát sinh chủ − Các khoản đầu tư đến hạn; yếu việc ghi nhận khoản lỗ khoản vay và khoản phải thu ngân hàng − Các CCTC PS theo quy định đo lường IAS 39 Điều cho thấy việc vận dụng IAS 39 giúp thể tình hình tài thực tế Báo cáo tài ngân   Nghiên cứu – Tác giả Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu hàng “Sự thay đổi hậu kinh tế hài hịa kế tốn quốc tế: Trường hợp bắt buộc áp dụng IFRS Anh”(“Crosssectional variation in the economic consequences of international accounting harmonization: The case of mandatory IFRS adoption in the UK”), Hans B Christensen, Edward Lee, Martin Walker, 2007 Phương pháp nghiên cứu định lượng: Nghiên cứu biến động giá ngắn hạn việc áp dụng IFRS, thay đổi chi phí chìm vốn chủ sở hữu số lượng lớn công ty giai đoạn trước việc áp dụng bắt buộc đến ngày việc áp dụng bắt buộc có hiệu lực Việc bắt buộc áp dụng IFRS tạo tác động khác cơng ty có đặc điểm khác Nghiên cứu đưa chứng cho thấy ảnh hưởng kinh tế việc áp dụng IFRS nước dùng để dự đoán ảnh hưởng cho nước khác “Những vấn đề nảy sinh áp dụng IFRS Bangladesh” (“Problems of Adoption and Application of International Financial Reporting Standards in Bangladesh”), Sumon Bhattacharjee, Muhammad Zahirul Phương pháp nghiên cứu định tính: nghiên cứu ảnh hưởng việc áp dụng IFRS mơi trường Báo cáo tài Bangladesh khía cạnh cơng ty nhân tố kinh tế Nghiên cứu nhấn mạnh vần đề đánh đổi lợi ích chi phí áp dụng IFRS áp dụng quy định kế toán nước Chính phủ nên cân nhắc điều kiện cụ thể nước đưa định Khi áp dụng IFRS, khơng nên áp dụng hồn tồn mà phải điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện nước   Nghiên cứu – Tác giả Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu “Những ảnh hưởng mặt kinh tế việc áp dụng IFRS: khảo sát lợi ích mong đợi” (“The economic Effects of IFRS Adoption: Investigating the Expected Benefits”) Barry Jay Epstein, 2009 Phương pháp nghiên cứu định tính: nghiên cứu ảnh hưởng mặt kinh tế áp dụng IFRS Nghiên cứu đưa bẳng chứng cho thấy việc áp dụng IFRS giúp tăng tính khoản thị trường, giảm chi phí giao dịch cho nhà đầu tư giúp cho dòng vốn quốc tế dễ dàng luân chuyển “Phản ứng thị trường việc áp dụng IFRS Châu Âu” (“Market Reaction to the Adoption of IFRS in Europe”), Christopher S Armstrong, Mary E Barth, Alan D Jagolizer, Edward J Riedl, 2010 Phương pháp nghiên cứu định Nghiên cứu cho thấy: lượng: nghiên cứu − Phản ứng ngày tích phản ứng thị trường cực cơng ty có chứng khốn Châu Âu thông tin trước áp dụng việc áp dụng IFRS Châu Âu chất lượng thấp hơn, rõ nét ngân hàng, với bất cân xứng thông tin trước áp dụng, phù hợp với mong đợi nhà đầu tư lợi ích chất lượng thơng tin từ việc áp dụng IFRS Islam, 2009 − Phản ứng tiêu cực ngày tăng cơng ty có trụ sở nước ban hành luật kế toán, phù hợp với mối quan tâm nhà đầu tư việc áp dụng   Nghiên cứu – Tác giả Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu IFRS nước − Phản ứng tích cực kiện áp dụng IFRS cơng ty có thơng tin trước áp dụng chất lượng cao, phù hợp với mong đợi nhà đầu tư lợi ích từ việc áp dụng IFRS Nghiên cứu nhà đầu tư mong đợi lợi ích từ việc áp dụng IFRS Châu Âu liên quan đến nâng cao chất lượng thông tin, giảm bất cân xứng thông tin việc bắt buộc thi hành chuẩn mực nghiêm ngặt ... pháp lý áp dụng để xây dựng chuẩn mực kế tốn cho cơng cụ tài phái sinh doanh nghiệp Việt Nam khả vận dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cho cơng cụ tài phái sinh doanh nghiệp Việt. .. ? ?Vận dụng Chuẩn mực quốc tế để xây dựng Chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh cho Doanh nghiệp Việt Nam? ?? để củng cố sở lý luận, xem xét thực trạng vận dụng Chuẩn mực quốc tế cho kế tốn cơng cụ. .. chuẩn mực kế tốn cho cơng cụ tài phái sinh doanh nghiệp Việt Nam  Chương 3: Một số kiến nghị việc vận dụng Chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài phái sinh doanh nghiệp Việt